剛?cè)岵?jì)解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信問(wèn)題

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1、 前 言 我國(guó)數(shù)千年來(lái)一直深受儒家思想的影響，十分強(qiáng)調(diào)“誠(chéng)”與“信”?？鬃诱f(shuō)：“民無(wú)信不立”。他將“信”作為一個(gè)重要德，與“恭、寬、敏、惠”一起并列，創(chuàng)構(gòu)了人的品德修養(yǎng)倫理體系。后來(lái)，孟子傳承了孔子的倫理哲學(xué)思想，著重研究了“誠(chéng)”，把“誠(chéng)”作為世間一切事物的本源和人們安身立命于社會(huì)、于自然界的必備秉性，提出并闡釋了“誠(chéng)者，天之道也；思誠(chéng)者，人之道也”的重要思想。此后，誠(chéng)信一直被世人看作是立身處世之本、道德修養(yǎng)的必備要義和治國(guó)安民的基本準(zhǔn)則。 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)越來(lái)越重要，會(huì)計(jì)誠(chéng)信成為了社會(huì)誠(chéng)信的重要組成部分。以前有人說(shuō)，會(huì)計(jì)是一門(mén)科學(xué)，也有人說(shuō)，會(huì)計(jì)是一門(mén)藝術(shù)。但是，現(xiàn)在的人們卻

2、怨聲載道：會(huì)計(jì)簡(jiǎn)直就是一門(mén)“魔術(shù)”。因?yàn)橐恍?huì)計(jì)只要坐在辦公室里通過(guò)進(jìn)行賬面上的“資產(chǎn)重組”和“關(guān)聯(lián)交易”，就可以指鹿為馬，讓企業(yè)化虧損為“盈利”了。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的嚴(yán)重缺失，已成為全球性的話題，會(huì)計(jì)行業(yè)的生存與發(fā)展面臨著生死攸關(guān)的緊要關(guān)頭。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為中介組織中的一支重要力量，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)當(dāng)中，在全社會(huì)大力倡導(dǎo)誠(chéng)信的背景下，深刻認(rèn)識(shí)和領(lǐng)會(huì)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)與行業(yè)規(guī)范發(fā)展的緊密關(guān)系，大力貫徹朱總理對(duì)行業(yè)提出的“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”的要求，深入研究和倡導(dǎo)行業(yè)誠(chéng)信制度的建設(shè)，不僅關(guān)系到社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)信賴程度，關(guān)系到行業(yè)生存和發(fā)展的輿論與市場(chǎng)環(huán)境，而且關(guān)系到

3、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序和運(yùn)行質(zhì)量的維護(hù)與保障，是當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)急需研究和解決的重大課題。本文分析了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信存在的問(wèn)題，并從自律和他律兩個(gè)方面剛?cè)岵?jì)相結(jié)合從而提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信體系的對(duì)策。 目 錄 一般部分 1. 企業(yè)一般概況 1 2. 企業(yè)成本計(jì)劃完成情況分析 1 2.1全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析 3 2.2可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析 3 2.2.1產(chǎn)品量因素 3 2.2.2產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)影響 3 2.2.3產(chǎn)品單位成本因素 4 2.3產(chǎn)品單位成本分析 4 3. 企業(yè)期間費(fèi)用計(jì)劃完成情況分析 5 3.1營(yíng)業(yè)費(fèi)用的分析 6

4、 3.2管理費(fèi)用分析 6 3.3財(cái)務(wù)費(fèi)用分析 6 4. 企業(yè)利潤(rùn)分析 7 4.1利潤(rùn)總額的分析 7 4.2主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析 7 4.3其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析 7 4.4投資收益分析 8 4.5營(yíng)業(yè)外收支分析 8 5. 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系 9 5.1企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析 9 5.2資產(chǎn)負(fù)債表的分析 9 5.3損益表的分析 11 5.4現(xiàn)金流量表的編制 13 6. 企業(yè)財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià) 13 6.1企業(yè)償債能力分析 13 6.1.1短期償債能力分析 14 6.1.2長(zhǎng)期償債能力分析 15 6.2營(yíng)運(yùn)能力分析 16 6.2.1人力資源營(yíng)運(yùn)能力分析 16 6.2.2生產(chǎn)

5、資料營(yíng)運(yùn)能力的分析 17 6.3企業(yè)盈利能力分析 18 6.3.1企業(yè)盈利能力的一般分析 18 6.3.2社會(huì)貢獻(xiàn)能力分析 20 6.4財(cái)務(wù)綜合分析 20 專題部分 摘 要 23 引 言 23 1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要作用 24 1.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石 24 1.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在我國(guó)審計(jì)中起著很重要的作用 24 2. 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師失信的表現(xiàn) 25 2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的誠(chéng)信水平，違背職業(yè)道德 25 2.2 委托人與受托人（會(huì)計(jì)事務(wù)所）聯(lián)手作弊，類似于小偷與警察的合作 25 2.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性 26 3. 導(dǎo)致

6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師失信問(wèn)題的原因 26 3.1 從主觀方面 26 3.1.1 職業(yè)道德缺失 26 3.1.2 職業(yè)判斷能力低下 27 3.2 從客觀方面 28 3.2.1 制度不健全 28 3.2.2受當(dāng)前社會(huì)誠(chéng)信危機(jī)的影響 28 4. 會(huì)計(jì)師失信問(wèn)題的解決對(duì)策 29 4.1 強(qiáng)化職業(yè)道德和誠(chéng)信，提高人員綜合素質(zhì)，提高行業(yè)信譽(yù) 29 4.2 切實(shí)加強(qiáng)司法和政府監(jiān)管力度，發(fā)揮行政管理作用，抵制“會(huì)計(jì)失信” 29 4.3 加大處罰力度，建立健全民事賠償機(jī)制，調(diào)整會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式 30 4.3.1 調(diào)整會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式 30 4.3.2 建立民事賠

7、償機(jī)制 30 4.3.3 加大處罰力度 31 4.3.4 構(gòu)建健全有效的監(jiān)管體系 31 結(jié)束語(yǔ) 32 參考文獻(xiàn) 33 致謝詞 34 iv 陽(yáng)泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院----畢業(yè)論文 1. 企業(yè)一般概況 山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司位于山西省陽(yáng)泉市，是陽(yáng)泉煤業(yè)(集團(tuán))有限責(zé)任公司的控股子公司，現(xiàn)有職工270人,占地面積50000平方米,實(shí)收資本為2200萬(wàn)元，其中陽(yáng)煤集團(tuán)2000萬(wàn)元，職工200萬(wàn)元。 公司主要產(chǎn)品為“奧倫牌”P(pán)VC、PVG整芯阻燃輸送帶、普通用途尼龍、棉帆布輸送帶及耐酸、耐油、耐寒、耐熱等特殊輸送帶，現(xiàn)生產(chǎn)規(guī)模為PVC阻燃輸送帶30萬(wàn)

8、米，疊層帶系列產(chǎn)品100萬(wàn)平米，生產(chǎn)能力可達(dá)1億元。 公司除了現(xiàn)有輸送帶生產(chǎn)線占用廠房外，還有一個(gè)40000平方米的廠區(qū)可利用。其中有1個(gè)長(zhǎng)132米、寬18米的三跨連體廠房7200平方米，還可拆除、新建廠房8300平方米，合計(jì)規(guī)劃廠房面積可達(dá)15500平方米，去年以來(lái)公司已累計(jì)投資400萬(wàn)元，對(duì)該廠區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行了徹底改善。 法人治理結(jié)構(gòu)嚴(yán)格按《公司法》要求，設(shè)有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)。公司下設(shè)市場(chǎng)部、計(jì)財(cái)部、供應(yīng)部、工藝質(zhì)量部、產(chǎn)品研發(fā)部、人力資源部、發(fā)展研究中心、 檢驗(yàn)檢測(cè)中心、售后服務(wù)中心等職能機(jī)構(gòu)及輸送帶廠和機(jī)械廠。 現(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)模和能力在山西省名列第一，在國(guó)內(nèi)同行

9、業(yè)位居前6名，達(dá)產(chǎn)后可望進(jìn)入前3名。將繼續(xù)增加生產(chǎn)能力，5年內(nèi)規(guī)模上到5億元，名列全國(guó)前茅。 所有生產(chǎn)線均采用國(guó)內(nèi)輸送帶制造業(yè)頂尖設(shè)備，全部實(shí)現(xiàn)PLC自動(dòng)化控制，工藝技術(shù)在國(guó)內(nèi)屬于一流水平。 2. 企業(yè)成本計(jì)劃完成情況分析 產(chǎn)品成本是反映企業(yè)勞動(dòng)耗費(fèi)并進(jìn)而反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的一面“鏡子”，通過(guò)對(duì)成本費(fèi)用的比較分析，有利于促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，更加合理地利用人力，物力和財(cái)力資源，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的勞動(dòng)耗費(fèi)，比較少的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗。生產(chǎn)出數(shù)量多，質(zhì)量高的產(chǎn)品，提高經(jīng)濟(jì)效益。 在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，成本和費(fèi)用水平的高低制約著企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，也決定著企業(yè)的前途和命

10、運(yùn)。在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上，因成本費(fèi)用水平低而虧損倒閉的企業(yè)不勝枚舉。在同等價(jià)格的條件下，成本費(fèi)用水平降低可以使企業(yè)的利潤(rùn)水平提高，從而可以增加企業(yè)的積累，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力；在同等利潤(rùn)水平條件下，企業(yè)的成本費(fèi)用水平低，可以使企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格相應(yīng)降低，從而提高企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率和競(jìng)爭(zhēng)能力。反之，成本費(fèi)用水平高的企業(yè)，其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)率就弱。因此，降低成本是企業(yè)成本管理的基本任務(wù)。通過(guò)加強(qiáng)成本管理，有利于促進(jìn)企業(yè)改善生產(chǎn)條件，提高生產(chǎn)技術(shù)和管理水平，進(jìn)行最優(yōu)化的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，降低成本，提高效益。 表1成本表 山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司

11、 2007年12月 商品名稱 成本項(xiàng)目 期初借方余額 十二月借方金額 十二月貸方金額 期末余額 PVC阻燃輸送帶 3208491.16 14632221.99 14804408.20 3036304.95 主要材料 3208491.16 11256263.89 11428450.10 3036304.95 輔助材料 1211651.64 1211651.64 電力 97435.27 97435.27 生產(chǎn)工人工資 915838.15 915838.15 制造費(fèi)用 1151033.04 11

12、51033.04 普通分層帶 637796.12 3725915.11 2716614.64 1647096.59 主要材料 637796.12 2671484.29 1662183.82 1647096.59 輔助材料 378441.57 378441.57 電力 30432.47 30432.47 生產(chǎn)工人工資 286048.56 286048.56 制造費(fèi)用 359508.22 359508.22 注:PVC阻燃輸送帶產(chǎn)量491728.00C,普通分層帶產(chǎn)量77075.794C 企業(yè)全部商品產(chǎn)

13、品的計(jì)劃總成本包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品兩個(gè)部分，可比產(chǎn)品是指過(guò)去已經(jīng)正式生產(chǎn)過(guò)，并有比較完整的成本資料可以比較的那些產(chǎn)品。根據(jù)兩類產(chǎn)品的不同特點(diǎn)，在成本的考核與分析時(shí)有不同的要求，通過(guò)查閱2007年的利潤(rùn)表，經(jīng)計(jì)算得出2007年的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本比2006年的多18819894.04元，增加了18.95%。總的來(lái)說(shuō)企業(yè)2007年沒(méi)有有效的降低可比產(chǎn)品的成本，該公司仍需通過(guò)繼續(xù)努力進(jìn)一步降低產(chǎn)品的成本。 2.1全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析 成本計(jì)劃完成情況分析是對(duì)商品產(chǎn)品成本計(jì)劃以及可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況進(jìn)行總的分析和評(píng)價(jià)。通過(guò)成本分析，可以考核企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去的成本管理工作

14、；可以揭示問(wèn)題和差距，促使企業(yè)挖掘降低成本的潛力，尋求降低成本的途徑和方法。因此，產(chǎn)品成本指標(biāo)是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好壞的重要指標(biāo)之一，也是拉動(dòng)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平的重要杠桿。 2.2可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析 可比產(chǎn)品是指以前年度或上年度曾經(jīng)生產(chǎn)過(guò)的產(chǎn)品?？杀犬a(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析：可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的分析主要是檢查其計(jì)劃降低指標(biāo)是否完成，分析影響計(jì)劃降低指標(biāo)完成的原因，影響可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低指標(biāo)的原因主要有：產(chǎn)量因素、品種結(jié)構(gòu)因素、單位成本因素、其中產(chǎn)量因素不影響降低率。 2.2.1產(chǎn)品量因素 產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)必然直接影響成本的增減。但當(dāng)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品單位成本不變時(shí)，產(chǎn)

15、量不會(huì)影響成本降低率，因?yàn)楫?dāng)品種結(jié)構(gòu)不變時(shí)，說(shuō)明各種產(chǎn)品的產(chǎn)量計(jì)劃完成率都相同，在計(jì)算成本降低率時(shí)，因分子、分母都具有相同的產(chǎn)量增減比例而不變。其計(jì)算公式如下： 1.計(jì)劃降低額=∑[計(jì)劃產(chǎn)量(上年實(shí)際單位成本-本年計(jì)劃單位成本)] 2.計(jì)劃成本降低率= 計(jì)劃降低額∑（計(jì)劃產(chǎn)量上年實(shí)際成本）100% 3.產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響=∑[（實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本）-（計(jì)劃產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本）]計(jì)劃成本降低率 2.2.2產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)影響 由于各種產(chǎn)品成本降低率不同，對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)量不是同比例增長(zhǎng)時(shí)，就會(huì)使降低額和降低率同時(shí)發(fā)生變動(dòng)。如果提高成本降低率大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品中的比重，就會(huì)使成

16、本降低額絕對(duì)值的增大，并使成本降低率相對(duì)值增大；相反，則會(huì)減少成本降低額的絕對(duì)額和降低率的相對(duì)值。產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低額和降低率的影響的計(jì)算公式為： 1.品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響 =∑（實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本）-∑（實(shí)際產(chǎn)量計(jì)劃單位成本）-∑（實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本）計(jì)劃成本降低率 2.品種結(jié)構(gòu)對(duì)成本降低率的影響 =品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響∑(實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本) 2.2.3產(chǎn)品單位成本因素 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃和實(shí)際完成情況，都是以上年單位成本為基礎(chǔ)計(jì)算的。這樣，各種產(chǎn)品單位成本實(shí)際比計(jì)劃降低或升高，必然引起成本降低額和降低率實(shí)際比計(jì)劃相應(yīng)地升高或降低

17、。產(chǎn)品單位成本的變動(dòng)與成本降低額和降低率的變動(dòng)呈反方向變動(dòng)。計(jì)算公式如下： 1.產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響 =∑[實(shí)際產(chǎn)量(計(jì)劃單位成本-實(shí)際單位成本)] 2.產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響 =產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響數(shù)∑(實(shí)際產(chǎn)量上年計(jì)劃單位成本 2.3產(chǎn)品單位成本分析 單位成本的分析是為了確定產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)生產(chǎn)工藝過(guò)程、消耗定額等因素變動(dòng)對(duì)成本的影響，測(cè)算各指標(biāo)影響單位成本的情況。以使正確、全面地評(píng)價(jià)企業(yè)成本工作，對(duì)產(chǎn)品單位成本分析，首先按成本項(xiàng)目和總體單位成本、計(jì)劃指標(biāo)與上年實(shí)際進(jìn)行對(duì)比，了解單位成本、直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的升降情況，尋找進(jìn)一

18、步分析的重點(diǎn)、尋找費(fèi)用超支或節(jié)約的原因，為加強(qiáng)管理和控制服務(wù)。 通過(guò)查閱科目余額表，首先由表能夠直觀的得出本期PVC阻燃輸送帶所發(fā)生的全部費(fèi)用及各科目應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，通過(guò)計(jì)算：本期費(fèi)用的總數(shù)？（輔助材料+電力+生產(chǎn)工人工資+制造費(fèi)用）得出分?jǐn)偮?，?036304.95（1211651.64+97435.27+915838.15+1151033.04）=0.90元，進(jìn)一步得出輔助材料應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用為1090486.48元，電力應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用為87691.74元，工資應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用為824254.34元，制造費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用為1035929.74元。通過(guò)總費(fèi)用和相應(yīng)的產(chǎn)量的比值得出產(chǎn)品的單位成本為

19、6.17元，通過(guò)用其它成本總額得出各成本的單位成本，輔助材料為2.46元、電力為0.20元、生產(chǎn)工人工資為1.86元、制造費(fèi)用為2.34元，用總的單位成本除以其它各材料的單位成本和得出分?jǐn)偮蕿?.90元，得出輔助材料應(yīng)分?jǐn)偟膯挝怀杀緸?.21元、電力的單位成本為0.19元、生產(chǎn)工人工資為1.67元、制造費(fèi)用為2.10元。 本期普通分層帶所發(fā)生的費(fèi)用為1647096.59元，運(yùn)用和以前一樣的方法，首先得出費(fèi)用的分?jǐn)偮蕿?647096.59（378441.57+30432.47+286048.56+359508.22）=1.56元，得出輔助材料的分?jǐn)傎M(fèi)額為590368.85元、電力的分?jǐn)傤~

20、為47474.65元、生產(chǎn)工人工資的分?jǐn)傤~為446235.75元、制造費(fèi)用的分?jǐn)傤~為560832.82元。通過(guò)計(jì)算得出產(chǎn)品單位成本為21.37元，輔助材料分?jǐn)偟膯挝怀杀緸?.66元、電力分?jǐn)偟膯挝怀杀緸?.62元、生產(chǎn)工人工資分?jǐn)偟膯挝怀杀緸?.79元、制造費(fèi)用分?jǐn)偟膯挝怀杀緸?.28元。 通過(guò)以上兩種產(chǎn)品成本的比較得出，由于PVG阻燃輸送帶的分配率小于1.00，進(jìn)而影響到其它成本費(fèi)用對(duì)總成本所分?jǐn)偟臄?shù)額，分配數(shù)額的減少使企業(yè)能夠節(jié)約成本，提高對(duì)生產(chǎn)物資的利用率。而普通分層帶由于分配率大于1.00，不僅影響對(duì)總成本費(fèi)用分?jǐn)倲?shù)額的上升，還導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品成本上升，需通過(guò)一定得措施使成本能夠有

21、所降低以提高生產(chǎn)物資的利用率。 3. 企業(yè)期間費(fèi)用計(jì)劃完成情況分析 期間費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，為銷(xiāo)售產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 表2 期間費(fèi)用變化情況 編制單位：奧倫膠帶有限責(zé)任公司 2007年度 單位：元 項(xiàng) 目 本年實(shí)際 上年同期 比上年增減（萬(wàn)） 比上年增減（%） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 4298654.16 3932482.07 366172.09 9.31 管理費(fèi)用 14482020.10 7580876.22 69

22、01143.88 91.03 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2739670.75 317061.00 2422609.75 664.08 期間費(fèi)用小計(jì) 21520345.01 11830419.29 9689925.72 81.91 3.1營(yíng)業(yè)費(fèi)用的分析 營(yíng)業(yè)費(fèi)用其實(shí)就是銷(xiāo)售費(fèi)用，是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。 由于沒(méi)有給出組成營(yíng)業(yè)費(fèi)用的各下級(jí)科目的上年實(shí)際數(shù)因此在此無(wú)法進(jìn)行原因分析但從總體上看奧倫營(yíng)業(yè)費(fèi)用比上年超支366172.09元說(shuō)明營(yíng)業(yè)費(fèi)用控制方面存在問(wèn)題須采取可行措施。 3.2管理費(fèi)用分析 管理費(fèi)用是指企業(yè)

23、行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各費(fèi)用。 管理費(fèi)用增加的原因：主要是由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)增加241650.49元。說(shuō)明奧倫在管理費(fèi)用的控制方面較差有關(guān)方面應(yīng)采取有效可行的措施。 3.3財(cái)務(wù)費(fèi)用分析 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的費(fèi)用。其主要包括：利息支出、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 財(cái)務(wù)費(fèi)用增加的主要原因：利息支出比上年超了2466800.25元說(shuō)明奧倫在財(cái)務(wù)費(fèi)用的控制方面較差應(yīng)采取有效措施減少利息的支出 。 總之，期間費(fèi)用都有增加，其中財(cái)務(wù)費(fèi)用增加幅度很大，管理費(fèi)用增加較大，營(yíng)業(yè)費(fèi)增加幅度較小。企業(yè)應(yīng)編制嚴(yán)格的費(fèi)用開(kāi)支制度，努力

24、降低各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支，提高經(jīng)濟(jì)效益。 4. 企業(yè)利潤(rùn)分析 4.1利潤(rùn)總額的分析 企業(yè)的利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的余額。由于該企業(yè)在本期沒(méi)有對(duì)外進(jìn)行投資，投資收益在本期沒(méi)有發(fā)生額。 4.2主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析是在實(shí)際產(chǎn)品銷(xiāo)售與計(jì)劃產(chǎn)品銷(xiāo)售的基礎(chǔ)上，用因素分析法分析。 影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的各個(gè)因素，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)取決于銷(xiāo)售收入與產(chǎn)品成本和稅金之間的差異。 影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的基本因素有：銷(xiāo)售數(shù)量、產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)、單位銷(xiāo)售成本、單位產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用、稅率和品種構(gòu)成。 由于沒(méi)有給出奧倫公司2006年和2007年的銷(xiāo)量、單位售價(jià)、單位

25、銷(xiāo)售成本、單位銷(xiāo)售稅金所以無(wú)法進(jìn)行因素分析法，只能從銷(xiāo)售收入總額和銷(xiāo)售利潤(rùn)總額分析企業(yè)2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)情況，2006年奧倫主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)為7543182.88元，而2007年為17200729.25元。2007年比2006年增加9657546.37元。上升百分?jǐn)?shù)為9657546.377543182.88100%=128.03% 4.3其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析 36 表3其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析表 編制單位：奧倫膠帶有限責(zé)任公司 2007年度 單位：元 項(xiàng)目 收入 成本 利潤(rùn) 2006 0 0 0 2007 1085962.77 678

26、393.18 407569.59 變動(dòng)額 1085962.77 678393.18 407569.59 分析：上表清楚的 反映了奧倫公司2007年其他利潤(rùn)的情況從表中得知：2006年奧倫公司其他利潤(rùn)為0，而2007年為407569.59元。2007年比2006年增加了407569.59元。 4.4投資收益分析 因?yàn)閵W倫公司未對(duì)外進(jìn)行投資因此在此不對(duì)其進(jìn)行投資收益分析。 4.5營(yíng)業(yè)外收支分析 表4 2007年奧倫公司營(yíng)業(yè)外收支明細(xì)表 編制單位：奧倫膠帶有限責(zé)任公司 2007年度 單位：元 項(xiàng)目 2006 2007

27、 增加金額（元） 增減率（%） 一、營(yíng)業(yè)外收入 278659 276700 -1959 -0.7 其中：罰沒(méi)收入 0 0 0 處置固定資產(chǎn)凈收益 0 700 700 二、營(yíng)業(yè)外支出 153101.85 444530.98 291429.13 190.35 其中：罰款及違約金 64545.17 0 -64545.17 -100 處置固定資產(chǎn)凈損失 18556.68 7512.42 -11044.26 -59.52 三、營(yíng)業(yè)外收支凈額 125557.15 -167830.98 -293388.13 -233.67

28、分析：2007年奧倫公司營(yíng)業(yè)外收支凈額為-167830.98元比去年減少了 293388.13，即-233.67，主要原因是營(yíng)業(yè)外減少了1959元，營(yíng)業(yè)外支出增加了291429.13元，總體看來(lái)，2007年比2006年的營(yíng)業(yè)外收支凈額有所下降。 5. 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系 5.1企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析 企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要由會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表附表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成（不要求編制和提供財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的企業(yè)除外）。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，股東權(quán)益增減變動(dòng)表，應(yīng)交增值稅明細(xì)表，分部報(bào)表等有關(guān)附表。會(huì)計(jì)報(bào)表附

29、注是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，編制依據(jù)，編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)報(bào)表附注可采用旁證、附注和底注等形式。報(bào)表底注所提供的信息十分廣泛，概括起來(lái)主要包括：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策變動(dòng)、財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料、或有項(xiàng)目、期后事項(xiàng)等。 5.2資產(chǎn)負(fù)債表的分析 表5資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位：奧倫膠帶有限公司 2007年12月31日 單位： 元 資 產(chǎn) 年末數(shù) 年初數(shù) 負(fù)債及所有者權(quán)益 年末數(shù) 年初數(shù) 流動(dòng)資產(chǎn)： 短期借款： 貨幣資金 3531

30、301.59 1072488.55 應(yīng)付票據(jù) 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 49835615.03 33271795.08 短期投資 預(yù)收賬款 5093489.47 2228971.09 應(yīng)收票據(jù) 860000.00 2088818.00 應(yīng)付職工薪酬 1947707.00 2564617.81 應(yīng)收股利 應(yīng)付工資 800000.00 300000.00 應(yīng)收利息 應(yīng)付福利費(fèi) 1147707.00 2264617.81 應(yīng)收賬款 70167131.01 38095589.06 應(yīng)交稅費(fèi) 2545357

31、.42 124487.23 其他應(yīng)收款 19251085.11 75633028.94 其中：應(yīng)交稅金 2466088.17 122368.78 存貨 17266538.47 13092570.84 其他應(yīng)付款 276527940.84 119503957.24 其中：原材料 9236467.70 7085091.87 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 庫(kù)存商品 2438649.27 3170884.14 其他流動(dòng)負(fù)債 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 335950109.76 157693828.17 其他流動(dòng)資產(chǎn)

32、 長(zhǎng)期借款 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 111036056.18 129982495.39 應(yīng)付債券 可供出售金融資產(chǎn) 長(zhǎng)期應(yīng)付款 持有至到期投資 專項(xiàng)應(yīng)付款 長(zhǎng)期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債 長(zhǎng)期股權(quán)投資 遞延所得稅負(fù)債 投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn)原價(jià) 259751387.74 21214014.36 其他非流動(dòng)負(fù)債 其中：特準(zhǔn)儲(chǔ)備基金 減：累計(jì)折舊 11139268.93 9106010.49 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 固定資產(chǎn)凈值 248612118.81 12108003.87

33、 負(fù)債合計(jì) 335950109.76 157693828.47 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 實(shí)收資本 23391100.00 23391100.00 固定資產(chǎn)凈額 248612118.81 12108003.87 國(guó)家資本 在建工程 39121813.84 集體資本 工程物資 法人資本 21370000.00 21370000.00 固定資產(chǎn)清理 其中：國(guó)有法人資本 21370000.00 21370000.00 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 集體法人資本 油氣資產(chǎn) 個(gè)人資本 2021100.0

34、0 2021100.00 無(wú)形資產(chǎn) 51000.00 84000.00 外商資本 其中：土地使用權(quán) 資本公積 60300.00 60300.00 開(kāi)發(fā)支出 減：庫(kù)存股 商譽(yù) 盈余公積 155044.49 140386.43 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 遞延所得稅資產(chǎn) 未分配利潤(rùn) 142620.74 10698.20 其他非流動(dòng)資產(chǎn) 其中：現(xiàn)金股利 其中：特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資 歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì) 23749065.23 23602484.63 非流動(dòng)資產(chǎn)

35、合計(jì) 2486631118.81 51313817.71 所有者權(quán)益合計(jì) 23749065.23 23602484.63 所有者權(quán)益合計(jì)（剔除未處理資產(chǎn)損失后的金額） 23749065.23 23602484.63 資產(chǎn)合計(jì) 359699174.99 181296313.10 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 359699174.99 181296313.10 1.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表變動(dòng)情況做出以下概括分析 （1）該企業(yè)總資產(chǎn)本期增加178402861.89（359699174.99-181296313.10）元，增加幅度為98.4%。這種變化主要是由固定資產(chǎn)的增

36、加造成的。 （2）流動(dòng)資產(chǎn)減少了18946439.21（111036056.18-1299824495.39）元，減少幅度為14.54%。就這一變化來(lái)看，表明企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性有所減弱。主要是由其他應(yīng)收款的減少造成的。 （3）固定資產(chǎn)增加197382301.10（248612118.81-51229817.71）元，增加率為385.29%，主要是由于累計(jì)折舊的變化引起的，使固定資產(chǎn)價(jià)值的增加。 （4）本年負(fù)債總額增加了178256281.29（335950109.76-157693828.47）元，增加率為113.04%。主要原因是流動(dòng)負(fù)債增加了178256281.29（335950109

37、.76-157693828.47）元，增加率為113.04%。流動(dòng)負(fù)債增加的原因主要是因應(yīng)付帳款，預(yù)收帳款，應(yīng)付工資，應(yīng)交稅金，其他應(yīng)收款的增加造成的。 （5）所有者權(quán)益增加了146380.60（23749065.23-23602484.63）元，其主要原因是盈余工積和未分配利潤(rùn)的增加。 5.3損益表的分析 利潤(rùn)表又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。它通過(guò)把一定期間的收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用進(jìn)行配比，以計(jì)算企業(yè)一定期間的凈利潤(rùn)。作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的綜合表現(xiàn)，利潤(rùn)不僅是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的重要指標(biāo)，同時(shí)也是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分類的重要依據(jù)。 表6損益表 編制單位：奧

38、倫膠帶有限責(zé)任公司 2007年12月 單位：元 項(xiàng) 目 本期數(shù) 上年同期 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 140444585.26 111709761.38 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 118128109.13 99308215.06 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 817092.72 665033.41 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 21499383.41 11726512.91 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 407569.59 0 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 4298654.16 3932482.07 管理費(fèi)用 14482020.1 7580876.22 財(cái)務(wù)費(fèi)用 273

39、9670.75 317061 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 386607.99 -93906.38 加：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 700 0 補(bǔ)貼收入 0 0 營(yíng)業(yè)外收入 276700 278659 減：營(yíng)業(yè)外支出 444530.98 153101.85 四、利潤(rùn)總額 218777.01 31650.77 少數(shù)股東損益 0 0 減：所得稅 72196.41 789648.75 五、凈利潤(rùn) 146580.6 -757997.98 利潤(rùn)增減變動(dòng)情況分析： 1.凈利潤(rùn)的分析 2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)146580.6元，比上年增長(zhǎng)了904578.58元。增長(zhǎng)幅度

40、為119.34%比較大，其原因是利潤(rùn)總額的增加。 2.利潤(rùn)總額的分析 利潤(rùn)總額是由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額構(gòu)成的，利潤(rùn)總額與2006年相比增加了187126.24（218777.01-31650.77）元，主要是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增加。 3.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的分析 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)與其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的和再減去期間費(fèi)用。從上表中可分析，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增加480514.37[386607.99-（-93906.38）]元，主要是主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的增加9762870.5（21499383.41-11736512.91）元和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的增加407569.59 4.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的分析 主營(yíng)業(yè)務(wù)

41、利潤(rùn)是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本再減去主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)與去年相比增加9762870.5（21499383.41-11736512.91）元，原因是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加28734823.88（140444585.26-111709761.38）元和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加增加了152059.31（817092.72-665033.41）和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加了18819894.07（118128109.13-99308215.06）元。 5.4現(xiàn)金流量表的編制 現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的主要目的是為會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)一定

42、會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物如何流出的信息，以便于會(huì)計(jì)信息使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。 6. 企業(yè)財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià) 財(cái)務(wù)分析是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)和剖析。反映企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的利弊得失和發(fā)展趨勢(shì)從而為改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)分析即使已完成的財(cái)務(wù)活動(dòng)的總結(jié)，又是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的前提，在財(cái)務(wù)管理的循環(huán)中起著承上啟下的作用。它從盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力和償債能力角度對(duì)企業(yè)的籌資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況進(jìn)行了深入、細(xì)致的分析，以判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這對(duì)于企業(yè)投資者、債權(quán)人

43、、經(jīng)營(yíng)者、政府及其他與企業(yè)利益相關(guān)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成效是十分有益的。財(cái)務(wù)分析通常是從某一特定角度，就企業(yè)某一方面的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所作的分析。 財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是指在財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用評(píng)價(jià)方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果所做的結(jié)論。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)以財(cái)務(wù)分析為前提，財(cái)務(wù)分析以財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)為結(jié)論，財(cái)務(wù)分析離開(kāi)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)就沒(méi)有太大的意義。 總結(jié)和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的分析指標(biāo)包括償債能力指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)和發(fā)展能力指標(biāo)。 6.1企業(yè)償債能力分析 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了彌補(bǔ)自有資金不足，經(jīng)常通過(guò)舉債來(lái)籌集部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金。但是舉債必須以能償還為前提。如果企業(yè)不能按時(shí)償還所負(fù)債務(wù)的本息，那么

44、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)就會(huì)陷入困境，以至危及企業(yè)的生存。因此對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，通過(guò)現(xiàn)金流量表分析，測(cè)定企業(yè)的償債能力，有利于其做出正確的籌資決策和投資決策；而對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，償債能力的強(qiáng)弱是他們做出貸款決策的基本和決定性依據(jù)。 　　所謂償債能力，是指企業(yè)償還到期債務(wù)的能力。對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，使企業(yè)保持一定的償債能力，一方面可以減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不至于無(wú)錢(qián)還債而陷入困境，甚至于破產(chǎn)；另一方面，也樹(shù)立了企業(yè)良好形象和信譽(yù)，增強(qiáng)債權(quán)人投資者和政府機(jī)構(gòu)等有關(guān)方面對(duì)企業(yè)的信心，為企業(yè)籌集到更多的資金，保護(hù)企業(yè)良好的外部環(huán)境，保證企業(yè)良好的外部形象。 　　企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者了解企業(yè)的償債能力，主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)

45、報(bào)表的分析實(shí)現(xiàn)的，而債務(wù)最終是要用現(xiàn)金來(lái)償付的，因而反映企業(yè)現(xiàn)金收支情況的現(xiàn)金流量表就成為報(bào)表使用者分析企業(yè)償債能力的重要依據(jù)。 6.1.1短期償債能力分析 短期償債能力一般也稱為支付能力。主要是通過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)，來(lái)償還到期的短期債務(wù)。短期償債能力的高低對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況有重要影響。評(píng)價(jià)企業(yè)短期償債能力的財(cái)務(wù)比率有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率。 1.流動(dòng)比率 流動(dòng)比率是指流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。表示每一元的流動(dòng)負(fù)債，有多少流動(dòng)資產(chǎn)作為償還保證。計(jì)算公式是： 流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債 年初流動(dòng)比率＝129982495.39157693828.47=0.824 年末

46、流動(dòng)比率=111036056.18335950109.76=0.331 一般情況下，流動(dòng)比率越高，反映企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人的權(quán)益越有保證。國(guó)際上通常認(rèn)為，流動(dòng)比率的下限是100%，比率等于200%時(shí)較為適當(dāng)。2007年 ，年初其比率為0.824表明企業(yè)難以如期償還債務(wù)，07年末情況未緩解反而比年初下降49.3個(gè)百分點(diǎn)說(shuō)明企業(yè)短期償債能力弱，債權(quán)人的權(quán)益無(wú)法等到保證。 2.速動(dòng)比率 速動(dòng)比率是指企業(yè)的速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，用來(lái)衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中可以立即變現(xiàn)償付流動(dòng)負(fù)債的能力。速動(dòng)資產(chǎn)主要包括：貨幣資金、有價(jià)證券、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等。它比流動(dòng)比率更準(zhǔn)確，一般為1：1

47、表明企業(yè)有較好的償債能力。計(jì)算公式是： 速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債 年初速動(dòng)比率=（107288.55+38095589.06+2088818+）157693828.47=0.262 年末速動(dòng)比率=（3531301.59+70167131.01+860000+）335950109.76=0.222 從計(jì)算結(jié)果可以看出，2007年年末的速動(dòng)比率比年初有所下降，年初的速動(dòng)比率離一般標(biāo)準(zhǔn)較遠(yuǎn)，年末比年初下降4個(gè)百分點(diǎn)，仍然處于弱勢(shì)，說(shuō)明企業(yè)的償債能力還是很差。 3.現(xiàn)金比率 現(xiàn)金比率是指現(xiàn)金類資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。用來(lái)反映企業(yè)直接償付流動(dòng)負(fù)債的能力，其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一般為0.2。計(jì)算公式是：

48、 現(xiàn)金比率=（現(xiàn)金+有價(jià)證券）流動(dòng)負(fù)債 年初的現(xiàn)金比率=1072488.55157693828.47=0.006 年末的現(xiàn)金比率=3531301.59335950109.76=0.011 從計(jì)算結(jié)果可以看出： 年末現(xiàn)金比率比年初現(xiàn)金比率高，但仍小于0.2，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈流量較少，很難保障企業(yè)按期償還到期債務(wù)。 綜合分析可以發(fā)現(xiàn)，由于該企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，速動(dòng)資產(chǎn)、現(xiàn)金類資產(chǎn)比例較小，所以，盡管流動(dòng)比率指標(biāo)和速動(dòng)比率指標(biāo)和現(xiàn)金比率指標(biāo)并不理想，企業(yè)應(yīng)及時(shí)采取有效措施，提高企業(yè)的短期償債能力。 6.1.2長(zhǎng)期償債能力分析 長(zhǎng)期償債能力是指企業(yè)償還長(zhǎng)期負(fù)債的能力。其分析指標(biāo)主要

49、有三項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債率，產(chǎn)權(quán)比率和利息保障倍數(shù)。 1.資產(chǎn)負(fù)債率分析 資產(chǎn)負(fù)債率是反映債權(quán)人所提供的資金占全部資金的比重，以及企業(yè)資產(chǎn)對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度。資產(chǎn)負(fù)債率的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一般為50%左右較好。計(jì)算公式是： 資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債總額資產(chǎn)總額）100% 年初資產(chǎn)負(fù)債率=157693828.47181296313.10100%=86.98% 年末資產(chǎn)負(fù)債率=335950109.76359699174.99100%=93.4% 通過(guò)計(jì)算可以看出： 奧倫2007年資產(chǎn)負(fù)債率為93.4%，比2006年上升6.42個(gè)百分點(diǎn)。2007年年初和年末的資產(chǎn)負(fù)債率均太高，說(shuō)明奧倫的長(zhǎng)期償債能力較弱，2

50、007年其償還長(zhǎng)期償債的風(fēng)險(xiǎn)較大，資金實(shí)力不強(qiáng)，對(duì)債權(quán)人不利，企業(yè)應(yīng)高度重視。 2.產(chǎn)權(quán)比率分析 產(chǎn)權(quán)比率又稱負(fù)債與股東權(quán)益比率，是企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)健與否的重要標(biāo)志，反映了企業(yè)自有資金償還全部債務(wù)的能力，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)一般小于1。計(jì)算公式是： 產(chǎn)權(quán)比率=（負(fù)債總額所有者權(quán)益）100% 年初產(chǎn)權(quán)比率=157693828.4723602484.63100%=668.12% 年末產(chǎn)權(quán)比率=335950109.7623719065.23100%=1414.58% 通過(guò)計(jì)算可以看出：2007年初的產(chǎn)權(quán)比率大于1，年末沒(méi)有減少反而增加了746.46個(gè)百分點(diǎn)，說(shuō)明奧倫的長(zhǎng)期償債能力很弱，而且小于100%

51、，債權(quán)人的保障程度很低。 3、利息保障倍數(shù) 利息保障倍數(shù)。利息保障倍數(shù)是指企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)所獲得的息稅前利潤(rùn)與當(dāng)期所支付利息費(fèi)用的比率。常被用以測(cè)定企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)所獲得的利潤(rùn)總額來(lái)承擔(dān)支付利息的能力。其計(jì)算公式如下： 利息保障倍數(shù)=（利潤(rùn)總額+利息費(fèi)用）/利息費(fèi)用 年初利息保障倍數(shù)=（31650.77+358315）358315=1.088 年末利息保障倍數(shù)=（218777.01+2825115.25）2825115=1.077 一般來(lái)說(shuō)，利息保障倍數(shù)越大，反映企業(yè)投資利潤(rùn)率越高，支付長(zhǎng)期債務(wù)利息的能力越強(qiáng)。國(guó)際上通常認(rèn)為該指標(biāo)為3時(shí)較為適當(dāng)。從長(zhǎng)期來(lái)看，若要維持正常償債能力，利息保

52、障倍數(shù)至少應(yīng)當(dāng)大于1，通過(guò)計(jì)算可以看出年末比年初利息保障倍數(shù)有所下降，企業(yè)應(yīng)采取有效措施提高利息保障倍數(shù)增強(qiáng)企業(yè)長(zhǎng)期償債能力。 6.2營(yíng)運(yùn)能力分析 營(yíng)運(yùn)能力是指企業(yè)基于外部市場(chǎng)環(huán)境等約束，通過(guò)內(nèi)部人力資源和生產(chǎn)資料的配置組合而對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)所產(chǎn)生作用的大小。營(yíng)運(yùn)能力的分析包括人力資源營(yíng)運(yùn)能力分析和生產(chǎn)資料營(yíng)運(yùn)能力分析。 6.2.1人力資源營(yíng)運(yùn)能力分析 該項(xiàng)指標(biāo)通過(guò)采用勞動(dòng)效率指標(biāo)來(lái)分析，對(duì)企業(yè)勞動(dòng)效率進(jìn)行考核評(píng)價(jià)主要是采用比較的方法，例如將實(shí)際勞動(dòng)效率與本企業(yè)計(jì)劃水平、歷史先進(jìn)水平或同行業(yè)平均先進(jìn)水平等指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比。 6.2.2生產(chǎn)資料營(yíng)運(yùn)能力的分析 1.流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析 反映流

53、動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的指標(biāo)主要有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。 （1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的分析 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)收賬款平均收回的次數(shù)，是一定時(shí)期內(nèi)銷(xiāo)售收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額的比值。其計(jì)算公式為： 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=營(yíng)業(yè)收入應(yīng)收賬款平均余額 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=計(jì)算期天數(shù)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù) 銷(xiāo)售收入凈額=141530548.03+276700=141807248.03（元） 應(yīng)收賬款平均余額=（70167131.01+38095589.06）2=54131360.04（元） 2007年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=141807248.0354131360.04=2.62（次）

54、 2007年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=3602.62=137.4（天） （2）存貨周轉(zhuǎn)率 存貨周轉(zhuǎn)率是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)銷(xiāo)售成本與存貨平均資金占用額的比率，是衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)夠入存貨，投入生產(chǎn)。銷(xiāo)售收回等各環(huán)節(jié)管理效率的綜合性指標(biāo)。其計(jì)算公式為：存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=營(yíng)業(yè)成本存貨平均余額 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=計(jì)算期天數(shù)存貨周轉(zhuǎn)次數(shù) 存貨平均余額=（17226538.47+13092570.84）2=15159554.66（元） 2007年存貨周轉(zhuǎn)率= 118806502.3115159554.66=7.84（次） 2007年存貨周轉(zhuǎn)期=3607.84=45.92（天） （3）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析 流動(dòng)資

55、產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率速度的指標(biāo)。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是一定時(shí)期銷(xiāo)售收入凈額與企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)平均占用額之間的比率。 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷(xiāo)售收入凈額流動(dòng)資產(chǎn)平均余額 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=計(jì)算期天數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù) 流動(dòng)資產(chǎn)平均余額=（111036056.18+129982495.39）2=120509275.79（元） 2007年流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=141807248.03130360061.34=1.18（次） 2007年流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期=3601.18=305.08（天） 2.固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是指企業(yè)年銷(xiāo)售收入凈額與固定資產(chǎn)平均凈額的比率。它是反映企業(yè)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)

56、情況，從而衡量固定資產(chǎn)利用效率的一項(xiàng)指標(biāo)。其計(jì)算公式為：固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售收入凈額固定資產(chǎn)平均凈值。 固定資產(chǎn)平均凈值=（期初固定資產(chǎn)凈值+期末固定資產(chǎn)凈值）2 固定資產(chǎn)平均凈值=（248612118.81+12108003.87）2=260720122.682=130360061.34（元） 2007年固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=141807248.03130360061.34=1.09（次） 2007年固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期=3601.09=330.28（天） 以上計(jì)算結(jié)果表明， 2007年的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為1.09次，說(shuō)明奧倫2007年固定資產(chǎn)使用率不高，提供的生產(chǎn)成果不多，奧倫的營(yíng)運(yùn)能力不強(qiáng)

57、。 3.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是企業(yè)銷(xiāo)售收入凈額與企業(yè)資產(chǎn)平均總額的比率。其計(jì)算公式為：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售收入凈額資產(chǎn)平均凈額 資產(chǎn)平均凈額=（359699174.99+181296313.10）2=270497744.05（元） 2007年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=141807248.03270497744.05=0.52（次） 2007年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)周期=3600.52=692.31（天） 以上計(jì)算表明，企業(yè)周轉(zhuǎn)率較低。 6.3企業(yè)盈利能力分析 6.3.1企業(yè)盈利能力的一般分析 盈利能力是企業(yè)獲取利潤(rùn)資金不斷增值的能力.反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)主要有銷(xiāo)售毛利率,銷(xiāo)售凈

58、利率,成本利潤(rùn)率,總資本報(bào)酬率. 1.銷(xiāo)售利潤(rùn)率的分析 銷(xiāo)售利潤(rùn)率=利潤(rùn)額銷(xiāo)售收入 2006年銷(xiāo)售利潤(rùn)率=31650.77（111709761.38+278659）100%=0.03% 2007年銷(xiāo)售利潤(rùn)率=218777.01（141530548.03+276700）100%=0.15% 從以上計(jì)算結(jié)果可以看出，2007年的銷(xiāo)售利潤(rùn)率比2006年的銷(xiāo)售利潤(rùn)率有所增加，但是數(shù)額很小，獲利能力沒(méi)有太大的提高。 2.成本費(fèi)用利潤(rùn)率的分析 成本費(fèi)用利潤(rùn)率是反映盈利能力的另一個(gè)重要指標(biāo)，是利潤(rùn)與成本之比。其計(jì)算公式為：成本費(fèi)用利用率=利潤(rùn)總額經(jīng)營(yíng)成本 經(jīng)營(yíng)成本=營(yíng)業(yè)成本+營(yíng)業(yè)稅金及附加

59、+銷(xiāo)售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用 2006年經(jīng)營(yíng)成本 =99308215.06+665033.41+3932482.07+7580876.22+317061 =111803667.8（元） 2006年成本費(fèi)用利潤(rùn)率=31650.77111803667.8100%=0.03% 2007年經(jīng)營(yíng)成本 =118806502.31+817097.72+4298654.16+14482020.12739670.75 =141143944.95 2007年成本費(fèi)用利潤(rùn)率=218777.01141143944.95100%=0.15% 從以上計(jì)算結(jié)果可以看出，2007年的成本費(fèi)用率比2006年

60、的成本費(fèi)用率有所提高，表明企業(yè)為取得利潤(rùn)而付出的代價(jià)變小了，成本費(fèi)用的控制能力有所提高，但不明顯。 3.自有資產(chǎn)利用率利率 自有資產(chǎn)利用率=凈利潤(rùn)平均所有者權(quán)益100% 2006年平均所有者權(quán)益=（24300182.61+23844820.93）2=24072501.77 2007年平均所有者權(quán)益=（23749065.23+23602484.63）2=23675774.93 2006年自有資產(chǎn)利用率=-757997.9824072501.77100%=-3.15% 2007年自有資產(chǎn)利用率=146580.623675774.93=0.62% 4.資本保值利潤(rùn)率的分析 資本保值

61、增值率是指所有者權(quán)益的期末總額與期初總額之比。其計(jì)算公式為：資本保值增值率=期末所有者權(quán)益期初所有者權(quán)益100% 2007年資本保值增值率 =23749065.2323602484.63100%=100.62% 從以上計(jì)算結(jié)果可以看出，2007年資本保值增值率大于100%，表明企業(yè)資本保全和增值狀況較好。 6.3.2社會(huì)貢獻(xiàn)能力分析 1.社會(huì)貢獻(xiàn)率的分析 社會(huì)貢獻(xiàn)率=企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額平均資產(chǎn)總額100% 企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額=工資+勞保統(tǒng)籌+待業(yè)保險(xiǎn)金+失業(yè)保險(xiǎn)金+利息凈支出+應(yīng)交稅金+利潤(rùn)。 它是衡量企業(yè)運(yùn)用全部資產(chǎn)為國(guó)家或社會(huì)創(chuàng)造或支付價(jià)值的能力。 2.社會(huì)積累率的分析

62、 社會(huì)積累率包括上交國(guó)家財(cái)政總額包括應(yīng)交增值稅、應(yīng)交產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加、應(yīng)交所得稅及其他稅收等。 6.4財(cái)務(wù)綜合分析 所謂財(cái)務(wù)綜合分析，就是將企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和盈利能力等方面的分析納入到一個(gè)有機(jī)的分析系統(tǒng)之中，全面地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行解剖和分析，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益做出較為準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)與判斷。 杜邦財(cái)務(wù)分析體系是利用各財(cái)務(wù)指標(biāo)間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)企業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)理財(cái)及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行系統(tǒng)分析評(píng)價(jià)的方法。 杜邦財(cái)務(wù)分析體系各主要指標(biāo)之間的關(guān)系如下： 凈資產(chǎn)收益率=總資產(chǎn)凈利率權(quán)益乘數(shù)=主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率權(quán)益數(shù) 主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率=凈利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)

63、務(wù)收入凈額平均資產(chǎn)總額 權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額所有者權(quán)益總額=1（1-資產(chǎn)負(fù)債率） 總資產(chǎn)收益率 0.052% 凈資產(chǎn)收益率 0.59% 營(yíng)業(yè)凈利率 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 0.10% 0.52 主營(yíng)業(yè) 全部 投資凈 資產(chǎn)減 所得稅 － ＋（ － ）＋ 務(wù)收入 成本 收益 值損失 費(fèi)用 141530548.03 141143940 -167830.98

64、 72196.41 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 4293654.16 管理費(fèi)用 14482020.1 流動(dòng)資產(chǎn) 120509275.7 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 118806502.31 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2739670.75 1（1-資產(chǎn)負(fù)債率） 凈利潤(rùn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入146580.6 141530548.03 長(zhǎng)期資產(chǎn) 38090064.76 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 資產(chǎn)平均總額 141530548.03 270497744 權(quán)益乘數(shù) 1(1-0.93)= 11.43 營(yíng)業(yè)稅費(fèi) 817092.72 分析: 凈資產(chǎn)收益率=營(yíng)業(yè)凈利率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)

65、率權(quán)益乘數(shù) 2006年： 營(yíng)業(yè)凈利率=凈利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入100%=146580.6141530548.03100%=0.10% 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入資產(chǎn)總額=141530548.03270497744=0.52 權(quán)益乘數(shù)=1（1-資產(chǎn)負(fù)債率）=1（1-91.25%）=11.43 2006年:-0.47%0.875.25=-2.15% ① 第一次替代:0.10%0.875.25=0.46% ② 第二次替代:0.10%0.525.25=0.27% ③ 第三次替代:0.

66、10%0.5211.43=0.59% ④ ②-①=0.46%-（-2.15%）=2.61% 營(yíng)業(yè)凈利率上升的影響 ③-②=0.27%-0.46%=-0.19% 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降的影響 ④-③=0.59%-0.27%=0.32% 權(quán)益乘數(shù)上升的影響 剛?cè)岵?jì)解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信問(wèn)題 摘 要： 近年來(lái)，由于國(guó)內(nèi)外連續(xù)發(fā)生一系列財(cái)務(wù)欺詐案件及與之相關(guān)聯(lián)審計(jì)失敗，虛假評(píng)估事件，使