會計(jì)科目、賬戶與復(fù)式記賬.ppt

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第四章 會計(jì)科目、賬戶與復(fù)式記賬,本章學(xué)習(xí)目標(biāo),通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)理解復(fù)式記賬的理論依據(jù)、基本原則、賬戶與會計(jì)科目的關(guān)系，重點(diǎn)掌握借貸記賬法的基本運(yùn)用。,第一節(jié) 會計(jì)科目,會計(jì)科目的意義 會計(jì)科目就是對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)一步進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。,銷售費(fèi)用,第一節(jié) 會計(jì)科目,會計(jì)科目的意義 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用成本和利潤就是會計(jì)所要核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容。 為了準(zhǔn)確及時地把會計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行反映和監(jiān)督，就必須對會計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的分類——設(shè)置會計(jì)科目，并分別賦予每一類別一個能概括說明其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的名稱——會計(jì)科目。,第一節(jié) 會計(jì)科目,會計(jì)科目的設(shè)置原則 會計(jì)科目的設(shè)置必須滿足會計(jì)信息使用者的需要。 會計(jì)科目的設(shè)置必須與企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)。 會計(jì)科目的設(shè)置，要統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合。 會計(jì)科目的設(shè)置，要含義明確、通俗易懂，并保持相對穩(wěn)定。,第一節(jié) 會計(jì)科目,會計(jì)科目的分類 按會計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 按會計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可以分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類科目。其中，損益類又可分為收入成果類和費(fèi)用類兩類。 常用會計(jì)科目表（表4—1）：P37~38,第一節(jié) 會計(jì)科目,會計(jì)科目的分類 會計(jì)科目按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類 會計(jì)科目按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度，可分為總分類科目、二級科目和明細(xì)科目三個級次。 總分類科目，又稱一級科目、總賬科目。它是對會計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括核算指標(biāo)的會計(jì)科目，一般只用貨幣計(jì)量，只提供金額指標(biāo)。 明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目、細(xì)目。它是對總分類科目進(jìn)一步分類，提供詳細(xì)核算指標(biāo)的會計(jì)科目。明細(xì)分類科目既要用貨幣計(jì)量，同時又用實(shí)物量度計(jì)量，即提供金額指標(biāo)同時又提供數(shù)量指標(biāo)。在實(shí)際工作中，除少數(shù)總分類科目如庫存現(xiàn)金、累計(jì)折舊科目一般不必設(shè)置明細(xì)分類科目外，大多數(shù)總分類科目都要設(shè)置明細(xì)分類科目。,第一節(jié) 會計(jì)科目,會計(jì)科目的分類 二級科目，又稱子目。它是介于總分類科目和明細(xì)分類科目之間的科目，它提供的資料比明細(xì)分類科目概括，又比總分類科目詳細(xì)。 需要指出的是，不是所有的會計(jì)科目都必須分為一級、二級和三級。 按我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，總分類科目一般由財(cái)政部統(tǒng)一制定，明細(xì)分類科目一般由企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置。 會計(jì)對象的細(xì)化過程,第一節(jié) 會計(jì)科目,會計(jì)科目的分類,第一節(jié) 賬戶,賬戶的定義 賬戶是依據(jù)會計(jì)科目開設(shè)、在賬簿中具有一定結(jié)構(gòu)的、用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變動及其結(jié)果的載體。 賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，根據(jù)總分類科目設(shè)置的賬戶叫總分類賬戶，根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的賬戶叫明細(xì)分類賬戶。,,專門格式,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),發(fā)生時間,記賬依據(jù),增減變動,余額,第一節(jié) 賬戶,,,設(shè)置依據(jù) （賬戶名稱）,專門格式,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),發(fā)生時間,記賬依據(jù),增減變動,余額,第一節(jié) 賬戶,賬戶與會計(jì)科目的關(guān)系 賬戶與會計(jì)科目是兩個不同的概念，它們之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。 聯(lián)系：會計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱，賬戶是會計(jì)科目的具體運(yùn)用，會計(jì)科目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、性質(zhì)、分類，決定了賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、性質(zhì)、分類。每一個賬戶以一個會計(jì)科目命名。 區(qū)別：會計(jì)科目只是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容所作的分類，沒有結(jié)構(gòu)；而賬戶必須有一定的結(jié)構(gòu)，才能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化情況。另外，會計(jì)科目由國家統(tǒng)一規(guī)定，賬戶則是由各單位根據(jù)本身實(shí)際情況自行設(shè)置。,第一節(jié) 賬戶,賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義：賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。,第一節(jié) 賬戶,賬戶的基本結(jié)構(gòu) 一般說來，賬戶主要包含以下內(nèi)容： 賬戶名稱（即會計(jì)科目） 日期和摘要（簡要說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容） 增加或減少的金額 憑證號碼（賬戶記錄的來源和依據(jù)） 結(jié)存余額,第一節(jié) 賬戶,賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式——T形賬戶,第一節(jié) 賬戶,賬戶的基本結(jié)構(gòu) 會計(jì)賬戶能夠提供的金額指標(biāo),第一節(jié) 賬戶,賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶的設(shè)置：根據(jù)會計(jì)要素的具體內(nèi)容、特點(diǎn)和管理的要求設(shè)置。,銷售費(fèi)用,第二節(jié) 復(fù)式記賬的原理和原則,記賬方法的類型 記賬方法是指根據(jù)一定的原理，運(yùn)用一定的記賬符號和記賬規(guī)則來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。記賬方法有兩類，一類是單式記賬法，另一類是復(fù)式記賬法。 單式記賬法 單式記賬法是將每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進(jìn)行登記的方法。 單式記賬法的優(yōu)點(diǎn)：記賬手續(xù)比較簡單。 單式記賬法的缺點(diǎn)： ⑴賬戶的設(shè)置是不完整的，沒有完整的賬戶體系。 ⑵各個賬戶之間互不聯(lián)系，無法全面反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。 ⑶不能正確核算成本和盈虧，更不便于通過試算平衡的方法檢查賬戶記錄的正確性。,第二節(jié) 復(fù)式記賬的原理和原則,記賬方法的類型 復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法是指對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時在兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額進(jìn)行相互聯(lián)系的登記的一種記賬方法。,第二節(jié) 復(fù)式記賬的原理和原則,記賬方法的類型 復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)： 需要設(shè)置完整的賬戶體系。 對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行相互聯(lián)系地記錄，因此，通過賬戶記錄可以全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果，反映資金運(yùn)動的來龍去脈。 由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄，因而可以通過試算平衡的方法，檢查賬簿記錄是否正確。,第二節(jié) 復(fù)式記賬的原理和原則,記賬方法的類型 復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法按其記賬符號的不同，分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。按《會計(jì)法》的規(guī)定，目前我國采用的復(fù)式記賬法是借貸記賬法。 記賬方法的構(gòu)成 單式記帳法 記賬方法 借貸記賬法 復(fù)式記賬法 增減記賬法 收付記賬法,,,第二節(jié) 復(fù)式記賬的原理和原則,復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法的基本原理 資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律性，即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會引起兩個會計(jì)要素（或同一要素中的兩個項(xiàng)目）發(fā)生增減變化。體現(xiàn)了如下規(guī)律:,第二節(jié) 復(fù)式記賬的原理和原則,復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法的基本原理 運(yùn)用會計(jì)方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復(fù)式記賬。 復(fù)式記賬法的理論依據(jù)是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 每一種復(fù)式記賬法，一般包括賬戶設(shè)置與結(jié)構(gòu)、記賬符號、記賬規(guī)則和平衡公式等4項(xiàng)基本內(nèi)容。,第二節(jié) 復(fù)式記賬的原理和原則,復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法的基本原則 以會計(jì)等式作為記賬基礎(chǔ)。,第二節(jié) 復(fù)式記賬的原理和原則,復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法的基本原則 對每項(xiàng)業(yè)務(wù)，必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行等額記錄。,第二節(jié) 復(fù)式記賬的原理和原則,復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法的基本原則 必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式影響的類型記錄。,第二節(jié) 復(fù)式記賬的原理和原則,復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法的基本原則 定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。 根據(jù)以上原則進(jìn)行復(fù)式記賬，一定會計(jì)期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的自動平衡關(guān)系：,第二節(jié) 復(fù)式記賬的原理和原則,理解“定期匯總的全部賬戶記錄 必須平衡”應(yīng)注意的問題 必須是一定會計(jì)期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。不同會計(jì)期間賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。,第二節(jié) 復(fù)式記賬的原理和原則,理解“定期匯總的全部賬戶記錄 必須平衡”應(yīng)注意的問題 必須是一定會計(jì)期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系，部分賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。,第二節(jié) 復(fù)式記賬的原理和原則,理解“定期匯總的全部賬戶記錄 必須平衡”應(yīng)注意的問題 “平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關(guān)系。,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的產(chǎn)生與演進(jìn) 產(chǎn)生——大約在13世紀(jì)起源于商業(yè)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利，到15世紀(jì)已逐漸完備；與此同時，西方國家的會計(jì)學(xué)者提出了借貸記賬法的理論依據(jù)，并根據(jù)這個理論確立了借貸的記賬規(guī)則，從而使借貸記賬法日臻完善，為世界各國所普遍采用。 演進(jìn)——借、貸二字最初只表示“借主”與“貸主” 之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會計(jì)記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財(cái)產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的記賬符號 記賬符號——借貸記賬法為“借”、“貸”二字。 主要作用——表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。 借方（左方） 貸方（右方） 符號含義：表示增減，但對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的記賬符號,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。 資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu) 重要說明：期末時如果將費(fèi)用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則費(fèi)用類賬戶沒有期末余額，也不會有下期期初余額。,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu) 重要說明：期末時如果將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則收入類賬戶沒有期末余額，也不會有下期期初余額。,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 記賬規(guī)則之歌 借增貸減是資產(chǎn)，權(quán)益和它正相反。 成本資產(chǎn)總相同，細(xì)細(xì)記牢莫弄亂。 損益賬戶要分辨，費(fèi)用收入不一般。 收入增加貸方看，減少借方來結(jié)轉(zhuǎn)。,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu) 雙重性質(zhì)賬戶:在一個賬戶中既核算資產(chǎn)類會計(jì)要素內(nèi)容，又核算負(fù)債類會計(jì)要素內(nèi)容的賬戶。,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸 —— 賬戶登記方向；借貸必相等 —— 賬戶登記金額。 舉例見教材P46～48（例4-4～例4-8）,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的記賬規(guī)則 “有借必有貸 ，借貸必相等 ”,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的記賬規(guī)則 在實(shí)際運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，從以下4個方面進(jìn)行分析： 分析所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪些賬戶。 確定所涉及賬戶的性質(zhì)（資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入成果類和成本費(fèi)用支出類賬戶）。 分析對所涉及賬戶的影響情況，即引起的是有關(guān)賬戶金額的增加或減少。 根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，確定哪個賬戶記借方，哪個賬戶記貸方。,第二節(jié) 借貸記賬法,賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄 賬戶的對應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間存在的相互依存關(guān)系。 【例】收到投資者投資存入銀行， “銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。 對應(yīng)賬戶：分錄中存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。 【例】在上例中，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就互為對應(yīng)賬戶。,第二節(jié) 借貸記賬法,賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄 會計(jì)分錄（簡稱分錄）：是指在記賬憑證中指明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱以及應(yīng)記金額的一種記錄。 會計(jì)分錄應(yīng)具備的內(nèi)容（要素）包括：記賬方向（借方和貸方）、賬戶名稱、金額。,第二節(jié) 借貸記賬法,賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄 【例】收到投資者投入資本800,000元存入銀行。,第二節(jié) 借貸記賬法,賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄 教學(xué)中會計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求 舉例見教材P49（例4-4～例4-8）,第二節(jié) 借貸記賬法,賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄 會計(jì)分錄的種類 簡單會計(jì)分錄——由兩個賬戶組成的會計(jì)分錄。 復(fù)合（復(fù)雜）會計(jì)分錄——由兩個以上賬戶所組成的會計(jì)分錄。包括一借多貸、一貸多借、多借多貸等形式。 【例】公司購材料貨款30,000元。其中20,000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10,000元。,會計(jì)分錄： 借： 原材料 30,000（購入材料總額） 貸：銀行存款 20,000（已支付貨款） 貸：應(yīng)付賬款 10,000（尚未支付款）,第二節(jié) 借貸記賬法,賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄 復(fù)合會計(jì)分錄的分解 【例】公司購材料貨款30,000元。其中20,000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10,000元。,第二節(jié) 借貸記賬法,賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄 為了保持賬戶對應(yīng)關(guān)系的清晰，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，編制會計(jì)分錄時，一般要求編制一借一貸、一借多貸、一貸多借的會計(jì)分錄，盡可能不要編制多借多貸的會計(jì)分錄。 過賬 所謂過賬，是指根據(jù)所編制的記賬憑證（會計(jì)分錄），將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記到賬簿中去。,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 所謂試算平衡，是指在借貸記賬法下，根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，來檢查和驗(yàn)證賬簿記錄是否正確的方法。,庫存現(xiàn)金,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 試算平衡方法的分類 在借貸記賬法下，試算平衡方法有發(fā)生額平衡法和余額平衡法兩種。 發(fā)生額平衡法 發(fā)生額即在一定會計(jì)期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。 平衡公式：,庫存現(xiàn)金,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則 ——“有借必有貸，借貸必相等”,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 平衡依據(jù)——一定時期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計(jì)。 以上部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶登記如下：,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 平衡方法——編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 余額平衡法 平衡公式：,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 平衡原理——會計(jì)等式的平衡原理,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 平衡依據(jù)——一定時期末全部賬戶余額。 以上部分賬戶的余額的情況如下：,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 平衡方法——編制“總分類賬戶余額試算平衡表”,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 試算平衡方法的實(shí)際運(yùn)用 試算平衡的步驟如下： 根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄。 根據(jù)會計(jì)分錄，登記賬簿。 將所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均登記入賬后，計(jì)算各個總分類賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額。 根據(jù)賬戶性質(zhì)計(jì)算出每個賬戶借方期末余額或貸方期末余額。 根據(jù)各個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，編制“試算平衡表”。,謝謝 Thank You,