審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,*,*,審計(jì)理論與實(shí)務(wù),教學(xué)課件,May Lee 2012.2-6,學(xué)習(xí)目的,通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，可以懂得審計(jì)失敗可能承擔(dān)的法律,責(zé)任、掌握如何評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、如何使用重要性、重要性,水平和通過(guò)了解企業(yè)內(nèi)部控制制度來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，能夠,實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序來(lái)正確應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。,第二章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì),1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述,2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),本章授課內(nèi)容,一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述,1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念,2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性的關(guān)系,1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念,（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（Audit

2、Risk）是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。,（2）采取不當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為引起的風(fēng)險(xiǎn),誤受風(fēng)險(xiǎn)：存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)；,誤拒風(fēng)險(xiǎn)：報(bào)表公允表達(dá)而發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)；,其他：如被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗而起訴CPA審計(jì)失敗。,1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念,（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成因素,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),：,是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在的會(huì)引起重大錯(cuò)報(bào)的可能性。兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：,-某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。,-某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)；,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可

3、分為,固有風(fēng)險(xiǎn),和,控制風(fēng)險(xiǎn),。,1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念,（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成因素,固有風(fēng)險(xiǎn),(Inherent Risk)：假設(shè)有關(guān)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度完全不存在的情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性；,控制風(fēng)險(xiǎn),(Control Risk)：是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大差錯(cuò)、舞弊而沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。.,檢查風(fēng)險(xiǎn),(Detection Risk)：是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員通過(guò)預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。,1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念,（4）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各組成要素的相互

4、關(guān)系，確定計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)水平或評(píng)估實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的重要工具。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定的情況下，,檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)即固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)是呈反方向變化的關(guān)系,。也就是說(shuō)，當(dāng)審計(jì)人員為某個(gè)項(xiàng)目確定了一個(gè)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，被審計(jì)項(xiàng)目在審計(jì)前發(fā)生差錯(cuò)的概率(IR*CR)越大，審計(jì)人員必須努力將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制得越低。,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn),即：AR=I CR DR,得：DR=AR/(IR*CR),AR：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；DR：檢查風(fēng)險(xiǎn)；IR：固有風(fēng)險(xiǎn)；CR：控制風(fēng)險(xiǎn)。,2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性的關(guān)系,（1）重要性的含義,重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)

5、務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。,（2）重要性準(zhǔn)則的總體要求,在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性及其與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。,2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性的關(guān)系,（3）確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定重要性。應(yīng),數(shù)量,和,性質(zhì),兩個(gè)方面的考慮。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的,重要性水平,，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)；應(yīng)當(dāng)考慮較小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)結(jié)果可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。,重要性水平,就是重要性的具體標(biāo)準(zhǔn)，它是指會(huì)計(jì)報(bào)表中可以容忍的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的最高限額。,從,數(shù)量,方,方面,考慮,重,重要,性,性,審計(jì),準(zhǔn),準(zhǔn)則,規(guī),規(guī)

6、定,，,，注,冊(cè),冊(cè)會(huì),計(jì),計(jì)師,應(yīng),應(yīng)當(dāng),考,考慮,財(cái)務(wù),報(bào),報(bào)表,層,層次,和,各類,交,交易,、,、賬,戶,戶余,額,額、,列,列報(bào),認(rèn),認(rèn)定,層,層次,的重,要,要性,。,。,(一)財(cái),務(wù),務(wù)報(bào),表,表層,次,次的,重,重要,性,性水,平,平,由于,財(cái),財(cái)務(wù),報(bào),報(bào)表,審,審計(jì),的,的目,標(biāo),標(biāo)是,注,注冊(cè),會(huì),會(huì)計(jì),師,師通,過(guò),過(guò)執(zhí),行,行審,計(jì),計(jì)工,作,作對(duì),財(cái),財(cái)務(wù),報(bào),報(bào)表,發(fā),發(fā)表,審,審計(jì),意,意見(jiàn),，,，因,此,此，,注,注冊(cè),會(huì),會(huì)計(jì),師,師應(yīng),當(dāng),當(dāng)考,慮,慮財(cái),務(wù),務(wù)報(bào),表,表層,次,次的,重,重要,性,性。,只,只有,這,這樣,，,，才,能,能得,出,出財(cái),務(wù)

7、,務(wù)報(bào),表,表是,否,否公,允,允反,映,映的,結(jié),結(jié)論,。,。注,冊(cè),冊(cè)會(huì),計(jì),計(jì)師,在,在制,定,定總,體,體審,計(jì),計(jì)策,略,略時(shí),，,，應(yīng),當(dāng),當(dāng)確,定,定財(cái),務(wù),務(wù)報(bào),表,表層,次,次的,重,重要,性,性水,平,平。,確定,多,多大,錯(cuò),錯(cuò)報(bào),會(huì),會(huì)影,響,響到,財(cái),財(cái)務(wù),報(bào),報(bào)表,使,使用,者,者所,作,作決,策,策，,是,是注,冊(cè),冊(cè)會(huì),計(jì),計(jì)師,運(yùn),運(yùn)用,職,職業(yè),判,判斷,的,的結(jié),果,果。,很,很多,注,注冊(cè),會(huì),會(huì)計(jì),師,師根,據(jù),據(jù)所,在,在會(huì),計(jì),計(jì)師,事,事務(wù),所,所的,慣,慣例,及,及自,己,己的,經(jīng),經(jīng)驗(yàn),，,，考,慮,慮重,要,要性,水,水平,。,。注,冊(cè),冊(cè)

8、會(huì),計(jì),計(jì)師,通,通常,先,先選,擇,擇一,個(gè),個(gè)恰,當(dāng),當(dāng)?shù)?基,基準(zhǔn),，,，再,選,選用,適,適當(dāng),的,的百,分,分比,乘,乘以,該,該基,準(zhǔn),準(zhǔn)，,從,從而,得,得出,財(cái),財(cái)務(wù),報(bào),報(bào)表,層,層次,的,的重,要,要性,水,水平,。,。,從,數(shù)量,方,方面,考慮,重,重要,性,性,。,(一)財(cái),務(wù),務(wù)報(bào),表,表層,次,次的,重,重要,性,性水,平,平,在實(shí),務(wù),務(wù)中,，,，有,許,許多,匯,匯總,性,性財(cái),務(wù),務(wù)數(shù),據(jù),據(jù)可,以,以用,作,作確,定,定財(cái),務(wù),務(wù)報(bào),表,表層,次,次重,要,要性,水,水平,的,的基,準(zhǔn),準(zhǔn)，,如,如,總資,產(chǎn),產(chǎn)、,凈,凈資,產(chǎn),產(chǎn)、,銷,銷售,收,收入,、

9、,、費(fèi),用,用總,額,額、,毛,毛利,、,、凈,利,利潤(rùn),等。,在,在選,擇,擇適,當(dāng),當(dāng)?shù)?基,基準(zhǔn),時(shí),時(shí)，,注,注冊(cè),會(huì),會(huì)計(jì),師,師應(yīng),當(dāng),當(dāng)考,慮,慮的,因,因素,包,包括,：,：(1)財(cái),務(wù),務(wù)報(bào),表,表的,要,要素(如,資,資產(chǎn),、,、負(fù),債,債、,所,所有,者,者權(quán),益,益、,收,收入,和,和費(fèi),用,用等)、,適,適用,的,的會(huì),計(jì),計(jì)準(zhǔn),則,則和,相,相關(guān),會(huì),會(huì)計(jì),制,制度,所,所定,義,義的,財(cái),財(cái)務(wù),報(bào),報(bào)表,指,指標(biāo)(如,財(cái),財(cái)務(wù),狀,狀況,、,、經(jīng),營(yíng),營(yíng)成,果,果和,現(xiàn),現(xiàn)金,流,流量)，,以,以及,適,適用,的,的會(huì),計(jì),計(jì)準(zhǔn),則,則和,相,相關(guān),會(huì),會(huì)計(jì),制,

10、制度,提,提出,的,的其,他,他具,體,體要,求,求；(2),對(duì),對(duì)某,被,被審,計(jì),計(jì)單,位,位而,言,言，,是,是否,存,存在,財(cái),財(cái)務(wù),報(bào),報(bào)表,使,使用,者,者特,別,別關(guān),注,注的,報(bào),報(bào)表,項(xiàng),項(xiàng)目(如,特,特別,關(guān),關(guān)注,與,與評(píng),價(jià),價(jià)經(jīng),營(yíng),營(yíng)成,果,果相,關(guān),關(guān)的,信,信息)；(3),被,被審,計(jì),計(jì)單,位,位的,性,性質(zhì),及,及所,在,在行,業(yè),業(yè)；(4),被,被審,計(jì),計(jì)單,位,位的,規(guī),規(guī)模,、,、所,有,有權(quán),性,性質(zhì),以,以及,融,融資,方,方式,。,。,從,數(shù)量,方,方面,考慮,重,重要,性,性,(一)財(cái),務(wù),務(wù)報(bào),表,表層,次,次的,重,重要,性,性水,平,平

11、,在確,定,定恰,當(dāng),當(dāng)?shù)?基,基準(zhǔn),后,后，,注,注冊(cè),會(huì),會(huì)計(jì),師,師通,常,常運(yùn),用,用職,業(yè),業(yè)判,斷,斷合,理,理選,擇,擇百,分,分比,，,，據(jù),以,以確,定,定重,要,要性,水,水平,。,。以,下,下是,一,一些,參,參考,數(shù),數(shù)值,的,的舉,例,例：(1),對(duì),對(duì)以,盈,盈利,為,為目,的,的的,企,企業(yè),，,，來(lái),自,自經(jīng),常,常性,業(yè),業(yè)務(wù),的,的稅,前,前利,潤(rùn),潤(rùn)或,稅,稅后,凈,凈利,潤(rùn),潤(rùn)的5%，,或,或總,收,收入,的,的0.5%,；,；(2)對(duì),非,非盈,利,利組,織,織，,費(fèi),費(fèi)用,總,總額,或,或總,收,收入,的,的0.5%,；,；(3)對(duì),共,共同,基,基

12、金,公,公司,，,，凈,資,資產(chǎn),的,的0.5%,。,。,從,數(shù)量,方,方面,考慮,重,重要,性,性,(二)各,類,類交,易,易、,賬,賬戶,余,余額,、,、列,報(bào),報(bào)認(rèn),定,定層,次,次的,重,重要,性,性水,平,平,由于,財(cái),財(cái)務(wù),報(bào),報(bào)表,提,提供,的,的信,息,息由,各,各類,交,交易,、,、賬,戶,戶余,額,額、,列,列報(bào),認(rèn),認(rèn)定,層,層次,的,的信,息,息匯,集,集加,工,工而,成,成，,注,注冊(cè),會(huì),會(huì)計(jì),師,師只,有,有通,過(guò),過(guò)對(duì),各,各類,交,交易,、,、賬,戶,戶余,額,額、,列,列報(bào),認(rèn),認(rèn)定,層,層次,實(shí),實(shí)施,審,審計(jì),，,，才,能,能得,出,出財(cái),務(wù),務(wù)報(bào),表,

13、表是,否,否公,允,允反,映,映的,結(jié),結(jié)論,。,。因,此,此，,注,注冊(cè),會(huì),會(huì)計(jì),師,師還,應(yīng),應(yīng)當(dāng),考,考慮,各,各類,交,交易,、,、賬,戶,戶余,額,額、,列,列報(bào),認(rèn),認(rèn)定,層,層次,的,的重,要,要性,。,。,各,各類,交,交易,、,、賬,戶,戶余,額,額、,列,列報(bào),認(rèn),認(rèn)定,層,層次,的,的重,要,要性,水,水平,稱,稱為,“,“可,容,容忍,錯(cuò),錯(cuò)報(bào),”,”。,可,可容,忍,忍錯(cuò),報(bào),報(bào)的,確,確定,以,以注,冊(cè),冊(cè)會(huì),計(jì),計(jì)師,對(duì),對(duì)財(cái),務(wù),務(wù)報(bào),表,表層,次,次重,要,要性,水,水平,的,的初,步,步評(píng),估,估為,基,基礎(chǔ),。,。它,是,是在,不,不導(dǎo),致,致財(cái),務(wù),務(wù)

14、報(bào),表,表存,在,在重,大,大錯(cuò),報(bào),報(bào)的,情,情況,下,下，,注,注冊(cè),會(huì),會(huì)計(jì),師,師對(duì),各,各類,交,交易,、,、賬,戶,戶余,額,額、,列,列報(bào),確,確定,的,的可,接,接受,的,的最,大,大錯(cuò),報(bào),報(bào)。,從,數(shù),量,量,方,方,面,面,考,慮,慮,重,重,要,要,性,性,(,二,二),各,各,類,類,交,交,易,易,、,、,賬,賬,戶,戶,余,余,額,額,、,、,列,列,報(bào),報(bào),認(rèn),認(rèn),定,定,層,層,次,次,的,的,重,重,要,要,性,性,水,水,平,平,在,確,確,定,定,各,各,類,類,交,交,易,易,、,、,賬,賬,戶,戶,余,余,額,額,、,、,列,列,報(bào),報(bào),認(rèn),認(rèn),定,

15、定,層,層,次,次,的,的,重,重,要,要,性,性,水,水,平,平,時(shí),時(shí),，,，,注,注,冊(cè),冊(cè),會(huì),會(huì),計(jì),計(jì),師,師,應(yīng),應(yīng),當(dāng),當(dāng),考,考,慮,慮,以,以,下,下,主,主,要,要,因,因,素,素,：,：,第,一,一,，,，,各,各,類,類,交,交,易,易,、,、,賬,賬,戶,戶,余,余,額,額,、,、,列,列,報(bào),報(bào),的,的,性,性,質(zhì),質(zhì),及,及,錯(cuò),錯(cuò),報(bào),報(bào),的,的,可,可,能,能,性,性,；,；,第,二,二,，,，,各,各,類,類,交,交,易,易,、,、,賬,賬,戶,戶,余,余,額,額,、,、,列,列,報(bào),報(bào),的,的,重,重,要,要,性,性,水,水,平,平,與,與,財(cái),財(cái),務(wù),

16、務(wù),報(bào),報(bào),表,表,層,層,次,次,重,重,要,要,性,性,水,水,平,平,的,的,關(guān),關(guān),系,系,。,。,由,于,于,為,為,各,各,類,類,交,交,易,易,、,、,賬,賬,戶,戶,余,余,額,額,、,、,列,列,報(bào),報(bào),確,確,定,定,的,的,重,重,要,要,性,性,水,水,平,平,即,即,可,可,容,容,忍,忍,錯(cuò),錯(cuò),報(bào),報(bào),，,，,對(duì),對(duì),審,審,計(jì),計(jì),證,證,據(jù),據(jù),數(shù),數(shù),量,量,有,有,直,直,接,接,的,的,影,影,響,響,，,，,因,因,此,此,，,，,注,注,冊(cè),冊(cè),會(huì),會(huì),計(jì),計(jì),師,師,應(yīng),應(yīng),當(dāng),當(dāng),合,合,理,理,確,確,定,定,可,可,容,容,忍,忍,錯(cuò),錯(cuò),報(bào),報(bào),。,。,從,性,質(zhì),質(zhì),方,方,面,面,考,慮,慮,重,重,要,要,性,性,金,額,額,不,不,重,重,要,要,的,的,錯(cuò),錯(cuò),報(bào),報(bào),從,從,性,性,質(zhì),質(zhì),上,上,看,看,有,有,可,可,能,能,是,是,重,重,要,要,的,的,。,。,注,注,冊(cè),冊(cè),會(huì),會(huì),計(jì),計(jì),師,師,在,在,判,判,斷,斷,錯(cuò),錯(cuò),報(bào),報(bào),的,的,性,性,質(zhì),質(zhì),是,是,否,否,重,重,要,要,時(shí),時(shí),應(yīng),應(yīng),