中級會計(jì)師 會計(jì)實(shí)務(wù) 課后作業(yè)及答案解析 第十章

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1、 第十章 股份支付 一、單項(xiàng)選擇題 1.下列關(guān)于股份支付的特征，表述不正確的是（ ）。 A.股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易 B.股份支付的目的是為了增加企業(yè)費(fèi)用，合理避稅 C.股份支付交易的對價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價(jià)值密切相關(guān) D.股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易 2.職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期是（ ）。 A.授予日 B.可行權(quán)日 C.行權(quán)日 D.出售日 3.信達(dá)公司為一上市公司，為了激勵(lì)員工，制定了一份股份激勵(lì)計(jì)劃。協(xié)議中規(guī)定

2、信達(dá)公司將從市場上回購本公司股票，用于激勵(lì)符合條件的高層管理人員。信達(dá)公司這一舉動(dòng)屬于（ ）。 A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付 B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 C.以負(fù)債結(jié)算的股份支付 D.以凈資產(chǎn)結(jié)算的股份支付 4.對于內(nèi)在價(jià)值計(jì)量的權(quán)益結(jié)算的股份支付，結(jié)算發(fā)生在等待期的，結(jié)算時(shí)支付的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為回購該權(quán)益工具處理，結(jié)算支付的款項(xiàng)高于該權(quán)益工具在回購日內(nèi)在價(jià)值的部分，計(jì)入（ ）。 A.公允價(jià)值變動(dòng)損益 B.資本公積——股本溢價(jià) C.管理費(fèi)用 D.資

3、本公積——其他資本公積 5.企業(yè)授予高層管理者的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，至行權(quán)完畢，整個(gè)會計(jì)處理中不可能涉及的會計(jì)科目是（ ）。 A.管理費(fèi)用 B.公允價(jià)值變動(dòng)損益 C.生產(chǎn)成本 D.資本公積——股本溢價(jià) 6.關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付的計(jì)量，下列說法中正確的是（ ）。 A.應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量 B.應(yīng)按授予日權(quán)益工具的賬面價(jià)值計(jì)量 C.應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的賬面價(jià)值計(jì)量 D.應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng) 7.下列以

4、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計(jì)處理中，不正確的是（ ）。 A.初始確認(rèn)時(shí)以企業(yè)所承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量 B.初始確認(rèn)時(shí)按照計(jì)入成本費(fèi)用的金額計(jì)入所有者權(quán)益 C.等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按照所確認(rèn)負(fù)債的金額計(jì)入成本或費(fèi)用 D.可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益 8.騰達(dá)公司系一上市公司，為激勵(lì)員工，授予其管理層的一份股份支付協(xié)議規(guī)定，今后3年中，公司凈利潤增長率3年平均在12%以上，則可獲得一定數(shù)量的該公司股票。第1年年末和第2年年末，公司預(yù)計(jì)都可以實(shí)現(xiàn)該業(yè)績目標(biāo)。到第3年年末，該目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)。則騰達(dá)公司在第3年年末的會計(jì)處理是（ ）。 A.繼續(xù)確認(rèn)成本費(fèi)

5、用 B.當(dāng)年不能確認(rèn)成本費(fèi)用 C.當(dāng)年不能確認(rèn)成本費(fèi)用，而且要把前兩年確認(rèn)的轉(zhuǎn)回 D.將前兩年確認(rèn)的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)入公允價(jià)值變動(dòng)損益 9.騰達(dá)公司系一上市公司，為激勵(lì)員工，授予其管理層的一份股份支付協(xié)議規(guī)定，今后3年中，公司凈利潤增長率3年平均12%以上，則可獲得一定數(shù)量的該公司股票。第1年年末和第2年年末，公司預(yù)計(jì)都可以實(shí)現(xiàn)該業(yè)績目標(biāo)。到第3年年末，簽訂協(xié)議的員工全部離職。則騰達(dá)公司在第3年年末的會計(jì)處理是（ ）。 A.繼續(xù)確認(rèn)成本費(fèi)用 B.當(dāng)年不能確認(rèn)成本費(fèi)用 C.當(dāng)年不能確認(rèn)成本費(fèi)用，而且要把前兩年確認(rèn)的轉(zhuǎn)回 D.將前兩年確認(rèn)的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

6、 10.長江公司系一上市公司。2012年1月1日，長江公司向其100名管理人員每人授予50份股票期權(quán)，并規(guī)定這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股5元的價(jià)格購買50股長江公司股票，長江公司每股股票面值為1元。公司估計(jì)該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為12元。2012年有10名管理人員離開長江公司，長江公司估計(jì)三年中離開的管理人員比例將達(dá)到20%；2013年又有5名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為15%；2014年又有4名管理人員離開。2015年12月31日未離開公司的管理人員全部行權(quán)。2015年行權(quán)時(shí)記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目的金額為（

7、 ）元。 A.16 000 B.34 000 C.64 800 D.48 600 11.2010年12月10日，甲公司董事會批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2011年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是這些人員必須為公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使。2011年、2012年、2013年年末股票增值權(quán)的公允價(jià)值分別為14元、15元和18元。2011年有20名管理人員離開，預(yù)計(jì)未來2年還將有15名管理人員離開；2012年

8、實(shí)際有10名管理人員離開，預(yù)計(jì)2013年還將有10名管理人員離開。則甲公司2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（ ）元。 A.77 000 B.83 000 C.84 000 D.108 000 12.關(guān)于集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付的會計(jì)處理，表述不正確的有（ ）。 A.結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負(fù)債 B.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的

9、股份支付處理 C.結(jié)算企業(yè)以集團(tuán)內(nèi)的另外一子公司的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理 D.接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理 二、多項(xiàng)選擇題 1.根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付》規(guī)定，下列事項(xiàng)不屬于授予日發(fā)生事項(xiàng)的有( )。 A.2012年1月6日企業(yè)與職工(或其他方)雙方就股份支付交易的協(xié)議條款和條件進(jìn)行協(xié)商 B.2012年5月4日企業(yè)與職工(或其他方)雙方均接受股份支付交易的協(xié)議條款和條件 C.2012年9月30日持有股票期權(quán)的職工以特定價(jià)格購

10、買一定數(shù)量的股票 D.2012年11月20日該協(xié)議獲得股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn) 2.東方公司為一上市公司，為了激勵(lì)員工，制定了一份股份激勵(lì)計(jì)劃。為了保證企業(yè)資金的供給，東方公司決定以自身的權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算。下列各項(xiàng)中，企業(yè)可以選定的支付工具有（ ）。 A.模擬股票 B.股票期權(quán) C.限制性股票 D.現(xiàn)金股票增值權(quán) 3.2012年1月，為獎(jiǎng)勵(lì)并激勵(lì)高管，大海上市公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其后3年中都在公司任職服務(wù)，并且公司股價(jià)每年均提高15%以上，管理層成員

11、即可以以低于市價(jià)的價(jià)格購買一定數(shù)量的本公司股票。同時(shí)作為協(xié)議的補(bǔ)充，公司把全體管理層成員的年薪提高了50 000元，但公司將這部分年薪按月存入公司專門設(shè)立的內(nèi)部基金，3年后，管理層成員可用屬于其個(gè)人的部分抵減未來行權(quán)時(shí)支付的購買股票款項(xiàng)。如果管理層成員決定退出這項(xiàng)基金，可隨時(shí)全額提取。下列說法中正確的有（ ）。 A.公司管理層成員在其后3年中都在公司任職服務(wù)屬于可行權(quán)條件 B.公司股價(jià)年增長15%以上屬于可行權(quán)條件 C.服務(wù)滿3年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件 D.公司要求管理層成員將部分薪金存入統(tǒng)一賬戶保管屬于可行權(quán)條件 4.2012年1月，為獎(jiǎng)勵(lì)并激勵(lì)高管，西方上市公司與其管理層成員簽

12、署股份支付協(xié)議。股份支付協(xié)議中涉及的下列各項(xiàng)條件或指標(biāo)中，屬于市場條件的有（ ）。 A.最低股價(jià)增長率 B.銷售指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況 C.最低利潤指標(biāo)的實(shí)現(xiàn) D.股東最低報(bào)酬率 5.下列關(guān)于條款和條件的不利修改的表述，正確的有（ ） A.如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少 B.如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進(jìn)行處理 C.如果企業(yè)以不利于職工的方式修改

13、了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（而非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，不應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件 D.如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（而非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件 6.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計(jì)處理可能涉及到的科目有（ ） A.股本 B.管理費(fèi)用 C.應(yīng)付職工薪酬 D.公允價(jià)值變動(dòng)損益 7.下列關(guān)于股份支付在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的處理，正確的有（ ）。 A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在

14、等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債 B.等待期確定后，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權(quán)情況的估計(jì)的，應(yīng)對前期估計(jì)進(jìn)行修改 C.對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)對應(yīng)的成本費(fèi)用 D.在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息作出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致 8.企業(yè)以回購股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，下列有關(guān)其會計(jì)處理的表述中，正確的有(

15、 )。 A.企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)進(jìn)行備查登記 B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積) C.企業(yè)應(yīng)按職工行權(quán)購買本企業(yè)股份時(shí)收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，同時(shí)轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)中累計(jì)金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額，調(diào)整“資本公積——股本溢價(jià)”科目 D.企業(yè)回購股份時(shí)應(yīng)借記“庫存

16、股”，貸記“股本”、“資本公積——股本溢價(jià)”等科目 9.大海公司是信達(dá)公司的母公司。2012年1月1日，大海公司向信達(dá)公司100名管理人員每人授予1萬份股票期權(quán)，等待期3年，行權(quán)條件為信達(dá)公司3年凈利潤平均增長率為6%，大海公司估計(jì)信達(dá)公司每年年末均能實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)。等待期結(jié)束后，每持有1份股票期權(quán)可以免費(fèi)獲得大海公司一股普通股股票，股份支付協(xié)議簽訂當(dāng)日，大海公司普通股股票的公允價(jià)值為每股15元。2012年12月31日，簽訂協(xié)議的人員中有8人離職，大海公司估計(jì)，三年中預(yù)計(jì)離職比例為16%。依據(jù)上述資料，下列會計(jì)處理中正確的有（ ）。 A.信達(dá)公司作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，按照授予日的公允價(jià)

17、值確認(rèn)成本費(fèi)用和所有者權(quán)益 B.大海公司作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，依據(jù)等待期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值，確認(rèn)長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬 C.2012年12月31日合并報(bào)表中長期股權(quán)投資的金額為0萬元 D.2012年12月31日合并報(bào)表中管理費(fèi)用的金額為420萬元 三、判斷題 1.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)的所有者權(quán)益在整個(gè)過程中必定會增加。 （ ） 2.對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具在等待期資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)相關(guān)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益。 （ ） 3.授予后立即可行

18、權(quán)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在確認(rèn)成本費(fèi)用的同時(shí)，增加“資本公積——股本溢價(jià)”科目的金額。 （ ） 4.股價(jià)增長幅度是股份支付協(xié)議中的非市場業(yè)績條件。 （ ） 5.企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的，股份支付協(xié)議中確定的條款和條件不得變更。（ ） 6.對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用。

19、 （ ） 7.無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均無需進(jìn)行賬務(wù)處理。（ ） 8.對于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和資本公積（股本溢價(jià)），同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）。 （ ） 9.對于集團(tuán)內(nèi)股份支付，只要是由母公司作為結(jié)算企業(yè)，子公司作為接受服務(wù)企業(yè)，無論母公司是以自身的權(quán)益工具結(jié)算，還是以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，對于接受服務(wù)的子公司而言，都是按照權(quán)益

20、結(jié)算的股份支付進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。 （ ） 四、計(jì)算分析題 1.2009年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，英達(dá)上市公司(以下簡稱英達(dá)公司)與其100名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①英達(dá)公司向100名高級管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，且英達(dá)公司3年平均凈利潤增長率達(dá)到12%；②符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自2012年1月1日起1年內(nèi)，以每股6元的價(jià)格購買英達(dá)公司1股普通股股票，超過行權(quán)期未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。英達(dá)公司估計(jì)授予日每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。2009年至2

21、012年，英達(dá)公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下： （1）2009年5月，英達(dá)公司自市場回購本公司股票1000萬股，共支付款項(xiàng)8000萬元，作為庫存股待行權(quán)時(shí)使用。 （2）2009年，英達(dá)公司有4名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年年末，英達(dá)公司預(yù)計(jì)未來兩年將有4名高級管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12%；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為14元。 （3）20102012年，英達(dá)公司有2名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年年末，英達(dá)公司預(yù)計(jì)未來1年將有1名高級管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12.5%；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為16元。

22、 （4）2011年，英達(dá)公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年年末，每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為18元。 （5）2012年3月，94名高級管理人員全部行權(quán)，英達(dá)公司共收到款項(xiàng)5640萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。 要求： （1）編制英達(dá)公司回購本公司股票時(shí)的相關(guān)會計(jì)分錄。 （2）計(jì)算英達(dá)公司2009年、2010年、2011年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。 （3）編制英達(dá)公司高級管理人員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會計(jì)分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示） 2.2008年1月1日，宏達(dá)股份有限公司（以下簡稱宏達(dá)公司）為其100名中層以上管理人員每人授予1

23、00份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可自2010年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2012年12月31日之前行使完畢。宏達(dá)公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下： 單位：元 年 份 公允價(jià)值 支付現(xiàn)金 2008 12 2009 15 2010 18 15 2011 22 18 2012

24、 22 2008年有8名管理人員離開宏達(dá)公司，宏達(dá)公司估計(jì)三年中還將有12名管理人員離開；2009年又有6名管理人員離開公司，公司估計(jì)還將有4名管理人員離開；2010年又有4名管理人員離開，同時(shí)有40人于2010年年末行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金；2011年年末有30人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金；2012年年末有12人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。 要求：計(jì)算2008年至2012年每年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用（或損益）、應(yīng)付職工薪酬余額和支付的現(xiàn)金，并編制有關(guān)會計(jì)分錄。 3.大海公司為上市公司，2010年至2012年，大海公司及其子公司海信公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： 經(jīng)董事會批準(zhǔn)，大海公司于201

25、0年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：大海公司向海信公司100名管理人員每人授予1萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為海信公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2011年12月31日2個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率為7%，截止2012年12月31日3個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率為8%；從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年年末起，每持有1份股票期權(quán)可以從大海公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日大海公司1股普通股股票，行權(quán)期為3年。 海信公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年年末，大海公司預(yù)計(jì)海信公司截止2011年12月31日2個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到7%，未來1年將有2名管理

26、人員離職。 2011年度，海信公司有5名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年年末，大海公司預(yù)計(jì)海信公司截止2012年12月31日3個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到10%，未來1年將有6名管理人員離職。 2012年10月20日，大海公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)取消原授予海信公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予股票期權(quán)且尚未離職的海信公司管理人員1 200萬元。2012年年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，海信公司有2名管理人員離職。 每份股票期權(quán)的公允價(jià)值如下：2010年1月1日為9元；2010年12月31日為10元；2011年12月31日為12元；2012年10月20日為11元。假定不

27、考慮稅費(fèi)和其他因素的影響。 要求： （1）計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對大海公司2010年度和2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡述相應(yīng)的會計(jì)處理。 （2）計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對大海公司2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡述相應(yīng)的會計(jì)處理。 （答案中的金額單位用萬元表示） 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】B 【解析】股份支付的目的是為了獲取職工服務(wù)和其他方提供服務(wù)，雖然這個(gè)過程增加了費(fèi)用，但其主要目的卻不是為了避稅。 2. 【答案】C 【解析】行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。 3. 【答案】A 【解析】股份支付包括以現(xiàn)金結(jié)算的股

28、份支付和以權(quán)益結(jié)算的股份支付。信達(dá)公司從市場回購本公司股票用于行權(quán)，最終支付的是從市場上回購的本企業(yè)的股票，沒有現(xiàn)金或其他資產(chǎn)流出企業(yè)，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。 4. 【答案】C 【解析】對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，結(jié)算發(fā)生在等待期內(nèi)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，結(jié)算支付的款項(xiàng)高于該權(quán)益工具在回購日內(nèi)在價(jià)值的部分，計(jì)入管理費(fèi)用。 5. 【答案】B 【解析】授予高層管理者的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)管理費(fèi)用，選項(xiàng)A正確；授予一線生產(chǎn)員工的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)生產(chǎn)成本，選項(xiàng)C正確；以權(quán)益結(jié)算的股份支付，行權(quán)時(shí)，

29、差額會計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)）中，選項(xiàng)D正確；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后，負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，以權(quán)益結(jié)算的股份支付不會涉及該科目，選項(xiàng)B不正確。 6. 【答案】D 【解析】以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的資本公積，不考慮后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。 7. 【答案】B 【解析】企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付初始確認(rèn)時(shí)借方計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用，貸方計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，不確認(rèn)所有者權(quán)益。 8. 【答案】B 【解析】非市場條件，由于授予日公允價(jià)值條件沒有考慮，其是否得到滿足影響企業(yè)對預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)，即非市場條件一旦不

30、滿足就不能確認(rèn)取得商品或服務(wù)的金額。因此，答案B是正確的。 9. 【答案】C 【解析】等待期結(jié)束，簽訂協(xié)議的員工全部離職，期末騰達(dá)公司依據(jù)最佳估計(jì)數(shù)（0），確認(rèn)期末余額，因此應(yīng)當(dāng)將前兩期累計(jì)確認(rèn)的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)C正確。 10. 【答案】C 【解析】行權(quán)時(shí)的會計(jì)處理為： 2015年12月31日 借：銀行存款 20 250[（100-10-5-4）505] 資本公積——其他資本公積 48 600[（100-10-5-4）5012] 貸：股本 4 050[（100-10

31、-5-4）50] 資本公積——股本溢價(jià) 64 800 11. 【答案】B 【解析】2011年12月31日應(yīng)付職工薪酬余額=（200-20-15）100141/3=77 000(元)，甲公司在2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=（200-20-10-10）100152/3-77 000=83 000（元）。 12. 【答案】C 【解析】結(jié)算企業(yè)以集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)（即其他子公司）結(jié)算的股份支付，實(shí)質(zhì)上是結(jié)算企業(yè)先要將集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)（子公司）的權(quán)益工具購進(jìn)，用于行權(quán)，因此是作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行處

32、理，選項(xiàng)C表述不正確。 二、多項(xiàng)選擇題 1. 【答案】ABC 【解析】授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中“獲得批準(zhǔn)”，是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。 2. 【答案】BC 【解析】為了保證企業(yè)資金的供給，東方公司決定以自身的權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算。以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權(quán)。 3. 【答案】ABC 【解析】如果不同時(shí)滿足服務(wù)3年和公司股價(jià)年增長15%以上的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，選項(xiàng)A和B正確；服務(wù)滿3年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件，選項(xiàng)C正

33、確；雖然公司要求管理層成員將部分薪金存入統(tǒng)一賬戶保管，但不影響其行權(quán)，因此統(tǒng)一賬戶條款不是可行權(quán)條件，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 4. 【答案】AD 【解析】市場條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價(jià)格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。例如：最低股價(jià)增長率、股東報(bào)酬率。故選項(xiàng)A和D說法正確。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。例如：銷售指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、最低利潤指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。故選項(xiàng)B和C不屬于市場條件。 條件類型 業(yè)績條件 服務(wù)年限條件 市場條件 非

34、市場條件 條件舉例 股價(jià)增長到15元 利潤增長10% 提供3年服務(wù) 授予日 公允價(jià)值是否考慮 是 否 否 等待期 未滿足條件的會計(jì)處理 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)取得 商品或服務(wù)的金額 不應(yīng)確認(rèn)取得 商品或服務(wù)的金額 不應(yīng)確認(rèn)取得 商品或服務(wù)的金額 5. 【答案】ABC 【解析】如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（而非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，不應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件，應(yīng)當(dāng)視同該變更從未發(fā)生，所以選項(xiàng)D不正確。 6. 【答案】BCD 【解析】股本是以權(quán)益結(jié)算的股份支付才有可能涉及的會計(jì)科目，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

35、不會涉及此科目。 7. 【答案】ABCD 【解析】以上四個(gè)選項(xiàng)均正確。 8. 【答案】ABC 【解析】 本題會計(jì)處理如下： ①回購股份時(shí) 借：庫存股（回購股份的全部支出） 貸：銀行存款 同時(shí)在備查簿中登記 ②確認(rèn)成本費(fèi)用（在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日） 借：成本費(fèi)用類科目 貸：資本公積——其他資本公積 ③職工行權(quán) 借：銀行存款（企業(yè)收到的股票價(jià)款） 資本公積——其他資本公積（等待期內(nèi)累計(jì)確認(rèn)的資本公積金額） 貸：庫存股（回購的庫存股成本） 資本公積——資本溢價(jià)（差額）（或貸方） 9. 【答案】ACD 【解析】信達(dá)公司作

36、為接受服務(wù)企業(yè)，沒有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，選項(xiàng)A正確；大海公司是結(jié)算企業(yè)，授予的是自身權(quán)益工具，因此應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，依據(jù)授予日的公允價(jià)值，等待期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)最佳可行權(quán)情況確認(rèn)長期股權(quán)投資和資本公積，選項(xiàng)B不正確；2012年12月31日合并報(bào)表中確認(rèn)管理費(fèi)用的金額=100（1-16%）1151/3=420（萬元），選項(xiàng)C正確；合并報(bào)表中抵銷后，長期股權(quán)投資的金額為0，選項(xiàng)D正確。 三、判斷題 1. 【答案】 【解析】一般情況下的權(quán)益結(jié)算的股份支付，授予方最終會發(fā)行股票用于行權(quán)，企業(yè)的所有者權(quán)益會增加。但是當(dāng)企業(yè)依據(jù)最終行權(quán)情況，以回購的庫存股用于行權(quán)，而

37、且簽訂了股份支付協(xié)議的員工可以免費(fèi)獲得股份的時(shí)候，企業(yè)的所有者權(quán)益總額其實(shí)并沒有發(fā)生變化。以權(quán)益結(jié)算的股份支付協(xié)議中，企業(yè)用庫存股行權(quán)的處理如下： 等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日： 借：管理費(fèi)用 貸：資本公積——其他資本公積 回購股票： 借：庫存股 貸：銀行存款 行權(quán)時(shí)： 借：資本公積——其他資本公積 貸：庫存股 2. 【答案】 【解析】對于換取職工服務(wù)的股份支付，若屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其

38、他資本公積。 3. 【答案】√ 4. 【答案】 【解析】股價(jià)增長幅度是股份支付協(xié)議中的市場條件，在確定授予日權(quán)益工具公允價(jià)值時(shí)已經(jīng)考慮，這個(gè)條件滿足與否不影響對后續(xù)每期可行權(quán)情況的估計(jì)。 5. 【答案】 【解析】股份支付協(xié)議中確定的條款和條件是不得隨意變更，而不是不得變更。 6. 【答案】 【解析】對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，而不是管理費(fèi)用。 7. 【答案】 【解析】除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不作賬務(wù)處理，因此，

39、立即可行權(quán)的股份支付，企業(yè)在授予日是要進(jìn)行賬務(wù)處理的。 8. 【答案】√ 9. 【答案】√ 四、計(jì)算分析題 1. 【答案】 （1） 借：庫存股 8 000 貸：銀行存款 8 000 （2） ①2009年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=（100-4-4）10151/3=4 600（萬元）。 借：管理費(fèi)用 4 600 貸：資本公積——其他資本公積

40、 4 600 ②2010年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=（100-4-2-1）10152/3-4 600=4 700（萬元）。 借：管理費(fèi)用 4 700 貸：資本公積——其他資本公積 4 700 ③2011年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=（100-4-2）1015-4 600-4 700=4 800（萬元）。 借：管理費(fèi)用 4 800 貸：資本公積——其他資本公積

41、 4 800 （3） 借：銀行存款 5 640[(100-4-2)106] 資本公積——其他資本公積 14 100 貸：庫存股 7 520 [8 00010009410)] 資本公積——股本溢價(jià) 12 220 2. 【答案】 （1） 2008年1月1日：授予日不做賬務(wù)處理。 （2） 2008年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和當(dāng)期費(fèi)用=（100-8-12）100121/3=32 000（元）

42、 借：管理費(fèi)用 32 000 貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 32 000 （3） 2009年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=（100-8-6-4）100152/3=82 000（元） 應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=82 000-32 000=50 000（元） 借：管理費(fèi)用 50 000 貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 50 000 （4） 2010年12月31日 應(yīng)支付的現(xiàn)金=4010015=6

43、0 000（元） 應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=（100-8-6-4-40）10018=75 600（元） 應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=75 600+60 000-82 000=53 600（元） 借：管理費(fèi)用 53 600 貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 53 600 借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 60 000 貸：銀行存款 60 000 （5） 2011年12月31日 應(yīng)支付的現(xiàn)金=3010

44、018=54000（元） 應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=（100-8-6-4-40-30）10022=26 400（元） 應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益=26 400+54 000-75 600=4 800（元） 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 800 貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 4 800 借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 54 000 貸：銀行存款 54 000 （6）2012年12月31日 應(yīng)支付的現(xiàn)金=1210

45、022=26 400（元） 應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=0 應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益=0+26 400-26 400=0 借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 26 400 貸：銀行存款 26 400 3. 【答案】 本題屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，大海公司是結(jié)算企業(yè)，海信公司是接受服務(wù)企業(yè)，大海公司是海信公司的投資者。 （1） ①合并報(bào)表：2010年合并報(bào)表上表現(xiàn)為管理費(fèi)用和資本公積均為441萬元；2011年合并報(bào)表上表現(xiàn)為管理費(fèi)用93萬元和資本公積534萬元。 ②會計(jì)處理：在2010年和201

46、1年等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，大海公司按照權(quán)益成分的公允價(jià)值和可行權(quán)情況的最佳估計(jì)確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)海信公司的長期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益；海信公司沒有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。合并報(bào)表上大海公司長期股權(quán)投資與海信公司資本公積抵銷。 2010年年末未滿足可行權(quán)條件，估計(jì)2011年可以行權(quán)，將等待期變更為2年，確認(rèn)權(quán)益=9（100-2）1（萬份）1/2=441（萬元）；2011年年末未滿足可行權(quán)條件，估計(jì)2012年可以行權(quán)，將等待期變更為3年，確認(rèn)權(quán)益=9（100-5-6）1（萬份）2/3-441=93（萬元）。 （2） ①合并報(bào)表：2012年合并報(bào)

47、表上僅表現(xiàn)為管理費(fèi)用=303+363=666（萬元）。 ②會計(jì)處理：2012年在等待期取消了該激勵(lì)計(jì)劃，應(yīng)作加速可行權(quán)處理，以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予股票期權(quán)1 200萬元，作為減少所有者權(quán)益，超過部分確認(rèn)為當(dāng)期損益363萬元。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)資本公積=9（100-5-2）1（萬份）-（441+93）=303（萬元）。 參考會計(jì)分錄與合并報(bào)表抵消分錄： 單位：萬元 大海公司（母公司）按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理 海信公司（子公司）按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理 2010年 2010年 按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理 借：長期股權(quán)投資 441 貸：資本公積—

48、—其他資本公積 441 按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理： 借：管理費(fèi)用 441 貸：資本公積——其他資本公積 441 [9（100-2）1（萬份）1/2] 合并報(bào)表 借：資本公積 441 貸：長期股權(quán)投資 441 2011年 2011年 借：長期股權(quán)投資 93 貸：資本公積——其他資本公積 93 借：管理費(fèi)用

49、 93 貸：資本公積——其他資本公積 93 [9（100-5-6）1（萬份）2/3-441] 合并報(bào)表 借：資本公積 534（441+93） 貸：長期股權(quán)投資 534 2012年 2012年 借：長期股權(quán)投資 303 貸：資本公積——其他資本公積 303 借：資本公積——其他資本公積 837 管理費(fèi)用 363 貸：銀行存款 1 200 借：管理費(fèi)用 303 貸：資本公積——其他資本公積 303 [9（100-5-2）1（萬份）-（441+93）] 借：資本公積——其他資本公積 837 貸：資本公積——股本溢價(jià) 837 合并報(bào)表 借：資本公積 837 貸：長期股權(quán)投資 837 13 / 13