注稅稅務(wù)師考試稅法一 學(xué)習(xí)筆記精編 根據(jù)國家稅務(wù)總局輔導(dǎo)整理

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1、第一章　稅法基本原理 一、近年考情介紹 　　考試題型: 單選題、多選題 　　考試分值：近5年平均考分為20分 　　重要性等級：★★ 年度　題型 2008 2009 2010 2011 2012 單選題 7題7分 7題7分 7題7分 6題6分 6題6分 多選題 8題16分 7題14分 7題14分 6題12分 6題12分 合計 23分 21分 21分 18分 18分 二、教材內(nèi)容及變化：共六節(jié)有少量變化 　　 由于教材內(nèi)容穩(wěn)定，因此考點分布廣，知識點要求細致，考試應(yīng)全面復(fù)習(xí) 三、重點內(nèi)容 　　 稅法的原則、稅法的解釋、稅收實體法的

2、要素；稅收程序法的制定，確定程序制度、征收程序制度、稽查程序制度；稅收執(zhí)法的主要內(nèi)容；稅收法律關(guān)系特點和主體；稅收管轄權(quán)概念及分類、國際重復(fù)征稅及其避免，國際稅收抵免制度。 第一節(jié)　稅法概述 　　共五個問題: 1．稅法的概念與特點2．稅法原則3．稅法的效力與解釋4．稅法作用5．稅法與其他部門法關(guān)系，重點是1、2、3個問題　　 一、稅法的概念與特點 ?。ㄒ唬┒惙ǜ拍睢斫? 　 　１、稅法的概念 　　 稅法是指有權(quán)的國家機關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。 　　理解定義： 　　稅法的制定主體------具有多樣性。 　　全國人大及其常委會 　　

3、地方人大及其常務(wù)委員會 　　獲得全國人大及其常委會授權(quán)的行政機關(guān)。 　　立法機關(guān)的多樣性，導(dǎo)致稅法有廣義和狹義之分。 　　從形式上看，廣義的稅法包括稅收法律、法規(guī)等，因此稅法具有層次性。 　　第1層次：全國人大-----稅收法律（狹義的稅法） 　　第2層次：國務(wù)院--------行政稅收法規(guī)；地方人大------地方性稅收法規(guī) 　　 從內(nèi)容上看，稅法由稅收實體法，稅收程序法、稅收爭訴法等構(gòu)成的法律體系，因此稅法具有綜合性。 　　 結(jié)論：稅法具有層次性和綜合性的特點。 　 （2）稅法的調(diào)整對象：稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。 　　 2、稅法與稅收的關(guān)系----（理解） 　

4、 （1）區(qū)別： 　　 所屬學(xué)科不同：稅收是經(jīng)濟學(xué)概念，稅法是法學(xué)概念 　　調(diào)整的內(nèi)容不同：稅收側(cè)重解決分配關(guān)系；稅法側(cè)重解決權(quán)利義務(wù)關(guān)系。 　 （2）聯(lián)系： 　 　稅收是稅法確定的具體內(nèi)容，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式。 ?。ǘ┒惙ǖ奶攸c—理解 　　 1、從立法過程看-----稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法 　　 即稅法是由國家制定的，而不是由習(xí)慣作法或司法判例而認可的。 　　 2、從法律性質(zhì)看-----稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)法規(guī) 　　 所謂義務(wù)法，是指法律的核心是直接規(guī)定人們的某種義務(wù)。 　　但任何一部法律都有權(quán)利和義務(wù)兩方面，如何理解如何理解稅法是義務(wù)性法規(guī)

5、？ ?。?）稅法以規(guī)定納稅人的義務(wù)為核心； 　（2）從權(quán)利和義務(wù)的多寡看；稅法規(guī)定的權(quán)力和義務(wù)不對等，納稅人的義務(wù)＞權(quán)利； ?。?）從權(quán)利和義務(wù)的主從關(guān)系看：納稅人的權(quán)利建立在納稅義務(wù)之上，即權(quán)利具有從屬性，或者說納稅人的權(quán)利是為履行納稅義務(wù)服務(wù)的； ?。?）從權(quán)利的性質(zhì)看：納稅人的權(quán)利主要是程序性方面的權(quán)利。即如何履行納稅義務(wù)的權(quán)利。相反，實體性權(quán)利很少。 　　 【2012考題】下列有關(guān)稅法特點的說法，錯誤的是（?。? 　　A．稅法屬于制定法而非習(xí)慣法 　　B．從法律性質(zhì)上看，稅法屬于授權(quán)性法規(guī) 　　C．稅法是由國家制定而不是認可的 　　D．稅法具有綜合性 　　 【答案】

6、B 　　 【解析】從法律性質(zhì)看-----稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)法規(guī) 　　 【例題】關(guān)于納稅人權(quán)利和義務(wù)，下列表述正確的有（）。 　　A．從納稅人的角度看，稅法的核心是規(guī)定納稅人的權(quán)利和義務(wù) 　　B．稅法規(guī)定的納稅人權(quán)利，是建立在納稅人義務(wù)基礎(chǔ)之上的，具有從屬性 　　C．從稅法的角度看，納稅人的權(quán)利和義務(wù)不對等，不僅表現(xiàn)在實體利益上的不對等，而且表現(xiàn)在法律程序上的不對等。 　　D．從總體上看，稅法規(guī)定的納稅人權(quán)利，包括實體性權(quán)利和程序性權(quán)利兩方面。 　　 【答案】BC 　　 【解析】從納稅人的角度看，稅法的核心是規(guī)定納稅人的義務(wù)；從總體上看，稅法規(guī)定的納稅人權(quán)利，主要是

7、程序性權(quán)利。 　　 3、從內(nèi)容看-----稅法屬于綜合法，而不屬于單一法 　 （1）從內(nèi)容看：即稅法是由實體法、程序法、爭訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。 ?。?）從結(jié)構(gòu)看：世界各國的稅法結(jié)構(gòu)類型主要有如下三種： 　　憲法+稅法法典 　　憲法+基本法+稅收單行法 　　憲法+單行法 　　 【2012考題】下列不屬于稅法結(jié)構(gòu)類型的有（　　）。 　　A．憲法+稅收法典 　　B．憲法+稅收基本法+稅收單行法律法規(guī) 　　C．憲法+稅收單行法律法規(guī) 　　D．稅收法典E．稅收法典+稅收法規(guī) 　　 【答案】DE 二、稅法原則--掌握（分為兩個層次，即：基本原則和適用原則） 　　

8、什么叫稅法原則：2014新內(nèi)容 　　 稅法原則是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的抽象和概括，是貫穿稅收立法、執(zhí)法、司法等全過程的具有普通指導(dǎo)意義的法律準則。 兩類原則 具體原則 稅法的基本原則 1、稅收法律主義 2、稅收公平主義 3、稅收合作信賴主義 4、實質(zhì)課征原則 稅法的適用原則 1、法律優(yōu)位原則 2、法律不溯及既往原則 3、新法優(yōu)于舊法原則 4、特別法優(yōu)于普通法原則 5、實體從舊、程序從新原則 6、程序優(yōu)于實體原則 　　考試的一種形式：將10個原則混在一起，讓考生從大類上進行選擇。 　　考試的另一形式：考原則內(nèi)涵 　　 【例題】下列各項中，屬于稅法基本原則

9、的是（?。?。 　　A．法律優(yōu)位原則 　　B．稅收法定主義原則 　　C．法律不溯及既往原則 　　D．程序優(yōu)于實體原則 　　【答案】B ?。ㄒ唬┗驹瓌t----掌握各原則的含義及特點 　　 什么叫稅法基本原則：2014新內(nèi)容 　　稅法基本原則是一定社會經(jīng)濟關(guān)系在稅收法制中的體現(xiàn)，是國家稅收法治的理論基礎(chǔ)。 　　1、稅收法律主義（也稱法定性原則） 　 （1）含義：是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定，超越法律規(guī)定的課稅是違法和無效的。 　　稅收法律主義的要求是雙向的： 　　一方面，要求納稅人依法納稅；另一方面：要求征收機

10、關(guān)依法課征。 　?。?）具體原則：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征（考過多選題） 　?。?）功能：保持稅法的穩(wěn)定性與可預(yù)測性 　　2、稅收公平主義 　 （1）含義：稅收負擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負擔(dān)能力分配，即量能負擔(dān)。 　　衡量納稅人負擔(dān)能力的考核指標有：收入指標、財產(chǎn)指標和消費水平指標 ?。?）兩類稅收公平的關(guān)系 　　法律上的稅收公平與經(jīng)濟上的稅收公平 　　第一，經(jīng)濟上的稅收公平往往是作為一種經(jīng)濟理論提出來的，可以作為制定稅法的參考，但是對政府與納稅人尚不具備強制性的約束力，只有當(dāng)其被國家以立法形式所采納時，才會上升為稅法基本原則，在稅收法律實踐中得到全面的貫徹。經(jīng)濟上的稅收

11、公平主要是從稅收負擔(dān)帶來的經(jīng)濟后果上考慮-----即實體公平； 　　第二，法律上的稅收公平不僅要考慮稅收負擔(dān)的合理分配，而且要從稅收立法、執(zhí)法、司法各個方面考慮------即實體公平和程序公平兼顧。 　　第三，法律上的稅收公平是有具體法律制度予以保障，具有強制性------即可保障性強。 兩種稅收公平的區(qū)別 公平的內(nèi)涵 公平的可實現(xiàn)性 具體表現(xiàn) 經(jīng)濟上的稅收公平 重經(jīng)濟后果的公平，即重實體公平 對政府與納稅人尚不具備強制性的約束力，是一種追求 是一種經(jīng)濟理論 法律上的稅收公平 兼顧實體公平和程序公平 有具體法律制度予以保障---即可實現(xiàn) 是一種法律制度 　

12、　3、稅收合作信賴主義 ?。?）含義：從主流上看，征納雙方的關(guān)系是相互信賴，相互合作的，而不是對抗的。 ?。?）基本內(nèi)容 　　第一，納稅人應(yīng)依照稅務(wù)機關(guān)的決定及時繳納稅款； 　　第二，稅務(wù)機關(guān)有責(zé)任向納稅人提供完整稅收信息資料； 　　第三，稅務(wù)機關(guān)用行政處罰手段強制征稅是居于雙方合作關(guān)系； 　　第四，沒有足夠的證據(jù)，征納雙方都應(yīng)相互信賴 　（3）原則的缺陷 　　這一原則與稅收法律主義存在一定沖突，許多國家稅法在應(yīng)用這一原則時都作了一定限制。關(guān)注下列不能引用稅收合作信賴主義原則的情形： 　　第一：稅務(wù)機關(guān)的合作信賴表示應(yīng)是正式的，納稅人不能根據(jù)稅務(wù)人員個人私下作出的表示，而認為

13、是稅務(wù)機關(guān)的決定，要求引用稅收合作信賴主義少繳稅； 　　即：某個人稅務(wù)干部私下作出讓納稅人少繳稅的決定，納稅人以合作信賴為由就要求少繳稅是被限制的。 　　第二，對納稅人的信賴必須是值得保護的。如果稅務(wù)機關(guān)的錯誤表示是基于納稅人方面隱瞞事實或虛假報告作出的，則對納稅人的信賴不值得保護。 　　即：如果納稅人提供虛假資料，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)作出納稅人少繳稅款的錯誤決定，此時納稅人以合作信賴為由就要求少繳稅是被限制的。　　第三，納稅人必須信賴稅務(wù)機關(guān)的錯誤表示并據(jù)此已作出某種納稅行為。 　　即：假如只有稅務(wù)機關(guān)的錯誤決定，但沒有納稅人依照錯誤決定作出納稅行為的結(jié)果，不能引用合作信賴。 　　4、實質(zhì)

14、課稅原則 ?。?）含義：要求依據(jù)納稅人真實負擔(dān)能力決定其稅負，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。 ?。?）意義：防止納稅人避稅與偷稅，增強稅法適用的公正性（注意選擇）。 　　【例題】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價或其他方法減少計稅依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)重新核定計稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（）。 　　A．稅收法律主義原則 　　B．稅收公平主義原則 　　C．稅收合作信賴主義原則 　　D．實質(zhì)課稅原則 　　【答案】D 　（二）稅法的適用原則---掌握含義并加以應(yīng)用 　　 何謂稅法適用原則？ 　　 簡單地講：稅法的適用原則指是稅務(wù)行政機關(guān)和司法機關(guān)適用

15、稅法時應(yīng)遵循的準則。 　　1、法律優(yōu)位原則 　　即：法律＞行政法規(guī)＞行政規(guī)章 　　2、法律不溯及既往原則 　　一般規(guī)定：一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，只能沿用舊法（主要是實體法）。 　　特別例外-----“有利溯及”原則（對納稅人有利時可溯及） 　　例如，2001年1月1日《車輛購置稅暫行條例》開始實施。對2000年12月31日以前在中國境內(nèi)購置各類汽車使用的單位和個人，不征收車輛購置稅。這樣的處理，符合稅法的“法律不溯及既往原則”；而1991年，我國停征建筑稅而代之以固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，但對1991年之前在建項目按新稅法中的“政策性減免”予以減稅，也符

16、合“有利溯及原則”。 　　3、新法優(yōu)于舊法原則 ?。?）含義：新、舊稅法對同一事項有不同規(guī)定時，新法效力優(yōu)于舊法。 　（2）這一原則適用的前提：新法已經(jīng)實施 ?。?）兩種情形例外： 　　第一，新法是普通法，舊法屬于特殊法時，援用舊法。 　　第二，新、舊法均屬于實體法時，舊法可能優(yōu)于新法。 　　如：2008年我國實行了新的企業(yè)所得稅，但稅務(wù)機關(guān)在2008以后對納稅人2007年以前的企業(yè)所得稅進行稽查，計算應(yīng)納稅額時，只能用舊的企業(yè)所得稅法。 　　4、特別法優(yōu)于普通法原則 　　 是法律優(yōu)位原則的例外，即低層次的特別法效力可以高于高層次的普通法。 　　這種原則僅限于特別法中的具體

17、規(guī)定而言，并不意味著普通法的整體無效和廢止。 　　5、實體從舊、程序從新原則 　　所謂實體從舊：實體法不具備溯及力 　　所謂程序從新：是指程序性稅法一般不具備溯及力，但在特定條件下也具備一定溯及力。 　　如：2009年稅務(wù)機關(guān)對納稅人2007的企業(yè)所得稅進行稽查，在確定納稅人2007年納稅人偷漏所得稅金額時，只能用舊的實體法，而偷漏的稅款如何繳入國庫，可以用2007年以后新的程序法。 　　6、程序優(yōu)于實體原則 　　 其含義是：在發(fā)生稅收爭訟時，不管稅務(wù)機關(guān)作出的納稅決定（非其他稅務(wù)處理決定）是否準確，納稅人均應(yīng)該先納稅再復(fù)議或訴訟，以保障國家課稅權(quán)的實現(xiàn)。 　　【2012考題】為

18、了確保國家課稅權(quán)的實現(xiàn)，納稅人通過行政復(fù)議尋求法律保護的前提條件之一，是必須事先履行稅務(wù)行政執(zhí)法機關(guān)認定的納稅義務(wù)，否則不予受理。這一做法適用的原則是（　?。?。 　　A．程序優(yōu)于實體 　　B．實體從舊，程序從新 　　C．特別法優(yōu)于普通法 　　D．法律不溯及既往 　　【答案】A 　　【2010考題】關(guān)于稅法適用原則的說法，正確的是（）。 　　A．新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法公布為標志 　　B．提請稅務(wù)行政復(fù)議必須繳清稅款或提供納稅擔(dān)保，體現(xiàn)了程序優(yōu)于實體原則 　　C．法律優(yōu)位原則主要體現(xiàn)新法與舊法的效力關(guān)系 　　D．程序性稅法一律不得具備溯及力，體現(xiàn)了程序從新原則 　　【

19、答案】B 　　【解析】新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法生效實施為標志；法律優(yōu)位原則主要體現(xiàn)不同層次稅法之間的效力關(guān)系；程序法在特定條件下可具備一定溯及力。 三、稅法的效力與解釋 　（一）稅法效力—了解 　　空間效力、時間效力和對人的效力 　　1、空間效力：全國有效、部分地區(qū)有效 　　2、時間效力 　 （1）稅法生效的三種方式 　　一是稅法通過一段時間后開始生效； 　　二是稅法自通過發(fā)布之日起生效——最通常的生效方式 　　三是稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實施日期。 ?。?）稅法失效的三種方式 　　一是以新稅法代替舊稅法——最通常的時效方式 　　二是直接宣布廢止； 　　

20、三是新稅法本身規(guī)定了廢止的日期----我國少用 ?。?）稅法溯及力問題----2014新內(nèi)容 　　對新法實施前的納稅人行為是否適用新法？ 　　基本原則：從舊、從新、從舊兼從輕、從新兼從輕 　　具體而言： 　　稅收實體法多采取從舊原則，禁止其具有溯及力； 　　稅收程序法多采取從新原則（好處是：方便征管、不損害納稅人的實體權(quán)利） 　　在稅收實踐中，還堅持有利溯及原則（即在對納稅人有利的情況下，堅持“從輕”原則） 　　3、對人的效力 　　 有三個原則：屬人原則、屬地原則、屬地兼屬人原則。我國采用的是屬地兼屬人原則。 ?。ǘ┒惙ǖ慕忉?---2009年、2011已考 　　1

21、、稅法解釋的特點（6性） 　　法定性、專屬性、權(quán)威性（同效性）、針對性、普遍性、一般性------2009年、2011已考 　　 【2009考題】下列有關(guān)稅法解釋的表述正確的有()。 　　A．稅法解釋是法定解釋，具有專屬性｝ 　　B．稅法解釋與被解釋的稅法具有同等效力 　　C．稅法解釋具有針對性，但其效力具有普遍性 　　D．稅法解釋的效力具有特殊性 　　E．稅法解釋與被解釋的稅法處于不同等級稅法層面 　　【答案】ABC 　　【解析】稅法解釋的效力具有普遍性。 　　【2011考題】法定解釋應(yīng)嚴格按照法定解釋權(quán)限進行，任何部門都不能超越權(quán)限進行解釋，因此法定解釋具有（?。?。

22、　　A．全面性 　　 　　B．專屬性 　　 　　C．判例性 　　D．目的性 　　【答案】B 　　2、稅法解釋的分類 ?。?）按解釋權(quán)限劃分：立法解釋、司法解釋和行政解釋 種類 解釋主體 法律效力 其他 立法解釋 解釋主體=立法主體 即全國人大及其常委會、國務(wù)院、地方立法機關(guān) 全國人大常委會的法律解釋與法律有同等效力 ——可作判案依據(jù) 包括事前解釋和事后解釋，通常指事后解釋。 司法解釋 兩高（最高人民法院、最高人民檢察院）的單獨解釋和聯(lián)合解釋 主要針對稅務(wù)刑事案件或稅務(wù)行政訴訟案件進行解釋。 有法的效力——可作判案依據(jù) 在我國，司法解釋僅限于稅收犯罪領(lǐng)域

23、，占稅法解釋的比重小。 行政解釋 （執(zhí)法解釋） 國家稅務(wù)機關(guān)（包括財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署） ——在執(zhí)法中有普遍約束力，但不能作為法庭判案的直接依據(jù) 是我國稅法解釋的重要部分（不再稱基本部分） 　　2014新內(nèi)容：國務(wù)院解釋權(quán)：國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)，全國人大授權(quán)國務(wù)院制定的稅收暫行條例 　　【2012考題】最高司法機關(guān)對如何具體辦理稅務(wù)刑事案件和稅務(wù)行政訴訟案件所作的具體解釋為（　?。? 　　A．稅收立法解釋 　　B．稅收司法解釋 　　C．稅收行政解釋 　　D．稅收限制解釋 　　【答案】B 　（2）按解釋尺度劃分：字面解釋、限制解釋、擴大解釋（考過多選） 　

24、　字面解釋----稅法解釋的基本方法，具有優(yōu)先適用的效力。 　　關(guān)注：字面解釋（字面含義）遇到困難時，其他解釋方法的選擇問題。 　　擴大解釋＞字面含義＞限制解釋 　　【2009考題】有關(guān)稅法的法定解釋，下列表達正確的是()。 　　A．國務(wù)院制定的《企業(yè)所得稅法實施條例》屬于稅法行政解釋 　　B．稅法司法解釋只能由最高人民法院和最高人民檢察院共同作出 　　C．字面解釋是稅法解釋的基本方法 　　D．國家稅務(wù)總局制定的規(guī)范性文件可作為法庭判案的直接依據(jù) 　　【答案】C 　　【解析】國務(wù)院的解釋屬于立法解釋，司法解釋可以有“兩高”單獨作出；規(guī)范性文件可以用于執(zhí)法活動，但不能用于司法判

25、案。 四、稅法作用--了解（考過定義）｜ 　　1、規(guī)范作用：5方面 　　2、經(jīng)濟作用：5方面 五、稅法與其他部門法關(guān)系--了解 第二節(jié)　稅收法律關(guān)系 　　本節(jié)共3個問題：1．概念與特點2．稅收法律關(guān)系主體3．稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更消滅 一、概念與特點--了解 ?。ㄒ唬└拍? 　　稅收法律關(guān)系是稅法所確認和調(diào)整的，國家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。---即稅收關(guān)系+法律保護 　　關(guān)于稅收法律關(guān)系的性質(zhì)，有兩種不同的學(xué)說：權(quán)力關(guān)系說、債務(wù)關(guān)系說 　　兩種學(xué)說的主張及特點： 　　權(quán)力關(guān)系說：將稅收法律關(guān)系理解為納稅人對國家課稅權(quán)的服從關(guān)系。缺陷：沒有體現(xiàn)

26、稅法的經(jīng)濟屬性。 　　債務(wù)關(guān)系說：認為稅收法律關(guān)系是一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，是以國家為債權(quán)人而設(shè)定的一種債。優(yōu)點是揭示了稅收法律關(guān)系的經(jīng)濟屬性，充實了稅收法律關(guān)系的理論基礎(chǔ)。 　　【2012考題】下列屬于稅收法律關(guān)系性質(zhì)的學(xué)說有（　?。?。 　　A．權(quán)力關(guān)系說 　　B．債務(wù)關(guān)系說 　　C．國家分配說 　　D．公共需要說 　　E．單一關(guān)系說 　　【答案】AB 　（二）特點 　　1、主體的一方只能是國家（不能說征稅機關(guān)）―――即主體一方的固定性。 　　2、體現(xiàn)國家單方面意志―――即意志體現(xiàn)的單方性 　　3、權(quán)利義務(wù)之間―――權(quán)利義務(wù)的不對等性 　　4、具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配

27、權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)――即財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的單向性 　　【2009考題】關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點，下列表達正確的是（）。 　　A．作為納稅主體的—方只能是征稅機關(guān) 　　B．稅收法律關(guān)系的成立、變更等以主體雙方意思表示—致為要件 　　C．權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有對等性 　　D．具有財產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì) 　　【答案】D 二、稅收法律關(guān)系主體――熟悉 　 （一）征稅主體 　　1、征稅主體：以稅務(wù)（國稅、地稅）機關(guān)為主。 　　2、主體職權(quán)：稅務(wù)機關(guān)的6大職權(quán)（注意多選題） 序號 稅務(wù)機關(guān)的職權(quán) 1 稅收征收權(quán) 2 稅務(wù)管理權(quán) 3 稅收檢查權(quán) 4 稅務(wù)違法處理權(quán) 5 稅

28、收行政立法權(quán) 6 代位權(quán)和撤銷權(quán) 　　【例題】關(guān)于各項中，不屬于稅務(wù)機關(guān)職權(quán)的是（）。 　　A．稅收檢查權(quán) 　　B． 稅收行政立法權(quán) 　　C．代位權(quán)、撤銷權(quán) 　　D． 稅收監(jiān)察權(quán) 　 　【答案】D 　　 3、主體職責(zé)：稅務(wù)機關(guān)有9大職責(zé)，其中第8、9為新內(nèi)容（注意多選題） 　　第8條：稅務(wù)機關(guān)要廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償提供納稅咨詢服務(wù)。 　　第9條：稅務(wù)機關(guān)的工作人員在征收稅款和查處稅收違法案件時，與納稅人、扣繳人或稅收違法案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。 　 （二）納稅主體 　　 1、納稅主體：稅法規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人 　　 【例題】

29、關(guān)于主體中，具有納稅主體身份的有（）。 　　A．已代納稅人繳納稅款的納稅擔(dān)保人 　　B．承擔(dān)消費稅的香煙消費者 　　C．繳納了個人所得稅的某位稅務(wù)人員 　　D．依法代扣代繳稅款的國家機關(guān) 　　【答案】C 　　 2、納稅人權(quán)利----14項 序號 納稅人的權(quán)利 序號 納稅人的權(quán)利 1 知情權(quán) 8 依法享受稅收優(yōu)惠權(quán) 2 要求保密權(quán) 9 委托稅務(wù)代理權(quán) 3 稅收監(jiān)督權(quán) 10 陳述權(quán)和申辯權(quán) 4 納稅申報方式選擇權(quán) 11 對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)處理通知書的拒絕檢查權(quán) 5 申請延期納稅權(quán) 12 稅收法律救濟權(quán) 6 申請延期繳納稅款權(quán)

30、13 依法要求聽證的權(quán)利 7 申請退還多繳稅款權(quán) 14 索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利 　　3、納稅人義務(wù)----10項 ?。?）依法進行稅務(wù)登記的義務(wù) 　（2）依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù) ?。?）財務(wù)會計制度和會計核算軟件備案的義務(wù) 　（4）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù) ?。?）按時、如實申報的義務(wù) 　（6）按時繳納稅款的義務(wù) ?。?）代扣、代繳稅款的義務(wù) 　（8）依法接受檢查的義務(wù) ?。?）及時提供信息的義務(wù) ?。?0）報告其他涉稅信息的義務(wù) 　　特別提示：納稅人的權(quán)利和義務(wù)是重要考點。 　　考核方式：第一，將2

31、4條合并出題。第二，單獨考權(quán)利或義務(wù)，其特點是考點很細。 ?。ㄈ┢渌悇?wù)當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù) 　　其他稅務(wù)當(dāng)事人包括：扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人、銀行、工商、公安等。（注意多選題） 三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅--了解 　 （一）產(chǎn)生標志：產(chǎn)生了引起納稅義務(wù)成立的法律事實（即出現(xiàn)應(yīng)稅行為）。 　　【例題】稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的基礎(chǔ)和標志是（）。 　　A．納稅人辦理或重新辦理稅務(wù)登記 　　B．征稅主體與納稅主體的同時存在 　　C．引起納稅義務(wù)成立的法律事實 　　D．征、納雙方權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的形成 　　【答案】C 　（二）變更原因--5條（注意多選題） 　　1、由于納

32、稅人的組織狀況發(fā)生變化 　　2、由于納稅人的經(jīng)營或財產(chǎn)情況發(fā)生變化 　　3、由于稅務(wù)機關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化 　　4、由于稅法的修訂或調(diào)整 　　5、因不可抗拒力造成的破壞―――只能導(dǎo)致關(guān)系的變更不能導(dǎo)致關(guān)系的消滅 　　即變更的原因有：征納主體的原因、修法原因、自然原因 ?。ㄈ┫麥缭?-5條（考過多選題） 　　1、納稅人履行納稅義務(wù) 　　2、納稅義務(wù)因超過期限（一般為3年）而消滅 　　3、納稅義務(wù)的免除 　　4、某些稅法的廢止 　　5、納稅人的消失 　　稅法的修訂或調(diào)整――導(dǎo)致稅收法律關(guān)系的變更 　　 稅法的廢止―――導(dǎo)致稅收法律關(guān)系的消滅 　　【例題】關(guān)于稅

33、收法律關(guān)系，下列表述正確的是（）。 　　A．稅收法律關(guān)系的變更以主體雙方意思表示一致為要件 　　B．因不可抗拒力造成的破壞會引起稅收法律關(guān)系的消滅 　　C．稅法的修訂或廢止會引起稅收法律關(guān)系的消滅 　　D．納稅主體稅務(wù)登記的變化會引起稅收法律關(guān)系的變更 　　【答案】D 　　【解析】稅收法律關(guān)系的變更是國家單方面的意思表示；因不可抗拒力造成的破壞會引起稅收法律關(guān)系的變更；稅法的修訂只會引起稅收法律關(guān)系的變革； 第三節(jié)　稅收實體法和程序法 一、稅收實體法——本章的重點（考點較多） 　　稅收實體法是稅法的核心，其結(jié)構(gòu)具有規(guī)范性和統(tǒng)一性的特點。 　　實體法的六要素：納稅人、課稅對象

34、、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。 　 （一）納稅義務(wù)人——熟悉 　　1、含義：稅法規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，包括法人和自然人。 　　2、相關(guān)概念 　（1）負稅人 　　實際負擔(dān)稅款的單位和個人。 　　納稅人與負稅人有時一致，如直接稅（所得稅）。 　　納稅人與負稅人有時不一致，如間接稅（流轉(zhuǎn)稅、具有轉(zhuǎn)嫁性）。 　　 不一致的原因：稅負轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。 ?。?）代扣代繳義務(wù)人 　　有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。 　　通過向?qū)Ψ缴僦Ц秮砜鄱? 　　 產(chǎn)生前提：持有對方收入。 ?。?）代收代繳義務(wù)人 　　有義務(wù)借助與納稅人的

35、經(jīng)濟交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。 　　通過向?qū)Ψ蕉嗍湛顏砜鄱? 　　 產(chǎn)生前提：與對方有經(jīng)濟交往。 　　（4）代征代繳義務(wù)人 　　因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機關(guān)委托而代征稅款的單位和個人。 　　 產(chǎn)生前提：因稅務(wù)機關(guān)的委托。 ?。?）納稅單位 　　申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。 　 ?。ǘ┱n稅對象——掌握 　　1、含義：課稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定。 　　2、地位：基礎(chǔ)性要素，是區(qū)別不同稅種的主要標志，體現(xiàn)征稅的范圍。 　　3、相關(guān)概念 　 （1）計稅依據(jù) 　　 定義：是稅法規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征

36、稅款的依據(jù)或標準。從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。 　　 計稅依據(jù)與課稅對象關(guān)系 課稅對象的表現(xiàn)形態(tài) 課稅對象與計稅依據(jù)關(guān)系 舉例 價值形態(tài) 一致 所得稅 實物形態(tài) 不一致 房產(chǎn)稅、耕地占用稅、車船稅 　　【例題】下列稅種中，征稅對象與計稅依據(jù)一致的是（?。? 　　A．個人所得稅 　　B．耕地占用稅 　　C．資源稅 　　D．土地使用稅 　　【答案】A ?。?）稅源 　　定義：是稅款的最終來源，是稅收負擔(dān)的最終歸宿，表明納稅人的負擔(dān)能力。 　　課稅對象與稅源的關(guān)系：少數(shù)情況下，稅源與課稅對象一致。 ?。?）稅目 　　定義：稅目是課稅對象的

37、具體化，以明確征稅范圍，代表征稅的廣度。 　　功能：解決課稅對象的歸類并同步確定稅率。 　　重點：稅目的分類及舉例 　　列舉稅目―――按產(chǎn)品和項目列舉，其中細列舉是只列舉一個產(chǎn)品和項目，粗列舉是列舉兩個及以上的產(chǎn)品或項目。 　　概括稅目―――按大類或行業(yè)列舉，營業(yè)稅是典型的概括列舉式。其中小概括針對一個稅目下的細目而言。大概括是針對一個稅目而言的。 稅目基本分類 稅目詳細分類 舉例 列舉稅目 細列舉 消費稅中的“糧食白酒” 粗列舉 消費稅中的“鞭炮焰火” 概括稅目 小概括 消費稅中的“酒及酒精”中的“其他酒” 大概括 資源稅中的“其他非金屬礦原礦” 　　重點

38、理解：細列舉、粗列舉、小概括、大概括的含義，并進行相關(guān)稅目的判斷。 　　 【例題2009】在我國現(xiàn)行稅法中，列示稅目稅率（額）表的稅種有(　)。 　　A．消費稅B．營業(yè)稅C．企業(yè)所得稅D．資源稅E．增值稅 　　【答案】ABD 　（三）稅率——掌握 　　 1、定義：稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負擔(dān)程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)，稅率是稅收制度的核心和靈魂。 　　2、基本形式及特點 稅率基本形式 各稅率具體形式及代表稅種 特點 比例稅率 產(chǎn)品比例稅率——增值稅、消費稅 4個：稅率不隨課稅對象數(shù)額而變動；課稅對象數(shù)額越大，

39、納稅人相對負擔(dān)越輕；稅額與課稅對象成正比；計算簡便。 行業(yè)比例稅率――營業(yè)稅 地區(qū)差別比例稅率――城建稅 有幅度的比例稅率――契稅 累進稅率 全額累進稅率――無 3個（超額累進稅率）：計算方法比較復(fù)雜；稅收負擔(dān)較為合理；邊際稅率往往不等于平均稅率；稅收負擔(dān)的透明度較差。 超額累進稅率――個人所得稅 全率累進稅率――無 超率累進稅率――土地增值稅 超倍累進稅率——無 超倍與超額、超率累進稅率的關(guān)系：計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率；是相對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率。 定額稅率 地區(qū)差異定額稅率――資源稅、土地使用稅、耕地占用稅 2個：稅

40、率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系；動態(tài)地看，稅負呈現(xiàn)累退性。 分類分項定額稅率――車船稅 　　【2011考題】下列稅種，實行超率累進稅率的是（?。? 　　A．房產(chǎn)稅 　　B．車船稅　　 　　C．土地增值稅　　 　　D．個人所得稅 　　【答案】C 　　【例題2010考題】在我國現(xiàn)行稅法中，采用地區(qū)差別定額稅率的稅種有（?。? 　　A．資源稅 　　B．城鎮(zhèn)土地使用稅 　　C．耕地占用稅 　　D．土地增值稅 　　E．城市維護建設(shè)稅 　　【答案】ABC 　　【2012考題】我國現(xiàn)行稅收制度中，沒有采用的稅率形式有（　?。? 　　A．超率累進稅率 　　B．定額稅率 　　C

41、．負稅率 　　D．超倍累進稅率 　　E．超額累進稅率 　　【答案】CD 　　全累和超累累進稅率的優(yōu)缺點：全額累進稅率簡單，但公平性差；超額累進稅率公平性較好，但計算復(fù)雜。 　　如何揚長避短？ 　　 從簡化稅制、公平稅負角度出發(fā)，針對超累稅率，稅法引入速算扣除數(shù)，避免分段計算，使計算大大簡化。所以速算扣除數(shù)的作用------簡化計算。 　　速算扣除數(shù)=全額累進稅額-超額累進稅額 　　 【例題】下列關(guān)于累進稅率的表述中，正確的是（?。? 　　A．超額累進稅率計算復(fù)雜，累進程度緩和，稅收負擔(dān)透明度高 　　B．全額累進稅率計算簡單，但在累進分界點上稅負呈跳躍式，不盡合理 　　C．

42、計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率 　　D．計稅基數(shù)是相對數(shù)時，超額累進稅率實際上是超倍累進稅率 　　【答案】B 　　3、稅率的其他形式（三組） 　（1）名義稅率與實際稅率----熟悉 　　名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率；實際稅率是指納稅人的實際負擔(dān)率 　　實際稅率=實繳稅額課稅對象實際數(shù)額 　　通常：名義稅率＞實際稅率，其原因在于：（注意多選題） 　　①計稅依據(jù)與征稅對象可能不一致；②稅率差異； 　?、蹨p免稅使用；④偷漏稅；⑤錯征稅款。 　（2）邊際稅率與平均稅率----掌握 　　基本含義 　　平均稅率=∑稅額∑收入 　　邊際稅率=△稅額△收入 　　

43、②二者關(guān)系 　　比例稅率下：邊際稅率=平均稅率（注意選擇題） 　　累進稅率下：一般情形下邊際稅率＞平均稅率， 　　但是當(dāng)累進稅率在一個級距內(nèi)，邊際稅率=平均稅率。 　　【例題】關(guān)于稅率的表述中，正確的有（　）。 　　A．在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率 　　B．在比例稅率條件下，邊際稅率大于平均稅率 　　C．在累進稅率條件下，邊際稅率往往大于平均稅率 　　D．在累進稅率條件下，邊際稅率小于平均稅率 　　E．在累進稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率 　　【答案】AC 　（3）零稅率與負稅率--了解 　　零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明納稅人有納稅義務(wù)，但

44、不需繳稅。 　　負稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例----我國無這類稅率 ?。ㄋ模p免稅--掌握 　 　減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。 　　1、減免稅的基本形式--- 三種 　　應(yīng)納稅額=稅基稅率 ?。?）稅基式減免----使用最廣泛 　　即：直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減免稅。 　　具體包括起征點、免征額、項目扣除、抵扣不完的跨期結(jié)轉(zhuǎn)等 　　起征點是征稅對象達到一定數(shù)額開始征稅的起點。免征額是在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。 　　起征點和免征額的比較 臨界點以下 臨界點 臨界點以上 承擔(dān)稅負 優(yōu)惠范

45、圍 起征點 免稅 全額征稅 全額征稅 稅負重 一部分納稅人 免征額 免稅 免稅 差額征稅 稅負輕 所有納稅人 　（2）稅率式減免------適用于流轉(zhuǎn)稅，解決某個行業(yè)或產(chǎn)品“線”上的減免 　　具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。 ?。?）稅額式減免------一般僅限于“點”上的減免 　　具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額和另定減征稅額等 　　總結(jié)：三種優(yōu)惠的適用范圍：稅基式減免（面）＞稅率式減免（線）＞稅額式減免（點） 　　注意：核定減免率是稅額式減免，而不是稅率式減免。 　　2、減免稅的分類 ?。?）法定減免--各稅種基

46、本法規(guī)中規(guī)定的，具有長期性 ?。?）臨時減免：有定期減免或一次性減免 　（3）特定減免：分有限期和無限期，一般為有限期。 　　3、與減免稅相反的稅收措施――加重稅負 　　包括兩種形式： ?。?）稅收附加：也稱地方附加 　　稅收附加＝正稅稅款附加率 　　典型代表：教育費附加 ?。?）稅收加成（稅收加倍）：是以已納稅款為基礎(chǔ)再加征一定的稅款。 　　稅收加成＝稅基稅率（1＋加成率） 　　“加征1成”就是應(yīng)納稅額加征10%。 　　記?。憾愂占映膳c稅收加倍沒有實質(zhì)差異，都是稅率的延伸。 　　既然如此，為何不直接提高稅率？反而要用稅收加成與加倍？ 　　國家向?qū)μ囟ǖ氖马椞岣叨愗摚?/p>

47、適宜用稅收加成和稅收加倍， 　　國家向?qū)λ械氖马椞岣叨愗摚瑒t采用直接提高稅率。 　　所以：稅收加成和稅收加倍雖然都是稅率的延伸，但比起直接提高稅率，其適用面要窄的多。 ?。?）稅收附加與稅收加成的異同 　　同：兩方式都會增加納稅人的負擔(dān) 　　異：目的不同。 　　稅收附加：目的是聚財。是為了給地方籌集一定的機動財力。 　　稅收加成：目的是調(diào)節(jié)和處罰。是為了調(diào)節(jié)和限制某些納稅人獲得過多的收入或?qū){稅人違章行為進行處罰。 ?。ㄎ澹┘{稅環(huán)節(jié)-----了解 　　生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅） ?。┘{稅期限----熟悉 　　1、決定因素

48、：稅種課稅對象的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件 　　【2012考題】不同性質(zhì)的稅種以及不同情況的納稅人，其納稅期限不同。下列不屬于納稅期限決定因素的是（　?。? 　　A．稅種的性質(zhì) 　　B．應(yīng)納稅額 　　C．交通條件 　　D．企業(yè)會計制度 　　【答案】D 　　2、形式 　　1）按期納稅----如增值稅，1、3、5、10、15日、1個月和1個季度共7種。 　　2）按次納稅----耕地占用稅、車輛購置稅、部分項目的個人所得稅 　　3）按年計征，分期預(yù)繳或繳納 　　按年計征，分期預(yù)繳的——企業(yè)所得稅 　　按年計征，分期繳納——房產(chǎn)稅、土地使用稅 　　采取何種形式的納稅期限-

49、---與課稅對象的性質(zhì)密切相關(guān) 　　【例題2011】下列各課稅要素，與納稅期限的選擇密切相關(guān)的是（?。? 　　A．納稅人　　 　　B．計稅依據(jù)　　 　　C．納稅環(huán)節(jié)　　 　　D．課稅對象 　　【答案】D 　　3、納稅期限延期的情形 　　納稅期限的最后1日是法定節(jié)假日；納稅申報期內(nèi)遇連續(xù)3天以上的法定節(jié)假日。 二、稅收程序法 　　本部分共講4個問題：稅收程序法概述和稅收征管的三大程序：稅收確定程序、稅款征收程序和稅務(wù)稽查程序 　 （一）稅收程序法概述 　　 1、稅收程序法的概念 　　 稅收程序法，也稱稅收行政程序法，是指規(guī)范稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)行政相對人在行政程序中權(quán)

50、利義務(wù)的法律規(guī)范的總稱，即只要是與稅收程序有關(guān)的法律規(guī)范，不論其存在于哪個法律文件中，都屬于稅收程序法的規(guī)范。 　　 稅收程序法的作用 　 （1）保障實體法的實施，彌補實體法的不足 　 （2）規(guī)范和控制行政權(quán)的行使 　 （3）保障納稅人的合法權(quán)益 　 （4）提高稅收執(zhí)法效率 　　 3、稅收程序法的主要制度 　 （1）表明身份制度：外部 　 （2）回避制度：外部 　 （3）職能分離制度：內(nèi)部 　 （4）聽證制度-----是現(xiàn)代稅收程序法基本制度的核心 　　 何種情形下納稅人可以要求聽證？稅務(wù)機關(guān)對納稅人作出的較大數(shù)額的罰款處罰 　 （5）限時制度 　　如：市場主體應(yīng)在辦

51、理工商登記30日內(nèi)，申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在收到申報30日內(nèi)核發(fā)稅務(wù)登記證件。 　　 【2010考題】稅收程序法的主要制度，包括（?。? 　　A．回避制度 　　B．表明身份制度 　　C．聽證制度 　　D．時限制度 　　E．納稅人合法權(quán)益保障制度 　　 【答案】ABCD 　　 【2010考題】下列稅收程序法的主要制度中，體現(xiàn)公正原則的有（　）。 　　A．職能分離制度 　　B．聽證制度 　　C．表明身份制度 　　D．回避制度 　　E．時限制度 　　 【答案】ABD 　　 4、稅收征管的程序 　　（1）確定程序 　?。?）稅款征收程序 　?。?）稅務(wù)稽查程

52、序 　 （二）稅收確定程序 　　1、稅務(wù)登記------是整個稅收征管工作的首要環(huán)節(jié) 　　2、賬簿、憑證管理 　　3、納稅申報----是稅收征管的重要環(huán)節(jié)，是稅收管理信息的主要來源，是確定納稅人法律責(zé)任的依據(jù)。 　 （三）稅款征收程序 　　稅款征收----是稅收征管的核心環(huán)節(jié)和關(guān)鍵地位，是稅收征管的出發(fā)點和歸宿。 　　書本講了主要的稅收征收制度和征收措施 　 　1、稅款征收相關(guān)制度 　 　稅款征收的10大制度：應(yīng)納稅額核定制度、納稅調(diào)整制度、代扣代繳稅款制度、欠稅管理制度、滯納金征收制度、延期納稅制度、報驗征收制度、稅款的退還和追征制度、減免稅管理制度、稅收憑證管理制

53、度 　　 考點：與稅收程序法5大制度聯(lián)合命題。 　　 【2012考題】稅款征收是稅收征管的目的。下列不屬于稅款征收內(nèi)容的是（　?。?。 　　A．征收方式的確定 　　B．核定應(yīng)納稅額 　　C．欠稅的追繳 　　D．稅務(wù)稽査的實施 　 　【答案】D 　　 【例題】下列各項中，屬于稅款征收制度的有（　）。 　　A．報驗征收制度 　　B．聽證制度 　　C．稅收憑證管理制度 　　D．回避制度 　　E．時限制度 　　 【答案】AC 　　教材重點講述3大制度：應(yīng)納稅額核定制度、欠稅管理制度及稅款的退還和追征制度 　 （1）應(yīng)納稅額核定制度----了解 　 （2）欠稅管理制度--

54、--熟悉 　　 重點：滯納金計算=欠稅金額欠稅時間滯納率 　　注：欠稅金額=應(yīng)繳數(shù)-實繳數(shù) 　　欠稅時間：從規(guī)定的納稅期限屆滿的次日至解繳稅款的當(dāng)日。 　　滯納利率：萬分之五 　 （3）稅款的退還和追征制度----掌握 　?、俣惪畹耐诉€制度----針對多繳稅 　　應(yīng)退稅款=稅款+利息 　　退還多繳的稅款情形：一是因為技術(shù)上的原因或計算上的錯誤，造成納稅人多繳或稅務(wù)機關(guān)多征的稅款；二是正常的稅收征管的情況下造成的多繳稅款。 　　在退還稅款的過程中，如果納稅人有欠稅的，稅務(wù)機關(guān)可以先用應(yīng)退還的稅款和利息，抵頂納稅人欠繳的稅款、滯納金；如果納稅人沒有欠稅，稅務(wù)機關(guān)可以按照納稅人的要

55、求，將應(yīng)退的稅款和利息，留抵下期應(yīng)納稅款。 　　②稅款的追征制度----針對少繳稅和騙稅，追款=追稅+滯納金 　　如何追征，應(yīng)分別情形處理-------2009年已考 　　 第一，對于因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任造成的未繳或少繳稅款，稅務(wù)機關(guān)可以在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但不得加收滯納金。 　　第二，對于因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款，在一般情況下，稅務(wù)機關(guān)的追征期為3年，在特殊情況下，追征期為5年，追征時要加收滯納金。 　　第三，對偷稅、抗稅、騙稅等故意行為，稅務(wù)機關(guān)可以無限期地追征稅款和滯納金。 　　 【例題2009】根據(jù)稅收征管法對稅款追征制度的規(guī)

56、定，下列表述正確的有（　?。?。 　　A．因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任致使納稅人未繳或少繳稅款的，追征期為5年，不加收滯納金 　　B．因納稅人失誤造成的未繳或少繳稅款，追征期一般為5年 　　C．對偷稅行為，稅務(wù)機關(guān)追征偷稅稅款的期限為10年 　　D．由于納稅人的責(zé)任造成未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除追征稅款外，還要追征滯納金 　　E．因扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤造成的少繳稅款，追征期一般為3年 　　 【答案】DE 　　 2、稅收保全措施和強制執(zhí)行措施 ----重點 措施 稅收保全措施 強制執(zhí)行措施 實施條件 1．行為條件。納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。如轉(zhuǎn)移、隱匿商品、貨物或者其他財產(chǎn)等。

57、---有嫌疑 2．時間條件。在規(guī)定的納稅期屆滿之前和責(zé)令繳納稅款的期限之內(nèi)。---在有效時限內(nèi) 3．擔(dān)保條件。在上述兩個條件具備的情況下，稅務(wù)機關(guān)責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人不提供納稅擔(dān)保的。---無擔(dān)保 1．超過納稅期限。未按照規(guī)定的期限納稅或者解繳稅款 2．告誡在先。稅務(wù)機關(guān)必須責(zé)令限期繳納稅款 3．超過告誡期。逾限期仍未繳納的 具體措施 1．書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款 2．扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn) 1．書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款 2．依法拍賣或者變賣

58、其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn) 　　注意兩點： ?。?）稅收保全措施或強制執(zhí)行措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準。 　（2）稅款、滯納金同時強制執(zhí)行。 　 （四）稅務(wù)稽查程序----2010增加的內(nèi)容 　　 稅務(wù)稽查的基本程序：選案---檢查----審理----執(zhí)行 　　 1、稅務(wù)稽查的選案 　 （1）選案形式：計算機分析、人工分析和人機結(jié)合---2014年有變化 　 （2）案源信息內(nèi)容或來源：-------2014年新內(nèi)容 　?、儇攧?wù)指標、稅收征管資料、稽查資料、情報交換或協(xié)查線索 　　②上級稅務(wù)機關(guān)交辦的稅收違法案件 　?、凵霞壎悇?wù)機關(guān)安排的稅收專項檢

59、查 　　④稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息 　?、輽z舉的涉稅違法信息 　?、奁渌麊挝换虿块T轉(zhuǎn)來的涉稅違法信息 　　⑦社會公眾信息 　?、嗥渌嚓P(guān)信息 　　 2、稅務(wù)稽查的檢查 　　 工作程序：準備---實施----實施終結(jié) 　 （1）準備：一是下達《稅務(wù)檢查通知書》，書面告知被查對象稽查時間、需準備的資料等；但預(yù)先通知有礙檢查的除外（2014新）；二是調(diào)閱被查對象的納稅檔案，了解相關(guān)情況；三是確定檢查方法。 　 （2）實施：主要任務(wù)是調(diào)查取證。 　　一是人數(shù)兩人以上；二是出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》；國地稅聯(lián)合檢查的，應(yīng)分別出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》。 　　

60、三是采用法定程序和合法手段調(diào)查取證。 　　四是檢查時間：60天內(nèi)。確需延長的，應(yīng)經(jīng)過稽查局局長批準。 　 （3）檢查結(jié)束：制作《稅務(wù)稽查工作底稿》，并據(jù)此制作《稅務(wù)稽查報告》，在5個工作日內(nèi)移交審理部門審理。 　　 3、稅務(wù)稽查的審理 　 （1）審理對象：《稅務(wù)稽查報告》和其他相關(guān)資料。 　（2）審理的重點內(nèi)容：被查對象是否準確（2014年新）；違法事實是否清楚、證據(jù)是否充分、數(shù)據(jù)是否準確、資料是否齊全、適用法律是否得當(dāng)；定性是否正確；是否符合法定程序；是否超越或濫用職權(quán)；稅務(wù)處理、處罰建議是否適當(dāng)（2014年新）。 ?。?）審理的結(jié)果----2014新內(nèi)容 　　審理部門的不同處

61、理決定： 　　一是認為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進行稅務(wù)處理的，擬制《稅務(wù)處理決定書》； 　　二是認為有稅法違法行為，應(yīng)當(dāng)進行稅務(wù)行政處罰的，擬制《稅務(wù)行政處罰決定書》； 　　三是認為稅法違法行為輕微，依法可以不予稅務(wù)行政處罰的，擬制《不予稅務(wù)行政處罰決定書》； 　　四是認為沒有稅法違法行為的，擬制《稅務(wù)稽查結(jié)論》； 　　上述四類文書，經(jīng)稽查局局長或所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準后由執(zhí)行部門送達執(zhí)行。 　　五是對稅收行為涉嫌犯罪的，填制《涉稅犯罪案件移送書》，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準后移送司法機關(guān)。 　　 4、稅務(wù)稽查的執(zhí)行 　 （1）文書送達及案件處理情況的通報（2014新內(nèi)容） 　　稅務(wù)執(zhí)行人

62、員在收到批準的四類文書后，及時送達被執(zhí)行人。 　　通過稅收征管信息系統(tǒng)及時將稅收違法案件查處情況通報稅源管理部門。 　（2）處理決定的強制執(zhí)行 　　被執(zhí)行人未按照《稅務(wù)處理決定書》確定的期限繳納或解繳稅款的，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準，可以依法采取強制執(zhí)行措施或依法申請人民法院強制執(zhí)行。 　　被執(zhí)行人對《稅務(wù)行政處罰決定書》確定的行政處罰事項，逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴且又不履行的，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準，可以依法采取強制執(zhí)行措施或依法申請人民法院強制執(zhí)行。 ?。?）執(zhí)行結(jié)果 　?、俦粓?zhí)行人在限期內(nèi)繳清稅款、滯納金、罰款或稽查局依法采取強制執(zhí)行措施追繳稅款、滯納金、罰款。 　　

63、②隨后，執(zhí)行部門應(yīng)制作《稅務(wù)稽查執(zhí)行報告》，記明執(zhí)行過程、結(jié)果、采取的執(zhí)行措施及使用的稅務(wù)文書等內(nèi)容。 第四節(jié)　稅法的運行 立法---執(zhí)法----司法 一、稅收立法 　（一）稅收立法的概念-----2010已考 　　1、概念---熟悉 　　分廣義和狹義兩種： 　　廣義：稅收立法是國家機關(guān)依照其職權(quán)范圍，通過一定的程序制定、修改和廢止稅收法律規(guī)范的活動，通常的稅收立法是廣義的概念。 　　狹義：國家最高權(quán)力機關(guān)制定稅收法律規(guī)范的活動 　　廣義與狹義的區(qū)別：主體差異，內(nèi)容差異。 　　2、理解概念應(yīng)注意的問題 　　第一，稅收立法主體-----國家機關(guān)包括：全國人大及其常委會、國務(wù)

64、院及有關(guān)職能部門、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機關(guān)。 　　第二，稅收立法的核心-----劃分稅收立法權(quán) 　　第三，稅收立法的基本要求----必須經(jīng)過法定程序----這是法的現(xiàn)代化的基本標志之一 　　第四，稅收立法的重要內(nèi)容-----制定稅法，而全部內(nèi)容則包括立、改、廢三部分。 　　稅收立法的重要性：從法的運行過程看，立法是首要環(huán)節(jié)，沒有立法，執(zhí)法失去依據(jù)，司法失去標準，守法成為空談。稅收功能的充分發(fā)揮與稅收立法的完善程度密不可分。 　（二）稅收立法權(quán)的分類和劃分 　　1、稅收立法權(quán)的分類 　　國家立法權(quán)------是由國家最高權(quán)力機關(guān)（即全國人大及常委會）行使的立法權(quán)； 　　專屬立

65、法權(quán)------是指一定范圍內(nèi)只能由特定國家機關(guān)制定法律規(guī)范的權(quán)利，在此范圍內(nèi)，其他任何機構(gòu)未經(jīng)授權(quán)，不得立法； 　　委托立法權(quán)------即授權(quán)立法，是指有關(guān)政權(quán)機關(guān)因立法機關(guān)委托而獲得的立法權(quán)； 　　行政立法權(quán)------是指依據(jù)《憲法》和《立法法》的規(guī)定，由行政機關(guān)行使的立法權(quán)； 　　地方立法權(quán)------指特定的地方權(quán)力機關(guān)，依據(jù)法律的規(guī)定，在本行政區(qū)域內(nèi)行使的立法權(quán)。 　　2、我國稅收立法權(quán)的劃分情況 　　直接法律依據(jù)：《憲法》和《立法法》 　　第一，根據(jù)《憲法》規(guī)定，全國人大及常委會行使國家立法權(quán)，制定稅收基本法律。目前我國有7部稅收基本法律：征管法；個人所得稅法；企業(yè)

66、所得稅法；車船稅法；關(guān)于涉外企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收條例的決定；關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定；關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的決定。 　　第二，根據(jù)《憲法》規(guī)定，國務(wù)院有權(quán)制定行政法規(guī)。同時，《立法法》規(guī)定，全國人大及常委會可授權(quán)國務(wù)院制定行政法規(guī)。同時，根據(jù)基本法律中的授權(quán)，國務(wù)院還有權(quán)制定稅收法律的實施細則、實施條例和專門規(guī)定。此外，國務(wù)院可以向人大及常委會提出稅收立法議案。 　　提問：國務(wù)院在稅收立法上的權(quán)力有哪些　4條 　　第三，根據(jù)《憲法》規(guī)定，省級地方人大及常委會，可以制定地方性法規(guī)。---很少 　　第四，全國人大及常委會、兩高，可以制定具有法律效力的稅收立法解釋和稅收司法解釋。 　　第五，國務(wù)院各部委，可根據(jù)法律和行政法規(guī)制定部門規(guī)章 　【2010年考題】關(guān)于稅收立法的說法，正確的是（?。? 　　A．廣義與狹義的稅收立法的區(qū)別在于稅務(wù)規(guī)章是否屬于立法范疇 　　B．制定稅法是稅收立法的組成部分，稅收立法還包括修改、廢止稅法活動 　　C．稅收立法程序是稅收立法的核心 　　D．劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)