中級會計(jì)師 會計(jì)實(shí)務(wù) 課后作業(yè)及答案解析 第十四章

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1、第十四章 收入 一、單項(xiàng)選擇題 1.采用分期收款的方式銷售商品，銷售商品確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)為（ ）。 A.企業(yè)根據(jù)需要自行確定收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn) B.收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入 C.根據(jù)合同規(guī)定的付款期限，分期確認(rèn)收入 D.確定款項(xiàng)能夠收回，企業(yè)可以在商品交付時(shí)確認(rèn)收入 2.對于委托代銷方式銷售商品，如果采用支付手續(xù)費(fèi)的方式，委托方確認(rèn)銷售商品收入的時(shí)點(diǎn)為（ ）。 A.委托方發(fā)出商品的日期 B.受托方發(fā)出商品的日期 C.委托方收到代銷清單的日期 D.收到全部款項(xiàng)的日期 3.企業(yè)銷售貨物發(fā)生的銷售折讓應(yīng)計(jì)入的會計(jì)科目為( )。 A.財(cái)務(wù)費(fèi)

2、用 B.管理費(fèi)用 C.銷售費(fèi)用 D.沖減主營業(yè)務(wù)收入 4.甲公司在2011年3月10日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為20000元，增值稅稅額為3400元，為了及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。如果甲公司在2011年3月21日收到貨款，那么甲公司應(yīng)確認(rèn)的現(xiàn)金折扣金額為（ ）元。 A.20 B.200 C.234 D.0 5.長江公司2011年10月12日與大成公司簽

3、訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，長江公司向大成公司銷售甲產(chǎn)品1000件，每件售價(jià)為50元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；大成公司在長江公司發(fā)出產(chǎn)品后一個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，大成公司收到甲產(chǎn)品后三個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，有權(quán)退貨。長江公司該項(xiàng)甲產(chǎn)品的單位成本為40元。長江公司于2011年12月1日將該批產(chǎn)品運(yùn)抵大成公司，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，長江公司估計(jì)該產(chǎn)品的退貨率為20%，至2011年12月31日止，該批甲產(chǎn)品未發(fā)生退貨。2012年1月10日大成公司支付了上述貨款，2012年3月12日退貨期滿，2011年出售的甲產(chǎn)品實(shí)際退貨率為25%。根據(jù)上述資料計(jì)算長江公司因銷售甲產(chǎn)品對2011年度利

4、潤總額的影響金額為（ ）元。 A．0 B.10000 C.8000 D.11700 6.2011年7月1日，甲公司與客戶簽訂一項(xiàng)勞務(wù)合同，預(yù)計(jì)2012年5月31日完工，合同總金額為100萬元，預(yù)計(jì)總成本為80萬元。截至2011年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生合同成本40萬元。假定該項(xiàng)勞務(wù)合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，已收到合同結(jié)算價(jià)款50萬元。12月31日得知該客戶發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，預(yù)計(jì)剩余款項(xiàng)不能收回。2011年度該項(xiàng)勞務(wù)合同應(yīng)確認(rèn)的收入為（ ）萬元。 A.100 B.40 C

5、.50 D.0 7.甲公司于2010年10月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，預(yù)計(jì)安裝期16個(gè)月，合同總收入200萬元，合同預(yù)計(jì)總成本為160萬元。至2011年年底已預(yù)收款項(xiàng)160萬元，余款在安裝完成時(shí)收回，至2011年12月31日實(shí)際累計(jì)發(fā)生成本為120萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本40萬元。2010年度已確認(rèn)收入50萬元。則甲公司2011年度應(yīng)確認(rèn)的收入為（ ）萬元。 A.150 B.160 C.120 D.100 8.下列關(guān)于同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)的會計(jì)處理中正確的是（ ）

6、。 A.企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)全部按照銷售商品來處理 B.企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)全部按照提供勞務(wù)來處理 C.銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理 D.銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為提供勞務(wù)處理 9.關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量，下列說法中不正確的是（ ）。 A.宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入 B.廣告的制作費(fèi)

7、，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入 C.包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供勞務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入 D.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)，在交付資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入 10.新華公司向長江公司轉(zhuǎn)讓其商標(biāo)使用權(quán),約定長江公司每年年末按年銷售收入的20%支付使用費(fèi),使用期限為5年。2010年長江公司實(shí)現(xiàn)銷售收入800萬元；2011年長江公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1200萬元。假定新華公司均于每年年末收到使用費(fèi),不考慮其他因素。新華公司2011年應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)收入為（ ）萬元。 A.400 B.240 C.20

8、0 D.0 11.2011年1月，某購物中心進(jìn)行促銷活動(dòng)，規(guī)定購物滿100元贈送10個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)積分，每個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)積分為1元，獎(jiǎng)勵(lì)積分可在1年內(nèi)兌換商品，當(dāng)月該購物中心滿足授予積分條件的營業(yè)額為200萬元，共授予獎(jiǎng)勵(lì)積分20萬個(gè)，該購物中心根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為該部分獎(jiǎng)勵(lì)積分將有80%被使用，不考慮增值稅等相關(guān)因素的影響，那么該購物中心2011年1月應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入為（ ）萬元。 A．200 B.153.2 C.180 D.184 12.甲公司2011年3月1日簽訂一項(xiàng)建造合同，合同金額為1100萬元。該合同為固定

9、造價(jià)合同，簽訂合同時(shí)預(yù)計(jì)合同總成本為1000萬元。工程于2011年5月1日開工，預(yù)計(jì)2013年3月完工。甲公司2011年實(shí)際發(fā)生成本320萬元，結(jié)算合同價(jià)款400萬元；2012年實(shí)際發(fā)生成本640萬元，結(jié)算合同價(jià)款580萬元。由于工資調(diào)整及材料價(jià)格上漲等原因，2012年年末預(yù)計(jì)合同總成本上升為1200萬元。2012年12月31日甲公司對該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為（ ）萬元。 A.100 B.80 C.20 D.0 13.長江公司2011年年初承建甲工程，工期為三年，預(yù)計(jì)該工程的總成本為1200萬元。第一年年末，該工程實(shí)

10、際發(fā)生成本530萬元，預(yù)計(jì)為完成工程尚需發(fā)生成本670萬元。2011年年末，該建筑公司的“工程施工——甲工程”賬戶的實(shí)際發(fā)生額為530萬元。其中：人工費(fèi)170萬元，材料費(fèi)260萬元，機(jī)械使用費(fèi)80萬元，其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)20萬元。其中甲工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場但尚未使用，其成本為50萬元。則2011年年末甲工程的完工進(jìn)度為（ ）。 A.40% B.44% C.48.33% D.53.33% 14.按照建造合同的規(guī)定，下列不屬于建造合同成本內(nèi)容的是（ ）。 A.有關(guān)設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用 B.施工現(xiàn)場材料

11、的二次搬運(yùn)費(fèi) C.工程點(diǎn)交費(fèi)用　　 D.企業(yè)行政管理部門為組織和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用 15.按照建造合同的規(guī)定，下列不屬于建造合同收入內(nèi)容的是（?。? A.合同中規(guī)定的初始收入　　　 B.客戶預(yù)付的定金 C.因變更合同形成的收入　　 D.因客戶索賠而形成的收入 二、多項(xiàng)選擇題 1.下列各項(xiàng)中，符合收入要素定義，可確認(rèn)為收入的有（ ）。 A.銷售材料取得的貨款 B.銷售商品取得的貨款 C.銀行取得的利息收入 D.出售可供出售金融資產(chǎn)取得的款項(xiàng) 2.下列各項(xiàng)中，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移的有（

12、 ）。 A.企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ) B.企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去 C.企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分 D.銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的，并且企業(yè)可以確定退貨的可能性 3.甲公司為了促進(jìn)銷售，采用以舊換新的方式銷售商品。2011年12月1日銷售冷暖空調(diào)一臺，銷售價(jià)款為5 800元（不含增值稅），同時(shí)將舊空調(diào)以400元的價(jià)格回購，甲公司對該事項(xiàng)的處理正確的有（ ）。 A.甲公司按照銷售價(jià)款減去回購舊電

13、視的款項(xiàng)確認(rèn)收入 B.銷售的電視機(jī)按照銷售商品確認(rèn)收入，回購的舊電視機(jī)按照購入商品處理 C.確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入的金額為5800元 D.增值稅銷項(xiàng)稅額按照銷售商品的價(jià)款為基礎(chǔ)確定 4.新華股份有限公司(以下簡稱新華公司)為境內(nèi)上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年12月15日，新華公司采用托收承付方式向甲公司銷售一批商品，成本為150萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為200萬元，增值稅稅額為34萬元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時(shí)得知甲公司在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠其他公司的貨款，預(yù)計(jì)增值稅稅款可全部收回。則

14、新華公司對甲公司的銷售業(yè)務(wù)，下列處理中正確的有（ ）。 A.新華公司應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入 B.新華公司發(fā)出商品時(shí)，應(yīng)借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目 C.新華公司發(fā)出商品時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目 D.新華公司在發(fā)出商品時(shí)不應(yīng)確認(rèn)收入 5.下列對于附有銷售退回條件的商品銷售處理正確的有（ ）。 A.附有銷售退回條件的商品銷售在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入 B.附有銷售退回條件的商品銷售在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 C.附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)

15、出商品時(shí)確認(rèn)收入 D.附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入 6.對于房地產(chǎn)銷售的處理，下列說法中正確的有（ ）。 A.企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實(shí)際情況，判斷收入確認(rèn)應(yīng)適用的會計(jì)準(zhǔn)則 B.如果房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的主要結(jié)構(gòu)要素，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循建造合同收入的原則確認(rèn)收入 C.如果房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動(dòng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循建造合同收入的原則確認(rèn)收入 D.如果房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的能力有限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循有關(guān)銷售商品收入的原則

16、確認(rèn)收入 7.下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有（ ）。 A.合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額 B.采用視同買斷代銷方式在受托方取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利均與委托方無關(guān)時(shí)，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 C.銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 D.售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，且安裝和檢驗(yàn)是商品銷售的重要組成部分的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，銷售方通常不應(yīng)確認(rèn)收入 8.在委托代銷商品業(yè)務(wù)中，委托方確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)包括（

17、 ）。 A.受托方在支付貨款時(shí) B.委托方在收到代銷清單時(shí) C.委托方在交付商品時(shí) D.受托方在收到商品時(shí) 9.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為境內(nèi)上市公司， 2011年10月1日，甲公司因融資需要，將其生產(chǎn)的一批商品銷售給同是增值稅一般納稅人的乙公司，銷售價(jià)格為800萬元(不含增值稅)，商品銷售成本為700萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到。按照雙方協(xié)議約定，2012年3月1日甲公司以850萬元的價(jià)格購回該批商品。則甲公司對乙公司的銷售業(yè)務(wù)，下列處理中正確的有（ ）。 A.2011年10月1日，甲公司應(yīng)就該批商品銷售確認(rèn)銷售收入 B.2011年10月1日，甲公

18、司不應(yīng)就該批商品銷售確認(rèn)銷售收入 C.2011年甲公司因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用30萬元 D.2011年甲公司因該項(xiàng)業(yè)務(wù)對營業(yè)利潤的影響為100萬元 10.下列關(guān)于使用費(fèi)收入的處理，說法正確的有（ ）。 A.如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入 B.如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入 C.如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，通常應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入 D.如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)的，應(yīng)視同銷售該資產(chǎn)

19、一次性確認(rèn)收入 11.按我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入包括（ ）。 A.商品銷售收入 B.處置無形資產(chǎn)取得的收益 C.轉(zhuǎn)讓軟件的使用權(quán)取得的收入 D.利息收入 12.下列有關(guān)建造合同收入的表述中正確的有（ ）。 A.合同收入包括建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額 B.合同收入包括合同變更、索賠形成的收入 C.合同收入包括合同獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入 D.合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同收入 13.企業(yè)確定合同完工進(jìn)度時(shí)可以選用的方法有（ ）。 A.累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例

20、 B.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例 C.計(jì)劃完工進(jìn)度 D.實(shí)際測定的完工進(jìn)度 14.下列關(guān)于建造合同收入確認(rèn)的表述中，正確的有（ ）。 A.如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，則不能采用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量合同收入及合同費(fèi)用 B.如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用 C.如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)，合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入 D.如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)

21、用 15.下列各項(xiàng)收入中，屬于工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入的有（ ）。 A.提供運(yùn)輸勞務(wù)所取得的收入 B.轉(zhuǎn)讓軟件使用權(quán)的使用費(fèi)收入 C.出租無形資產(chǎn)所取得的收入 D.提供加工裝配勞務(wù)所取得的收入 三、判斷題 1.申請入會費(fèi)和會員費(fèi)只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在整個(gè)收益期內(nèi)分期確認(rèn)收入 2.采用預(yù)收款方式銷售商品的，通常在預(yù)收款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入。 3.商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售，如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，銷售方可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 4.企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按

22、照扣除商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額。 5.對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目 6.以舊換新方式銷售商品的，應(yīng)按銷售商品價(jià)格與回收的舊商品的價(jià)格之間的差額確認(rèn)為銷售商品收入。 7.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，應(yīng)當(dāng)在收取款項(xiàng)時(shí)分期確認(rèn)收入。 8.通常情況下，以固定價(jià)格回購的售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。 9.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對于提供勞務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 10.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在整個(gè)受

23、益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 11.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用也是合同成本的組成部分。 12.如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益，合同完工時(shí)，將已提取的減值準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。 13.合同收入只包括合同規(guī)定的初始收入，以后期間的變更、索賠等取得的收款不能計(jì)入合同收入 14.在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用 四、計(jì)算分析題 1.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2010年12月31日與乙房地產(chǎn)開發(fā)公司（以下簡稱乙公司）簽訂了一份住宅建造合同。合同總價(jià)款

24、為8000萬元，建造期限為兩年，乙公司于開工時(shí)預(yù)付了30%的合同價(jià)款。甲公司于2011年3月1日開工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為7000萬元。至2011年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本3000萬元，由于建筑材料價(jià)格上漲等因素，甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本5000萬元，為此，甲公司于2011年12月31日要求增加合同價(jià)款1000萬元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見。 2012年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款1000萬元。2012年，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本為4500萬元，預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生成本1875萬元。2013年2月底，工程按時(shí)完工，甲公司

25、累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本9375萬元。 假定：該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司按累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度。 要求：計(jì)算甲公司2011年至 2013年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失的相關(guān)會計(jì)分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示） 2.長江股份有限公司（以下簡稱長江公司），為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，以下為長江公司的一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)： （1）2011年1月1日向甲公司銷售產(chǎn)品10萬件,每件售價(jià)均為500元，每件成本均為400元。長江公司已于當(dāng)日發(fā)貨，同時(shí)收到甲公司支付的部分貨款3000萬元。

26、銷售協(xié)議規(guī)定6月30日前甲公司有權(quán)退回該商品在市場上的滯銷部分，長江公司按照經(jīng)驗(yàn)估計(jì)該批產(chǎn)品在市場上滯銷部分約占5％； （2）2月10日長江公司收到其余2850萬元貨款。 （3）6月30日，長江公司銷售的上述產(chǎn)品的退貨率為4%，雙方結(jié)算退貨款。 要求：做出長江公司上述業(yè)務(wù)的相關(guān)賬務(wù)處理。 五、綜合題 1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2011年度發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下： （1）甲公司與乙公司簽訂以舊換新業(yè)務(wù)合同，2011年1月20日按照合同約定向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺，單價(jià)為2萬元，單位銷售成本為1.6萬元，甲公司已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)收回100臺同類

27、舊商品入庫作為原材料，每臺回收價(jià)為0.5萬元（假定不考慮回收舊產(chǎn)品的增值稅），相關(guān)款項(xiàng)已收回。 針對該項(xiàng)業(yè)務(wù)，甲公司2011年1月20日確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入150萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本160萬元。 （2）2011年2月1日與丙公司簽訂合同采用預(yù)收款方式銷售設(shè)備一臺。合同約定設(shè)備售價(jià)為200萬元，該設(shè)備的成本為150萬元。并于2月1日收取款項(xiàng)234萬元。2011年3月10日甲公司按照合同約定向丙公司發(fā)貨并開出增值稅專用發(fā)票。 針對該項(xiàng)業(yè)務(wù)，甲公司于2011年2月1日確認(rèn)了200萬元的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)成本。 （3）2011年6月1日，甲公司與丁公司簽訂銷售合同，以500萬元價(jià)格向丁公司銷售一批

28、B產(chǎn)品；同時(shí)簽訂補(bǔ)充合同，約定2011年7月31日以510萬元的價(jià)格將該批B產(chǎn)品購回。B產(chǎn)品并未發(fā)出，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。該批B產(chǎn)品的成本為460萬元。 7月31日，甲公司又從丁公司購回該批B產(chǎn)品，同時(shí)支付有關(guān)款項(xiàng)。 針對該項(xiàng)業(yè)務(wù)，甲公司6月1日確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入500萬元，主營業(yè)務(wù)成本460萬元；7月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬元。 （4）甲公司為推銷C產(chǎn)品，承諾購買該新產(chǎn)品的客戶均有6個(gè)月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，2011年10月1日，C產(chǎn)品均已交付買方，售價(jià)為200萬元，實(shí)際成本為180萬元。2011年12月31日，貨款200萬元尚未收到，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 針對該

29、項(xiàng)業(yè)務(wù)，甲公司確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入200萬元，主營業(yè)務(wù)成本180萬元。 （5）2011年12月1日，甲公司向戊公司銷售一臺大型機(jī)械設(shè)備，協(xié)議約定采用分期收款的方式收取款項(xiàng)。合同約定價(jià)格為5000萬元，成本為4000萬元；并約定2011年12月31日收取第一筆款項(xiàng)1000萬元，同時(shí)收取增值稅稅額850萬元；剩余的4000萬元分四期于2012年至2015年每年年末等額收取。甲公司在2011年12月31日發(fā)出商品，并于當(dāng)日收到第一筆款項(xiàng)。假設(shè)實(shí)際年利率為5%，并假設(shè)在收款期間內(nèi)不變。利率為5%所對應(yīng)的相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：（P/A，5%，5）=4.3295；(P/A，5%，4)=3.5460。 針

30、對該項(xiàng)業(yè)務(wù)，甲公司確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本4000萬元。 要求：分析判斷甲公司上述處理是否正確，并說明理由；如不正確，請指出正確的會計(jì)處理辦法，并寫出正確的會計(jì)分錄。 2.長江公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。銷售單價(jià)除特殊標(biāo)明外，均為不含增值稅的價(jià)格。長江公司2011年12月份的相關(guān)業(yè)務(wù)如下： （1）12月1日，向甲公司銷售A商品一批，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為4000000元，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為5000000元。新華公司于當(dāng)日發(fā)出商品并已辦妥托收手續(xù)后，得知甲公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生嚴(yán)重困難，很可能難以支付貨款，相關(guān)納稅義

31、務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 （2）12月10日，銷售一批B商品給乙公司，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為50000元，實(shí)際成本為40000元，長江公司已確認(rèn)收入，貨款尚未收到。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予10%的折讓，12月12日長江公司同意并辦理了有關(guān)手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。 （3）12月11日，與丙公司簽訂代銷協(xié)議：丙公司委托長江公司銷售其商品1000件，協(xié)議規(guī)定：長江公司應(yīng)按每件5000元的價(jià)格對外銷售，丙公司按售價(jià)的10%支付長江公司手續(xù)費(fèi)。長江公司當(dāng)日收到商品。 （4）12月15日接受一項(xiàng)電梯安裝任務(wù)，安裝期2個(gè)月，合同總價(jià)款600000元，至年末已預(yù)收款項(xiàng)400000

32、元，實(shí)際發(fā)生成本250000元，均為人工費(fèi)用，預(yù)計(jì)還會發(fā)生成本150000元，按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成進(jìn)度。 （5）2011年6月28日，長江公司與丁公司簽訂協(xié)議，向丁公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為40000元。協(xié)議規(guī)定，長江公司應(yīng)在6個(gè)月后將商品購回，回購價(jià)為46000元。2011年12月28日購回上述銷售商品，價(jià)款已支付，商品并未發(fā)出。已知該商品的實(shí)際成本為45000元。（假設(shè)只考慮增值稅） 要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)會計(jì)分錄。 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】D 【解析】采用分期收款的方式銷售商品如果確定款項(xiàng)能夠收回，

33、可在商品交付時(shí)確認(rèn)全部收入。 2. 【答案】C 【解析】委托代銷方式銷售商品，如果采用支付手續(xù)費(fèi)的方式，應(yīng)當(dāng)在委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 3. 【答案】D 【解析】企業(yè)銷售貨物發(fā)生的銷售折讓應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入。 4. 【答案】B 【解析】甲公司如果在2011年3月21日收到款項(xiàng)，那么應(yīng)確認(rèn)的現(xiàn)金折扣金額=200001%=200（元）。 5. 【答案】C 【解析】長江公司銷售甲產(chǎn)品對2011年度利潤總額的影響金額=1000（50-40）（1-20%）=8000（元）。 6. 【答案】B 【解析】提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)

34、計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，所以本題中選項(xiàng)B是正確的。 7. 【答案】D 【解析】甲公司至2011年年底的累計(jì)完工進(jìn)度=120/（120+40）=75%，所以2011年度應(yīng)確認(rèn)的合同收入=20075%-50=100（萬元）。 8. 【答案】C 【解析】企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷

35、售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。 9. 【答案】B 【解析】廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。 10. 【答案】B 【解析】2011年新華公司應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)收入=12002O%=240 (萬元)。 11. 【答案】C 【解析】該購物中心2011年1月應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入=200-20=180（萬元）。 12. 【答案】C 【解析】2012年12月31日完工進(jìn)度=（320+640）1 200=80%，甲公司對該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失=（1 200-1 100）（1-80%）=20（萬元）。 13. 【答案】A 【解析

36、】2011年年末長江公司甲工程的完工進(jìn)度=（530-50）（530+670）=40%。 14. 【答案】D 【解析】企業(yè)行政管理部門為組織和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益的，不計(jì)入合同成本。 15. 【答案】B 【解析】客戶預(yù)付的定金屬于企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，不屬于建造合同收入的內(nèi)容，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。 二、多項(xiàng)選擇題 1. 【答案】ABC 【解析】出售可供出售金融資產(chǎn)處置價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入到投資收益，不屬于日?；顒?dòng)形成的收入。 2. 【答案】ABC 【解析】如果銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨，且企業(yè)能夠確定退貨可能性的，那么證明與商品所有

37、權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)隨之轉(zhuǎn)移。 3. 【答案】BCD 【解析】采取以舊換新的方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購進(jìn)商品處理。所以確定的主營業(yè)務(wù)收入金額為5800元，選項(xiàng)B和選項(xiàng)C正確；增值稅專用發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額也是根據(jù)銷售商品的價(jià)款為基礎(chǔ)確定的，所以選項(xiàng)D正確。 4. 【答案】BCD 【解析】新華公司在銷售商品時(shí)，雖然商品已經(jīng)發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)，但是購貨方發(fā)生資金困難并拖欠其他公司貨款，新華公司收回銷售貨款存在很大的不確定性。因此，新華公司在發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)銷售收入。新華公司發(fā)出商品時(shí)應(yīng)作如下會計(jì)處理： 借：發(fā)出商品

38、 150 貸：庫存商品 150 借：應(yīng)收賬款 34 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 5. 【答案】CD 【解析】附有銷售退回條件的商品銷售，如果根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，不能合理估計(jì)退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 6. 【答案】ABCD 7. 【答案】BCD 【解析】合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融

39、資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額，選項(xiàng)A不正確。 8. 【答案】BC 【解析】在委托代銷方式下銷售商品，一般是在委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，但是，如果是視同買斷方式下的委托代銷，且委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，則委托方在交付商品時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品的收入。 9. 【答案】BC 【解析】本題屬于售后回購情況下商品銷售收入的確認(rèn)問題，甲公司2011年10月1日不應(yīng)確認(rèn)銷售商品的收入；回購價(jià)格與銷售價(jià)款的差額50萬元（850-800）應(yīng)在2011年10月1日至2012年3月1日

40、的期間內(nèi)分期攤銷計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，故2011年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=503/5=30（萬元），該項(xiàng)交易對2011年甲公司營業(yè)利潤的影響金額也為30萬元。 10. 【答案】ABC 【解析】如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，通常應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 11. 【答案】CD 【解析】選項(xiàng) A屬于商品銷售收入，不屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，選項(xiàng)B是企業(yè)的非日常活動(dòng)，這里轉(zhuǎn)讓的是無形資產(chǎn)

41、的所有權(quán)，應(yīng)將其收益作為營業(yè)外收支處理，不屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 12. 【答案】ABC 【解析】合同收入包括：（1）合同規(guī)定的初始收入，即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額；（2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本，不應(yīng)計(jì)入合同收入。 13. 【答案】ABD 【解析】企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：（1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；（3）實(shí)際測定的完工進(jìn)度。 14. 【答案】ABCD 15. 【答案】ABC

42、 【解析】“提供運(yùn)輸勞務(wù)所取得的收入”、“出租無形資產(chǎn)所取得的收入”和“轉(zhuǎn)讓軟件使用權(quán)的使用費(fèi)收入” 屬于工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入核算的內(nèi)容；“提供加工裝配勞務(wù)”所取得的收入屬于其主營業(yè)務(wù)收入核算的內(nèi)容。 三、判斷題 1. 【答案】 【解析】申請入會費(fèi)和會員費(fèi)只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，通常在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入 2. 【答案】 【解析】采用預(yù)收款方式銷售商品的，銷售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 3. 【答案】√ 4. 【答案】 【解析】企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定

43、銷售商品收入金額。 5. 【答案】 【解析】對于未確認(rèn)收入的銷售商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目；對于已確認(rèn)收入的銷售商品當(dāng)期發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減退回當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)期銷售商品成本。 6. 【答案】 【解析】在以舊換新銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 7. 【答案】 【解析】具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。 8. 【答案】√ 9. 【答案】

44、 【解析】企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 10. 【答案】 【解析】屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，通常在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。 11. 【答案】 【解析】合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用。 12. 【答案】√ 13. 【答案】 【解析】合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分 14. 【答案】√ 四、計(jì)算分析題 1. 【答案】 （1）2011年工程完工進(jìn)度=3000（3000+5000）100%=37.5

45、% 2011年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=800037.5%=3000萬元） 2011年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=（3000+5000）37.5%=3000（萬元） 2011年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=3000-3000=0 會計(jì)分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本 3000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000 （2）2012年工程累計(jì)完工進(jìn)度=（3000+4500）（3000+4500+1875）100%=80% 2012年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=（8000+1000）80%-3000=420

46、0（萬元） 2012年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=（3000+4500+1875）80%-3000=4500（萬元） 2012年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=4200-4500=-300（萬元） 應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=（3000+4500+1875-8000-1000）（1-80%）=75（萬元） 會計(jì)分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)成本 4500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4200 工程施工——合同毛利 300 借：資產(chǎn)減值損

47、失 75 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 75 （3）2013年工程完工，應(yīng)轉(zhuǎn)回計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2013年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=9000-3000-4200=1800（萬元） 2013年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=9375-3000-4500=1875（萬元） 2013年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=1800-1875=-75（萬元） 會計(jì)分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)成本 1875 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1800 工程施工——合同毛利

48、 75 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 75 貸：主營業(yè)務(wù)成本 75 2. 【答案】 （1） ①1月1日長江公司發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 借：銀行存款 3000 應(yīng)收賬款 2850 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交

49、稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850 借：主營業(yè)務(wù)成本 4000 貸：庫存商品 4000 ②1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)收入 250（50005％） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 200（40005％） 預(yù)計(jì)負(fù)債 50 ③2月10日收到剩余貨款

50、借：銀行存款 2850 貸：應(yīng)收賬款 2850 ④6月30日長江公司銷售的該批商品實(shí)際退貨率為4%，雙方結(jié)清貨款。 借：庫存商品 160（40004％） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 （50004％17％） 主營業(yè)務(wù)成本 40 預(yù)計(jì)負(fù)債

51、 50 貸：銀行存款 234 主營業(yè)務(wù)收入 50 五、綜合題 1. 【答案】 ①事項(xiàng)（1）甲公司確認(rèn)銷售商品收入和回收舊商品的會計(jì)處理不正確；結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計(jì)處理正確。 理由：采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。所以甲公司銷售商品確認(rèn)收入的金額和回購舊商品的賬務(wù)處理不正確。 正確做法：甲公司針對該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入為200萬元，而不是

52、150萬元；另外對回購的舊商品應(yīng)確認(rèn)原材料50萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的會計(jì)分錄為： 借：銀行存款 234 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 借：主營業(yè)務(wù)成本 160 貸：庫存商品 160 借：原材料

53、 50 貸：銀行存款 50 ②事項(xiàng)（2）甲公司的會計(jì)處理不正確。 理由：采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以甲公司2011年2月1日確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計(jì)處理不正確。 正確做法： 2011年2月1日收到款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 234 貸：預(yù)收賬款 234 2011年3

54、月10日，發(fā)出商品時(shí)： 借：預(yù)收賬款 234 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 同時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 150 貸：庫存商品 150 ③事項(xiàng)（3）的會計(jì)處理不正確 理由：以售后回購方式銷售商品，與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)

55、險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。 正確做法： 6月1日銷售時(shí)： 借：銀行存款 585 貸：其他應(yīng)付款 500 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 6月31日和7月31日分別應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用102=5（萬元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 貸：其他應(yīng)付款

56、 5 7月31日 借：其他應(yīng)付款 510 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 86.7 貸：銀行存款 596.7 ④事項(xiàng)（4）的會計(jì)處理不正確。 理由：附銷售退回條件銷售商品，無法估計(jì)退貨率的，應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。由于C產(chǎn)品為新產(chǎn)品，不能合理的估計(jì)退貨率，所以甲公司不應(yīng)確認(rèn)該事項(xiàng)的收入。只需將庫存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。 正確的做法為： 發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品

57、 180 貸：庫存商品 180 借：應(yīng)收賬款 34 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 ⑤事項(xiàng)（5）甲公司確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入金額的會計(jì)處理不正確，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的會計(jì)處理正確。 理由：對于具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，在發(fā)出商品時(shí)應(yīng)按照長期應(yīng)收款的現(xiàn)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的金額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。 正確的做法為：

58、 在2011年12月31日應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入金額=1000+1000(P/A，5%，4)=1000+3546=4546（萬元） 未確認(rèn)融資收益的金額=5000-4546=454（萬元） 分錄為： 借：銀行存款 1850 長期應(yīng)收款 4000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4546 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850 未確認(rèn)

59、融資收益 454 借：主營業(yè)務(wù)成本 4000 貸：庫存商品 4000 2. 【答案】 （1） 12月1日 借：發(fā)出商品 　　　　　　　　　　 　 4000000 貸：庫存商品 　　　　　　　　　　 　4000000 借：應(yīng)收賬款——甲公司 　　　　 　850000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅

60、額） 850000 （2）12月10日 借：應(yīng)收賬款——乙公司　　　　　　 　58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　 50000 　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　 　40000 貸：庫存商品 　　　　　　　　　 40000 12月12日 借：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　 　 5000 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

61、 　850 貸：應(yīng)收賬款——乙公司 5850 （3）12月11日 借：受托代銷商品 　 　　　　　　 　　5000000 貸：受托代銷商品款 　 　　　　　　　　 5000000 （4） 借：銀行存款 　　　　　　　　　　　 400000 貸：預(yù)收賬款 　　　　　　　　　　　 　 400000 借：勞務(wù)成本　 　　　 250000 貸：應(yīng)付職工薪酬 　　　　　　　　　　　

62、 250000 2011年完工進(jìn)度250000（250000+150000）100%=62.5% 2011年應(yīng)確認(rèn)收入=60000062.5%=375000（元） 2011年應(yīng)確認(rèn)成本=（250000+150000）62.5%=250000（元） 借：預(yù)收賬款 375000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 375000 借：主營業(yè)務(wù)成本 250000 貸：勞務(wù)成本

63、 250000 （5）售后回購不應(yīng)確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定要計(jì)算繳納增值稅： 借：銀行存款 　　　　　　　　 　46800 貸：其他應(yīng)付款 　　　　　　　　　 　40000 　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800 在售后回購期間每月計(jì)提財(cái)務(wù)費(fèi)用，即7月28日，8月28日，9月28日，10月28日，11月28日： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000〔（46000-40000）6 〕 貸：其他應(yīng)付款 1000 2011年12月28日購回時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000〔（46000-40000）6 〕 貸：其他應(yīng)付款 1000 借：其他應(yīng)付款 　 46000 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7820 貸：銀行存款 53820 16 / 16