中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)借款費(fèi)用

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1、會(huì)計(jì)學(xué)1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)借款費(fèi)用借款費(fèi)用n n 第一節(jié)第一節(jié) 借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn)n n一、借款費(fèi)用的概念一、借款費(fèi)用的概念n n借款費(fèi)用反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價(jià)，是指企業(yè)因借借款費(fèi)用反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價(jià)，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本?？疃l(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。n n借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。第1頁(yè)/共29頁(yè)n n【例題例題1 1】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有()()。n n

2、A A借款手續(xù)費(fèi)用借款手續(xù)費(fèi)用 n nB B發(fā)行公司債券發(fā)生的利息發(fā)行公司債券發(fā)生的利息n nC C發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià)發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià) n nD D發(fā)行公司債券折價(jià)的攤銷發(fā)行公司債券折價(jià)的攤銷n n【答案答案】ABDABD 第2頁(yè)/共29頁(yè)n n二、借款費(fèi)用的確認(rèn)原則二、借款費(fèi)用的確認(rèn)原則n n企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)條件的資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根

3、據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。n n符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。第3頁(yè)/共29頁(yè)n n三、借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍三、借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍三、借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍三、借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍n n借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借

4、款，也包括一般借款。借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對(duì)于一般借款，只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占其中，對(duì)于一般借款，只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占其中，對(duì)于一般借款，只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占其中，對(duì)于一般借款，只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借

5、款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。第4頁(yè)/共29頁(yè)n n四、借款費(fèi)用資本化期間的確定四、借款費(fèi)用資本化期間的確定n n借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化，它是借只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化，它是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提?？钯M(fèi)

6、用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。第5頁(yè)/共29頁(yè)開(kāi)始資本化開(kāi)始資本化前前財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用停止資本停止資本化化后后財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是計(jì)入在建是計(jì)入在建工程還是計(jì)工程還是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，入財(cái)務(wù)費(fèi)用，符合資本化符合資本化條件的計(jì)入條件的計(jì)入在建工程在建工程第6頁(yè)/共29頁(yè)n n（一）借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定（一）借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定（一）借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定（一）借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定n n借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開(kāi)始資本化：借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開(kāi)始資本化：借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開(kāi)始資本化：借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開(kāi)始資本化：n n1 1 1 1

7、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 n n“資產(chǎn)支出資產(chǎn)支出資產(chǎn)支出資產(chǎn)支出”包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。發(fā)生的支出。發(fā)生的支出。發(fā)生的支出。n n2.2.2.2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；第7頁(yè)/共29頁(yè)n n3.3.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。生產(chǎn)活

8、動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。n n企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開(kāi)始資本化，只要其中有一個(gè)條件沒(méi)有滿足，借款費(fèi)用就不可開(kāi)始資本化，只要其中有一個(gè)條件沒(méi)有滿足，借款費(fèi)用就不能開(kāi)始資本化。能開(kāi)始資本化。第8頁(yè)/共29頁(yè)n n【例題例題例題例題2 2 2 2】甲上市公司股東大會(huì)于甲上市公司股東大會(huì)于甲上市公司股東大會(huì)于甲上市公司股東大會(huì)于2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月4 4 4 4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲日作出決議，決定建造廠房。為此，甲日作出決議，決定建造廠房。為此，甲日作出決議，決定建造廠房

9、。為此，甲公司于公司于公司于公司于3 3 3 3月月月月5 5 5 5日向銀行專門借款日向銀行專門借款日向銀行專門借款日向銀行專門借款5000500050005000萬(wàn)元，年利率為萬(wàn)元，年利率為萬(wàn)元，年利率為萬(wàn)元，年利率為6 6 6 6，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。存款賬戶。存款賬戶。存款賬戶。3 3 3 3月月月月15151515日，廠房正式動(dòng)工興建。日，廠房正式動(dòng)工興建。日，廠房正式動(dòng)工興建。日，廠房正式動(dòng)工興建。3 3 3 3月月月月16161616日，甲公司購(gòu)入建造廠房用水泥和鋼日，甲公司購(gòu)入建造廠房用

10、水泥和鋼日，甲公司購(gòu)入建造廠房用水泥和鋼日，甲公司購(gòu)入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款材一批，價(jià)款材一批，價(jià)款材一批，價(jià)款500500500500萬(wàn)元，當(dāng)日用銀行存款支付。萬(wàn)元，當(dāng)日用銀行存款支付。萬(wàn)元，當(dāng)日用銀行存款支付。萬(wàn)元，當(dāng)日用銀行存款支付。3 3 3 3月月月月31313131日，計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。甲日，計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。甲日，計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。甲日，計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在公司在公司在公司在3 3 3 3月份沒(méi)有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開(kāi)始資月份沒(méi)有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開(kāi)始資月份沒(méi)有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有關(guān)的

11、支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開(kāi)始資月份沒(méi)有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開(kāi)始資本化的時(shí)間為本化的時(shí)間為本化的時(shí)間為本化的時(shí)間為()()()()。n n A A A A3 3 3 3月月月月5 5 5 5日日日日 B B B B3 3 3 3月月月月15151515日日日日n n C C C C3 3 3 3月月月月16161616日日日日 D D D D3 3 3 3月月月月31313131日日日日n n 【答案答案答案答案】C C C C第9頁(yè)/共29頁(yè)n n（二）借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定（二）借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定n n符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程

12、中發(fā)生非正常符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3 3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，直至購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。但是，如果中斷損益，直至購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。但是，如果中斷是使所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可是使所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。繼續(xù)資本化。第10頁(yè)/共

13、29頁(yè)n n（三）借款費(fèi)用停止資本化時(shí)間的確定（三）借款費(fèi)用停止資本化時(shí)間的確定（三）借款費(fèi)用停止資本化時(shí)間的確定（三）借款費(fèi)用停止資本化時(shí)間的確定n n購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化

14、。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。第11頁(yè)/共29頁(yè)n n【例題例題例題例題3 3 3 3】下列關(guān)于專門借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正下列關(guān)于專門借款費(fèi)用資本化的暫停或停止的表述中，正下列關(guān)于專門借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，

15、正下列關(guān)于專門借款費(fèi)用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有（確的有（確的有（確的有（）n nA A A A購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)達(dá)達(dá)達(dá)3 3 3 3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化n nB B B B購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)購(gòu)建固定資產(chǎn)

16、過(guò)程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3 3 3 3個(gè)月，個(gè)月，個(gè)月，個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化第12頁(yè)/共29頁(yè)n nC.C.C.C.在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該

17、部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化資本化資本化資本化n nD.D.D.D.在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化但必須待整體完工后方可使用，則需待整

18、體完工后停止借款資用資本化但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化n n【答案答案答案答案】CDCDCDCD第13頁(yè)/共29頁(yè)n n第二節(jié)第二節(jié) 借款費(fèi)用資本化金額的確定借款費(fèi)用資本化金額的確定 n n一、借款利息資本化金額的確定一、借款利息資本化金額的確定n n在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：n n（一）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門（一）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，

19、應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。第14頁(yè)/共29頁(yè)n n【例題例題4 4】A A公司為建造廠房于公司為建造廠房于20072007年年4 4月月1 1日從銀行借入日從銀行借入20002000萬(wàn)元專門借款，借款期限為萬(wàn)元專門借款，借款期限為2 2年，年利率為年，年利率為6 6，不考，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款利率為年利率慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的

20、存款利率為年利率3%3%，20072007年年7 7月月1 1日，日，A A公司采取出包方式委托公司采取出包方式委托B B公司為其建公司為其建造該廠房，造該廠房，并預(yù)付了并預(yù)付了10001000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開(kāi)始。該工程因發(fā)生施工安全事故在于當(dāng)日開(kāi)始。該工程因發(fā)生施工安全事故在20072007年年8 8月月1 1日日至至1111月月3030日中斷施工，日中斷施工，1212月月1 1日恢復(fù)正常施工，至年末工日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在20072007年度應(yīng)予資本化的年度應(yīng)予資本化的利息金額為利

21、息金額為()萬(wàn)元。萬(wàn)元。第15頁(yè)/共29頁(yè)n nA A A A20202020B B B B45454545n nC C C C60606060D D D D15151515n n【答案答案答案答案】D D D Dn n【解析解析解析解析】由于工程于由于工程于由于工程于由于工程于2007200720072007年年年年8 8 8 8月月月月1 1 1 1日至日至日至日至11111111月月月月30303030日發(fā)生停工，這樣能夠資日發(fā)生停工，這樣能夠資日發(fā)生停工，這樣能夠資日發(fā)生停工，這樣能夠資本化期間時(shí)間為本化期間時(shí)間為本化期間時(shí)間為本化期間時(shí)間為2 2 2 2個(gè)月。個(gè)月。個(gè)月。個(gè)月。200

22、7200720072007年度應(yīng)予資本化的利息金額年度應(yīng)予資本化的利息金額年度應(yīng)予資本化的利息金額年度應(yīng)予資本化的利息金額=20006%2/12-10003%2/12=15=20006%2/12-10003%2/12=15=20006%2/12-10003%2/12=15=20006%2/12-10003%2/12=15萬(wàn)元。萬(wàn)元。萬(wàn)元。萬(wàn)元。第16頁(yè)/共29頁(yè)n n（二）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，（二）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，（二）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，（二）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一

23、般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。有關(guān)計(jì)息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確

24、定。有關(guān)計(jì)息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。有關(guān)計(jì)息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。有關(guān)計(jì)算公式如下：算公式如下：算公式如下：算公式如下：第17頁(yè)/共29頁(yè)n n一般借款利息費(fèi)用資本化金額一般借款利息費(fèi)用資本化金額n n累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所所占用一般借款的資本化率占用一般借款的資本化率第18頁(yè)/共29頁(yè) 累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的確定累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的確定累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的確定累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的確定第19頁(yè)/共29頁(yè)n n所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的

25、資本化率所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率n n所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款加權(quán)平均利率n n所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加所占用一般借款本金加所占用一般借款本金加所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)權(quán)平均數(shù)權(quán)平均數(shù)權(quán)平均數(shù)n n所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)n n（所占用每筆一般借款本金（所占用每筆一般借款本金

26、（所占用每筆一般借款本金（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）當(dāng)期天數(shù)）當(dāng)期天數(shù)）當(dāng)期天數(shù)）第20頁(yè)/共29頁(yè)n n【例題例題例題例題5 5 5 5】某企業(yè)于某企業(yè)于某企業(yè)于某企業(yè)于2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日用專門借款開(kāi)工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，日用專門借款開(kāi)工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，日用專門借款開(kāi)工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，日用專門借款開(kāi)工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，2007200720072007年年年年12121212月月月月31313131日該固定

27、資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于2006200620062006年年年年12121212月月月月1 1 1 1日日日日專門借入一筆款項(xiàng)，本金為專門借入一筆款項(xiàng)，本金為專門借入一筆款項(xiàng)，本金為專門借入一筆款項(xiàng)，本金為1000100010001000萬(wàn)元，年利率為萬(wàn)元，年利率為萬(wàn)元，年利率為萬(wàn)元，年利率為9%9%9%9%，兩年期。該企業(yè)另借入兩筆一，兩年期。該企業(yè)另借入兩筆一，兩年期。該企業(yè)另借入兩筆一，兩年期。該企

28、業(yè)另借入兩筆一般借款：第一筆為般借款：第一筆為般借款：第一筆為般借款：第一筆為2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日借入的日借入的日借入的日借入的800800800800萬(wàn)元，借款年利率為萬(wàn)元，借款年利率為萬(wàn)元，借款年利率為萬(wàn)元，借款年利率為8%8%8%8%，期限為，期限為，期限為，期限為2 2 2 2年；第年；第年；第年；第二筆為二筆為二筆為二筆為2007200720072007年年年年7 7 7 7月月月月1 1 1 1日借入的日借入的日借入的日借入的500500500500萬(wàn)元，借款年利率為萬(wàn)元，借款年利率為萬(wàn)元，借款年利率為萬(wàn)元，借款年利率為6%

29、6%6%6%，期限為，期限為，期限為，期限為3 3 3 3年；該企業(yè)年；該企業(yè)年；該企業(yè)年；該企業(yè)2007200720072007年年年年為購(gòu)建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（為購(gòu)建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（為購(gòu)建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（為購(gòu)建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（）（計(jì)算結(jié)果保留?。ㄓ?jì)算結(jié)果保留?。ㄓ?jì)算結(jié)果保留?。ㄓ?jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)）。數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)）。數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)）。數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)）。第21頁(yè)/共29頁(yè)n nA.7.00%B.7.52%A.7.00%B.7.52%n nC.6.80%D.6.89%C.

30、6.80%D.6.89%n n【答案答案】B Bn n【解析解析】資本化率資本化率=（8008%+5006%6/128008%+5006%6/12）（800+5006/12800+5006/12）100%=7.100%=7.52%52%。第22頁(yè)/共29頁(yè)n n（三）借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每（三）借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)

31、際發(fā)生的利息金額。當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。第23頁(yè)/共29頁(yè)n n二、借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定二、借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定n n專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件條件的資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)?shù)?/p>

32、資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。第24頁(yè)/共29頁(yè)n n一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并進(jìn)行處理。生額并進(jìn)行處理。n n三、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定三、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定n n在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。n

33、n 第25頁(yè)/共29頁(yè)P(yáng)291 P291【例例14-2014-20】專門專門借款借款資產(chǎn)資產(chǎn)支出支出50005000207207年年1 1月月1 1日日200020004 4月月1 1日日6 6月月1 1日日10001000200020007 7月月1 1日日9 9月月1 1日日1 12 2月月3 31 1日日暫停暫停2 20 08 8年年9 9月月3 30 0日日停止停止第26頁(yè)/共29頁(yè)n n207207207207年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額n n=4=4=4=4月月月月1 1 1 1日日日日9

34、9 9 9月月月月1 1 1 1日專門借款的利息支出日專門借款的利息支出日專門借款的利息支出日專門借款的利息支出-4-4-4-4月月月月1 1 1 1日日日日9 9 9 9月月月月1 1 1 1日專門借款的日專門借款的日專門借款的日專門借款的利息收入利息收入利息收入利息收入n n=500012%5/12-=500012%5/12-=500012%5/12-=500012%5/12-（30000.5%2+20000.5%130000.5%2+20000.5%130000.5%2+20000.5%130000.5%2+20000.5%1）n n=210=210=210=210萬(wàn)元萬(wàn)元萬(wàn)元萬(wàn)元第27頁(yè)/共29頁(yè)P(yáng)291 P291【例例14-2014-20】一般一般借款借款資產(chǎn)資產(chǎn)支出支出60006000207207年年1 1月月1 1日日100010007 7月月1 1日日9 9月月1 1日日暫停暫停2 20 08 8年年9 9月月3 30 0日日停止停止10001000207207年年1212月月3131日和日和208208年年1 1月月1 1日日5005004 4月月1 1日日5005007 7月月1 1日日第28頁(yè)/共29頁(yè)