《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四章 借款費(fèi)用》由會(huì)員分享，可在線(xiàn)閱讀，更多相關(guān)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四章 借款費(fèi)用（21頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。
1、高 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 第 四 章 借 款 費(fèi) 用 2 本 章 重 點(diǎn) 及 難 點(diǎn) ：借 款 費(fèi) 用 的 四 項(xiàng) 內(nèi) 容 ；借 款 費(fèi) 用 開(kāi) 始 資 本 化 、 暫 停 資 本 化 、停 止 資 本 化 的 條 件借 款 費(fèi) 用 資 本 化 金 額 的 確 定 及 計(jì) 算 方法 ； 第 一 節(jié) 借 款 費(fèi) 用 概 述第 二 節(jié) 借 款 費(fèi) 用 的 確 認(rèn)第 三 節(jié) 借 款 費(fèi) 用 的 計(jì) 量 本 講 內(nèi) 容 ： (一 )概 念 ： 借 款 費(fèi) 用 是 指 企 業(yè) 因 借 入 資 金 所 付 出 的 代價(jià) ， 是 指 企 業(yè) 因 借 款 而 發(fā) 生 的 利 息 及 其 他 相 關(guān) 成本 。(二
2、 )借 款 費(fèi) 用 包 括 的 內(nèi) 容 ：1.因 借 款 而 發(fā) 生 的 借 款 利 息 。2.因 長(zhǎng) 期 應(yīng) 付 債 券 而 發(fā) 生 的 折 價(jià) 或 溢 價(jià) 的 攤 銷(xiāo) 。3.因 外 幣 借 款 而 發(fā) 生 的 外 幣 借 款 匯 兌 差 額 。4.因 借 款 而 發(fā) 生 的 借 款 輔 助 費(fèi) 用 。 如 手 續(xù) 費(fèi) 、 傭金 等 。一 、 借 款 費(fèi) 用 的 定 義 及 內(nèi) 容 下列選項(xiàng)中屬于借款費(fèi)用的有（） A 借 款 手 續(xù) 費(fèi) B 承 租 人 根 據(jù) 租 賃 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 所 確 認(rèn) 的融 資 租 賃 發(fā) 生 的 融 資 費(fèi) 用 C 發(fā) 行 公 司 債 券 發(fā) 生 的 溢 價(jià) D
3、 發(fā) 行 公 司 債 券 折 價(jià) 的 攤 銷(xiāo) E 發(fā) 生 的 權(quán) 益 性 融 資 費(fèi) 用答 案 ： ABD （ 三 ） 、 借 款 的 范 圍 包 括 專(zhuān) 門(mén) 借 款 和 一 般 借 款 1.專(zhuān) 門(mén) 借 款 是 指 為 購(gòu) 建 或 者 生 產(chǎn) 符 合 資 本 化 條 件 的 資產(chǎn) 而 專(zhuān) 門(mén) 借 入 的 款 項(xiàng) 。 2.一 般 借 款 是 指 除 專(zhuān) 門(mén) 借 款 以 外 的 其 他 借 款 。 （四）、符合資本化條件的資產(chǎn) 1、 是 指 需 要 經(jīng) 過(guò) 相 當(dāng) 長(zhǎng) 時(shí) 間 的 購(gòu) 建 或 者 生 產(chǎn) 活 動(dòng) 才 能達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 或 者 可 銷(xiāo) 售 狀 態(tài) 的 固 定 資 產(chǎn) 、
4、投 資 性 房 地產(chǎn) 和 存 貨 等 資 產(chǎn) 。 2、 符 合 資 本 化 條 件 的 存 貨 : 包 括 企 業(yè) （ 房 地 產(chǎn) 開(kāi) 發(fā) ）開(kāi) 發(fā) 的 用 于 對(duì) 外 出 售 的 房 地 產(chǎn) 開(kāi) 發(fā) 產(chǎn) 品 、 企 業(yè) 制 造 的 用 于對(duì) 外 出 售 的 大 型 機(jī) 械 設(shè) 備 等 。 3、 相 當(dāng) 長(zhǎng) 時(shí) 間 ： 是 指 為 資 產(chǎn) 的 購(gòu) 建 或 者 生 產(chǎn) 所 必 需 的時(shí) 間 ， 通 常 為 1年 以 上 （ 含 1年 ） 。 下 列 項(xiàng) 目 中 ， 屬 于 借 款 費(fèi) 用 應(yīng) 予 資 本 化的 資 產(chǎn) 范 圍 有 （ ） A 經(jīng) 過(guò) 相 當(dāng) 長(zhǎng) 時(shí) 間 的 購(gòu) 建 達(dá) 到 預(yù) 定
5、 可 使 用 狀 態(tài) 的 投 資性 房 地 產(chǎn) B 需 要 18個(gè) 月 的 生 產(chǎn) 活 動(dòng) 才 能 達(dá) 到 銷(xiāo) 售 狀 態(tài) 的 存 貨 C 經(jīng) 營(yíng) 性 租 賃 租 入 的 生 產(chǎn) 設(shè) 備 D 經(jīng) 過(guò) 2年 的 建 造 可 達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) 的 生 產(chǎn) 設(shè) 備 E 經(jīng) 過(guò) 6個(gè) 月 即 可 達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) 的 生 產(chǎn) 設(shè) 備答 案 ： ABD 借 款 費(fèi) 用 確 認(rèn) 的 基 本 原 則 只 有 發(fā) 生 在 資 本 化 期 間 的 有 關(guān) 借 款 費(fèi) 用 ， 才 能 資 本 化 。 二 、 資 本 化 期 間 的 判 斷 借 款 費(fèi) 用 資 本 化 期 間 ，
6、 是 指 從 借 款 費(fèi) 用 開(kāi) 始 資 本 化 時(shí) 點(diǎn) 到 停止 資 本 化 時(shí) 點(diǎn) 的 期 間 ， 但 借 款 費(fèi) 用 暫 停 資 本 化 的 期 間 不 包 括 在 內(nèi) 。（ 一 ） 借 款 費(fèi) 用 開(kāi) 始 資 本 化 的 時(shí) 點(diǎn) （ 同 時(shí) 具 備 三 個(gè) 條 件 ）資 產(chǎn) 支 出 已 經(jīng) 發(fā) 生借 款 費(fèi) 用 已 經(jīng) 發(fā) 生購(gòu) 建 活 動(dòng) 已 經(jīng) 開(kāi) 始 9第 二 節(jié) 借 款 費(fèi) 用 的 確 認(rèn) 【 例 】 甲 上 市 公 司 股 東 大 會(huì) 于 2007年 1月 4日 作 出 決 議 ，決 定 建 造 廠 房 。 為 此 ， 甲 公 司 于 3月 5日 向 銀 行 專(zhuān) 門(mén) 借 款5
7、000萬(wàn) 元 ， 年 利 率 為 6%， 款 項(xiàng) 于 當(dāng) 日 劃 入 甲 公 司 銀 行 存款 賬 戶(hù) 。 3月 15日 ， 廠 房 正 式 動(dòng) 工 興 建 。 3月 16日 ， 甲 公司 購(gòu) 入 建 造 廠 房 用 水 泥 和 鋼 材 一 批 ， 價(jià) 款 500萬(wàn) 元 ， 當(dāng) 日用 銀 行 存 款 支 付 。 3月 31日 ， 計(jì) 提 當(dāng) 月 專(zhuān) 門(mén) 借 款 利 息 。 甲公 司 在 3月 份 沒(méi) 有 發(fā) 生 其 他 與 廠 房 購(gòu) 建 有 關(guān) 的 支 出 ， 則 甲公 司 專(zhuān) 門(mén) 借 款 利 息 應(yīng) 開(kāi) 始 資 本 化 的 時(shí) 間 為 （ ） 。A.3月 5日 B.3月 15日C.3月 1
8、6日 D.3月 31日 【 答 案 】 C （ 二 ） 借 款 費(fèi) 用 暫 停 資 本 化 的 時(shí) 點(diǎn) （ 同 時(shí)具 備 兩 個(gè) 條 件 ） 發(fā) 生 非 正 常 中 斷 中 斷 時(shí) 間 連 續(xù) 超 過(guò) 3個(gè) 月（ 三 ） 借 款 費(fèi) 用 停 止 資 本 化 的 時(shí) 點(diǎn) （ 一 個(gè)條 件 ） 達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 或 者 可 銷(xiāo) 售 狀 態(tài) 11 ：固 定 資 產(chǎn) 建 造 所 需 物 資 是 賒 購(gòu) 的 ；計(jì) 提 的 工 資 福 利 費(fèi) 沒(méi) 有 發(fā) 放 ；占 用 自 有 資 金 ；工 程 物 資 已 采 購(gòu) 完 畢 ， 遲 遲 沒(méi) 能 開(kāi) 工 的 ； 12 【 例 】 下 列 關(guān) 于 專(zhuān)
9、門(mén) 借 款 費(fèi) 用 資 本 化 的 暫 停 或 停 止 的 表述 中 ， 正 確 的 有 （ ） 。 A.購(gòu) 建 固 定 資 產(chǎn) 過(guò) 程 中 發(fā) 生 非 正 常 中 斷 ， 并 且 非 連續(xù) 中 斷 時(shí) 間 累 計(jì) 達(dá) 3個(gè) 月 ， 應(yīng) 當(dāng) 暫 停 借 款 費(fèi) 用 資 本 化 B.購(gòu) 建 固 定 資 產(chǎn) 過(guò) 程 中 發(fā) 生 正 常 中 斷 ， 并 且 中 斷 時(shí)間 連 續(xù) 超 過(guò) 3個(gè) 月 ， 應(yīng) 當(dāng) 停 止 借 款 費(fèi) 用 資 本 化 C.在 所 購(gòu) 建 固 定 資 產(chǎn) 過(guò) 程 中 ， 某 部 分 固 定 資 產(chǎn) 已 達(dá)到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) ， 且 該 部 分 固 定 資 產(chǎn) 可
10、供 獨(dú) 立 使 用 ，則 應(yīng) 停 止 該 部 分 固 定 資 產(chǎn) 的 借 款 費(fèi) 用 資 本 化 D.在 所 購(gòu) 建 固 定 資 產(chǎn) 過(guò) 程 中 ， 某 部 分 固 定 資 產(chǎn) 雖 已達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) ， 但 必 須 待 整 體 完 工 后 方 可 使 用 ，則 需 待 整 體 完 工 后 停 止 借 款 資 用 資 本 化 【 答 案 】 CD 13 三 、 資 本 化 金 額 的 確 定利 息 （ 專(zhuān) 門(mén) 借 款 、 一 般 借 款 及 借 款 溢 價(jià) 或者 折 價(jià) 的 攤 銷(xiāo) ） 資 本 化 金 額輔 助 費(fèi) 用 的 資 本 化 金 額外 幣 專(zhuān) 門(mén) 借 款 匯 兌 差
11、 額 資 本 化 金 額 的 確 定n 每 一 會(huì) 計(jì) 期 間 的 利 息 資 本 化 金 額 ， 不 應(yīng) 當(dāng) 超 過(guò) 當(dāng)期 借 款 實(shí) 際 發(fā) 生 的 利 息 金 額 。 （ 一 ） 專(zhuān) 門(mén) 借 款 利 息 費(fèi) 用 的 資 本 化 金 額 為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。 計(jì) 算 公 式 : （ 1） 專(zhuān) 門(mén) 借 款 資 本 化 金 額 的 確 定 專(zhuān) 門(mén) 借 款 資 本 化 金 額 資 本 期 間 的 實(shí) 際 的 利 息 費(fèi) 用 資 本 化 期
12、間 的 存 款 利息 收 入 專(zhuān) 門(mén) 借 款 費(fèi) 用 化 金 額 費(fèi) 用 期 間 的 實(shí) 際 的 利 息費(fèi) 用 費(fèi) 用 化 期 間 的 存 款 利 息 收 入 （ 2） 一 般 借 款 一 般 借 款 利 息 費(fèi) 用 資 本 化 金 額 累 計(jì) 資產(chǎn) 支 出 超 過(guò) 專(zhuān) 門(mén) 借 款 部 分 的 資 產(chǎn) 支 出 加 權(quán) 平 均 數(shù) 所占 用 一 般 借 款 的 資 本 化 率 其 中 ： 所 占 用 一 般 借 款 的 資本 化 率 所 占 用 一 般 借 款 加 權(quán) 平 均 利 率 所 占 用 一 般借 款 當(dāng) 期 實(shí) 際 發(fā) 生 的 利 息 之 和 所 占 用 一 般 借 款 本 金加 權(quán)
13、平 均 數(shù) 其 中 ： 所 占 用 一 般 借 款 本 金 加 權(quán) 平 均 數(shù) （ 所 占 用 每 筆 一 般 借 款 本 金 每 筆 一 般 借 款 在 當(dāng) 期所 占 用 的 天 數(shù) 當(dāng) 期 天 數(shù) 2007年 1月 1日 ， 甲 公 司 取 得 專(zhuān) 門(mén) 借 款 2000萬(wàn) 元 直 接 用 于當(dāng) 日 開(kāi) 工 建 造 的 廠 房 ， 2007年 累 計(jì) 發(fā) 生 建 造 支 出 1800萬(wàn) 元 ， 2008年 1月 1日 ， 該 企 業(yè) 又 取 得 一 般 借 款 500萬(wàn) 元 ，年 利 率 為 6%， 當(dāng) 天 發(fā) 生 建 造 支 出 300萬(wàn) 元 ， 以 借 入 款 項(xiàng)支 付 （ 甲 企 業(yè)
14、無(wú) 其 他 一 般 借 款 ） 。 不 考 慮 其 他 因 素 ， 甲公 司 按 季 計(jì) 算 利 息 費(fèi) 用 資 本 化 金 額 。 2008年 第 一 季 度 該企 業(yè) 一 般 借 款 應(yīng) 予 資 本 化 的 利 息 費(fèi) 用 為 （ ） 萬(wàn) 元 。 A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5 答 案 ： A 解 析 ： 注 意 ， 這 里 要 求 計(jì) 算 的 是 一 般 借 款 的 利 息 費(fèi) 用 金 額 ， 專(zhuān) 門(mén)借 款 為 2000萬(wàn) 元 ， 2007年 累 計(jì) 支 出 1800萬(wàn) 元 ， 2008年 支 出 的 300萬(wàn)元 中 超 過(guò) 專(zhuān) 門(mén) 借 款 部 分 的 資 產(chǎn) 支 出 占 用
15、 一 般 借 款 為 100萬(wàn) 元 ， 應(yīng)是 100 6% 3 12 1.5（ 萬(wàn) 元 ） 。 1 . 北 方 公 司 于 2007年 1月 1日 正 式 動(dòng) 工 興 建 一 辦 公 樓 ， 工 期 預(yù) 計(jì) 為 1年 零 6個(gè) 月 ， 工 程 采 用 出 包 方 式 ， 每 月 1日 支 付 工 程 進(jìn) 度 款 。 公司 為 建 造 辦 公 樓 于 2007年 1月 1日 專(zhuān) 門(mén) 借 款 本 金 2000萬(wàn) 元 ， 借 款期 限 為 2年 ， 票 面 年 利 率 為 6 ， 每 年 1月 1日 支 付 上 年 的 利 息 ，到 期 時(shí) 歸 還 本 金 和 最 后 一 次 利 息 ， 實(shí) 際 收
16、 到 款 項(xiàng) 1992.69萬(wàn) 元 ，實(shí) 際 利 率 為 6.2%。 2007年 1月 1日 至 4月 30日 期 間 發(fā) 生 的 專(zhuān) 門(mén) 借 款的 利 息 收 入 為 10萬(wàn) 元 。 2007年 4月 30日 至 8月 31日 發(fā) 生 的 專(zhuān) 門(mén) 借款 的 利 息 收 入 12萬(wàn) 元 。 2007年 9月 1日 至 12月 31日 發(fā) 生 的 專(zhuān) 門(mén) 借款 的 利 息 收 入 4萬(wàn) 元 。 公 司 按 年 計(jì) 算 應(yīng) 予 資 本 化 的 利 息 金 額 。工 程 項(xiàng) 目 于 2007年 12月 31日 達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) 。 2008年 沒(méi) 有發(fā) 生 專(zhuān) 門(mén) 借 款 的 利
17、息 收 入 。 2009年 1月 1日 北 方 公 司 償 還 上 述 專(zhuān)門(mén) 借 款 并 支 付 最 后 一 次 利 息 。 因 發(fā) 生 質(zhì) 量 糾 紛 ， 該 工 程 項(xiàng) 目 于2007年 4月 30日 至 2007年 8月 31日 發(fā) 生 中 斷 。 要 求 ： 計(jì) 算 2007年應(yīng) 予 資 本 化 的 利 息 。 2007年 1月 1日 至 4月 30日 利 息 資 本 化 金 額=1992.69 6.2% 4/12-10=31.18萬(wàn) 元 2007年 4月 30日 至 2007年 8月 31日 應(yīng) 暫 停 資 本 化 。 2007年 9月 1日至 12月 31日 專(zhuān) 門(mén) 借 款 利 息
18、 資 本 化 金 額 =1992.69 6.2% 4/12- 4=37.18萬(wàn) 元 2007年 利 息 資 本 化 金 額 =31.18+37.18=68.36萬(wàn) 元 。 (二 、 )借 款 輔 助 費(fèi) 用 資 本 化 金 額 的 確 定 一 ） 輔 助 費(fèi) 用 ： 是 企 業(yè) 為 了 安 排 借 款 而 發(fā) 生 的 必 要 費(fèi) 用 ， 包 括 借 款 手 續(xù) 費(fèi) （ 如 發(fā) 行 債 券 手續(xù) 費(fèi) ） 、 傭 金 等 ， 是 借 款 費(fèi) 用 的 組 成 部 分 。 二 ） 專(zhuān) 門(mén) 借 款 輔 助 費(fèi) 用 的 處 理 1） 在 所 購(gòu) 建 或 者 生 產(chǎn) 的 符 合 資 本 化 條 件 的 資
19、產(chǎn) 達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 或 者 可 銷(xiāo)售 狀 態(tài) 之 前 發(fā) 生 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 在 發(fā) 生 時(shí) 根 據(jù) 其 發(fā) 生 額 予 以 資 本 化 ； 2） 在 所 購(gòu) 建 或 者 生 產(chǎn) 的 符 合 資 本 化 條 件 的 資 產(chǎn) 達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 或 者 可 銷(xiāo)售 狀 態(tài) 之 后 發(fā) 生 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 在 發(fā) 生 時(shí) 根 據(jù) 其 發(fā) 生 額 卻 認(rèn) 為 費(fèi) 用 ， 計(jì) 入 當(dāng) 期 損 益 。 3） 輔 助 費(fèi) 用 的 發(fā) 生 額 ， 是 根 據(jù) 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 第 22號(hào) 金 融 工 具 確 認(rèn)和 計(jì) 量 ， 按 照 實(shí) 際 利 率 法 所 確 定 的 金 融 負(fù) 債
20、 交 易 費(fèi) 用 對(duì) 每 期 利 息 費(fèi) 用 的 調(diào)整 額 。 借 款 實(shí) 際 利 率 與 合 同 利 率 差 異 較 小 的 ， 也 可 以 采 用 合 同 利 率 計(jì) 算 確 定利 息 費(fèi) 用 。 4） 一 般 借 款 發(fā) 生 的 輔 助 費(fèi) 用 ， 也 應(yīng) 當(dāng) 按 照 上 述 原 則 確 定 其 發(fā) 生 額 并 進(jìn) 行處 理 。 5） 由 于 輔 助 費(fèi) 用 的 發(fā) 生 將 導(dǎo) 致 相 關(guān) 借 款 實(shí) 際 利 率 的 上 升 ， 從 而 需 要 對(duì) 各期 利 息 費(fèi) 用 作 相 應(yīng) 調(diào) 整 ， 在 確 定 借 款 輔 助 費(fèi) 用 資 本 化 金 額 時(shí) 可 以 結(jié) 合 借 款 利息 資 本 化 金 額 一 起 計(jì) 算 。 三 、 外 幣 專(zhuān) 門(mén) 借 款 匯 兌 差 額 資 本 化 金 額 的 確 定 1） 在 資 本 化 期 間 內(nèi) ， 外 幣 專(zhuān) 門(mén) 借 款 本 金 及 其利 息 的 匯 兌 差 額 ， 應(yīng) 當(dāng) 予 以 資 本 化 ， 計(jì) 入 符 合 資本 化 條 件 的 資 產(chǎn) 的 成 本 。 2） 除 外 幣 專(zhuān) 門(mén) 借 款 之 外 的 其 他 外 幣 借 款 本 金及 其 利 息 所 產(chǎn) 生 的 匯 兌 差 額 應(yīng) 當(dāng) 作 為 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 ，計(jì) 入 當(dāng) 期 損 益 。 謝謝觀賞！
高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四章 借款費(fèi)用
