中級會計師 《中級會計實務》考試大綱

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1、 2012中級會計師 《中級會計實務》考試大綱 《中級會計實務》考試大綱 第一章　總　論 　　[基本要求] 　?。ㄒ唬┱莆諘嬕氐拇_認條件 　?。ǘ┱莆諘嬓畔①|量要求 　?。ㄈ┱莆諘嬘嬃繉傩约捌鋺迷瓌t 　?。ㄋ模┦煜へ攧請蟾婺繕? 　?。ㄎ澹┝私鈺嫽炯僭O 　　[考試內(nèi)容] 　　第一節(jié)　財務報告目標 　　一、財務報告目標 　　財務會計的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。 　　二、會計基本假設 　　會

2、計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定。會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。 　　三、會計基礎 　　企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。 　　第二節(jié)　會計信息質量要求 　　會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。 　　第三節(jié)　會計要素及其確認與計量原則 　　一、資產(chǎn)的確認條件 　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)的特征 　　資產(chǎn)是企業(yè)過去的

3、交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 　　（二）資產(chǎn)的確認條件 　　將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應同時滿足以下兩個條件：（1）與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。 　　二、負債的特征及其確認條件 　?。ㄒ唬┴搨奶卣? 　　負債是企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。 　　（二）負債的確認條件 　　將一項現(xiàn)時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計

4、量。 　　三、所有者權益的特征及其確認條件 　　所有者權益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益通常由股本（或實收資本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、他資本公積）、盈余公積和未分配利潤等構成。 　　所有者權益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，其確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；其金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。 　　四、收入的特征及其確認條件 　?。ㄒ唬┦杖说奶卣? 　　收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。 　?。ǘ┦杖氲拇_認條件 　　收入的

5、確認至少應當符合以下條件：（1）與收入相關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)；（2）經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少；（3）經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。 　　 　　五、費用的特征及其確認條件 　　（一）費用的特征 　　費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。 　?。ǘ┵M用的確認條件 　　費用的確認至少應當符合以下條件：（1）與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；（3）經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。 　　 　　六、利潤的特征及其確認條件 　

6、　利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失是應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。 　　利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。 　　七、會計要素計量屬性 　　 會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記人賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業(yè)應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。會計的計量反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本

7、、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。 　　 　　第二章　存貨　 　　[基本要求】 　?。ㄒ唬┱莆沾尕浀拇_認條件 　　（二）掌握存貨初始計量的核算 　?。ㄈ┱莆沾尕浛勺儸F(xiàn)凈值的確定方法 　?。ㄋ模┱莆沾尕浧谀┯嬃康暮怂? 　?。ㄎ澹┦煜ご尕洶l(fā)出的計價方法 　　[考試內(nèi)容】 　　第一節(jié)　存貨的確認和初始計量 　　一、存貨的確認條件 　　存貨是企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。 　　存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。

8、 　　 　　二、存貨的初始計量 　　 存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 　　 　　第二節(jié)　存貨的期末計量 　　一、存貨期末計量原則 　　資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計人當期損益。其中，可變現(xiàn)凈值是在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。 　　 　　二、存貨期末計量方法 　?。ㄒ唬┛勺儸F(xiàn)凈值的確定 　　1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等

9、因素。 　　2.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額。 　　3.需要經(jīng)過加工的材料存貨，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關稅費后的金額。 　　4.為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算。 　　企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于

10、銷售合同或勞務合同訂購數(shù)量的，應分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算。 　　（二）存貨跌價準備的計提與轉回 　　1.存貨跌價準備的計提 　　資產(chǎn)負債表日，存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值，企業(yè)應當計提存貨跌價準備。 　　存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。 　　2.存貨跌價準備的轉回

11、 　　企業(yè)應在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提存貨跌價準備，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。 　　當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉回，轉回的金額計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。 　　3.存貨跌價準備的結轉 　　企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。 　　對于因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，按債務重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。

12、 　　按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。 　　 　　第三章　固定資產(chǎn) 　　[基本要求] 　?。ㄒ唬┱莆展潭ㄙY產(chǎn)的確認條件 　?。ǘ┱莆展潭ㄙY產(chǎn)初始計量的核算 　?。ㄈ┱莆展潭ㄙY產(chǎn)后續(xù)支出的核算 　?。ㄋ模┱莆展潭ㄙY產(chǎn)處置的核算 　?。ㄎ澹┦煜す潭ㄙY產(chǎn)折舊方法 　　[考試內(nèi)容] 　　第一節(jié)　固定資產(chǎn)的確認和初始計量 　　一、固定資產(chǎn)的確認 　　固定資產(chǎn)是同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： 　　1.為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的； 　　2.使用壽命超過一個會計年度。 　　固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認： 　　1.

13、與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 　　2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 　　固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。 　　企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購人設備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從其他相關資產(chǎn)的使用獲得未來經(jīng)濟利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟利益，也應確認為固定資產(chǎn)。 　　 　　二、固定資產(chǎn)的初始計量 　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)初始計量原則 　　固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。 　?。ǘ?/p>

14、）不同方式取得固定資產(chǎn)的初始計量 　　1.外購固定資產(chǎn) 　　企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費（此處的“相關稅費”不包括允許抵扣的增值稅進項稅額）、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 　　外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 　　2.自行建造固定資產(chǎn) 　　自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。企業(yè)自行建造固定資

15、產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。 　　3.租人固定資產(chǎn) 　　租賃有兩種形式，一種是經(jīng)營租賃；另一種是融資租賃。融資租賃參見本大綱第十一章的相關內(nèi)容。 　　4.其他方式取得的固定資產(chǎn) 　　（1）接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應支付的相關稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 　?。?）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，分別參見本大綱第八、第十二章的相關內(nèi)容。 　　第二節(jié)　固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 　　一、固定資產(chǎn)折舊 　　《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應對所有的固定資產(chǎn)計

16、提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。 　　企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據(jù)其用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。 　　企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。 　　 　　二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 　　 固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、

17、修理費用等。 后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入當期損益。 　　 　　第三節(jié)　固定資產(chǎn)處置 　　固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。 　　 　　一、固定資產(chǎn)終止確認的條件 　　固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認： 　　1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)； 　　2.該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。 　　 　　二、固定資產(chǎn)處置的會計處理 　　企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除

18、賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。 　　第四章　投資性房地產(chǎn) 　　[基本要求] 　?。ㄒ唬┱莆胀顿Y性房地產(chǎn)的特征和范圍 　?。ǘ┱莆胀顿Y性房地產(chǎn)的確認條件 　?。ㄈ┱莆胀顿Y性房地產(chǎn)初始計量的核算 　?。ㄋ模┱莆张c投資性房地產(chǎn)有關的后續(xù)支出的核算 　?。ㄎ澹┱莆胀顿Y性房地產(chǎn)后續(xù)計量的核算 　　（六）掌握投資性房地產(chǎn)轉換的核算 　?。ㄆ撸┦煜ね顿Y性房地產(chǎn)處置的核算 　　 　　[考試內(nèi)容] 　　第一節(jié)　投資性房地產(chǎn)的特征和范圍 　　一、投資性房地產(chǎn)的特征 　　投資性房地產(chǎn)是為賺取租金或資本增值，

19、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。 　　投資性房地產(chǎn)具有以下特征：（1）投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營性活動；（2）投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營場所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn)。 　　 　　二、投資性房地產(chǎn)的范圍 　　投資性房地產(chǎn)主要包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。 　　 下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：（1）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)；（2）作為存貨的房地產(chǎn)，通常指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地。 　　第二節(jié)　投資性房地產(chǎn)的

20、確認和初始計量 　　一、投資性房地產(chǎn)的確認條件和初始計量 　　將某個項目確認為投資性房地產(chǎn)，首先應當符合投資性房地產(chǎn)的定義，其次要同時滿足投資性房地產(chǎn)的兩個確認條件： 　　1.與該投資性房地產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 　　2.該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 　　投資性房地產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。 　　 　　二、與投資性房地產(chǎn)有關的后續(xù)支出 　　與投資性房地產(chǎn)有關的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應當計入投資性房地產(chǎn)成本；不滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。 　　第三節(jié)　投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 　　企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地

21、產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。 　　 　　一、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn) 　　在成本模式下，應當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量、計提折舊或進行攤銷，取得的租金收入，確認為其他業(yè)務收入；投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，還應當按照資產(chǎn)減值的有關規(guī)定進行處理，經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應當計提減值準備，已經(jīng)計提減值準備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后的會計期間不得轉回。 [NextPage] 　　 　　二、采用公允價值模式計量的投資

22、性房地產(chǎn) 　?。ㄒ唬┎捎霉蕛r值模式的前提條件 　　采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應當同時滿足下列條件： 　　1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場； 　　2.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。 　?。ǘ┎捎霉蕛r值模式進行后續(xù)計量的會計處理 　　企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額確認為公允價值變動損益，計入當期損益。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，

23、確認為其他業(yè)務收入。 　　 　　三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更 　　企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額。調整期初留存收益。 　　已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉為成本模式。 　　第四節(jié)　投資性房地產(chǎn)的轉換和處置 　　一、房地產(chǎn)的轉換 　?。ㄒ唬┓康禺a(chǎn)的轉換形式及轉換日 　　房地產(chǎn)的轉換是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進行的重新分類。企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)的用途發(fā)生改變，且滿足下列條件之一的，應當將投資性房地產(chǎn)轉換為其他資產(chǎn)或者將其他資

24、產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)： 　　1.投資性房地產(chǎn)開始自用。轉換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將其用于生產(chǎn)商品提供勞務或者經(jīng)營管理的日期。 　　2.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租。轉換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日。 　　3.自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租。轉換日為租賃期開始日。 　　4.自用土地使用權停止自用改用于資本增值。轉換日為自用土地使用權停止自用后，確定用于資本增值的日期。 　　5.房地產(chǎn)企業(yè)將用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售，從投資性房地產(chǎn)轉為存貨。轉換日為租賃期滿，企業(yè)董事會或類似權力機構作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用于對外銷售的日期。 　?。ǘ┓康禺a(chǎn)轉換的會計

25、處理 　　1.在成本模式下，房地產(chǎn)轉換時，應當將房地產(chǎn)轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。 　　2.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)或存貨時，應當以其轉換當El的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額確認為公允價值變動損益，計入當期損益。 　　3.自用房地產(chǎn)或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)應當按照轉換當日的公允價值計量。轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額確認為公允價值變動損益，計入當期損益；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額確認為資本公積（其他資本公積），計入所有者權益。 　　 　　二、投資性房地

26、產(chǎn)的處置 　　企業(yè)出售、轉讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益，即，將實際收到的處置收入計入其他業(yè)務收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務成本。 　　 　　第五章　長期股權投資 　　 　　[基本要求】 　?。ㄒ唬┱莆胀豢刂葡碌钠髽I(yè)合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定方法 　?。ǘ┱莆辗峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定方法 　?。ㄈ┱莆找苑瞧髽I(yè)合并方式取得的長期股權投資初始投資成本的確定方法 　　（四）掌握長期股權投資成本法核算 　?。ㄎ澹┱莆臻L期股權投資權益法核算

27、 　?。┦煜らL期股權投資處置的核算 　　[考試內(nèi)容] 　　第一節(jié)　長期股權投資的初始計量 　　本章涉及的長期股權投資是指應當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》進行核算的權益性投資，主要包括兩個方面：一是企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資；二是企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。除以上兩方面權益性投資以外，其他的權益性投資，包括為交易目的持有的權益性投資及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工

28、具確認和計量》的規(guī)定核算。 　　 　　一、企業(yè)合并形成的長期股權投資 　　企業(yè)合并形成的長期股權投資，初始投資成本的確定應遵循《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的相關原則，即應區(qū)分企業(yè)合并的類型，分別同一控制下控股合并和非同一控制下控股合并確定形成長期股權投資的成本。 　　 　　二、除企業(yè)合并外其他方式取得的長期股權投資 　　1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為長期股權投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出。. 　　2.以發(fā)行權益性證券方式取得的長期股權投資，其成本為所發(fā)行權益性證券的公允價值。 　　3.投資者投入的長期股權投資，

29、應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 　　4.以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的長期股權投資，其初始投資成本的確定分別參照本大綱第八章、第十二章的相關內(nèi)容。 　　 　　三、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理 　　企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權投資，取得投資時，對于被投資單位已經(jīng)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應作為應收項目單獨核算，不構成長期股權投資成本。 　　第二節(jié)　長期股權投資的后續(xù)計量 　　一、成本法和權益法核算的范圍 　　投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，采用權益法核算。投資企業(yè)持有的

30、其能夠實施控制的對子公司投資，在日常核算及母公司個別財務報表中均按成本法核算，按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的規(guī)定，母公司期末應當編制合并財務報表，而且合并財務報表中應包括所有子公司。除此之外，投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，也應按照成本法進行核算。 　　 　　二、長期股權投資的成本法 　　采用成本法核算的長期股權投資，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權投資的賬面價值，同一控制下控股合并形成的長期股權投資的初始投資成本為取得被合并方賬面所有者權益的份額。 　　

31、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)享有的部分，應確認為當期投資收益。投資企業(yè)在確認自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤后，有跡象表明相關長期股權投資發(fā)生減值的，應進行減值測試，長期股權投資的可收回金額低于賬面價值的，應當計提減值準備。 　　三、長期股權投資的權益法 　　在確定能否對被投資單位實施控制或重大影響時，應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素的影響。 　　長期股權投資權益法的使用主要涉及初始投資成本的調整、投資損益的確認、取得現(xiàn)金股利或利潤的處理、超額虧損的確認和被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動的會計處理。

32、 　　四、長期股權投資核算方法的轉換 　　長期股權投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導致其核算需要由一種方法轉換為另外的方法，具體包括成本法轉換為權益法和權益法轉換為成本法兩種情況。 　　五、長期股權投資的減值 　　作為長期股權投資核算的權益性投資，在按照準則規(guī)定進行核算確定的賬面價值的基礎上，如果存在減值跡象的，應當按照相關準則的規(guī)定計提減值準備。其中對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定計提減值準備；企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當按照《企業(yè)會計準則第22

33、號——金融工具確認和計量》的規(guī)定執(zhí)行。 　　六、長期股權投資的處置 　　企業(yè)處置長期股權投資時，應相應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益。 　　采用權益法核算的長期股權投資，原計入資本公積的金額，在處置時也應進行結轉，將所出售股權相對應的部分在處置時自資本公積轉入當期損益。 　　第三節(jié)　共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn) 　　一、共同控制經(jīng)營 　　共同控制經(jīng)營是企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟資源與其他合營方共同進行某項經(jīng)濟活動（該經(jīng)濟活動不構成獨立的會計主體），并且按照合同或協(xié)議約定對該項經(jīng)濟活動實施共同控制。

34、 　　在共同控制經(jīng)營的情況下，合營方應作如下處理：一是確認其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負債；二是確認與共同控制經(jīng)營有關的成本費用及共同控制經(jīng)營產(chǎn)生的收入中本企業(yè)享有的份額。 　　二、共同控制資產(chǎn) 　　共同控制資產(chǎn)是企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議約定對有關的資產(chǎn)實施共同控制的情況。 　　存在共同控制資產(chǎn)的情況下，作為合營方的企業(yè)應在自身的賬簿及報表中確認共同控制的資產(chǎn)中本企業(yè)享有的份額，同時確認發(fā)生的負債、費用，或與有關合營方共同承擔的負債、費用中應由本企業(yè)負擔的份額。 　　第六章　無形資產(chǎn) 　　[基本要求] 　?。ㄒ唬┱莆諢o形資產(chǎn)的確認

35、條件 　?。ǘ┱莆諢o形資產(chǎn)初始計量的核算 　?。ㄈ┱莆昭芯颗c開發(fā)支出的確認條件 　?。ㄋ模┱莆諢o形資產(chǎn)使用壽命的確定原則 　?。ㄎ澹┱莆諢o形資產(chǎn)攤銷原則 　?。┦煜o形資產(chǎn)處置的核算 　　[考試內(nèi)容] 　　 　　第一節(jié)　無形資產(chǎn)的確認和初始計量 　　 　　一、無形資產(chǎn)的特征 　　1.無形資產(chǎn)的特征， 　　無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 　　資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；（2）源自合同性權

36、利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。 　　2.無形資產(chǎn)的內(nèi)容 　　無形資產(chǎn)通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。 　　商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不符合無形資產(chǎn)的定義?？蛻絷P系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟利益，不符合無形資產(chǎn)的定義。 　　 　　二、無形資產(chǎn)的確認條件 　　無形資產(chǎn)應當在符合定義的前提下，同時滿足以下兩個確認條件時，才能予以確認： 　　1.與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 　　2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 　　 　　三、無形資產(chǎn)的初始計量

37、 　　無形資產(chǎn)通常按照成本進行初始計量。 　?。ㄒ唬┩赓彑o形資產(chǎn)的成本 　　外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。 　?。ǘ┩顿Y者投入無形資產(chǎn)的成本 　　投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 　?。ㄈ┩ㄟ^非貨幣性資產(chǎn)交換和債務重組等方式取得無形資產(chǎn)的成本非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)的成本，分別參見本大綱第八章、第十二章的相關內(nèi)容。 　?。ㄋ模┩恋厥褂脵嗟奶幚? 　　企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上

38、建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外： 　　1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。 　　2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權和建筑物的價值的，應當對實際支付的價款按照合理的方法在土地使用權與地上建筑物之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)處理。 　　企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應按其賬面價值轉為投資性房地產(chǎn)。 　　 　　第二節(jié)　內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量 　　 　　一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分 　　1.研

39、究階段 　　研究是為獲取并理解新的科學或技術知識等進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。研究階段基本上是探索性的，為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已經(jīng)進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。 　　2.開發(fā)階段 　　開發(fā)是在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件。 　　 　　二、研究與開發(fā)支出的確認 　　1.研究階段支出 　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出

40、，應當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。 　　2.開發(fā)階段支出 　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，滿足一定條件的，才能確認為無形資產(chǎn)。 　　3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出 　　無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。 　　 　　三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量 　　內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。其成本僅包括自滿足無形資產(chǎn)確認條件后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調整。 　　 　　第三節(jié)　無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

41、 　　 　　一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定 　　無形資產(chǎn)的后續(xù)計量以其使用壽命為基礎。 　?。ㄒ唬┕烙嫙o形資產(chǎn)使用壽命應考慮的因素 　　企業(yè)估計無形資產(chǎn)的使用壽命，通常應考慮《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定的各項因素。 　?。ǘo形資產(chǎn)使用壽命的確定 　　1.源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命通常不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則僅當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計中。 　　2.沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷，以

42、確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。 　　經(jīng)過上述努力仍確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 　?。ㄈo形資產(chǎn)使用壽命的復核 　　企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷期限。 　　企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關規(guī)定處理。 　　 　　二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷 　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應在其預計的使用壽命

43、內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。 　?。ㄒ唬獢備N金額 　　無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般為零，但下列情況除外： 　　1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn)； 　　2.可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時很可能存在。 　?。ǘ備N期和攤銷方法 　　企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。 　　企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方

44、式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的攤銷方法進行復核，攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷方法。 　　無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益，但如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的，其所包含的經(jīng)濟利益是通過轉入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實現(xiàn)的，則該無形資產(chǎn)的攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)的成本。 　　 　　三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值測試 　　使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要進行攤銷，但應當至少在每年年度終了進行減值測試，如經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值的，應計提相應的減值準備。 　　 　　第四節(jié)　無形資產(chǎn)的

45、處置和報廢 　　無形資產(chǎn)的處置和報廢主要是無形資產(chǎn)對外出租、出售，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益時，應予轉銷并終止確認。 　　 　　一、無形資產(chǎn)出租 　　企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權并收取租金，在滿足收入確認條件的情況下，應確認相關的收入和費用。 　　 　　二、無形資產(chǎn)出售 　　企業(yè)出售無形資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄該無形資產(chǎn)的所有權，應將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失，計入當期損益。但是，值得注意的是，企業(yè)出售無形資產(chǎn)確認其利得的時點，應按照收入確認中的相關原則進行確定。 　　 　　三、無形資產(chǎn)報廢 　　如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應將其

46、報廢并予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益。 　　 　　第七章　非貨幣性資產(chǎn)交換 　　[基本要求] 　?。ㄒ唬┱莆辗秦泿判再Y產(chǎn)交換的特征和認定 　?。ǘ┱莆辗秦泿判再Y產(chǎn)交換具有商業(yè)實質的條件 　?。ㄈ┱莆論Q入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的情形 　?。ㄋ模┱莆詹簧婕把a價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算 　?。ㄎ澹┱莆丈婕把a價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算 　?。┦煜ど婕岸囗椯Y產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算 　　[考試內(nèi)容] 　　 　　第一節(jié)　非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 　　 　　一、非貨幣性資產(chǎn)交換的特征 　　非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

47、和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。其中，貨幣性資產(chǎn)是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 　　 　　二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 　　認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考比例。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的

48、比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%（含25%）的，視為貨幣性資產(chǎn)交換。 　　 　　第二節(jié)　非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量 　　 　　一、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質的判斷 　　認定某項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，必須滿足下列條件之一： 　　1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 　　2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 　　在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質

49、。 　　 　　二、公允價值能否可靠計量的判斷 　　屬于以下三種情形之一的，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值視為能夠可靠計量： 　　1.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場，以市場價格為基礎確定公允價值。 　　2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎確定公允價值。 　　3.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，采用估值技術確定公允價值。要求采用該估值技術確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。 [NextPage] 　　 　　三、非貨幣性資產(chǎn)

50、交換的確認和計量原則 　?。ㄒ唬┮怨蕛r值計量的會計處理 　　1.非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益： 　?。?）該項交換具有商業(yè)實質； 　?。?）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 　　2.在以公允價值計量的情況下，不論是否涉及補價，只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同，就一定會涉及損益的確認，非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別。 　　3.發(fā)生補價的，支付補價方和收到補價方應當分別情況處理： 　?。?）支付補價方：應當以換出資產(chǎn)的公允價值加

51、上支付的補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額應當計入當期損益。 　?。?）收到補價方：應當以換入資產(chǎn)的公允價值（或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價）和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額應當計入當期損益。 　?。ǘ┮再~面價值計量的會計處理 　　1.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，或者雖然具有商業(yè)實質但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補

52、價，均不確認損益。 　　2.發(fā)生補價的，支付補價方和收到補價方應當分別情況處理： 　?。?）支付補價方：應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；不確認損益。 　?。?）收到補價方：應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價，加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；不確認損益。 　　3.非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應當分別下列情況處理： 　?。?）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換

53、入資產(chǎn)的成本。 　?。?）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 　　 　　第八章　資產(chǎn)減值 　　【基本要求] 　?。ㄒ唬┱莆照J定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象 　?。ǘ┱莆召Y產(chǎn)可收回金額的計量方法 　?。ㄈ┱莆召Y產(chǎn)減值損失的確定原則 　?。ㄋ模┱莆召Y產(chǎn)組的認定方法及其減值的處理 　?。ㄎ澹┦煜べY產(chǎn)減值的特征 　?。┝私馍套u減值的會計處理 　　[考試內(nèi)容] 　　第一節(jié)　資產(chǎn)減值的認定 　　一、資產(chǎn)減值的特

54、征和范圍 　　資產(chǎn)減值是資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。 　　本章涉及的資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)：對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資，采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，商譽以及探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施等。 　　本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會計處理：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值、未探明石油天然氣礦區(qū)權益，以及本大綱第五章所涉及的金融資產(chǎn)等。 　　 　　二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象

55、 　　資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象主要包括以下方面： 　　1.資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。 　　2.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 　　3.市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預 　　計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。 　　4.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。 　　5.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。 　　6.企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如

56、資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。 　　7.其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 　　此外，采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益后，應當考慮長期股權投資是否發(fā)生了減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。 　　第二節(jié)　資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定 　　一、資產(chǎn)可收回金額計量的基本要求 　　資產(chǎn)

57、的可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 　　在估計資產(chǎn)的可收回金額時，應當遵循重要性要求。 　　 　　二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定 　　資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金流入。其中，處置費用是可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是財務費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。 　　 　　三、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定 　　資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)

58、使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。 　　四、資產(chǎn)減值損失的確定 　　企業(yè)在對資產(chǎn)進行減值測試并計算確定資產(chǎn)的可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。 　　資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值）。 　　資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。但是，遇到資產(chǎn)報廢、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式

59、換出、通過債務重組抵償債務等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應當將相關資產(chǎn)減值準備予以轉銷。 　　 　　第三節(jié)　資產(chǎn)組的認定及減值的處理 　　一、資產(chǎn)組的認定 　　資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流人。 　　資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流人為依據(jù)。在認定資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組時，應當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。 　　資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管

60、理層應當證明該變更是合理的，并在報表附注中作出說明。 　　 　　二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定 　　資產(chǎn)組的可收回金額應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 　　資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。 　　 　　三、資產(chǎn)組減值測試 　　企業(yè)在對資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合，下同）進行減值測試并計算確定資產(chǎn)組的可收回金額后，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值，應當按照差額確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤： 　　1.抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值； 　　2.根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之

61、外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。 　　以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。 　　 　　四、總部資產(chǎn)減值測試 　　企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組

62、合進行。資產(chǎn)組組合是由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。 　　在資產(chǎn)負債表日，如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。 　　企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產(chǎn)組相關的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組分別情況進行處理。 　　 　　第四節(jié)　商譽減值的處理 　　一、商譽減值測試的基本要求 　　為了進行商譽減值測試，因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，

63、應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組；難以分攤至相關的資產(chǎn)組的，應當將商譽分攤至相關的資產(chǎn)組組合。 　　企業(yè)因重組等原因改變了其報告結構，從而影響到已分攤商譽的一個或者若干個資產(chǎn)組構成的，應當按照合理的分攤方法，將商譽重新分攤至受影響的資產(chǎn)組。 　　 　　二、商譽減值的測試及其賬務處理 　　企業(yè)在對包含商譽的相關資產(chǎn)組進行減值測試時，如與商譽相關的資產(chǎn)組存在減值跡象的，應當按照下列步驟處理： 　　首先，對不包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。 　　其次，對包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，比較這些相關資產(chǎn)組的賬面價值（包括

64、所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如果相關資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值，應當確認相應的減值損失。 　　在合并財務報表中反映的商譽沒有包括子公司歸屬于少數(shù)股東權益的商譽。在對相關的資產(chǎn)組進行減值測試時，由于其可收回金額的預計包括歸屬于少數(shù)股東權益的商譽價值部分，為使減值測試建立在一致的基礎上，企業(yè)應當調整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權益的商譽包括在內(nèi)，然后根據(jù)調整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定資產(chǎn)組是否發(fā)生了減值。 　　減值損失金額應當首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值。但由于根據(jù)上述方法計算的商譽減值損失包括了應由少數(shù)股東權益承擔的部分，而少數(shù)股東權

65、益擁有的商譽價值及其減值損失均不在合并財務報表中反映，合并財務報表只反映歸屬于母公司的商譽減值損失，因此，應當將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權益部分之間按比例進行分攤，以確認歸屬子母公司的商譽減值損失。再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關減值損失的處理順序和方法與本章第三節(jié)有關資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。 　　第九章　金融資產(chǎn) 　　[基本要求] 　?。ㄒ唬┱莆战鹑谫Y產(chǎn)的特征和分類 　?。ǘ┱莆战鹑谫Y產(chǎn)初始計量的核算 　?。ㄈ┱莆詹捎脤嶋H利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法 　?。ㄋ模┱莆崭黝惤鹑谫Y產(chǎn)后續(xù)計

66、量的核算 　?。ㄎ澹┱莆战鹑谫Y產(chǎn)減值損失的核算 　?。┦煜そ鹑谫Y產(chǎn)之間重分類的核算 　　[考試內(nèi)容] 　　第一節(jié)　金融資產(chǎn)的分類 　　金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。 　　企業(yè)應當在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意改變。 　　 　　一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 　　此類金融資產(chǎn)可以進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 　　1.交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。 　　2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)主要是企業(yè)基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價值計量且其公允價值變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 　　 　　二、持有至到期投資 　　此類金融資產(chǎn)是到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍