中級(jí)會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 課后作業(yè)及答案解析 第十二章

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1、第十二章 債務(wù)重組 一、單項(xiàng)選擇題 1.關(guān)于債務(wù)重組，下列表述中錯(cuò)誤的是（ ）。 A.債務(wù)重組是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng) B.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難.債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征 C.債務(wù)重組中債權(quán)人一定獲得重組利得 D.債務(wù)重組中債務(wù)人一定獲得重組利得 2.2010年4月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款200萬(wàn)元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了20萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，不考慮增值稅等其他因素，則下列償還債務(wù)的方式中屬于債務(wù)重組的是（ ）。 A.乙公司以現(xiàn)金200萬(wàn)元

2、償還 B.乙公司以公允價(jià)值200萬(wàn)元的可供出售金融資產(chǎn)償還 C.甲公司同意減免100萬(wàn)元，其余以公允價(jià)值100萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)償還 D.乙公司以價(jià)值20萬(wàn)元的存貨和價(jià)值180萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)償還 3.關(guān)于債務(wù)重組中以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理中正確的是（ ）。 A.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，視同處置非現(xiàn)金資產(chǎn) B.以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入債務(wù)重組利得 C.以存貨清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將存貨公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為處置資產(chǎn)利得 D.以交易性金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)公允

3、價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出 4.關(guān)于以資產(chǎn)清償債務(wù)，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（ ）。 A.債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與實(shí)際收到現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失；如果債權(quán)人已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備后，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)將減值準(zhǔn)備的余額予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失 B.債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)，應(yīng)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬 C.債權(quán)人收到抵債資產(chǎn)時(shí)，發(fā)生的與該資產(chǎn)相關(guān)的直接費(fèi)用按照取得相關(guān)資產(chǎn)處理 D.債務(wù)人用固定資產(chǎn)抵債時(shí)，債權(quán)人應(yīng)減值債務(wù)人發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用計(jì)入抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值 5. 2010

4、年10月10日，A公司賒銷一批產(chǎn)品給丁公司，應(yīng)收賬款為30萬(wàn)元，由于丁公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還該筆款項(xiàng)，2010年12月31日雙方進(jìn)行債務(wù)重組。A公司同意丁公司以其普通股2萬(wàn)股抵債，該股票每股面值為1元，每股市價(jià)為10元，則下列說(shuō)法中正確是（ ）。 A.債務(wù)重組日，丁公司應(yīng)確認(rèn)股本2萬(wàn)元 B.債務(wù)重組日，丁公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得28萬(wàn)元 C.債務(wù)重組日，A公司應(yīng)確認(rèn)重組損失28萬(wàn)元 D.債務(wù)重組日，丁公司應(yīng)確認(rèn)資本公積——其他資本公積18萬(wàn)元 6.關(guān)于債務(wù)重組以債務(wù)轉(zhuǎn)增資本方式進(jìn)行的情況下，從債權(quán)人的角度考慮，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（ ）。 A.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)

5、終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債權(quán)，并將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，在沒(méi)有對(duì)相關(guān)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)換股份面值總額之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失 B.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債權(quán)，并將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，在沒(méi)有對(duì)相關(guān)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與股份公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失 C.對(duì)于重組債權(quán)的賬面余額與所轉(zhuǎn)換股份公允價(jià)值之間的差額，如果債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，作為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

6、 D.債權(quán)人在重組過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)按照長(zhǎng)期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理 7.甲公司應(yīng)收C公司賬款20萬(wàn)元，由于C公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按期償還該款項(xiàng)，雙方在2011年2月10日進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意C公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為C公司的股份，甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)股后C公司的注冊(cè)資本為500萬(wàn)元，抵債股權(quán)占C公司注冊(cè)資本的2%，抵債股權(quán)的公允價(jià)值為12萬(wàn)元，則下列關(guān)于重組日的會(huì)計(jì)分錄中正確的是（ ）。 A.甲公司的會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 營(yíng)業(yè)外支出

7、 8 貸：應(yīng)收賬款 20 B.甲公司的會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 壞賬準(zhǔn)備 10 貸：應(yīng)收賬款 20 資產(chǎn)減值損失

8、 2 C.C公司的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款 20 貸：實(shí)收資本 10 資本公積 10 D.C公司的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款 20 貸：實(shí)收資本

9、 10 營(yíng)業(yè)外收入 10 8.A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年1月1日A公司銷售給B公司一批商品，價(jià)稅合計(jì)為200萬(wàn)元，雙方約定于2012年1月1日結(jié)清相關(guān)款項(xiàng)。2012年1月1日因B公司資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)力償還上述款項(xiàng)，經(jīng)協(xié)商，A公司同意B公司將該項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)為B公司的股份，轉(zhuǎn)股后，B公司注冊(cè)資本為10000萬(wàn)元，所轉(zhuǎn)換的股份占B公司注冊(cè)資本的1%，債務(wù)重組日，所轉(zhuǎn)換股份的公允價(jià)值為18

10、0萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，則A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失為（ ）萬(wàn)元。 A.20 B.80 C.100 D.-80 9.A公司應(yīng)付中國(guó)銀行的一筆貸款400萬(wàn)元到期。因A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法支付，2010年4月1日雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。中國(guó)銀行同意減免A公司債務(wù)的10%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%（與實(shí)際利率相等），利息按年支付，中國(guó)銀行計(jì)提了100萬(wàn)元的貸款損失準(zhǔn)備。假定不考慮債務(wù)重組前A公司貸款的利息，則下列表述中正確的是（ ）。 A.債務(wù)重組日，中國(guó)銀行應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失6

11、0萬(wàn)元 B.債務(wù)重組日，中國(guó)銀行應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失60萬(wàn)元 C.債務(wù)重組日，A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得60萬(wàn)元 D.債務(wù)重組日，A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得4萬(wàn)元 10.對(duì)于不涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組，下列說(shuō)法錯(cuò)誤的是（ ）。 A.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值 B.債權(quán)人已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 C.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得 D.債權(quán)人未計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將重組債

12、權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組損失 二、多項(xiàng)選擇題 1.下列屬于債務(wù)重組方式的有（ ）。 A.以資產(chǎn)清償債務(wù) B.甲公司以固定資產(chǎn)交換乙公司的交易性金融資產(chǎn) C.債務(wù)轉(zhuǎn)增資本 D.以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)增資本和修改其他債務(wù)條件三種方式的組合 2.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年3月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為300萬(wàn)元，因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意乙公司以一條生產(chǎn)線進(jìn)行償還，該生產(chǎn)線是乙公司2009年12月31日購(gòu)進(jìn)的，成本為200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊10萬(wàn)元，重組日公允價(jià)值為250

13、萬(wàn)元，則下列說(shuō)法中正確的有（ ）。 A.乙公司債務(wù)重組利得為50萬(wàn)元 B.乙公司確認(rèn)處置資產(chǎn)利得為60萬(wàn)元 C.乙公司處置生產(chǎn)線，需要交納增值稅銷項(xiàng)稅額42.5萬(wàn)元 D.甲公司需要確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額42.5萬(wàn)元 3.2010年12月31日，丁公司應(yīng)收丙公司賬款余額為100萬(wàn)元，因丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方?jīng)Q定進(jìn)行債務(wù)重組，丁公司同意丙公司以其一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)和一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組。丙公司采用公允價(jià)值對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該投資性房地產(chǎn)于債務(wù)重組日的賬面價(jià)值為40萬(wàn)元，其中成本為35萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為5萬(wàn)元，當(dāng)日的公允價(jià)值為50萬(wàn)元；可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為

14、40萬(wàn)元，其中成本為20萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為20萬(wàn)元，當(dāng)日的公允價(jià)值為45萬(wàn)元。丁公司取得的資產(chǎn)均不改變用途，相關(guān)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的有（ ）。 A.丁公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失5萬(wàn)元 B.丙公司應(yīng)確認(rèn)投資收益5萬(wàn)元 C.丙公司處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的資本公積應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入投資收益 D.丙公司確認(rèn)處置損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額是10萬(wàn)元 4.長(zhǎng)城公司應(yīng)收甲公司賬款為5000萬(wàn)元，因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，2011年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，長(zhǎng)城公司同意甲公司以一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資抵債，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，其中成本為3000萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)

15、為1000萬(wàn)元，重組日的公允價(jià)值為4200萬(wàn)元。長(zhǎng)城公司取得該股權(quán)投資后，仍舊作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，長(zhǎng)城公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了1000萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，則債務(wù)重組日下列分錄中正確的有（ ）。 A.長(zhǎng)城公司的會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4200 壞賬準(zhǔn)備 1000 貸：應(yīng)收賬款 5000 營(yíng)業(yè)外收入

16、 200 B.長(zhǎng)城公司會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4200 壞賬準(zhǔn)備 1000 貸：應(yīng)收賬款 5000 資產(chǎn)減值損失 200 C.甲公司會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款

17、 5000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4200 營(yíng)業(yè)外收入 800 D.甲公司會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款 5000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4000 營(yíng)業(yè)外收入

18、 800 投資收益 200 借：資本公積 1000 貸：投資收益 1000 5.W公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為6萬(wàn)元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還應(yīng)付賬款，2011年12月31日雙方進(jìn)行債務(wù)重組，將W公司應(yīng)收乙公司的賬款轉(zhuǎn)為乙公司股本，假定所轉(zhuǎn)換乙公

19、司普通股的面值為每股面值1元，股數(shù)為2萬(wàn)股，每股市價(jià)為2.5元，W公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了2000元的壞賬準(zhǔn)備。則下列說(shuō)法中正確有（ ）。 A.乙公司計(jì)入資本公積的金額為3萬(wàn)元 B.乙公司確認(rèn)債務(wù)重組利得4萬(wàn)元 C.W公司計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額為0.8萬(wàn)元 D.W公司計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額為1萬(wàn)元 6.甲公司應(yīng)收丁有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱丁公司）賬款400萬(wàn)元，因丁公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，2011年3月1日雙方進(jìn)行債務(wù)重組，將丁公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為丁公司的股份，轉(zhuǎn)股后丁公司注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元，占丁公司注冊(cè)資本的10%，其公允價(jià)值為300萬(wàn)元，甲公司為該應(yīng)收賬款計(jì)提120萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。則下

20、列表述中錯(cuò)誤的有（ ）。 A.甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得20萬(wàn)元 B.甲公司應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失20萬(wàn)元 C.丁公司應(yīng)確認(rèn)資本公積100萬(wàn)元 D.丁公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得100萬(wàn)元 7.N公司應(yīng)收戊公司賬款余額為1000萬(wàn)元，2010年12月31日雙方進(jìn)行債務(wù)重組，N公司同意戊公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)（廠房）和其生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行抵債。戊公司該固定資產(chǎn)成本為500萬(wàn)元，累計(jì)折舊為240萬(wàn)元，重組日公允價(jià)值為400萬(wàn)元；存貨的成本為200萬(wàn)元，重組日公允價(jià)值為300萬(wàn)元（不含增值稅），N公司與戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；N公司收到的固定資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)核算，存貨作為

21、庫(kù)存商品核算，相關(guān)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，假定不考慮其他因素，則下列表述中正確的有（ ）。 A.N公司對(duì)于固定資產(chǎn)和存貨應(yīng)按照公允價(jià)值入賬 B.N公司對(duì)于固定資產(chǎn)和存貨應(yīng)按照賬面價(jià)值入賬 C.N公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失249萬(wàn)元 D.戊公司應(yīng)確認(rèn)處置資產(chǎn)利得140萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)100萬(wàn)元 8.M銀行2010年12月31日應(yīng)收乙公司貸款余額為880萬(wàn)元，其中80萬(wàn)元為累計(jì)應(yīng)收的利息，貸款年利率為5%，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，不能按期償還，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。M銀行同意減免貸款本金200萬(wàn)元并免去全部利息，將利率從5%降低為3%（與實(shí)際利率相等），并將債務(wù)到期日延長(zhǎng)至2012年12月

22、31日，利息按年支付，該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施，M銀行計(jì)提了300萬(wàn)元的貸款損失準(zhǔn)備。不考慮其他因素，則下列表述中正確的有（ ）。 A.債務(wù)重組日，M銀行應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失20萬(wàn)元 B.債務(wù)重組日，M銀行確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債12萬(wàn)元 C.債務(wù)重組日，乙公司債務(wù)重組利得280萬(wàn)元 D.2011年，乙公司應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用18萬(wàn)元 9.甲公司應(yīng)收紅葉公司賬款余額200萬(wàn)元，因?yàn)榧t葉公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，2010年11月30日雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意紅葉公司以一幢廠房和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)抵債。該廠房的原值為100萬(wàn)元，累計(jì)折舊50萬(wàn)元，重組日公允價(jià)值為80萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)的原值為12

23、0萬(wàn)元，累計(jì)攤銷60萬(wàn)元，重組日公允價(jià)值為70萬(wàn)元。甲公司對(duì)取得的抵債資產(chǎn)不改變?cè)褂糜猛?。假定不考其他因素，則下列說(shuō)法中正確的有（ ）。 A.甲公司確認(rèn)債務(wù)重組損失50萬(wàn)元 B.紅葉公司確認(rèn)債務(wù)重組利得50萬(wàn)元 C.紅葉公司確認(rèn)處置資產(chǎn)利得40萬(wàn)元 D.紅葉公司計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為90萬(wàn)元 10.A公司應(yīng)收B公司賬款余額為300萬(wàn)元，因B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，2011年12月31日雙方進(jìn)行債務(wù)重組，A公司同意B公司以其一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)和一項(xiàng)存貨抵債。B公司該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，重組日的公允價(jià)值為200萬(wàn)元；存貨的成本為50萬(wàn)元，重組日的公允價(jià)值為80萬(wàn)元（不含增值稅）。

24、A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，A公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。不考慮其他因素，則下列表述中正確的有（ ）。 A.債務(wù)重組日，A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失10萬(wàn)元 B.債務(wù)重組日，A公司應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失 3.6萬(wàn)元 C.債務(wù)重組日，B公司應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入106.4萬(wàn)元 D.債務(wù)重組日，B公司應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)30萬(wàn)元 三、判斷題 1.債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院裁定做出讓步的事項(xiàng)。 （

25、 ） 2.債務(wù)重組的方式僅僅表現(xiàn)為以資產(chǎn)清償債務(wù)。 （ ） 3.債務(wù)人以存貨進(jìn)行債務(wù)重組的，視同處置存貨，確認(rèn)收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，影響當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 （ ） 4.債務(wù)人以可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的，視同處置該可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。 （ ） 5.以債務(wù)轉(zhuǎn)增資

26、本方式進(jìn)行的債務(wù)重組，債務(wù)人為股份有限公司的，重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)股份公允價(jià)值總額的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 （ ） 6.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債規(guī)定的，債務(wù)人不需要對(duì)該或有應(yīng)付金額進(jìn)行處理。 （ ） 7.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果修改后債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 （ ） 8.債務(wù)

27、人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某種債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付現(xiàn)金.債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入資本公積——資本溢價(jià)。 （ ） 9.債務(wù)重組中，債權(quán)人收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按照公允價(jià)值與相關(guān)費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 （ ） 10.以債務(wù)轉(zhuǎn)增資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面余額與股份公允價(jià)值之間的差額，先沖減債權(quán)人已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有余額的，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 （ ）

28、 四、計(jì)算分析題 1.甲公司2010年1月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)稅合計(jì)為1000萬(wàn)元，按購(gòu)銷合同，乙公司應(yīng)于3月1日前支付相關(guān)款項(xiàng)，至2011年4月1日尚未支付。因?yàn)橐夜景l(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)，經(jīng)過(guò)協(xié)商，甲公司同意乙公司以其持有的某公司股票抵償債務(wù)。乙公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額是為200萬(wàn)元，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了300萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，用于抵債的股票于4月5日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并解除了債權(quán)債務(wù)關(guān)系。甲公司將取得的股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，不考慮其他因素。

29、 要求： （1）編制與債權(quán)人甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄； （2）編制與債務(wù)人乙公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 2.丁公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)： （1）2010年1月1日，丁公司從某銀行取得年利率為4%的貸款400萬(wàn)元，期限為2年，到期還本付息?，F(xiàn)因丁公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于2011年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長(zhǎng)到期日至2013年12月31日，利率降至2%，免除積欠利息32萬(wàn)元，但附有一條件：債務(wù)重組后，如丁公司從2012年起有盈利，則利率恢復(fù)至4%，若無(wú)盈利，仍維持2%，利息按年支付

30、，估計(jì)丁公司從2012年起很可能盈利。假定或有應(yīng)付款項(xiàng)待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并結(jié)轉(zhuǎn)。 則2011年進(jìn)行債務(wù)重組，丁公司的賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期借款 432 貸：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組 400 營(yíng)業(yè)外收入 32 （2）2011年12月31日，丁公司應(yīng)付丙公司賬款余額為2000萬(wàn)元，因丁公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組，丙公司同意豁免丁公司債務(wù)100萬(wàn)元，其余款

31、項(xiàng)以一幢廠房和一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行清償。 丁公司該廠房原值為1000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊500萬(wàn)元，重組日公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用10萬(wàn)元。 丁公司對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其成本為200萬(wàn)元，累計(jì)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)200萬(wàn)元。重組日公允價(jià)值為410萬(wàn)元。不考慮其他因素。 則重組日，丁公司的賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn)清理 500 累計(jì)折舊 500 貸：固定資產(chǎn)

32、 1000 借：固定資產(chǎn)清理 10 貸：銀行存款 10 借：應(yīng)付賬款 2000 貸：固定資產(chǎn)清理 510 其他業(yè)務(wù)收入

33、 410 營(yíng)業(yè)外收入 1080 要求： （1）根據(jù)資料①，判斷丁公司的賬務(wù)處理是否正確，如不正確，編制更正分錄； （2）根據(jù)資料②，判斷丁公司的賬務(wù)處理是否正確，如果不正確，編制更正分錄。 （有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制損益結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】C 【解析】債務(wù)重組中，債權(quán)人作出讓步，發(fā)生的是重組損失，不存在重組利得。 2. 【答案】C 【解析】選項(xiàng)C甲公司發(fā)生了損失，因此屬于債務(wù)重組。 3. 【答

34、案】A 【解析】選項(xiàng)B，以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，作為處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得或損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或支出；選項(xiàng)C，以存貨清償債務(wù)的，視同處置存貨，確認(rèn)收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本；選項(xiàng)D，以交易性金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為投資收益。 4. 【答案】D 【解析】債務(wù)人用固定資產(chǎn)抵債時(shí)，發(fā)生的清理費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)清理，最終影響的是債務(wù)人的損益，債權(quán)人對(duì)此不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 5. 【答案】A 【解析】選項(xiàng)B，丁公司確認(rèn)債務(wù)重組利得=30-2*10=10（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C，A公司確認(rèn)債務(wù)重組損失=30

35、-2*10=10（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，丁公司應(yīng)確認(rèn)資本公積——股本溢價(jià)=10*2-2=18（萬(wàn)元）。 6. 【答案】A 【解析】債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債權(quán)，并將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與所轉(zhuǎn)換股份公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。已對(duì)相關(guān)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分作為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 7. 【答案】B 【解析】以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式進(jìn)行債務(wù)重組，對(duì)于債權(quán)人，如果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與股份公允價(jià)值之間的差額，首先沖減壞賬準(zhǔn)備，沖減后壞賬準(zhǔn)備仍

36、有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并沖減資產(chǎn)減值損失；對(duì)于債務(wù)人，應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有注冊(cè)資本份額確認(rèn)為實(shí)收資本，股權(quán)的公允價(jià)值與實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積（資本溢價(jià)），應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)換股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 8. 【答案】A 【解析】A公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=200-180=20（萬(wàn)元）。 9. 【答案】B 【解析】債務(wù)重組日，A公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=400-400*90%=40（萬(wàn)元），中國(guó)銀行應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失的金額=100-（400-400*90%）=60（萬(wàn)元）。 10. 【答案】B 【解析】以修改其他債務(wù)條件進(jìn)

37、行債務(wù)重組的，如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值；債權(quán)人未計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；如債權(quán)人已對(duì)該債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分作為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。 二、多項(xiàng)選擇題 1. 【答案】ACD 【解析】選項(xiàng)B，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，不是債務(wù)重組。 2. 【答案】BCD 【解析】從2009年1月1日

38、起，購(gòu)進(jìn)有形動(dòng)產(chǎn)的增值稅允許抵扣，處置時(shí)需計(jì)算交納增值稅銷項(xiàng)稅額。乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=300-250（1+17%）=7.5（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)處置利得=250-（200-10）=60（萬(wàn)元），需計(jì)算繳納的增值稅=25017%=42.5（萬(wàn)元），即甲公司應(yīng)確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為42.5萬(wàn)元。 3. 【答案】BD 【解析】選項(xiàng)B，丙公司確認(rèn)的投資收益為25萬(wàn)元；選項(xiàng)D，處置投資性房地產(chǎn)影響其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本，處置可供出售金融資產(chǎn)影響投資收益，因此沒(méi)有涉及營(yíng)業(yè)外支出。 4. 【答案】BD 5. 【答案】AC 【解析】乙公司的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款

39、 6 貸：股本 2 資本公積 3 營(yíng)業(yè)外收入 1 W公司的會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 營(yíng)業(yè)外支出

40、 0.8 壞賬準(zhǔn)備 0.2 貸：應(yīng)收賬款 6 6. 【答案】AC 【解析】 甲公司會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300 壞賬準(zhǔn)備 120 貸：應(yīng)收賬款

41、 400 資產(chǎn)減值損失 20 丁公司會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款 400 貸：實(shí)收資本 100 資本公積 200 營(yíng)業(yè)外收入

42、 100 7. 【答案】ACD 【解析】N公司會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 400 庫(kù)存商品 300 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 營(yíng)業(yè)外支出 249 貸：應(yīng)收賬款

43、1000 戊公司會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 260 累計(jì)折舊 240 貸：固定資產(chǎn) 500 借：應(yīng)付賬款 1000 貸：固定資產(chǎn)清理 260 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

44、 300 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 營(yíng)業(yè)外收入 389（249+140） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 貸：庫(kù)存商品 200 8. 【答案】ACD 【解析】本題不涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，因此，不存在預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；

45、債務(wù)重組日，M銀行重組后債權(quán)的入賬價(jià)值為600萬(wàn)元（880-80-200），應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失的金額=300-（880-600）=20（萬(wàn)元）；乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=880-600=280（萬(wàn)元）；2011年度應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=6003%=18（萬(wàn)元），選項(xiàng)A、C和D正確。 9. 【答案】ABCD 【解析】 甲公司的會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn) 80 無(wú)形資產(chǎn) 70 營(yíng)業(yè)外支出

46、 50 貸：應(yīng)收賬款 200 紅葉公司的會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 50 累計(jì)折舊 50 貸：固定資產(chǎn) 100 借：應(yīng)付賬款

47、 200 累計(jì)攤銷 60 貸：固定資產(chǎn)清理 50 無(wú)形資產(chǎn) 120 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 50 ——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 40

48、 10. 【答案】BCD 【解析】債務(wù)重組日，債務(wù)重組損失=300-10-（200+801.17）=-3.6（萬(wàn)元），因此，應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失3.6萬(wàn)元。 三、判斷題 1. 【答案】√ 2. 【答案】 【解析】債務(wù)重組的方式表現(xiàn)為：以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)增資本、修改其他債務(wù)條件、以上三種方式的組合。 3. 【答案】√ 4. 【答案】√ 5. 【答案】√ 6. 【答案】 【解析】以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改后涉及或有應(yīng)付金額的，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債規(guī)定的，債務(wù)人應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 7. 【答案】√ 8. 【答案】

49、 【解析】債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某種債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付現(xiàn)金、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 9. 【答案】√ 10. 【答案】√ 四、計(jì)算分析題 1. 【答案】 （1）甲公司賬務(wù)處理： 計(jì)算債務(wù)重組損失=1000-900-300=-200（萬(wàn)元） 借：交易性金融資產(chǎn) 900 壞賬準(zhǔn)備 300 貸：應(yīng)收賬

50、款 1000 資產(chǎn)減值損失 200 （2）乙公司賬務(wù)處理： 計(jì)算債務(wù)重組利得=1000-900=100（萬(wàn)元） 轉(zhuǎn)讓股票的收益=900-800+200=300（萬(wàn)元） 借：應(yīng)付賬款 1000 貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 600

51、 ——公允價(jià)值 200 投資收益 100 營(yíng)業(yè)外收入 100 借：資本公積 200 貸：投資收益 200 2. 【答案】 （1）資料①丁公司的會(huì)計(jì)處理不正確，更正分

52、錄： 借：營(yíng)業(yè)外收入 16 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 16 （2）資料②丁公司的會(huì)計(jì)處理不正確，更正分錄： 借：其他業(yè)務(wù)成本 400 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 200 ——公允價(jià)值變動(dòng) 200 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 貸：其他業(yè)務(wù)成本 20 12 / 12