2016年會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第六章會(huì)計(jì)憑證.ppt

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,第六章會(huì)計(jì)憑證,本章內(nèi)容及學(xué)習(xí)要求：1.了解會(huì)計(jì)憑證的概念與作用、了解會(huì)計(jì)憑證的傳遞；2.熟悉原始憑證與記賬憑證的種類、熟悉會(huì)計(jì)憑證的保管；3.掌握原始憑證的填制、掌握記賬憑證的填制、掌握原始憑證與記賬憑證的審核。,第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證概述,一、會(huì)計(jì)憑證的概念和種類（一）會(huì)計(jì)憑證的概念會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書(shū)面證明，也是登記賬本的依據(jù)。（二）會(huì)計(jì)憑證的作用1、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。2、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制。3、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。,,二、會(huì)計(jì)憑證的種類,,會(huì)計(jì)憑證按填制程序和用途不同劃分，分為原始憑證和記賬憑證兩類。（一）原始憑證又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始憑據(jù)。原始憑證是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。（二）記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或匯總原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。,,,一、原始憑證的種類,第二節(jié)原始憑證,,（一）按來(lái)源分類1、自制原始憑證：是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證如：材料入庫(kù)單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)成品入庫(kù)單、產(chǎn)品出庫(kù)單、借款單、工資表、折舊計(jì)算表等2、外來(lái)原始憑證：是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證如：增值稅專用發(fā)票、銀行的各種結(jié)算憑證、飛機(jī)票、車船票、住宿發(fā)票等,,（二）按照格式不同分類1、通用憑證通用憑證是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門不同而異?？梢允悄骋坏貐^(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國(guó)通用。2、專用憑證專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。,,（三）按填制手續(xù)和內(nèi)容不同分類1．一次憑證：是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，是一次有效的原始憑證。外來(lái)原始憑證都是一次憑證，大部分自制原始憑證是一次憑證。2．累計(jì)憑證：是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，是多次有效的原始憑證。如：限額領(lǐng)料單3．匯總憑證：是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。如：收料憑證匯總表、發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單、銷售日?qǐng)?bào)表等,,二、原始憑證的基本內(nèi)容（注意區(qū)別于記賬憑證）1、原始憑證的名稱2、填制原始憑證的日期3、填制憑證單位名稱或者填制人姓名——記賬憑證無(wú)4、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章5、接受原始憑證單位名稱（開(kāi)頭的客戶名稱）——記賬憑證無(wú)6、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容7、數(shù)量、單價(jià)、金額等,,,發(fā)票專用章123456789,,三、原始憑證的填制要求（一）原始憑證填制的基本要求1、記錄真實(shí)原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，符合實(shí)際情況。2、內(nèi)容完整原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏和省略。3、手續(xù)完備（簽名、蓋章：誰(shuí)出票誰(shuí)蓋章，誰(shuí)經(jīng)手誰(shuí)簽字）⑴單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章；⑵對(duì)外開(kāi)出的原始憑證必須加蓋本單位公章；⑶從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；⑷從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。,,4.書(shū)寫(xiě)清楚、規(guī)范：（1）不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字。（2）小寫(xiě)金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書(shū)寫(xiě)，不得寫(xiě)連筆字。（3）小寫(xiě)金額前加人民幣符號(hào)“￥”，并與數(shù)字之間不得留有空白；（4）金額數(shù)字一律填寫(xiě)到角、分，無(wú)角、分的，寫(xiě)“00”或符號(hào)“—”；有角無(wú)分的，分位寫(xiě)“0”，不得用符號(hào)“—”；規(guī)范寫(xiě)法：￥1008.00或￥1008.—，￥1008.40不規(guī)范寫(xiě)法：￥1008.4-￥1008.40￥1008￥1008.40（5）大寫(xiě)金額一律用正楷或行書(shū)字書(shū)寫(xiě)：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億、元、角、分、零、整（6）大寫(xiě)金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫(xiě)“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫(xiě)金額之間不得留有空白；（7）大寫(xiě)金額到元為止的，后面要寫(xiě)“整”或“正”字；到角為止的，可以寫(xiě)“整”或“正”字；有分的，不寫(xiě)“整”或“正”字。,,5.編號(hào)連續(xù)。如果原始憑證已預(yù)先印定編號(hào)，在寫(xiě)壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢戳記”，妥善保管，不得撕毀。6、不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。7、填制及時(shí)。,,（二）自制原始憑證的填制要求1．一次憑證的填制一次憑證應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由相關(guān)業(yè)務(wù)人員一次填制完成。該憑證往往只能反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2．累計(jì)憑證的填制累計(jì)憑證應(yīng)在每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后，由相關(guān)人員在同一張憑證上重復(fù)填制完成。該憑證能在一定時(shí)期內(nèi)不斷重復(fù)地反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況。3．匯總憑證的填制匯總憑證應(yīng)由相關(guān)人員在匯總一定時(shí)期內(nèi)反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證后填制完成。該憑證只能將類型相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總，不能匯總兩類或兩類以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。,,（三）外來(lái)原始憑證的填制要求外來(lái)原始憑證應(yīng)在企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由外單位的相關(guān)人員填制完成。外來(lái)原始憑證一般由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)由經(jīng)營(yíng)單位印制，在填制時(shí)加蓋出具憑證單位公章方為有效。對(duì)于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫(xiě)紙?zhí)讓?xiě)或打印機(jī)套打。,,四、原始憑證的審核在會(huì)計(jì)核算工作中，原始憑證只有經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤后，才能作為填制記賬憑證和記賬的依據(jù)。1、原始憑證的真實(shí)性2、原始憑證的合法性3、原始憑證的合理性審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要、是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算等。4、原始憑證的完整性5、原始憑證的正確性6、原始憑證的及時(shí)性,,經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：（重要）（1）對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬；（沒(méi)錯(cuò)）（2）對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫(xiě)有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開(kāi)后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)。（3）對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。,,一、記賬憑證的種類,第三節(jié)記賬憑證,,（一）按憑證的用途分類1．專用記賬憑證專用記賬憑證是指分類反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證，按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。,,（1）收款憑證收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。,,（2）付款憑證付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。,（3）轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證。,,記賬憑證,2．通用記賬憑證通用記賬憑證是指用來(lái)反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證，為各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所共同使用，其格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。,,（二）按憑證的填列方式分類1．單式記賬憑證單式記賬憑證是指只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。2．復(fù)式記賬憑證復(fù)式記賬憑證是將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。,,二、記賬憑證的基本內(nèi)容（與原始憑證區(qū)分）1、記賬憑證的名稱。即收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。2、填制記賬憑證的日期。3、記賬憑證的編號(hào)。4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要。5、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向?！紤{證無(wú)6、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額。7、記賬標(biāo)記?！紤{證無(wú)8、所附原始憑證張數(shù)。9、會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。,,三、記賬憑證的編制要求（一）基本要求1.記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。記賬憑證是在哪一天編制的，就寫(xiě)上哪一天。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同。記賬憑證應(yīng)及時(shí)填制，但一般稍后于原始憑證的填制。2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。企業(yè)既可以按收款、付款、轉(zhuǎn)賬三類業(yè)務(wù)分別編號(hào)，也可以細(xì)分為現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付、轉(zhuǎn)賬五類分別編號(hào)。如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要填列多張記賬憑證，可采用“分?jǐn)?shù)編號(hào)法”。3.記賬憑證的書(shū)寫(xiě)應(yīng)清楚、規(guī)范。只能用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不能用圓珠筆和鉛筆。,,4.記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證編制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表編制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總編制在一張記賬憑證上。5.除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。一張?jiān)紤{證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附上該原始憑證的復(fù)印件。一張?jiān)紤{證所列的支出需要由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開(kāi)具原始憑證原始憑證分割單分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。,,6.記賬憑證的更正（1）填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。（2）已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)按正確的方法進(jìn)行更正。（3）發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。7.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。,,（二）收款憑證的填制要求收款憑證左上角的“借方科目”只能填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”。例：12月1日，銷售A產(chǎn)品，收入10000元，存入銀行。,銀行存款,2011121,銀收1,XXX,XXX,1000000,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品,銷售A產(chǎn)品,,￥1000000,（三）付款憑證的填制要求付款憑證左上角的“貸方科目”只能填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”。例：12月1日，用現(xiàn)金300元購(gòu)買辦公用品。,,庫(kù)存現(xiàn)金,2011121,現(xiàn)付1,XXX,XXX,30000,管理費(fèi)用辦公費(fèi),購(gòu)買辦公用品,,￥30000,,對(duì)于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，一般只編付款憑證，不編收款憑證。出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。,,,,,,,,（四）轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求——按先借后貸的順序填寫(xiě)科目例：企業(yè)20X8年5月31日計(jì)提當(dāng)月折舊20000元，其中生產(chǎn)車間計(jì)提折舊15000元，廠部管理部門計(jì)提折舊5000元。,轉(zhuǎn)X,2XXX531,計(jì)提折舊,制造費(fèi)用折舊費(fèi),管理費(fèi)用折舊費(fèi),累計(jì)折舊,1500000,500000,2000000,￥2000000,￥2000000,,,XXX,,當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的業(yè)務(wù)，又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，需要分別編制記賬憑證?！纠?0X9年9月30日，購(gòu)買生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值150000元，支付現(xiàn)款50000元，余款簽發(fā)半年期銀行承兌匯票一張支付。如果使用專用記賬憑證，則應(yīng)分開(kāi)寫(xiě)2張憑證：一張付款憑證，一張轉(zhuǎn)賬憑證如果使用通用記賬憑證，寫(xiě)一張就可以了：,記字第7號(hào)借：固定資產(chǎn)150000貸：銀行存款50000應(yīng)付票據(jù)100000,銀付字第2號(hào)借：固定資產(chǎn)50000貸：銀行存款50000,轉(zhuǎn)字第2號(hào)借：固定資產(chǎn)100000貸：應(yīng)付票據(jù)100000,,四、記賬憑證的審核1、內(nèi)容是否真實(shí)。審核記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致等。2、項(xiàng)目是否齊全。3、科目是否正確。4、金額是否正確。5、書(shū)寫(xiě)是否規(guī)范。6、手續(xù)是否完備。審核出納人員在輸收款或付款業(yè)務(wù)后，是否已居原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。,,一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會(huì)計(jì)憑證的傳遞的要求：能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效；盡量節(jié)約傳遞時(shí)間，減少傳遞的工作量；單位應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。,第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管,,二、會(huì)計(jì)憑證的保管會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。保管要求如下：（6點(diǎn)）1、會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失。原始憑證遺失時(shí)：（1）應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。（2）若無(wú)法取得證明的，應(yīng)由當(dāng)事人寫(xiě)明詳細(xì)情況，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。2、會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明：?jiǎn)挝幻Q、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。,會(huì)計(jì)憑證封面,,3.會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證（原件）不得外借，但可以查閱復(fù)制。查閱復(fù)制的必要手續(xù)：（1）必須經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后才能復(fù)制；（2）必須在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章；（3）嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫(huà)、拆封和抽換。,,4.原始憑證較多時(shí)，可單獨(dú)裝訂。在原始憑證封面上注明所屬記賬憑證的日期、編號(hào)和種類；在記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號(hào)，以便查閱。5.每年裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證，在年度終了時(shí)可暫由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。6.嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。任何單位不得擅自銷毀會(huì)計(jì)憑證。,