注稅稅務(wù)師考試稅法一 學(xué)習(xí)筆記精編 根據(jù)國家稅務(wù)總局輔導(dǎo)整理

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1、第一章　稅法基本原理 一、近年考情介紹 　　考試題型: 單選題、多選題 　　考試分值：近5年平均考分為20分 　　重要性等級：★★ 年度　題型 2008 2009 2010 2011 2012 單選題 7題7分 7題7分 7題7分 6題6分 6題6分 多選題 8題16分 7題14分 7題14分 6題12分 6題12分 合計(jì) 23分 21分 21分 18分 18分 二、教材內(nèi)容及變化：共六節(jié)有少量變化 　　 由于教材內(nèi)容穩(wěn)定，因此考點(diǎn)分布廣，知識點(diǎn)要求細(xì)致，考試應(yīng)全面復(fù)習(xí) 三、重點(diǎn)內(nèi)容 　　 稅法的原則、稅法的解釋、稅收實(shí)體法的

2、要素；稅收程序法的制定，確定程序制度、征收程序制度、稽查程序制度；稅收執(zhí)法的主要內(nèi)容；稅收法律關(guān)系特點(diǎn)和主體；稅收管轄權(quán)概念及分類、國際重復(fù)征稅及其避免，國際稅收抵免制度。 第一節(jié)　稅法概述 　　共五個(gè)問題: 1．稅法的概念與特點(diǎn)2．稅法原則3．稅法的效力與解釋4．稅法作用5．稅法與其他部門法關(guān)系，重點(diǎn)是1、2、3個(gè)問題　　 一、稅法的概念與特點(diǎn) 　（一）稅法概念—理解 　 　１、稅法的概念 　　 稅法是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。 　　理解定義： 　　稅法的制定主體------具有多樣性。 　　全國人大及其常委會(huì) 　　

3、地方人大及其常務(wù)委員會(huì) 　　獲得全國人大及其常委會(huì)授權(quán)的行政機(jī)關(guān)。 　　立法機(jī)關(guān)的多樣性，導(dǎo)致稅法有廣義和狹義之分。 　　從形式上看，廣義的稅法包括稅收法律、法規(guī)等，因此稅法具有層次性。 　　第1層次：全國人大-----稅收法律（狹義的稅法） 　　第2層次：國務(wù)院--------行政稅收法規(guī)；地方人大------地方性稅收法規(guī) 　　 從內(nèi)容上看，稅法由稅收實(shí)體法，稅收程序法、稅收爭訴法等構(gòu)成的法律體系，因此稅法具有綜合性。 　　 結(jié)論：稅法具有層次性和綜合性的特點(diǎn)。 　 （2）稅法的調(diào)整對象：稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。 　　 2、稅法與稅收的關(guān)系----（理解） 　

4、 （1）區(qū)別： 　　 所屬學(xué)科不同：稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，稅法是法學(xué)概念 　　調(diào)整的內(nèi)容不同：稅收側(cè)重解決分配關(guān)系；稅法側(cè)重解決權(quán)利義務(wù)關(guān)系。 　 （2）聯(lián)系： 　 　稅收是稅法確定的具體內(nèi)容，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式。 　（二）稅法的特點(diǎn)—理解 　　 1、從立法過程看-----稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法 　　 即稅法是由國家制定的，而不是由習(xí)慣作法或司法判例而認(rèn)可的。 　　 2、從法律性質(zhì)看-----稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)法規(guī) 　　 所謂義務(wù)法，是指法律的核心是直接規(guī)定人們的某種義務(wù)。 　　但任何一部法律都有權(quán)利和義務(wù)兩方面，如何理解如何理解稅法是義務(wù)性法規(guī)

5、？ ?。?）稅法以規(guī)定納稅人的義務(wù)為核心； 　（2）從權(quán)利和義務(wù)的多寡看；稅法規(guī)定的權(quán)力和義務(wù)不對等，納稅人的義務(wù)＞權(quán)利； ?。?）從權(quán)利和義務(wù)的主從關(guān)系看：納稅人的權(quán)利建立在納稅義務(wù)之上，即權(quán)利具有從屬性，或者說納稅人的權(quán)利是為履行納稅義務(wù)服務(wù)的； ?。?）從權(quán)利的性質(zhì)看：納稅人的權(quán)利主要是程序性方面的權(quán)利。即如何履行納稅義務(wù)的權(quán)利。相反，實(shí)體性權(quán)利很少。 　　 【2012考題】下列有關(guān)稅法特點(diǎn)的說法，錯(cuò)誤的是（?。?。 　　A．稅法屬于制定法而非習(xí)慣法 　　B．從法律性質(zhì)上看，稅法屬于授權(quán)性法規(guī) 　　C．稅法是由國家制定而不是認(rèn)可的 　　D．稅法具有綜合性 　　 【答案】

6、B 　　 【解析】從法律性質(zhì)看-----稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)法規(guī) 　　 【例題】關(guān)于納稅人權(quán)利和義務(wù)，下列表述正確的有（）。 　　A．從納稅人的角度看，稅法的核心是規(guī)定納稅人的權(quán)利和義務(wù) 　　B．稅法規(guī)定的納稅人權(quán)利，是建立在納稅人義務(wù)基礎(chǔ)之上的，具有從屬性 　　C．從稅法的角度看，納稅人的權(quán)利和義務(wù)不對等，不僅表現(xiàn)在實(shí)體利益上的不對等，而且表現(xiàn)在法律程序上的不對等。 　　D．從總體上看，稅法規(guī)定的納稅人權(quán)利，包括實(shí)體性權(quán)利和程序性權(quán)利兩方面。 　　 【答案】BC 　　 【解析】從納稅人的角度看，稅法的核心是規(guī)定納稅人的義務(wù)；從總體上看，稅法規(guī)定的納稅人權(quán)利，主要是

7、程序性權(quán)利。 　　 3、從內(nèi)容看-----稅法屬于綜合法，而不屬于單一法 　 （1）從內(nèi)容看：即稅法是由實(shí)體法、程序法、爭訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。 　（2）從結(jié)構(gòu)看：世界各國的稅法結(jié)構(gòu)類型主要有如下三種： 　　憲法+稅法法典 　　憲法+基本法+稅收單行法 　　憲法+單行法 　　 【2012考題】下列不屬于稅法結(jié)構(gòu)類型的有（　?。?。 　　A．憲法+稅收法典 　　B．憲法+稅收基本法+稅收單行法律法規(guī) 　　C．憲法+稅收單行法律法規(guī) 　　D．稅收法典E．稅收法典+稅收法規(guī) 　　 【答案】DE 二、稅法原則--掌握（分為兩個(gè)層次，即：基本原則和適用原則） 　　

8、什么叫稅法原則：2014新內(nèi)容 　　 稅法原則是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的抽象和概括，是貫穿稅收立法、執(zhí)法、司法等全過程的具有普通指導(dǎo)意義的法律準(zhǔn)則。 兩類原則 具體原則 稅法的基本原則 1、稅收法律主義 2、稅收公平主義 3、稅收合作信賴主義 4、實(shí)質(zhì)課征原則 稅法的適用原則 1、法律優(yōu)位原則 2、法律不溯及既往原則 3、新法優(yōu)于舊法原則 4、特別法優(yōu)于普通法原則 5、實(shí)體從舊、程序從新原則 6、程序優(yōu)于實(shí)體原則 　　考試的一種形式：將10個(gè)原則混在一起，讓考生從大類上進(jìn)行選擇。 　　考試的另一形式：考原則內(nèi)涵 　　 【例題】下列各項(xiàng)中，屬于稅法基本原則

9、的是（?。? 　　A．法律優(yōu)位原則 　　B．稅收法定主義原則 　　C．法律不溯及既往原則 　　D．程序優(yōu)于實(shí)體原則 　　【答案】B 　（一）基本原則----掌握各原則的含義及特點(diǎn) 　　 什么叫稅法基本原則：2014新內(nèi)容 　　稅法基本原則是一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系在稅收法制中的體現(xiàn)，是國家稅收法治的理論基礎(chǔ)。 　　1、稅收法律主義（也稱法定性原則） 　 （1）含義：是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定，超越法律規(guī)定的課稅是違法和無效的。 　　稅收法律主義的要求是雙向的： 　　一方面，要求納稅人依法納稅；另一方面：要求征收機(jī)

10、關(guān)依法課征。 　?。?）具體原則：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征（考過多選題） 　　（3）功能：保持稅法的穩(wěn)定性與可預(yù)測性 　　2、稅收公平主義 　 （1）含義：稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，即量能負(fù)擔(dān)。 　　衡量納稅人負(fù)擔(dān)能力的考核指標(biāo)有：收入指標(biāo)、財(cái)產(chǎn)指標(biāo)和消費(fèi)水平指標(biāo) 　（2）兩類稅收公平的關(guān)系 　　法律上的稅收公平與經(jīng)濟(jì)上的稅收公平 　　第一，經(jīng)濟(jì)上的稅收公平往往是作為一種經(jīng)濟(jì)理論提出來的，可以作為制定稅法的參考，但是對政府與納稅人尚不具備強(qiáng)制性的約束力，只有當(dāng)其被國家以立法形式所采納時(shí)，才會(huì)上升為稅法基本原則，在稅收法律實(shí)踐中得到全面的貫徹。經(jīng)濟(jì)上的稅收

11、公平主要是從稅收負(fù)擔(dān)帶來的經(jīng)濟(jì)后果上考慮-----即實(shí)體公平； 　　第二，法律上的稅收公平不僅要考慮稅收負(fù)擔(dān)的合理分配，而且要從稅收立法、執(zhí)法、司法各個(gè)方面考慮------即實(shí)體公平和程序公平兼顧。 　　第三，法律上的稅收公平是有具體法律制度予以保障，具有強(qiáng)制性------即可保障性強(qiáng)。 兩種稅收公平的區(qū)別 公平的內(nèi)涵 公平的可實(shí)現(xiàn)性 具體表現(xiàn) 經(jīng)濟(jì)上的稅收公平 重經(jīng)濟(jì)后果的公平，即重實(shí)體公平 對政府與納稅人尚不具備強(qiáng)制性的約束力，是一種追求 是一種經(jīng)濟(jì)理論 法律上的稅收公平 兼顧實(shí)體公平和程序公平 有具體法律制度予以保障---即可實(shí)現(xiàn) 是一種法律制度 　

12、　3、稅收合作信賴主義 ?。?）含義：從主流上看，征納雙方的關(guān)系是相互信賴，相互合作的，而不是對抗的。 ?。?）基本內(nèi)容 　　第一，納稅人應(yīng)依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定及時(shí)繳納稅款； 　　第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任向納稅人提供完整稅收信息資料； 　　第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)用行政處罰手段強(qiáng)制征稅是居于雙方合作關(guān)系； 　　第四，沒有足夠的證據(jù)，征納雙方都應(yīng)相互信賴 ?。?）原則的缺陷 　　這一原則與稅收法律主義存在一定沖突，許多國家稅法在應(yīng)用這一原則時(shí)都作了一定限制。關(guān)注下列不能引用稅收合作信賴主義原則的情形： 　　第一：稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作信賴表示應(yīng)是正式的，納稅人不能根據(jù)稅務(wù)人員個(gè)人私下作出的表示，而認(rèn)為

13、是稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定，要求引用稅收合作信賴主義少繳稅； 　　即：某個(gè)人稅務(wù)干部私下作出讓納稅人少繳稅的決定，納稅人以合作信賴為由就要求少繳稅是被限制的。 　　第二，對納稅人的信賴必須是值得保護(hù)的。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的錯(cuò)誤表示是基于納稅人方面隱瞞事實(shí)或虛假報(bào)告作出的，則對納稅人的信賴不值得保護(hù)。 　　即：如果納稅人提供虛假資料，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)作出納稅人少繳稅款的錯(cuò)誤決定，此時(shí)納稅人以合作信賴為由就要求少繳稅是被限制的?！　〉谌{稅人必須信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的錯(cuò)誤表示并據(jù)此已作出某種納稅行為。 　　即：假如只有稅務(wù)機(jī)關(guān)的錯(cuò)誤決定，但沒有納稅人依照錯(cuò)誤決定作出納稅行為的結(jié)果，不能引用合作信賴。 　　4、實(shí)質(zhì)

14、課稅原則 ?。?）含義：要求依據(jù)納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù)，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。 ?。?）意義：防止納稅人避稅與偷稅，增強(qiáng)稅法適用的公正性（注意選擇）。 　　【例題】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)或其他方法減少計(jì)稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（）。 　　A．稅收法律主義原則 　　B．稅收公平主義原則 　　C．稅收合作信賴主義原則 　　D．實(shí)質(zhì)課稅原則 　　【答案】D ?。ǘ┒惙ǖ倪m用原則---掌握含義并加以應(yīng)用 　　 何謂稅法適用原則？ 　　 簡單地講：稅法的適用原則指是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)適用

15、稅法時(shí)應(yīng)遵循的準(zhǔn)則。 　　1、法律優(yōu)位原則 　　即：法律＞行政法規(guī)＞行政規(guī)章 　　2、法律不溯及既往原則 　　一般規(guī)定：一部新法實(shí)施后，對新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，只能沿用舊法（主要是實(shí)體法）。 　　特別例外-----“有利溯及”原則（對納稅人有利時(shí)可溯及） 　　例如，2001年1月1日《車輛購置稅暫行條例》開始實(shí)施。對2000年12月31日以前在中國境內(nèi)購置各類汽車使用的單位和個(gè)人，不征收車輛購置稅。這樣的處理，符合稅法的“法律不溯及既往原則”；而1991年，我國停征建筑稅而代之以固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，但對1991年之前在建項(xiàng)目按新稅法中的“政策性減免”予以減稅，也符

16、合“有利溯及原則”。 　　3、新法優(yōu)于舊法原則 　（1）含義：新、舊稅法對同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法效力優(yōu)于舊法。 　（2）這一原則適用的前提：新法已經(jīng)實(shí)施 ?。?）兩種情形例外： 　　第一，新法是普通法，舊法屬于特殊法時(shí)，援用舊法。 　　第二，新、舊法均屬于實(shí)體法時(shí)，舊法可能優(yōu)于新法。 　　如：2008年我國實(shí)行了新的企業(yè)所得稅，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在2008以后對納稅人2007年以前的企業(yè)所得稅進(jìn)行稽查，計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，只能用舊的企業(yè)所得稅法。 　　4、特別法優(yōu)于普通法原則 　　 是法律優(yōu)位原則的例外，即低層次的特別法效力可以高于高層次的普通法。 　　這種原則僅限于特別法中的具體

17、規(guī)定而言，并不意味著普通法的整體無效和廢止。 　　5、實(shí)體從舊、程序從新原則 　　所謂實(shí)體從舊：實(shí)體法不具備溯及力 　　所謂程序從新：是指程序性稅法一般不具備溯及力，但在特定條件下也具備一定溯及力。 　　如：2009年稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人2007的企業(yè)所得稅進(jìn)行稽查，在確定納稅人2007年納稅人偷漏所得稅金額時(shí)，只能用舊的實(shí)體法，而偷漏的稅款如何繳入國庫，可以用2007年以后新的程序法。 　　6、程序優(yōu)于實(shí)體原則 　　 其含義是：在發(fā)生稅收爭訟時(shí)，不管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的納稅決定（非其他稅務(wù)處理決定）是否準(zhǔn)確，納稅人均應(yīng)該先納稅再復(fù)議或訴訟，以保障國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)。 　　【2012考題】為

18、了確保國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，納稅人通過行政復(fù)議尋求法律保護(hù)的前提條件之一，是必須事先履行稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)，否則不予受理。這一做法適用的原則是（　　）。 　　A．程序優(yōu)于實(shí)體 　　B．實(shí)體從舊，程序從新 　　C．特別法優(yōu)于普通法 　　D．法律不溯及既往 　　【答案】A 　　【2010考題】關(guān)于稅法適用原則的說法，正確的是（）。 　　A．新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法公布為標(biāo)志 　　B．提請稅務(wù)行政復(fù)議必須繳清稅款或提供納稅擔(dān)保，體現(xiàn)了程序優(yōu)于實(shí)體原則 　　C．法律優(yōu)位原則主要體現(xiàn)新法與舊法的效力關(guān)系 　　D．程序性稅法一律不得具備溯及力，體現(xiàn)了程序從新原則 　　【

19、答案】B 　　【解析】新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法生效實(shí)施為標(biāo)志；法律優(yōu)位原則主要體現(xiàn)不同層次稅法之間的效力關(guān)系；程序法在特定條件下可具備一定溯及力。 三、稅法的效力與解釋 ?。ㄒ唬┒惙ㄐЯΑ私? 　　空間效力、時(shí)間效力和對人的效力 　　1、空間效力：全國有效、部分地區(qū)有效 　　2、時(shí)間效力 　 （1）稅法生效的三種方式 　　一是稅法通過一段時(shí)間后開始生效； 　　二是稅法自通過發(fā)布之日起生效——最通常的生效方式 　　三是稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期。 ?。?）稅法失效的三種方式 　　一是以新稅法代替舊稅法——最通常的時(shí)效方式 　　二是直接宣布廢止； 　　

20、三是新稅法本身規(guī)定了廢止的日期----我國少用 ?。?）稅法溯及力問題----2014新內(nèi)容 　　對新法實(shí)施前的納稅人行為是否適用新法？ 　　基本原則：從舊、從新、從舊兼從輕、從新兼從輕 　　具體而言： 　　稅收實(shí)體法多采取從舊原則，禁止其具有溯及力； 　　稅收程序法多采取從新原則（好處是：方便征管、不損害納稅人的實(shí)體權(quán)利） 　　在稅收實(shí)踐中，還堅(jiān)持有利溯及原則（即在對納稅人有利的情況下，堅(jiān)持“從輕”原則） 　　3、對人的效力 　　 有三個(gè)原則：屬人原則、屬地原則、屬地兼屬人原則。我國采用的是屬地兼屬人原則。 ?。ǘ┒惙ǖ慕忉?---2009年、2011已考 　　1

21、、稅法解釋的特點(diǎn)（6性） 　　法定性、專屬性、權(quán)威性（同效性）、針對性、普遍性、一般性------2009年、2011已考 　　 【2009考題】下列有關(guān)稅法解釋的表述正確的有()。 　　A．稅法解釋是法定解釋，具有專屬性｝ 　　B．稅法解釋與被解釋的稅法具有同等效力 　　C．稅法解釋具有針對性，但其效力具有普遍性 　　D．稅法解釋的效力具有特殊性 　　E．稅法解釋與被解釋的稅法處于不同等級稅法層面 　　【答案】ABC 　　【解析】稅法解釋的效力具有普遍性。 　　【2011考題】法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定解釋權(quán)限進(jìn)行，任何部門都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋，因此法定解釋具有（?。?

22、　　A．全面性 　　 　　B．專屬性 　　 　　C．判例性 　　D．目的性 　　【答案】B 　　2、稅法解釋的分類 　（1）按解釋權(quán)限劃分：立法解釋、司法解釋和行政解釋 種類 解釋主體 法律效力 其他 立法解釋 解釋主體=立法主體 即全國人大及其常委會(huì)、國務(wù)院、地方立法機(jī)關(guān) 全國人大常委會(huì)的法律解釋與法律有同等效力 ——可作判案依據(jù) 包括事前解釋和事后解釋，通常指事后解釋。 司法解釋 兩高（最高人民法院、最高人民檢察院）的單獨(dú)解釋和聯(lián)合解釋 主要針對稅務(wù)刑事案件或稅務(wù)行政訴訟案件進(jìn)行解釋。 有法的效力——可作判案依據(jù) 在我國，司法解釋僅限于稅收犯罪領(lǐng)域

23、，占稅法解釋的比重小。 行政解釋 （執(zhí)法解釋） 國家稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署） ——在執(zhí)法中有普遍約束力，但不能作為法庭判案的直接依據(jù) 是我國稅法解釋的重要部分（不再稱基本部分） 　　2014新內(nèi)容：國務(wù)院解釋權(quán)：國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)，全國人大授權(quán)國務(wù)院制定的稅收暫行條例 　　【2012考題】最高司法機(jī)關(guān)對如何具體辦理稅務(wù)刑事案件和稅務(wù)行政訴訟案件所作的具體解釋為（　?。? 　　A．稅收立法解釋 　　B．稅收司法解釋 　　C．稅收行政解釋 　　D．稅收限制解釋 　　【答案】B ?。?）按解釋尺度劃分：字面解釋、限制解釋、擴(kuò)大解釋（考過多選） 　

24、　字面解釋----稅法解釋的基本方法，具有優(yōu)先適用的效力。 　　關(guān)注：字面解釋（字面含義）遇到困難時(shí)，其他解釋方法的選擇問題。 　　擴(kuò)大解釋＞字面含義＞限制解釋 　　【2009考題】有關(guān)稅法的法定解釋，下列表達(dá)正確的是()。 　　A．國務(wù)院制定的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》屬于稅法行政解釋 　　B．稅法司法解釋只能由最高人民法院和最高人民檢察院共同作出 　　C．字面解釋是稅法解釋的基本方法 　　D．國家稅務(wù)總局制定的規(guī)范性文件可作為法庭判案的直接依據(jù) 　　【答案】C 　　【解析】國務(wù)院的解釋屬于立法解釋，司法解釋可以有“兩高”單獨(dú)作出；規(guī)范性文件可以用于執(zhí)法活動(dòng)，但不能用于司法判

25、案。 四、稅法作用--了解（考過定義）｜ 　　1、規(guī)范作用：5方面 　　2、經(jīng)濟(jì)作用：5方面 五、稅法與其他部門法關(guān)系--了解 第二節(jié)　稅收法律關(guān)系 　　本節(jié)共3個(gè)問題：1．概念與特點(diǎn)2．稅收法律關(guān)系主體3．稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更消滅 一、概念與特點(diǎn)--了解 ?。ㄒ唬└拍? 　　稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。---即稅收關(guān)系+法律保護(hù) 　　關(guān)于稅收法律關(guān)系的性質(zhì)，有兩種不同的學(xué)說：權(quán)力關(guān)系說、債務(wù)關(guān)系說 　　兩種學(xué)說的主張及特點(diǎn)： 　　權(quán)力關(guān)系說：將稅收法律關(guān)系理解為納稅人對國家課稅權(quán)的服從關(guān)系。缺陷：沒有體現(xiàn)

26、稅法的經(jīng)濟(jì)屬性。 　　債務(wù)關(guān)系說：認(rèn)為稅收法律關(guān)系是一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，是以國家為債權(quán)人而設(shè)定的一種債。優(yōu)點(diǎn)是揭示了稅收法律關(guān)系的經(jīng)濟(jì)屬性，充實(shí)了稅收法律關(guān)系的理論基礎(chǔ)。 　　【2012考題】下列屬于稅收法律關(guān)系性質(zhì)的學(xué)說有（　?。?。 　　A．權(quán)力關(guān)系說 　　B．債務(wù)關(guān)系說 　　C．國家分配說 　　D．公共需要說 　　E．單一關(guān)系說 　　【答案】AB ?。ǘ┨攸c(diǎn) 　　1、主體的一方只能是國家（不能說征稅機(jī)關(guān)）―――即主體一方的固定性。 　　2、體現(xiàn)國家單方面意志―――即意志體現(xiàn)的單方性 　　3、權(quán)利義務(wù)之間―――權(quán)利義務(wù)的不對等性 　　4、具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配

27、權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)――即財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的單向性 　　【2009考題】關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)，下列表達(dá)正確的是（）。 　　A．作為納稅主體的—方只能是征稅機(jī)關(guān) 　　B．稅收法律關(guān)系的成立、變更等以主體雙方意思表示—致為要件 　　C．權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有對等性 　　D．具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì) 　　【答案】D 二、稅收法律關(guān)系主體――熟悉 　 （一）征稅主體 　　1、征稅主體：以稅務(wù)（國稅、地稅）機(jī)關(guān)為主。 　　2、主體職權(quán)：稅務(wù)機(jī)關(guān)的6大職權(quán)（注意多選題） 序號 稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán) 1 稅收征收權(quán) 2 稅務(wù)管理權(quán) 3 稅收檢查權(quán) 4 稅務(wù)違法處理權(quán) 5 稅

28、收行政立法權(quán) 6 代位權(quán)和撤銷權(quán) 　　【例題】關(guān)于各項(xiàng)中，不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)的是（）。 　　A．稅收檢查權(quán) 　　B． 稅收行政立法權(quán) 　　C．代位權(quán)、撤銷權(quán) 　　D． 稅收監(jiān)察權(quán) 　 　【答案】D 　　 3、主體職責(zé)：稅務(wù)機(jī)關(guān)有9大職責(zé)，其中第8、9為新內(nèi)容（注意多選題） 　　第8條：稅務(wù)機(jī)關(guān)要廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償提供納稅咨詢服務(wù)。 　　第9條：稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員在征收稅款和查處稅收違法案件時(shí)，與納稅人、扣繳人或稅收違法案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。 　 （二）納稅主體 　　 1、納稅主體：稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人 　　 【例題】

29、關(guān)于主體中，具有納稅主體身份的有（）。 　　A．已代納稅人繳納稅款的納稅擔(dān)保人 　　B．承擔(dān)消費(fèi)稅的香煙消費(fèi)者 　　C．繳納了個(gè)人所得稅的某位稅務(wù)人員 　　D．依法代扣代繳稅款的國家機(jī)關(guān) 　　【答案】C 　　 2、納稅人權(quán)利----14項(xiàng) 序號 納稅人的權(quán)利 序號 納稅人的權(quán)利 1 知情權(quán) 8 依法享受稅收優(yōu)惠權(quán) 2 要求保密權(quán) 9 委托稅務(wù)代理權(quán) 3 稅收監(jiān)督權(quán) 10 陳述權(quán)和申辯權(quán) 4 納稅申報(bào)方式選擇權(quán) 11 對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)處理通知書的拒絕檢查權(quán) 5 申請延期納稅權(quán) 12 稅收法律救濟(jì)權(quán) 6 申請延期繳納稅款權(quán)

30、13 依法要求聽證的權(quán)利 7 申請退還多繳稅款權(quán) 14 索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利 　　3、納稅人義務(wù)----10項(xiàng) ?。?）依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù) ?。?）依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù) ?。?）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù) 　（4）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù) ?。?）按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù) ?。?）按時(shí)繳納稅款的義務(wù) ?。?）代扣、代繳稅款的義務(wù) ?。?）依法接受檢查的義務(wù) ?。?）及時(shí)提供信息的義務(wù) 　（10）報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù) 　　特別提示：納稅人的權(quán)利和義務(wù)是重要考點(diǎn)。 　　考核方式：第一，將2

31、4條合并出題。第二，單獨(dú)考權(quán)利或義務(wù)，其特點(diǎn)是考點(diǎn)很細(xì)。 ?。ㄈ┢渌悇?wù)當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù) 　　其他稅務(wù)當(dāng)事人包括：扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人、銀行、工商、公安等。（注意多選題） 三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅--了解 　 （一）產(chǎn)生標(biāo)志：產(chǎn)生了引起納稅義務(wù)成立的法律事實(shí)（即出現(xiàn)應(yīng)稅行為）。 　　【例題】稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的基礎(chǔ)和標(biāo)志是（）。 　　A．納稅人辦理或重新辦理稅務(wù)登記 　　B．征稅主體與納稅主體的同時(shí)存在 　　C．引起納稅義務(wù)成立的法律事實(shí) 　　D．征、納雙方權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的形成 　　【答案】C ?。ǘ┳兏?-5條（注意多選題） 　　1、由于納

32、稅人的組織狀況發(fā)生變化 　　2、由于納稅人的經(jīng)營或財(cái)產(chǎn)情況發(fā)生變化 　　3、由于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化 　　4、由于稅法的修訂或調(diào)整 　　5、因不可抗拒力造成的破壞―――只能導(dǎo)致關(guān)系的變更不能導(dǎo)致關(guān)系的消滅 　　即變更的原因有：征納主體的原因、修法原因、自然原因 ?。ㄈ┫麥缭?-5條（考過多選題） 　　1、納稅人履行納稅義務(wù) 　　2、納稅義務(wù)因超過期限（一般為3年）而消滅 　　3、納稅義務(wù)的免除 　　4、某些稅法的廢止 　　5、納稅人的消失 　　稅法的修訂或調(diào)整――導(dǎo)致稅收法律關(guān)系的變更 　　 稅法的廢止―――導(dǎo)致稅收法律關(guān)系的消滅 　　【例題】關(guān)于稅

33、收法律關(guān)系，下列表述正確的是（）。 　　A．稅收法律關(guān)系的變更以主體雙方意思表示一致為要件 　　B．因不可抗拒力造成的破壞會(huì)引起稅收法律關(guān)系的消滅 　　C．稅法的修訂或廢止會(huì)引起稅收法律關(guān)系的消滅 　　D．納稅主體稅務(wù)登記的變化會(huì)引起稅收法律關(guān)系的變更 　　【答案】D 　　【解析】稅收法律關(guān)系的變更是國家單方面的意思表示；因不可抗拒力造成的破壞會(huì)引起稅收法律關(guān)系的變更；稅法的修訂只會(huì)引起稅收法律關(guān)系的變革； 第三節(jié)　稅收實(shí)體法和程序法 一、稅收實(shí)體法——本章的重點(diǎn)（考點(diǎn)較多） 　　稅收實(shí)體法是稅法的核心，其結(jié)構(gòu)具有規(guī)范性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)。 　　實(shí)體法的六要素：納稅人、課稅對象

34、、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。 　 （一）納稅義務(wù)人——熟悉 　　1、含義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括法人和自然人。 　　2、相關(guān)概念 ?。?）負(fù)稅人 　　實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。 　　納稅人與負(fù)稅人有時(shí)一致，如直接稅（所得稅）。 　　納稅人與負(fù)稅人有時(shí)不一致，如間接稅（流轉(zhuǎn)稅、具有轉(zhuǎn)嫁性）。 　　 不一致的原因：稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。 ?。?）代扣代繳義務(wù)人 　　有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。 　　通過向?qū)Ψ缴僦Ц秮砜鄱? 　　 產(chǎn)生前提：持有對方收入。 ?。?）代收代繳義務(wù)人 　　有義務(wù)借助與納稅人的

35、經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。 　　通過向?qū)Ψ蕉嗍湛顏砜鄱? 　　 產(chǎn)生前提：與對方有經(jīng)濟(jì)交往。 　?。?）代征代繳義務(wù)人 　　因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人。 　　 產(chǎn)生前提：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托。 　（5）納稅單位 　　申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。 　 ?。ǘ┱n稅對象——掌握 　　1、含義：課稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定。 　　2、地位：基礎(chǔ)性要素，是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)征稅的范圍。 　　3、相關(guān)概念 　 （1）計(jì)稅依據(jù) 　　 定義：是稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征

36、稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。 　　 計(jì)稅依據(jù)與課稅對象關(guān)系 課稅對象的表現(xiàn)形態(tài) 課稅對象與計(jì)稅依據(jù)關(guān)系 舉例 價(jià)值形態(tài) 一致 所得稅 實(shí)物形態(tài) 不一致 房產(chǎn)稅、耕地占用稅、車船稅 　　【例題】下列稅種中，征稅對象與計(jì)稅依據(jù)一致的是（?。?。 　　A．個(gè)人所得稅 　　B．耕地占用稅 　　C．資源稅 　　D．土地使用稅 　　【答案】A ?。?）稅源 　　定義：是稅款的最終來源，是稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿，表明納稅人的負(fù)擔(dān)能力。 　　課稅對象與稅源的關(guān)系：少數(shù)情況下，稅源與課稅對象一致。 ?。?）稅目 　　定義：稅目是課稅對象的

37、具體化，以明確征稅范圍，代表征稅的廣度。 　　功能：解決課稅對象的歸類并同步確定稅率。 　　重點(diǎn)：稅目的分類及舉例 　　列舉稅目―――按產(chǎn)品和項(xiàng)目列舉，其中細(xì)列舉是只列舉一個(gè)產(chǎn)品和項(xiàng)目，粗列舉是列舉兩個(gè)及以上的產(chǎn)品或項(xiàng)目。 　　概括稅目―――按大類或行業(yè)列舉，營業(yè)稅是典型的概括列舉式。其中小概括針對一個(gè)稅目下的細(xì)目而言。大概括是針對一個(gè)稅目而言的。 稅目基本分類 稅目詳細(xì)分類 舉例 列舉稅目 細(xì)列舉 消費(fèi)稅中的“糧食白酒” 粗列舉 消費(fèi)稅中的“鞭炮焰火” 概括稅目 小概括 消費(fèi)稅中的“酒及酒精”中的“其他酒” 大概括 資源稅中的“其他非金屬礦原礦” 　　重點(diǎn)

38、理解：細(xì)列舉、粗列舉、小概括、大概括的含義，并進(jìn)行相關(guān)稅目的判斷。 　　 【例題2009】在我國現(xiàn)行稅法中，列示稅目稅率（額）表的稅種有(　)。 　　A．消費(fèi)稅B．營業(yè)稅C．企業(yè)所得稅D．資源稅E．增值稅 　　【答案】ABD 　（三）稅率——掌握 　　 1、定義：稅率是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)，稅率是稅收制度的核心和靈魂。 　　2、基本形式及特點(diǎn) 稅率基本形式 各稅率具體形式及代表稅種 特點(diǎn) 比例稅率 產(chǎn)品比例稅率——增值稅、消費(fèi)稅 4個(gè)：稅率不隨課稅對象數(shù)額而變動(dòng)；課稅對象數(shù)額越大，

39、納稅人相對負(fù)擔(dān)越輕；稅額與課稅對象成正比；計(jì)算簡便。 行業(yè)比例稅率――營業(yè)稅 地區(qū)差別比例稅率――城建稅 有幅度的比例稅率――契稅 累進(jìn)稅率 全額累進(jìn)稅率――無 3個(gè)（超額累進(jìn)稅率）：計(jì)算方法比較復(fù)雜；稅收負(fù)擔(dān)較為合理；邊際稅率往往不等于平均稅率；稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。 超額累進(jìn)稅率――個(gè)人所得稅 全率累進(jìn)稅率――無 超率累進(jìn)稅率――土地增值稅 超倍累進(jìn)稅率——無 超倍與超額、超率累進(jìn)稅率的關(guān)系：計(jì)稅基數(shù)是絕對數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率；是相對數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率。 定額稅率 地區(qū)差異定額稅率――資源稅、土地使用稅、耕地占用稅 2個(gè)：稅

40、率與課稅對象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系；動(dòng)態(tài)地看，稅負(fù)呈現(xiàn)累退性。 分類分項(xiàng)定額稅率――車船稅 　　【2011考題】下列稅種，實(shí)行超率累進(jìn)稅率的是（?。? 　　A．房產(chǎn)稅 　　B．車船稅　　 　　C．土地增值稅　　 　　D．個(gè)人所得稅 　　【答案】C 　　【例題2010考題】在我國現(xiàn)行稅法中，采用地區(qū)差別定額稅率的稅種有（?。? 　　A．資源稅 　　B．城鎮(zhèn)土地使用稅 　　C．耕地占用稅 　　D．土地增值稅 　　E．城市維護(hù)建設(shè)稅 　　【答案】ABC 　　【2012考題】我國現(xiàn)行稅收制度中，沒有采用的稅率形式有（　?。?。 　　A．超率累進(jìn)稅率 　　B．定額稅率 　　C

41、．負(fù)稅率 　　D．超倍累進(jìn)稅率 　　E．超額累進(jìn)稅率 　　【答案】CD 　　全累和超累累進(jìn)稅率的優(yōu)缺點(diǎn)：全額累進(jìn)稅率簡單，但公平性差；超額累進(jìn)稅率公平性較好，但計(jì)算復(fù)雜。 　　如何揚(yáng)長避短？ 　　 從簡化稅制、公平稅負(fù)角度出發(fā)，針對超累稅率，稅法引入速算扣除數(shù)，避免分段計(jì)算，使計(jì)算大大簡化。所以速算扣除數(shù)的作用------簡化計(jì)算。 　　速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅額-超額累進(jìn)稅額 　　 【例題】下列關(guān)于累進(jìn)稅率的表述中，正確的是（?。?。 　　A．超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)透明度高 　　B．全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡單，但在累進(jìn)分界點(diǎn)上稅負(fù)呈跳躍式，不盡合理 　　C．

42、計(jì)稅基數(shù)是絕對數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率 　　D．計(jì)稅基數(shù)是相對數(shù)時(shí)，超額累進(jìn)稅率實(shí)際上是超倍累進(jìn)稅率 　　【答案】B 　　3、稅率的其他形式（三組） ?。?）名義稅率與實(shí)際稅率----熟悉 　　名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率；實(shí)際稅率是指納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)率 　　實(shí)際稅率=實(shí)繳稅額課稅對象實(shí)際數(shù)額 　　通常：名義稅率＞實(shí)際稅率，其原因在于：（注意多選題） 　　①計(jì)稅依據(jù)與征稅對象可能不一致；②稅率差異； 　?、蹨p免稅使用；④偷漏稅；⑤錯(cuò)征稅款。 　（2）邊際稅率與平均稅率----掌握 　　基本含義 　　平均稅率=∑稅額∑收入 　　邊際稅率=△稅額△收入 　　

43、②二者關(guān)系 　　比例稅率下：邊際稅率=平均稅率（注意選擇題） 　　累進(jìn)稅率下：一般情形下邊際稅率＞平均稅率， 　　但是當(dāng)累進(jìn)稅率在一個(gè)級距內(nèi)，邊際稅率=平均稅率。 　　【例題】關(guān)于稅率的表述中，正確的有（　）。 　　A．在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率 　　B．在比例稅率條件下，邊際稅率大于平均稅率 　　C．在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往大于平均稅率 　　D．在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率小于平均稅率 　　E．在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率 　　【答案】AC ?。?）零稅率與負(fù)稅率--了解 　　零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明納稅人有納稅義務(wù)，但

44、不需繳稅。 　　負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例----我國無這類稅率 ?。ㄋ模p免稅--掌握 　 　減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。 　　1、減免稅的基本形式--- 三種 　　應(yīng)納稅額=稅基稅率 ?。?）稅基式減免----使用最廣泛 　　即：直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。 　　具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、抵扣不完的跨期結(jié)轉(zhuǎn)等 　　起征點(diǎn)是征稅對象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點(diǎn)。免征額是在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。 　　起征點(diǎn)和免征額的比較 臨界點(diǎn)以下 臨界點(diǎn) 臨界點(diǎn)以上 承擔(dān)稅負(fù) 優(yōu)惠范

45、圍 起征點(diǎn) 免稅 全額征稅 全額征稅 稅負(fù)重 一部分納稅人 免征額 免稅 免稅 差額征稅 稅負(fù)輕 所有納稅人 ?。?）稅率式減免------適用于流轉(zhuǎn)稅，解決某個(gè)行業(yè)或產(chǎn)品“線”上的減免 　　具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。 　（3）稅額式減免------一般僅限于“點(diǎn)”上的減免 　　具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額和另定減征稅額等 　　總結(jié)：三種優(yōu)惠的適用范圍：稅基式減免（面）＞稅率式減免（線）＞稅額式減免（點(diǎn)） 　　注意：核定減免率是稅額式減免，而不是稅率式減免。 　　2、減免稅的分類 ?。?）法定減免--各稅種基

46、本法規(guī)中規(guī)定的，具有長期性 　（2）臨時(shí)減免：有定期減免或一次性減免 ?。?）特定減免：分有限期和無限期，一般為有限期。 　　3、與減免稅相反的稅收措施――加重稅負(fù) 　　包括兩種形式： 　（1）稅收附加：也稱地方附加 　　稅收附加＝正稅稅款附加率 　　典型代表：教育費(fèi)附加 　（2）稅收加成（稅收加倍）：是以已納稅款為基礎(chǔ)再加征一定的稅款。 　　稅收加成＝稅基稅率（1＋加成率） 　　“加征1成”就是應(yīng)納稅額加征10%。 　　記?。憾愂占映膳c稅收加倍沒有實(shí)質(zhì)差異，都是稅率的延伸。 　　既然如此，為何不直接提高稅率？反而要用稅收加成與加倍？ 　　國家向?qū)μ囟ǖ氖马?xiàng)提高稅負(fù)，

47、適宜用稅收加成和稅收加倍， 　　國家向?qū)λ械氖马?xiàng)提高稅負(fù)，則采用直接提高稅率。 　　所以：稅收加成和稅收加倍雖然都是稅率的延伸，但比起直接提高稅率，其適用面要窄的多。 　（3）稅收附加與稅收加成的異同 　　同：兩方式都會(huì)增加納稅人的負(fù)擔(dān) 　　異：目的不同。 　　稅收附加：目的是聚財(cái)。是為了給地方籌集一定的機(jī)動(dòng)財(cái)力。 　　稅收加成：目的是調(diào)節(jié)和處罰。是為了調(diào)節(jié)和限制某些納稅人獲得過多的收入或?qū){稅人違章行為進(jìn)行處罰。 　（五）納稅環(huán)節(jié)-----了解 　　生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅） ?。┘{稅期限----熟悉 　　1、決定因素

48、：稅種課稅對象的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件 　　【2012考題】不同性質(zhì)的稅種以及不同情況的納稅人，其納稅期限不同。下列不屬于納稅期限決定因素的是（　?。?。 　　A．稅種的性質(zhì) 　　B．應(yīng)納稅額 　　C．交通條件 　　D．企業(yè)會(huì)計(jì)制度 　　【答案】D 　　2、形式 　　1）按期納稅----如增值稅，1、3、5、10、15日、1個(gè)月和1個(gè)季度共7種。 　　2）按次納稅----耕地占用稅、車輛購置稅、部分項(xiàng)目的個(gè)人所得稅 　　3）按年計(jì)征，分期預(yù)繳或繳納 　　按年計(jì)征，分期預(yù)繳的——企業(yè)所得稅 　　按年計(jì)征，分期繳納——房產(chǎn)稅、土地使用稅 　　采取何種形式的納稅期限-

49、---與課稅對象的性質(zhì)密切相關(guān) 　　【例題2011】下列各課稅要素，與納稅期限的選擇密切相關(guān)的是（?。?。 　　A．納稅人　　 　　B．計(jì)稅依據(jù)　　 　　C．納稅環(huán)節(jié)　　 　　D．課稅對象 　　【答案】D 　　3、納稅期限延期的情形 　　納稅期限的最后1日是法定節(jié)假日；納稅申報(bào)期內(nèi)遇連續(xù)3天以上的法定節(jié)假日。 二、稅收程序法 　　本部分共講4個(gè)問題：稅收程序法概述和稅收征管的三大程序：稅收確定程序、稅款征收程序和稅務(wù)稽查程序 　 （一）稅收程序法概述 　　 1、稅收程序法的概念 　　 稅收程序法，也稱稅收行政程序法，是指規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)行政相對人在行政程序中權(quán)

50、利義務(wù)的法律規(guī)范的總稱，即只要是與稅收程序有關(guān)的法律規(guī)范，不論其存在于哪個(gè)法律文件中，都屬于稅收程序法的規(guī)范。 　　 稅收程序法的作用 　 （1）保障實(shí)體法的實(shí)施，彌補(bǔ)實(shí)體法的不足 　 （2）規(guī)范和控制行政權(quán)的行使 　 （3）保障納稅人的合法權(quán)益 　 （4）提高稅收執(zhí)法效率 　　 3、稅收程序法的主要制度 　 （1）表明身份制度：外部 　 （2）回避制度：外部 　 （3）職能分離制度：內(nèi)部 　 （4）聽證制度-----是現(xiàn)代稅收程序法基本制度的核心 　　 何種情形下納稅人可以要求聽證？稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人作出的較大數(shù)額的罰款處罰 　 （5）限時(shí)制度 　　如：市場主體應(yīng)在辦

51、理工商登記30日內(nèi)，申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到申報(bào)30日內(nèi)核發(fā)稅務(wù)登記證件。 　　 【2010考題】稅收程序法的主要制度，包括（　）。 　　A．回避制度 　　B．表明身份制度 　　C．聽證制度 　　D．時(shí)限制度 　　E．納稅人合法權(quán)益保障制度 　　 【答案】ABCD 　　 【2010考題】下列稅收程序法的主要制度中，體現(xiàn)公正原則的有（?。? 　　A．職能分離制度 　　B．聽證制度 　　C．表明身份制度 　　D．回避制度 　　E．時(shí)限制度 　　 【答案】ABD 　　 4、稅收征管的程序 　?。?）確定程序 　　（2）稅款征收程序 　?。?）稅務(wù)稽查程

52、序 　 （二）稅收確定程序 　　1、稅務(wù)登記------是整個(gè)稅收征管工作的首要環(huán)節(jié) 　　2、賬簿、憑證管理 　　3、納稅申報(bào)----是稅收征管的重要環(huán)節(jié)，是稅收管理信息的主要來源，是確定納稅人法律責(zé)任的依據(jù)。 　 （三）稅款征收程序 　　稅款征收----是稅收征管的核心環(huán)節(jié)和關(guān)鍵地位，是稅收征管的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。 　　書本講了主要的稅收征收制度和征收措施 　 　1、稅款征收相關(guān)制度 　 　稅款征收的10大制度：應(yīng)納稅額核定制度、納稅調(diào)整制度、代扣代繳稅款制度、欠稅管理制度、滯納金征收制度、延期納稅制度、報(bào)驗(yàn)征收制度、稅款的退還和追征制度、減免稅管理制度、稅收憑證管理制

53、度 　　 考點(diǎn)：與稅收程序法5大制度聯(lián)合命題。 　　 【2012考題】稅款征收是稅收征管的目的。下列不屬于稅款征收內(nèi)容的是（　?。?。 　　A．征收方式的確定 　　B．核定應(yīng)納稅額 　　C．欠稅的追繳 　　D．稅務(wù)稽査的實(shí)施 　 　【答案】D 　　 【例題】下列各項(xiàng)中，屬于稅款征收制度的有（?。?。 　　A．報(bào)驗(yàn)征收制度 　　B．聽證制度 　　C．稅收憑證管理制度 　　D．回避制度 　　E．時(shí)限制度 　　 【答案】AC 　　教材重點(diǎn)講述3大制度：應(yīng)納稅額核定制度、欠稅管理制度及稅款的退還和追征制度 　 （1）應(yīng)納稅額核定制度----了解 　 （2）欠稅管理制度--

54、--熟悉 　　 重點(diǎn)：滯納金計(jì)算=欠稅金額欠稅時(shí)間滯納率 　　注：欠稅金額=應(yīng)繳數(shù)-實(shí)繳數(shù) 　　欠稅時(shí)間：從規(guī)定的納稅期限屆滿的次日至解繳稅款的當(dāng)日。 　　滯納利率：萬分之五 　 （3）稅款的退還和追征制度----掌握 　?、俣惪畹耐诉€制度----針對多繳稅 　　應(yīng)退稅款=稅款+利息 　　退還多繳的稅款情形：一是因?yàn)榧夹g(shù)上的原因或計(jì)算上的錯(cuò)誤，造成納稅人多繳或稅務(wù)機(jī)關(guān)多征的稅款；二是正常的稅收征管的情況下造成的多繳稅款。 　　在退還稅款的過程中，如果納稅人有欠稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以先用應(yīng)退還的稅款和利息，抵頂納稅人欠繳的稅款、滯納金；如果納稅人沒有欠稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照納稅人的要

55、求，將應(yīng)退的稅款和利息，留抵下期應(yīng)納稅款。 　?、诙惪畹淖氛髦贫?---針對少繳稅和騙稅，追款=追稅+滯納金 　　如何追征，應(yīng)分別情形處理-------2009年已考 　　 第一，對于因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳或少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但不得加收滯納金。 　　第二，對于因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款，在一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期為3年，在特殊情況下，追征期為5年，追征時(shí)要加收滯納金。 　　第三，對偷稅、抗稅、騙稅等故意行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期地追征稅款和滯納金。 　　 【例題2009】根據(jù)稅收征管法對稅款追征制度的規(guī)

56、定，下列表述正確的有（　?。?。 　　A．因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任致使納稅人未繳或少繳稅款的，追征期為5年，不加收滯納金 　　B．因納稅人失誤造成的未繳或少繳稅款，追征期一般為5年 　　C．對偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征偷稅稅款的期限為10年 　　D．由于納稅人的責(zé)任造成未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除追征稅款外，還要追征滯納金 　　E．因扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的少繳稅款，追征期一般為3年 　　 【答案】DE 　　 2、稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施 ----重點(diǎn) 措施 稅收保全措施 強(qiáng)制執(zhí)行措施 實(shí)施條件 1．行為條件。納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。如轉(zhuǎn)移、隱匿商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)等。

57、---有嫌疑 2．時(shí)間條件。在規(guī)定的納稅期屆滿之前和責(zé)令繳納稅款的期限之內(nèi)。---在有效時(shí)限內(nèi) 3．擔(dān)保條件。在上述兩個(gè)條件具備的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人不提供納稅擔(dān)保的。---無擔(dān)保 1．超過納稅期限。未按照規(guī)定的期限納稅或者解繳稅款 2．告誡在先。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須責(zé)令限期繳納稅款 3．超過告誡期。逾限期仍未繳納的 具體措施 1．書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款 2．扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn) 1．書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款 2．依法拍賣或者變賣

58、其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn) 　　注意兩點(diǎn)： ?。?）稅收保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。 ?。?）稅款、滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。 　 （四）稅務(wù)稽查程序----2010增加的內(nèi)容 　　 稅務(wù)稽查的基本程序：選案---檢查----審理----執(zhí)行 　　 1、稅務(wù)稽查的選案 　 （1）選案形式：計(jì)算機(jī)分析、人工分析和人機(jī)結(jié)合---2014年有變化 　 （2）案源信息內(nèi)容或來源：-------2014年新內(nèi)容 　?、儇?cái)務(wù)指標(biāo)、稅收征管資料、稽查資料、情報(bào)交換或協(xié)查線索 　?、谏霞壎悇?wù)機(jī)關(guān)交辦的稅收違法案件 　?、凵霞壎悇?wù)機(jī)關(guān)安排的稅收專項(xiàng)檢

59、查 　?、芏悇?wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息 　?、輽z舉的涉稅違法信息 　?、奁渌麊挝换虿块T轉(zhuǎn)來的涉稅違法信息 　?、呱鐣?huì)公眾信息 　?、嗥渌嚓P(guān)信息 　　 2、稅務(wù)稽查的檢查 　　 工作程序：準(zhǔn)備---實(shí)施----實(shí)施終結(jié) 　 （1）準(zhǔn)備：一是下達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，書面告知被查對象稽查時(shí)間、需準(zhǔn)備的資料等；但預(yù)先通知有礙檢查的除外（2014新）；二是調(diào)閱被查對象的納稅檔案，了解相關(guān)情況；三是確定檢查方法。 　 （2）實(shí)施：主要任務(wù)是調(diào)查取證。 　　一是人數(shù)兩人以上；二是出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》；國地稅聯(lián)合檢查的，應(yīng)分別出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》。 　　

60、三是采用法定程序和合法手段調(diào)查取證。 　　四是檢查時(shí)間：60天內(nèi)。確需延長的，應(yīng)經(jīng)過稽查局局長批準(zhǔn)。 　 （3）檢查結(jié)束：制作《稅務(wù)稽查工作底稿》，并據(jù)此制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》，在5個(gè)工作日內(nèi)移交審理部門審理。 　　 3、稅務(wù)稽查的審理 　 （1）審理對象：《稅務(wù)稽查報(bào)告》和其他相關(guān)資料。 　（2）審理的重點(diǎn)內(nèi)容：被查對象是否準(zhǔn)確（2014年新）；違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否充分、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全、適用法律是否得當(dāng)；定性是否正確；是否符合法定程序；是否超越或?yàn)E用職權(quán)；稅務(wù)處理、處罰建議是否適當(dāng)（2014年新）。 ?。?）審理的結(jié)果----2014新內(nèi)容 　　審理部門的不同處

61、理決定： 　　一是認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)處理的，擬制《稅務(wù)處理決定書》； 　　二是認(rèn)為有稅法違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的，擬制《稅務(wù)行政處罰決定書》； 　　三是認(rèn)為稅法違法行為輕微，依法可以不予稅務(wù)行政處罰的，擬制《不予稅務(wù)行政處罰決定書》； 　　四是認(rèn)為沒有稅法違法行為的，擬制《稅務(wù)稽查結(jié)論》； 　　上述四類文書，經(jīng)稽查局局長或所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后由執(zhí)行部門送達(dá)執(zhí)行。 　　五是對稅收行為涉嫌犯罪的，填制《涉稅犯罪案件移送書》，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)后移送司法機(jī)關(guān)。 　　 4、稅務(wù)稽查的執(zhí)行 　 （1）文書送達(dá)及案件處理情況的通報(bào)（2014新內(nèi)容） 　　稅務(wù)執(zhí)行人

62、員在收到批準(zhǔn)的四類文書后，及時(shí)送達(dá)被執(zhí)行人。 　　通過稅收征管信息系統(tǒng)及時(shí)將稅收違法案件查處情況通報(bào)稅源管理部門。 ?。?）處理決定的強(qiáng)制執(zhí)行 　　被執(zhí)行人未按照《稅務(wù)處理決定書》確定的期限繳納或解繳稅款的，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施或依法申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。 　　被執(zhí)行人對《稅務(wù)行政處罰決定書》確定的行政處罰事項(xiàng)，逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴且又不履行的，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施或依法申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。 ?。?）執(zhí)行結(jié)果 　?、俦粓?zhí)行人在限期內(nèi)繳清稅款、滯納金、罰款或稽查局依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳稅款、滯納金、罰款。 　　

63、②隨后，執(zhí)行部門應(yīng)制作《稅務(wù)稽查執(zhí)行報(bào)告》，記明執(zhí)行過程、結(jié)果、采取的執(zhí)行措施及使用的稅務(wù)文書等內(nèi)容。 第四節(jié)　稅法的運(yùn)行 立法---執(zhí)法----司法 一、稅收立法 ?。ㄒ唬┒愂樟⒎ǖ母拍?----2010已考 　　1、概念---熟悉 　　分廣義和狹義兩種： 　　廣義：稅收立法是國家機(jī)關(guān)依照其職權(quán)范圍，通過一定的程序制定、修改和廢止稅收法律規(guī)范的活動(dòng)，通常的稅收立法是廣義的概念。 　　狹義：國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)制定稅收法律規(guī)范的活動(dòng) 　　廣義與狹義的區(qū)別：主體差異，內(nèi)容差異。 　　2、理解概念應(yīng)注意的問題 　　第一，稅收立法主體-----國家機(jī)關(guān)包括：全國人大及其常委會(huì)、國務(wù)

64、院及有關(guān)職能部門、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機(jī)關(guān)。 　　第二，稅收立法的核心-----劃分稅收立法權(quán) 　　第三，稅收立法的基本要求----必須經(jīng)過法定程序----這是法的現(xiàn)代化的基本標(biāo)志之一 　　第四，稅收立法的重要內(nèi)容-----制定稅法，而全部內(nèi)容則包括立、改、廢三部分。 　　稅收立法的重要性：從法的運(yùn)行過程看，立法是首要環(huán)節(jié)，沒有立法，執(zhí)法失去依據(jù)，司法失去標(biāo)準(zhǔn)，守法成為空談。稅收功能的充分發(fā)揮與稅收立法的完善程度密不可分。 　（二）稅收立法權(quán)的分類和劃分 　　1、稅收立法權(quán)的分類 　　國家立法權(quán)------是由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)（即全國人大及常委會(huì)）行使的立法權(quán)； 　　專屬立

65、法權(quán)------是指一定范圍內(nèi)只能由特定國家機(jī)關(guān)制定法律規(guī)范的權(quán)利，在此范圍內(nèi)，其他任何機(jī)構(gòu)未經(jīng)授權(quán)，不得立法； 　　委托立法權(quán)------即授權(quán)立法，是指有關(guān)政權(quán)機(jī)關(guān)因立法機(jī)關(guān)委托而獲得的立法權(quán)； 　　行政立法權(quán)------是指依據(jù)《憲法》和《立法法》的規(guī)定，由行政機(jī)關(guān)行使的立法權(quán)； 　　地方立法權(quán)------指特定的地方權(quán)力機(jī)關(guān)，依據(jù)法律的規(guī)定，在本行政區(qū)域內(nèi)行使的立法權(quán)。 　　2、我國稅收立法權(quán)的劃分情況 　　直接法律依據(jù)：《憲法》和《立法法》 　　第一，根據(jù)《憲法》規(guī)定，全國人大及常委會(huì)行使國家立法權(quán)，制定稅收基本法律。目前我國有7部稅收基本法律：征管法；個(gè)人所得稅法；企業(yè)

66、所得稅法；車船稅法；關(guān)于涉外企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收條例的決定；關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定；關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的決定。 　　第二，根據(jù)《憲法》規(guī)定，國務(wù)院有權(quán)制定行政法規(guī)。同時(shí)，《立法法》規(guī)定，全國人大及常委會(huì)可授權(quán)國務(wù)院制定行政法規(guī)。同時(shí)，根據(jù)基本法律中的授權(quán)，國務(wù)院還有權(quán)制定稅收法律的實(shí)施細(xì)則、實(shí)施條例和專門規(guī)定。此外，國務(wù)院可以向人大及常委會(huì)提出稅收立法議案。 　　提問：國務(wù)院在稅收立法上的權(quán)力有哪些　4條 　　第三，根據(jù)《憲法》規(guī)定，省級地方人大及常委會(huì)，可以制定地方性法規(guī)。---很少 　　第四，全國人大及常委會(huì)、兩高，可以制定具有法律效力的稅收立法解釋和稅收司法解釋。 　　第五，國務(wù)院各部委，可根據(jù)法律和行政法規(guī)制定部門規(guī)章 　【2010年考題】關(guān)于稅收立法的說法，正確的是（　）。 　　A．廣義與狹義的稅收立法的區(qū)別在于稅務(wù)規(guī)章是否屬于立法范疇 　　B．制定稅法是稅收立法的組成部分，稅收立法還包括修改、廢止稅法活動(dòng) 　　C．稅收立法程序是稅收立法的核心 　　D．劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)