中級會計資格《中級會計實務》試題及答案

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1、真誠為您提供優(yōu)質(zhì)參考資料，若有不當之處，請指正。 2013年中級會計資格《中級會計實務》試題及答案 一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分) 1.2013年6月1日，甲公司將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在重分類日該債券的公允價值為50萬元，其賬面余額為48萬元（未計提減值準備）。2013年6月20日，甲公司將可供出售的金融資產(chǎn)出售，所得價款為53萬元。則出售時確認的投資收益為（ C ）萬元。 　　 A

2、.3 　　 B.2 　　 C.5 　　 D.8 2.甲公司2012年1月采用經(jīng)營租賃方式租入一條生產(chǎn)線，租賃期為3年。每年租金為50萬元，2013年12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租，若撤銷合同，要支付違約金60萬元。則2013年12月31日甲公司應確認的預計負債金額為( C )萬元。 A.60 B.10 C.50 D.0 3.在已確認減值損失的金融資產(chǎn)價值恢復時，下列金融資產(chǎn)的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回的是（　B ）。 A. 持有至到期投資的減值損失 B. 可供出售權(quán)益工具的減值損失 C. 可

3、供出售債務工具的減值損失 D. 貸款及應收款項的減值損失 4.M企業(yè)是一家大型機床制造企業(yè)，2012年12月1日與N公司簽訂了一項不可撤銷銷售合同，約定于2013年4月1日以400萬元的價格向N公司銷售大型機床一臺。若不能按期交貨，M企業(yè)需按照總價款的10%支付違約金。至2012年12月31日，M企業(yè)尚未開始生產(chǎn)該機床；由于原料上漲等因素，M企業(yè)預計生產(chǎn)該機床成本不可避免的上升至430萬元。企業(yè)擬繼續(xù)履約。假定不考慮其他因素，2012年12月31日，M企業(yè)正確的會計處理是（　A　）。 A.確認預計負債30萬元 　　 B.確認預計負債40萬元 　　 C.確認存貨跌價準備30萬元

4、D.確認存貨跌價準備40萬元 　　 5.A公司2011年年初持有的B公司股權(quán)投資的賬面余額為360萬元，占B公司股權(quán)比例的40%，采用權(quán)益法核算，A公司沒有對B公司的其他長期權(quán)益，也沒有承擔額外義務。當年B公司虧損200萬元；2012年B公司虧損800萬元；2013年B公司實現(xiàn)凈利潤60萬元。假定不考慮其他因素。2013年A公司計入投資收益的金額為（　C?。┤f元。 A.24 B.20 C.16 D.12 　　 6.甲企業(yè)以融資租賃方式租人一臺A設備，該設備的公允價值為2000萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為1900萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為

5、5萬元，甲企業(yè)支付途中運雜費和保險費合計6萬元。甲企業(yè)該項融資租入A設備的入賬價值為( A )萬元。 A. 1911 B. 1905 C. 1900 D. 1906 　　 7.甲公司委托乙公司加工材料一批(屬于應稅消費品)，原材料成本為620萬元，支付的加工費為100萬元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%(受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格)，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲公司按照實際成本核算原材料，將加工后的材料直接用于銷售，則收回的委托加工物資的實際成本為( C )萬元。 A.720 B.737 C.800 D.81

6、7 　　 8.國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司于2012年12月5日以每股7港元的價格購入乙公司的H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)核算，當日匯率為1港元=0.8元人民幣，款項已支付。2012年12月31日，當月購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗?港元，當日匯率為1港元=0.78元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。甲公司2012年12月31日應確認的公允價值變動收益為( B )元人民幣。 A. 7800 B. 6400 C. 8000 D. 1600 　　 9.甲公司2012年1月25日租入全新設備并交付使用，該設備租賃期限為5年，尚可使用年限為6年，預計租賃期滿時將行使

7、優(yōu)惠購買選擇權(quán)，同時轉(zhuǎn)移設備的所有權(quán)。最低租賃付款額為310萬元，最低租賃付款額現(xiàn)值為300萬元，租賃開始日的租賃資產(chǎn)公允價值為320萬元，預計凈殘值為0.30萬元。采用直線法計提折舊，則2012年該設備應計提的折舊額為（ D ）萬元。 　　 A.74.93 　　 B.68.68 　　 C.49.95 　　 D.45.79 10.正保公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司董事會決定于2013年6月30日對某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進行技術(shù)改造。2013年6月30日，該固定資產(chǎn)的賬面原值為3 000萬元，已計提折舊為1 200萬元，已計提減值準備300萬元;在改造過

8、程中發(fā)生支出合計800萬元，符合固定資產(chǎn)確認條件，被更換的部件原值為300萬元，則該固定資產(chǎn)更換部件后的入賬價值為( D )萬元。 A.2 300 B.2 200 C.1 500 D.2 150 　　 11.下列說法中正確的是( C )。 A. 企業(yè)記賬本位幣只能是人民幣 B. 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得變更 C. 業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按準則的規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣 D. 企業(yè)的編報貨幣可以是人民幣以外的幣種 　　 12.A公司以自身權(quán)益工具和一項作為固定資產(chǎn)核算的廠房作為對價，取得C公司30%股權(quán)。2013年5月1日A公司定

9、向增發(fā)500萬股普通股股票，每股面值為1元，每股公允價值為20元；另支付承銷商傭金、手續(xù)費等100萬元；廠房的賬面價值為2000萬元，公允價值為2400萬元。當日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)，C公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為42000萬元。甲公司取得C公司30%股權(quán)的初始投資成本為（　B?。┤f元。 A. 12500 B. 12400 C. 12600 D. 12000 13.A公司對持有的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量。2012年6月10日購入一棟房地產(chǎn)，總價款為9 800萬元，其中土地使用權(quán)的價值為4 800萬元，地上建筑物的價值為5 000萬元。土地使用權(quán)及地上建筑物的預計使用年限均為2

10、0年，均采用直線法計提折舊或攤銷，預計凈殘值均為0。購入當日即開始對外經(jīng)營出租。不考慮其他因素，則A公司2012年度應確認的投資性房地產(chǎn)折舊和攤銷額為( A )萬元。 A.265 B.245 C.125 D.490 　　 14.下列金融資產(chǎn)中，應作為可供出售金融資產(chǎn)核算的是（ A　）。 A. 企業(yè)購入有公開報價但不準備隨時變現(xiàn)的A公司5%的流通股票 B. 企業(yè)購入有意圖和能力持有至到期的B公司債券 C. 企業(yè)購入沒有公開報價且不準備隨時變現(xiàn)的A公司5%的股權(quán) D. 企業(yè)從二級市場購入準備隨時出售的普通股股票 　　 15.甲企業(yè)將某棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采

11、用成本模式進行后續(xù)計量。2013年1月1日，甲企業(yè)認為，出租給乙公司使用的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。該寫字樓的原價為20000萬元，已計提折舊400萬元，未計提減值。2013年1月1日，該寫字樓的公允價值為26000萬元。甲企業(yè)按凈利潤的10%計提盈余公積。不考慮所得稅的影響，則轉(zhuǎn)換日影響資產(chǎn)負債表中期初"未分配利潤"項目的金額為（　B?。┤f元。 A.6400 B.5760 C.640 D.26000 　　 二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。多選、少選、錯

12、選、不選均不得分） 16.科海股份XXX（以下簡稱科海公司）2012年度財務報告于2013年2月20日批準報出。科海公司發(fā)生的下列事項中，必須在其2012年度財務報表附注中披露的有( ABD )。 A.2012年11月1日，從科海公司董事持有51％股份的公司購貨800萬元 B.2013年1月20日，科海公司遭受水災造成存貨重大損失500萬元 C.2013年1月30日，發(fā)現(xiàn)上年應計入財務費用的借款利息0．10萬元(金額較小)誤計入在建工程 D.2013年2月1日，科海公司向一家網(wǎng)絡公司投資500萬元，從而持有該網(wǎng)絡公司50％的股份 　　 17.下列交易或事項的會計始理中，符合

13、現(xiàn)行會計準則規(guī)定的有( ABC )。 A. 提供現(xiàn)金折扣銷售商品的，銷售方按總價法確認應收債權(quán) B. 存貨采購過程中因不可抗力而發(fā)生的凈損失，計入當期損益 C. 以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未用于開發(fā)項目前按期攤銷 D. 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，將原發(fā)生時計入損益的開發(fā)費用轉(zhuǎn)為無形 資產(chǎn) 　　 18.甲公司2013年1月1日購入乙公司對外發(fā)行的5年期債券一批，作為持有至到期投資核算；2013年7月1日購入丙公司對外發(fā)行的5年期債券一批，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2013年因需要資金，甲公司計劃出售上述全部債券，則下列說法，正確的有( AD )。

14、 A. 甲公司應將所持乙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn) B. 甲公司應將所持乙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn) C. 甲公司應將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn) D. 甲公司所持丙公司債券不需要重分類 　　 19.在除企業(yè)合并以外其他方式取得長期股權(quán)投資的情況下，下列各項中，應作為長期股權(quán)投資取得時初始投資成本入賬的有（　BD?。? A. 投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值 B. 投資時支付的不含現(xiàn)金股利的價款 C. 投資時支付款項中所含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 D. 投資時支付的相關(guān)稅費 20.企業(yè)以下列方式減少的固定資產(chǎn)，不需要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有(

15、AC )。 A.盤虧的固定資產(chǎn) B.出售的固定資產(chǎn) C.對固定資產(chǎn)進行改擴建 D.對外捐贈的固定資產(chǎn) 　　 21.關(guān)于投資性房地產(chǎn)有關(guān)的支出，下列說法中正確的有（　AB?。?。 A.采用成本模式計量下當月增加的房屋當月不計提折舊 B.采用成本模式計量下當月增加的土地使用權(quán)當月進行攤銷 C.采用公允價值模式計量下當月增加的房屋下月開始計提折舊 D.采用成本模式計量下當月增加的土地使用權(quán)當月不進行攤銷 22.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（　AB?。?。 A.因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應重分類為可供出售金融資產(chǎn) B.企業(yè)

16、對某金融資產(chǎn)進行初始分類后，不得隨意變更 C.交易性金融資產(chǎn)符合一定條件時，可以重分類為可供出售金融資產(chǎn) D.可供出售金融資產(chǎn)符合一定條件時，可以重分類為交易性金融資產(chǎn) 　　 23.下列屬于母子公司合并現(xiàn)金流量表應抵銷的項目有( ABC )。 A. 以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 B. 當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利支付的現(xiàn)金 C. 以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 D. 內(nèi)部賒購固定資產(chǎn) 24.下列事項中，不影響企業(yè)資本公積金額的有( ABC )。 A.公允價值計量模式下，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時，公允價值小于賬面價值的差額 B.公

17、允價值計量模式下，投資性房地產(chǎn)期末公允價值小于其賬面價值的差額 C.公允價值計量模式下，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的差額 D.公允價值計量模式下，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的差額 　　 25.下列關(guān)于股份支付中可行權(quán)條件的說法，不正確的有（ ABC ）。 A.可行權(quán)條件分為市場條件和非市場條件兩類 B.股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權(quán)的規(guī)定屬于市場條件 C.股份支付協(xié)議中關(guān)于股價上升至什么水平職工可相應取得股份的規(guī)定屬于非市場條件 　　D.可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務、且該服務使職

18、工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件 三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分) 1.收入包括為第三方或者客戶代收的款項，也包括處置投資性房地產(chǎn)凈收益，還包括出售無形資產(chǎn)凈收益。(錯) 2.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會計處理，不影響當期損益。(對) 3.宣傳媒介的收費應在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認，而廣告的XXX費則應在期末根據(jù)廣告的完工進度確認為收入。(錯) 4.當長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價

19、值時，應當計提減值準備，長期股權(quán)投資減值準備一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。(對) 5.固定資產(chǎn)采用歷史成本進行記錄并按期計提折舊賴以存在的基礎是持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設。(對) 6.如果某項無形資產(chǎn)的預計使用年限沒有超過相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，則該無形資產(chǎn)應在其預計使用年限內(nèi)按照直線法進行攤銷。(錯) 7.在受托代理業(yè)務中，民間非營利組織只是起到中介人的作用，民間非營利組織的受托代理業(yè)務與其通常從事的捐贈活動存在本質(zhì)上的差異。(錯) 8.企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，應與所購置的計算機硬件合并確認為一項資產(chǎn)。(對) 9.企業(yè)對境外經(jīng)營子公司的外幣

20、利潤表進行折算時，應采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。 ( 錯) 10.關(guān)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日應按授予日的公允價值計量，確認成本費用和相應的應付職工薪酬。（錯） 四.計算分析題（本類題共2小題，共22分。） 1.A股份XXX(以下簡稱A公司)為上市公司，2010年至2012年投資業(yè)務的有關(guān)資料如下： 　　(1)2010年度相關(guān)資料： 　?、?010年1月1日，A公司以一批產(chǎn)品及一項無形資產(chǎn)取得B股份XXX(以下簡稱“B公司”)30%的股權(quán)，另支付相關(guān)稅費16萬元。取得該項股權(quán)后，A公司對B公司的財務和經(jīng)營決策具有重大影響，A公司準備長期持有該股份。 　　A

21、公司該產(chǎn)品成本為800萬元，公允價值(等于計稅價格)為1 200萬元;無形資產(chǎn)原價為900萬元，已累計攤銷400萬元，未計提減值準備，公允價值為600萬元。 　?、?010年1月1日，B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10 000萬元，賬面價值為9 950萬元。除存貨的公允價值與賬面價值不等外，其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均相等。該批存貨的成本為200萬元，公允價值為250萬元。 　　截至2010年底，該批存貨已對外部第三方出售60%。 　?、?010年度，B公司實現(xiàn)凈利潤830萬元。 　?、蹷公司當年因一項可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而計入資本公積的金額200萬元(已考慮

22、所得稅影響)。 　?、莩酥猓珺公司2010年度未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。 　　(2)2011年度相關(guān)資料： 　?、?011年4月2日，B公司召開股東大會，審議董事會于2011年3月1日提出的2010年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10% 提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取任意盈余公積金;分配現(xiàn)金股利120萬元。 　?、?月5日，A公司收到了現(xiàn)金股利。 　?、?011年，B公司發(fā)生凈虧損580萬元。 　　④截至2011年底，A公司取得投資時的B公司賬面存貨已全部對外部第三方出售。 　?、軧公司當年因所持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而計入資本

23、公積的金額50萬元(已考慮所得稅影響)。 　　⑥B公司2011年度未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。 　　⑦2011年12月31日，由于B公司當年發(fā)生虧損，A公司對B公司投資的預計可收回金額為2 800萬元。 　　(3)2012年度相關(guān)資料： 　　2012年2月14日A公司出售對B公司的全部投資，收到出售價款2 900萬元，款項已存入銀行。 　　其他相關(guān)資料：A公司與B公司采用的會計期間和會計政策相同;A公司適用的增值稅稅率為17%，不考慮所得稅等其他因素。 　　要求：編制A公司對B公司長期股權(quán)投資的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示) 　　答案(1)2010年1月1日：

24、 　　借：長期股權(quán)投資—B公司—成本2 020 　　累計攤銷 400 　　貸：主營業(yè)務收入 1 200 　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)204 　　無形資產(chǎn) 900 　　營業(yè)外收入 100 　　銀行存款 16 　　借：長期股權(quán)投資—B公司—成本 980 　　貸：營業(yè)外收入 980 　　借：主營業(yè)務成本 800 　　貸：庫存商品 800 　　(2)2010年12月31日： 　　調(diào)整后B公司的凈利潤=830-(250-200)60%=800(萬元)，A公司應確認的投資收益=80030%=240(萬元)，分錄為： 　　借：長期股權(quán)投資—B公司—損益調(diào)整 240 　　貸

25、：投資收益 240 　　借：長期股權(quán)投資—B公司—其他權(quán)益變動 60 　　貸：資本公積—其他資本公積 60 　　(3)2011年4月2日： 　　借：應收股利 36 　　貸：長期股權(quán)投資—B公司—損益調(diào)整 36 　　2011年4月5日： 　　借：銀行存款 36 　　貸：應收股利 36 　　(4)2011年12月31日： 　　調(diào)整后B公司的凈虧損=580+(250-200)40%=600(萬元)，A公司應確認的投資損失=60030%=180(萬元)，分錄為： 　　借：投資收益 180 　　貸：長期股權(quán)投資—B公司—損益調(diào)整 180 　　借：資本公積—其他資本公積 15

26、　　貸：長期股權(quán)投資—B公司—其他權(quán)益變動 15 　　2011年末長期股權(quán)投資的賬面價值=2 020+980+240+60-36-180-15=3 069(萬元)>可收回金額2 800萬元，所以，應該計提269萬元的減值準備，分錄為： 　　借：資產(chǎn)減值損失 269 　　貸：長期股權(quán)投資減值準備 269 　　(5)2012年2月14日 　　借：銀行存款 2 900 　　長期股權(quán)投資減值準備 269 　　貸：長期股權(quán)投資—B公司—成本 3 000 　　—B公司—其他權(quán)益變動 45 　　—B公司—損益調(diào)整 24 　　投資收益 100 　　借：資本公積—其他資本公積 45 　　

27、貸：投資收益 45 　　 2.甲公司2011年至2013年無形資產(chǎn)業(yè)務有關(guān)的資料如下： (1)2011年1月1日以分期付款方式從乙公司購買一項管理用無形資產(chǎn)，購買合同注明該項無形資產(chǎn)總價款1400萬元，于2011年1月1日支付200萬元，其余款項從2011年12月31日至2013年12月31日每年年末支付400萬元，假定甲公司增量貸款年利率為6%，相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦理完畢； (2)該無形資產(chǎn)有效使用年限為10年，預計年殘值為0，采用直線法攤銷，其包含的經(jīng)濟利益與產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)； (3)2013年1月1 日，甲公司與丙公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將2011年1月1日從乙公司取得的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給

28、丙公司，轉(zhuǎn)讓價款為1000萬元。同時，甲公司、丙公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該專利技術(shù)尚未支付乙公司的款項400萬元由丙公司負責償還。2013年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款項600萬元。同日，甲公司與丙公司辦理完成了專利技術(shù)的權(quán)利變更手續(xù)。 (4)已知：(P/A，6%，3)=2．6730；按年確認無形資產(chǎn)的攤銷和未確認以融資費用的攤銷，不考慮其他因素。 要求： (1)計算該項無形資產(chǎn)入賬價值； (2)編制甲公司2011年有關(guān)會計分錄； (3)編制甲公司2012年有關(guān)會計分錄； (4)編制甲公司2013年1月5日轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。 答案 2.(1)該項無

29、形資產(chǎn)入賬價值=200+4002.6730=1269.20(萬元)。 (2)2011年1月1日 借：無形資產(chǎn) 1269.20 　　未確認融資費用 130.80 　　貸：長期應付款 1200 　　　　銀行存款 200 2011年12月31日 借：長期應付款400 　　貸：銀行存款400 借：管理費用 126.92 　　貸：累計攤銷 126.92 借：財務費用 64.15 　　貸：未確認融資費用 64.15 [(1200-130.80)6%] (3) 借：長期應付款400 　　貸：銀行存款400 借：管理費用 126.92 　　貸：累計攤銷 126.92 借：

30、財務費用 44 　　貸：未確認融資費用 44 {[(1200-400)-(130.80-64.15)]6%} (4) 2013年1月5日，長期應付款余額=1200-400-400=400(萬元)，未確認融資費用余額=130.80-64.15-44=22.65(萬元)，累計攤銷余額=126.922=253.84(萬元)。 借：長期應付款400 　　銀行存款 600 　　營業(yè)外支出 38.01 　　累計攤銷 253.84 　　貸：無形資產(chǎn)1269.20 　　　　未確認融資費用 22.65 5、 綜合題（本類題共2小題，共33分。） 　　1.甲公司為上市公司為增值稅一般納

31、稅人，適用的增值稅稅率為17％。其主要從事開發(fā)、生產(chǎn)、安裝各種大型水電設備和提供技術(shù)服務，2012年，該公司簽訂了以下銷售和勞務合同，并據(jù)此進行了收入的確認和計量: 　　(1)1月1日，與乙公司簽訂了一份期限為l8個月、不可撤銷、固定價格的銷售合同。合同約定：自2012年1月1日起l8個月內(nèi)，甲公司負責向乙公司提供A設備l套，并負責安裝調(diào)試和培訓設備操作人員，合同總價款10000萬元。乙公司對A設備分別交付階段和安裝調(diào)試階段進行驗收。各階段一經(jīng)乙公司驗收，與所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬正式由甲公司轉(zhuǎn)移給乙公司。2012年12月31日甲公司應向乙公司交付A設備，A設備價款為8500萬元(不含增值稅)

32、；2013年4月30日甲公司應負責完成對A設備的安裝調(diào)試，安裝調(diào)試費1000萬元：2013年6月30甲公司應負責完成對乙公司A設備操作人員的培訓，培訓費500萬元。合同執(zhí)行情況：截止2012年12月31日，甲公司已將A設備交付乙公司并經(jīng)乙公司驗收合格，A設備生產(chǎn)成本為7000萬元，尚未開始安裝調(diào)試。 　　甲公司考慮到A設備安裝調(diào)試沒有完成．在2012年財務報表中沒有對銷售A設備確認營業(yè)收入。 　　(2)7月1日，與丙公司簽訂了一份銷售合同，約定甲公司采用分期收款方式向丙公司銷售B設備l套，價款為6000萬元4(不含增值稅)，分6次于3年內(nèi)等額收取(每半年末收款一次，第一次收款日期為2012

33、年12月31日)。B設備生產(chǎn)成本為5200萬元，在現(xiàn)銷方式下。該設備的銷售價格為5600萬元(不含增值稅)。2012年l2月31日，甲公司將8設備運抵丙公司且經(jīng)丙公司驗收合格，同時根據(jù)收到的價款開出增值稅專用發(fā)票(注明增值稅稅額l70萬元)。甲公司在2012年財務報表中就B設備銷售確認了營業(yè)收入1000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本900萬元。 　　(3)8月1日，與丁公司簽訂了一份銷售合同，約定向丁公司銷售C設備l臺，銷售價格為8000萬元(不含增值稅)。9月30日，甲公司將C設備運抵丁公司并辦妥托收承付手續(xù)。C設備生產(chǎn)成本為5000萬元。11月6日，甲公司收到丁公司書面函件，稱其對C設備試運行后

34、，發(fā)現(xiàn)一項技術(shù)指標沒有完全達到合同規(guī)定的標準，影響了設備質(zhì)量，要求退貨。甲公司認為，該設備本身不存在質(zhì)量問題，相關(guān)指標未達到合同規(guī)定標準不影響設備使用。至甲公司對外披露2012年年報時，雙方仍有爭議，擬請相關(guān)專家進行質(zhì)量鑒定。甲公司認為C設備已發(fā)出，辦妥托收承付手續(xù)，且不存在質(zhì)量問題。在2012年財務報表中就C設備銷售確認了營業(yè)收入8000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本5000萬元。 　　(4)9月1日，與戊公司簽訂了一份安裝工程勞務合同，約定負責為戊公司安裝D設備一套，合同金額為500萬元，合同期為12個月。截止2012年12月31日，甲公司實際發(fā)生安裝工程成本200萬元，但對該項安裝工程的完工進

35、度無法做出可靠估計。甲公司仍按合同規(guī)定履行自己的義務，戊公司也承諾繼續(xù)按合同規(guī)定履行其義務。甲公司在2012年財務報表中將發(fā)生的安裝工程成本200萬元全部計入了當期費用，未確認營業(yè)收入。假定不考慮增值稅以外的相關(guān)稅費。 　　要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由：如不正確，說明正確的會計處理。 答案 1.　(1)事項(1)甲公司的會計處理不正確。理由：①甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務．銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理?；颍杭坠緫獏^(qū)別銷售商品和提供勞

36、務分別確認收入；②A設備所有權(quán)上的主要風險和報酬已由甲公司轉(zhuǎn)移給了乙公司，應當確認A設備銷售收入。正確處理：甲公司應在2012年財務報表中確認銷售A設備營業(yè)收入8500萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本7000萬元。 　　(2)事項(2)甲公司的會計處理不正確。 　　理由：甲公司采用分期收款方式銷售B設備，延期收取的價款具有融資性質(zhì)，應按應收合同 或協(xié)議價款的公允價值確認銷售收入。正確處理，甲公司在2012年財務報表中應就B設備銷售確認營業(yè)收入5600萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本5200萬元。 　　(3)事項(3)甲公司的會計處理不正確。 　　理由："至甲公司對外披露2012年財務報表時，雙方仍有爭議，

37、擬請相關(guān)專家進行質(zhì)量鑒定。"說明甲公司尚未將C設備所有權(quán)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給丁公司，不應確認相關(guān)銷售收入。 正確處理：甲公司不應對C設備銷售確認營業(yè)收入和結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。甲公司應確認發(fā)出商品 5000萬元。 　　(4)事項(4)甲公司的會計處理不正確。 　　理由：由于戊公司能繼續(xù)履行合同義務，表明甲公司當年發(fā)生的安裝工程成本預計全部能夠收回，所以應按已經(jīng)發(fā)生的預計能夠收回的安裝工程成本金額確認營業(yè)收入和結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。 正確處理：甲公司應在2012年財務報表中確認安裝工程營業(yè)收入200萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本200萬元。 2.長江股份XXX系上市公司(以下簡稱長江公司

38、)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費，所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格，商品銷售價格均不含增值稅，商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。長江公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積。 長江公司2012年度財務報告經(jīng)董事會批準于2013年4月25日對外報出，實際對外公布日為2013年4月30日。長江公司2012年所得稅匯算清繳于2013年5月31日完成。 注冊會計師于2013年2月26日在對長江公司2012年度財務報告進行復核時，對2

39、012年度的以下交易或事項的會計處理存在疑問： (1)1月1日，長江公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，甲公司另向長江公司支付341萬元。 1月6日，長江公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元，該批A商品的實際成本為150萬元，舊商品已驗收入庫。 長江公司的會計處理如下： 借：銀行存款 341 　　貸：主營業(yè)務收入 290 　　　　應交稅費—應交增

40、值稅(銷項稅額)51 借：主營業(yè)務成本 150 　　貸：庫存商品 150 (2)10月15日，長江公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取，第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。 10月15日，長江公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行，長江公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批8產(chǎn)品的成本估計為280萬元。至12月31日，長江公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。 長江公司的會計處理如下： 借：銀行存款 234 　　貸：主營業(yè)務收入 200 　　　　應交稅費—

41、應交增值稅(銷項稅額) 34 借：主營業(yè)務成本 140 　　貸：庫存商品 140 (3)12月1日，長江公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。為及時收回貨款，長江公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30(現(xiàn)金折扣不考慮增值稅)。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31日，長江公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。 長江公司的會計處理如下： 借：應收賬款 117 　　貸：主營業(yè)務收入 100 　　　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 17 借：主營業(yè)務成本 80 　　貸：庫存商品 8

42、0 (4)12月1日，長江公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用)，長江公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。 12月5日，長江公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅稅額為85萬元， 款項已收到并存人銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，長江公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法確認收入的口徑與會計準則相同。 長江公司的會計處理如下： 借：銀行存款 585 　　貸：主營業(yè)務收入 500 　　　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 85 借：主營業(yè)

43、務成本 350 　　貸：庫存商品 350 (5)12月1日，長江公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，長江公司于2013年4月30目以740萬元的價格購回該批E商品。 12月1日，長江公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品．開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅稅額為119萬元，款項已收到并存入銀行。該批E商品的實際成本為600萬元。稅法確認收入的口徑與會計準則相同。 長江公司的會計處理如下： 借：銀行存款 819 　　貸：主營業(yè)務收入 700 　　　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)119 借：主營業(yè)務成本 60

44、0 　　貸：庫存商品 600 要求： (1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號)。 (2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應的調(diào)整會計分錄(合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和提取盈余公積)。 (3)根據(jù)上述事項計算對長江公司2012年財務報表下列項目的調(diào)整金額，并填列下表。 答案 2.(1)事項(1)、(2)、(4)、(5)錯誤，事項(3)正確。 (2) ①事項(1)： 借：原材料 10 　　貸：以前年度損益調(diào)整 10 借：以前年度損益調(diào)整 2．5 　　貸：應交稅費—應交所得稅 2．5 ②事項(2) 借：以前年度損益調(diào)整 200

45、 　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 34 　　貸：預收賬款 234 借：庫存商品 140 　　貸：以前年度損益調(diào)整 140 借：應交稅費—應交所得稅 l5[(200-140) 25％] 　　貸：以前年度損益調(diào)整 15 ③事項(4)： 借：以前年度損益調(diào)整 500 　　貸：預收賬款 500 借：發(fā)出商品 350 　　貸：以前年度損益調(diào)整 350 借：應交稅費—應交所得稅 37．5[(500-350)25％] 　　貸：以前年度損益調(diào)整 37．5 ④事項(5)： 借：以前年度損益調(diào)整 700 　　貸：其他應付款 700 借：發(fā)出商品 600 　　貸：以前年度損益

46、調(diào)整 600 借：以前年度損益調(diào)整8[(740-700)／5] 　　貸：其他應付款 8 借：應交稅費—應交所得稅 27(10825％) 　　貸：以前年度損箍調(diào)整 27 ⑤合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和提取盈余公積：上述調(diào)整業(yè)務“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=-10+2．5+200- 140-15+500-350-37．5+700-600+8-27=231(萬元)。 借：利潤分配—未分配利潤 231 　　貸：以前年度損益調(diào)整 231 借：盈余公積 23．1 　　貸：利潤分配—未分配利潤 23．1 (3) 14 / 14