第六章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,第六章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),4學(xué)時(shí),本章主要內(nèi)容,第一節(jié) 審計(jì)模式,第二節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念,第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素,第一節(jié) 審計(jì)模式,一、賬項(xiàng)根底審計(jì),二、制度根底審計(jì),三、風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì),審計(jì)模式開展的三階段,賬項(xiàng)根底審計(jì)；,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn),制度根底審計(jì),提高審計(jì)的效率與效果,缺點(diǎn)：局限于被審單位內(nèi)部；,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)。,從環(huán)境入手,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn),引自謝榮?論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因、模式演變和控制措施?-審計(jì)研究。200304,審計(jì)期望差距,合理差距,執(zhí)

2、行差距,兩種原因：,標(biāo)準(zhǔn)缺乏不合理的準(zhǔn)那么,執(zhí)行缺乏不合理行為,風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)產(chǎn)生的背景,審計(jì)期望差距,審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)壓力,風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)的特點(diǎn),不考慮風(fēng)險(xiǎn)的成因內(nèi)部或外部,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)來分配審計(jì)資源,制度根底審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)的比較,第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念,一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義,二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類,三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素,四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)、重要性的關(guān)系,一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義,廣義理解,：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)審計(jì)主體產(chǎn)生不利影響的一切可能性。,如客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念,：,財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。,合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)互為補(bǔ)數(shù)，即合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之和

3、等于100,客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)因素,與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊性關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素,以前年度審計(jì)的結(jié)果,首次接受業(yè)務(wù)vs.屢次接受業(yè)務(wù),關(guān)聯(lián)方,非經(jīng)常性業(yè)務(wù),判斷 正確記錄賬戶余額與交易,資產(chǎn)被挪用的可能性,影響報(bào)表層風(fēng)險(xiǎn)的因素,管理人員的品行和能力。管理人員，特別是會(huì)計(jì)人員的變動(dòng)情況。管理人員遭受的異常壓力。業(yè)務(wù)性質(zhì)。影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度。管理層有責(zé)任識(shí)別和應(yīng)對(duì)這些風(fēng)

4、險(xiǎn)。,在審計(jì)準(zhǔn)那么中之所以強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。許多經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)有財(cái)務(wù)后果，因而影響到財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生影響。,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念,一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義,二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類,三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素,四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)、重要性的關(guān)系,二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類,審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)工程風(fēng)險(xiǎn),第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念,一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義,二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類,三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素,四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)、重要性的關(guān)系,三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),檢查風(fēng)險(xiǎn),模型的應(yīng)用：,檢查風(fēng)險(xiǎn)=,檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平?jīng)Q定了審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

5、。,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)DAR,方案的檢查風(fēng)險(xiǎn)PDR,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。,兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),1財(cái)務(wù)報(bào)表層次,2各類交易、賬戶余額、列報(bào)包括披露，下同認(rèn)定層次,如何評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，參見第九章。,控制風(fēng)險(xiǎn),客戶的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)足夠低到防止錯(cuò)報(bào),評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)低于最大值:,必須研究并記錄控制結(jié)構(gòu),必須測(cè)試其有效性,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別？,檢查風(fēng)險(xiǎn),檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。,檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小取決于審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為。是可控風(fēng)險(xiǎn)。

6、,檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系,評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。,方案的檢查風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),確定證據(jù)的數(shù)量,自變量，尤其它風(fēng)險(xiǎn)因素確定,減少 更多的證據(jù),PDR 必須,環(huán)境風(fēng)險(xiǎn),重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),檢查風(fēng)險(xiǎn),可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)DAR,內(nèi)部控制,審計(jì)程序,控制風(fēng)險(xiǎn),影響可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素,外部使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的依賴程度,在審計(jì)報(bào)揭發(fā)布之后客戶出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題的可能性,審計(jì)師對(duì)管理層誠(chéng)信度評(píng)價(jià),經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)可接受,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響,當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)揭發(fā)生,錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)師,未能修改審計(jì)意,見的風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平越低，重要性水平越低。

7、,審計(jì)師對(duì)于個(gè)別賬戶需進(jìn)行更多的測(cè)試。,a.找到更小的錯(cuò)誤?,b.找到更大的錯(cuò)誤?,c.增加賬戶的可容忍錯(cuò)誤的水平?,d.增加賬戶的重要性水平?,發(fā)生錯(cuò)誤的可能性,賬戶交易層,根據(jù)賬戶不同而變化,某些賬戶發(fā)生錯(cuò)誤的可能性會(huì)更大些,容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表工程。正向。,需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度。正向。,確定賬戶余額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度。正向。,容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。正向。,會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。正向。,在正常會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。正向。,第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念,一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義,二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類,三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

8、的組成要素,四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)、重要性的關(guān)系,四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性的關(guān)系,重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。,重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。,各風(fēng)險(xiǎn)要素與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系,可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),可容忍誤差,方案檢查風(fēng)險(xiǎn),方案證據(jù)數(shù)量,反向,反向,反向,正向,反向,參考?國(guó)際比較審計(jì)學(xué)?后修正,不同階段檢查風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)用,1、測(cè)試階段,2、報(bào)告階段：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)無法降低至可接受水平，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表保存意見或無法表示意見。,報(bào)表與賬戶與交易層次的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),可接受的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：,兩層次相同,各風(fēng)險(xiǎn)要素：,因

9、賬戶而異,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性與審計(jì)證據(jù),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)與重要性三者在其一一定的情況下，其他兩者互呈反向關(guān)系；,E,M,R,本章小結(jié),模式是某種事物的標(biāo)準(zhǔn)形式或使人可以參照的標(biāo)準(zhǔn)樣式。審計(jì)模式是指某一時(shí)期審計(jì)目標(biāo)、對(duì)象、范圍和方法等要素的組合。審計(jì)模式是一個(gè)歷史范疇，與不同時(shí)期審計(jì)目標(biāo)的變化以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)相適應(yīng)，審計(jì)模式的開展大致可以分為三個(gè)階段：賬面根底審計(jì)階段、制度根底審計(jì)階段、風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)階段。,在風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)模式中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式經(jīng)過賬項(xiàng)根底審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、制度根底審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定位為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查

10、風(fēng)險(xiǎn)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，要求審計(jì)人員在審計(jì)過程中實(shí)施審計(jì)程序以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并依據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平確定并實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，以便把檢查風(fēng)險(xiǎn)降到一個(gè)可以接受的低水平。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)概念之間呈相互作用的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。,米特公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例1,以上哪些跡象使托尼把接受委托的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定得比較高？,約翰的性格、品行和能力,管理人員、特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況,管理人員遭受的異常壓力,業(yè)務(wù)性質(zhì),銀行的信用評(píng)價(jià),關(guān)聯(lián)公司受到的處分,影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素,案例分析,米特公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例2,哪些因素能彌補(bǔ)問題1中的缺乏？,溝通約翰、管理人員、銀行、前任審計(jì)人員等,獨(dú)立、謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度,對(duì)所在行業(yè)的熟悉和了解,充分的審計(jì)程序擴(kuò)大的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序,案例分析,米特公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例3,如果托尼接受委托，他將設(shè)法取得哪些資料？,除了根本的會(huì)計(jì)資料外，其他資料可能包括但不限于：,所在行業(yè)的信息包括政策,其他外部資料債權(quán)人、債務(wù)人、前任審計(jì)師等、稅務(wù)、銀行及其他政府部門,更多的內(nèi)部控制信息,案例分析,謝謝！,