二 借款費(fèi)用 三長(zhǎng)期借款

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1、第二節(jié) 借款費(fèi)用一一 借款費(fèi)用的概念與內(nèi)容借款費(fèi)用的概念與內(nèi)容我我國(guó)國(guó)企企業(yè)業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則第第17號(hào)號(hào)借借款款費(fèi)費(fèi)用用對(duì)對(duì)借借款款費(fèi)用定義為：費(fèi)用定義為：借借款款費(fèi)費(fèi)用用是是因因借借款款而而發(fā)發(fā)生生的的利利息息及及其其他他相相關(guān)關(guān)成成本本。包包括括四四個(gè)個(gè)內(nèi)內(nèi)容容：借借款款利利息息、折折價(jià)價(jià)或或溢溢價(jià)價(jià)攤攤銷銷和和輔輔助助費(fèi)費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。P241-242借款費(fèi)用有兩種處理方法借款費(fèi)用有兩種處理方法:一是費(fèi)用化：于發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益即計(jì)入財(cái)一是費(fèi)用化：于發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益即計(jì)入財(cái) 務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用(Period Expens

2、e)二是資本化：計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本二是資本化：計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本(Capitalization)關(guān)于借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化觀點(diǎn)分析關(guān)于借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化觀點(diǎn)分析在在我我國(guó)國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則和和實(shí)實(shí)務(wù)務(wù)中中，對(duì)對(duì)于于不不同同的的借借款款費(fèi)費(fèi)用用采用不同的處理方法。采用不同的處理方法。二二 借款費(fèi)用的處理方法借款費(fèi)用的處理方法三三 借款費(fèi)用借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍資產(chǎn)范圍與與借款范圍借款范圍據(jù)據(jù)06會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)的，應(yīng)予資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)

3、用，在或生產(chǎn)的，應(yīng)予資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，在發(fā)生當(dāng)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生當(dāng)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)指符合資本化條件的資產(chǎn)指：需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（指為資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（指為資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為為1年以上）的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)年以上）的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)、存貨等如船舶、大型成套設(shè)備。的固定資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)、存貨等如船舶、大型成套設(shè)備。P242 借款范圍：借款范圍：（1）專門借款資本化部分）專門借款資本化部分 （2）為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)

4、而占用了一般借）為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，按超過專門借款的部分確定應(yīng)予資本化的金額?？畹模闯^專門借款的部分確定應(yīng)予資本化的金額。專門借款：專門借款：P242 應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，即為構(gòu)建和生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，即為構(gòu)建和生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)，通常應(yīng)有表明專門用途的條件的資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)，通常應(yīng)有表明專門用途的借款合同。借款合同。四四 借款費(fèi)用具體確認(rèn)原則借款費(fèi)用具體確認(rèn)原則o因因?qū)ｉT門借借款款而而發(fā)發(fā)生生的的利利息息、折折價(jià)價(jià)或或溢溢價(jià)價(jià)的的攤攤銷銷和和匯匯兌兌差差額額符符合合準(zhǔn)準(zhǔn)則則規(guī)規(guī)定定資資本本化化條條件件的的情

5、情況況下下，應(yīng)應(yīng)予予以以資資本本化化，計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本。計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本。借：在建工程借：在建工程 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 （符合資本化條件）（符合資本化條件）研發(fā)支出研發(fā)支出 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （不符合資本化條件）（不符合資本化條件）貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款利息利息 或應(yīng)付利息或應(yīng)付利息 等等o因借款而發(fā)生的因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用輔助費(fèi)用 P243o因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于屬于所購(gòu)建或生產(chǎn)的所購(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或銷售狀態(tài)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或銷售狀態(tài)之前之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化；時(shí)予以資本化；以后以后發(fā)生的輔助費(fèi)

6、用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。為費(fèi)用。o如果輔助費(fèi)用的如果輔助費(fèi)用的金額較小金額較小，也可以于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。，也可以于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。o因安排一般借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。因安排一般借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。（資本化或費(fèi)用化）資本化或費(fèi)用化）當(dāng)當(dāng)同同時(shí)時(shí)滿滿足足以以下下三三個(gè)個(gè)條條件件時(shí)時(shí)，企企業(yè)業(yè)為為購(gòu)購(gòu)建建或或生生產(chǎn)產(chǎn)某某項(xiàng)項(xiàng)資資產(chǎn)產(chǎn)而而借借入入的的專專門門借借款款所所發(fā)發(fā)生生的的利利息息、折折價(jià)價(jià)或或溢溢價(jià)價(jià)的的攤攤銷銷、匯兌差額應(yīng)當(dāng)匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化開始資本化，計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本，計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本n資

7、產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。P243P243為購(gòu)建或生產(chǎn)資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)為購(gòu)建或生產(chǎn)資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。的支出。n借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。n為為使使資資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)達(dá)到到預(yù)預(yù)定定可可使使用用或或銷銷售售狀狀態(tài)態(tài)所所必必要要的的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。五五 借款費(fèi)用開始資本化的條件借款費(fèi)用開始資本化的條件在在應(yīng)應(yīng)予予資資本本化化的的每每一一會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)期期間間，利利息息的的資資本本化化金金額額按按如如下下公公式式計(jì)算：計(jì)算：1 借入專門借款：當(dāng)期實(shí)際發(fā)生借入專門借款：當(dāng)期實(shí)際發(fā)生凈

8、利息費(fèi)用凈利息費(fèi)用全部資本化。全部資本化。P242為為購(gòu)購(gòu)建建或或者者生生產(chǎn)產(chǎn)符符合合資資本本化化條條件件的的資資產(chǎn)產(chǎn)而而借借入入專專門門借借款款的的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)以以專專門門借借款款當(dāng)當(dāng)期期實(shí)實(shí)際際發(fā)發(fā)生生的的利利息息費(fèi)費(fèi)用用，減減去去將將尚尚未未動(dòng)動(dòng)用用的的借借款款資資金金存存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。2 占占用用一一般般借借款款：根根據(jù)據(jù)累累計(jì)計(jì)資資產(chǎn)產(chǎn)支支出出超超過過專專門門借借款款部部分分的的支支出出加權(quán)平均數(shù)加權(quán)平均數(shù)乘以一般借款的乘以一般借款的資本化率資本化率。P242-243六六

9、資本化金額的確定資本化金額的確定借入專門借款案例借入專門借款案例 （修改修改P242例例 91）設(shè)：閑置借款資金均用于固定收益的債權(quán)短期投資，月收益率為0.5%2007年專門借款發(fā)生的利息金額年專門借款發(fā)生的利息金額=1000萬萬6%+600萬萬8%+9/12=96（萬元）（萬元）2007年專門借款閑置資金投資收益年專門借款閑置資金投資收益=600萬萬0.5%2+400 0.5%1+700 0.5%2+2000.5%7=22（萬元）（萬元）2007年專門借款應(yīng)予資本化的利息年專門借款應(yīng)予資本化的利息=96-22=74（萬元）（萬元）日期 每期資產(chǎn)支出金額累計(jì)資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資

10、金額2007-1-1 400萬 400萬 600萬2007-3-1 200萬 600萬 400萬2007-4-1 300萬 900萬 700萬2007-6-1 500萬 1400萬 200萬2007年年12月月31日有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：日有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：在建工程借：在建工程工程工程 740 000 應(yīng)收利息（或銀行存款）應(yīng)收利息（或銀行存款）220 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 960 000 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 960 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 960 000借入一般借款案例借入一般借款案例 ABC公司于公司于2007年年1月月1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為一日

11、正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為一年半。工程采用出包方式，分別于年半。工程采用出包方式，分別于07年年1月月1日、日、7月月1日、日、08年年1月月1日支日支付工程進(jìn)度款為付工程進(jìn)度款為1500萬元、萬元、2500萬元、萬元、1500萬元。萬元。假定該公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的一般借款有兩筆：假定該公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的一般借款有兩筆：（1）2006年年12月月1日向銀行借款日向銀行借款2000萬元，期限萬元，期限3年，年利率為年，年利率為6%，按年支付利息。按年支付利息。（2）2006年年1月月1日發(fā)行公司債券日發(fā)行公司債券1億元，億元，期限為期限為5年，年利率為年，年

12、利率為8%，按年支付利息。，按年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建造外，沒有用于其他符合資假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建造外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)。本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)。辦公樓于辦公樓于2008年年6月月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（1）計(jì)算所占用一般借款資本化率：）計(jì)算所占用一般借款資本化率：一般借款資本化率（年）一般借款資本化率（年）=（2000 6%+10000 8%）/（2000360/36010000360/360）=7.67%（2）計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：）計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：20072

13、007年年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1500360/360+2500180/360=2750（萬元）（萬元）20082008年年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（4000+1500）180/360=2750（萬元）（萬元）（3）計(jì)算每期利息資本化金額：）計(jì)算每期利息資本化金額：2007年為購(gòu)建辦公樓利息資本化金額年為購(gòu)建辦公樓利息資本化金額=2750 7.67%=210.93（萬元）（萬元）2007年實(shí)際發(fā)生一般借款利息費(fèi)用年實(shí)際發(fā)生一般借款利息費(fèi)用=2000 6%+10000 8%=920萬元萬元2008年為購(gòu)建辦公樓利息資本化金額年為購(gòu)建辦公樓利息資本化金

14、額=2750 7.67%=210.93（萬元）（萬元）2008年年1月月1日至日至6月月30日實(shí)際發(fā)生一般借款利息費(fèi)用日實(shí)際發(fā)生一般借款利息費(fèi)用=2000 6%180/360+10000 8%180/360 =460（萬元）（萬元）上述計(jì)算的利息資本化金額沒有超過這兩筆一般借款實(shí)際發(fā)生的利息上述計(jì)算的利息資本化金額沒有超過這兩筆一般借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，可以資本化。費(fèi)用，可以資本化。（4）據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：）據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：2007年年12月月31日：日：借：在建工程借：在建工程 工程工程 2109 300 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 7090 700 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利

15、息 9200 0002008年年6月月30日：日：借：在建工程借：在建工程 工程工程 2109 300 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2490 700 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 4600 000既占用專門借款，又動(dòng)用一般借款的業(yè)務(wù)（略）既占用專門借款，又動(dòng)用一般借款的業(yè)務(wù)（略）暫停資本化的條件：暫停資本化的條件：如果某項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)發(fā)生如果某項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)發(fā)生非正常中斷非正常中斷中斷時(shí)間超過中斷時(shí)間超過3個(gè)月（含個(gè)月（含3個(gè)月）個(gè)月）同同時(shí)時(shí)滿滿足足上上述述條條件件，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)暫暫停停借借款款費(fèi)費(fèi)用用的的資資本本化化，間間斷斷期期間間發(fā)發(fā)生生的的借借款款費(fèi)費(fèi)用用，直直接接計(jì)計(jì)入入當(dāng)當(dāng)期期財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)

16、用用，直直至至購(gòu)購(gòu)建建重重新新開開始始，再再將將其其后后至至資資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)達(dá)到到預(yù)預(yù)定定可可使使用用或或可可銷銷售售狀狀態(tài)態(tài)前前所所發(fā)發(fā)生生的的借借款款費(fèi)費(fèi)用用，計(jì)計(jì)入入所所購(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)的價(jià)值。購(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)的價(jià)值。如如果果中中斷斷是是使使購(gòu)購(gòu)建建的的資資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)達(dá)到到預(yù)預(yù)定定可可使使用用狀狀態(tài)態(tài)所所必必要要的的程程序序，屬屬于于正正常常中中斷斷，則則借借款款費(fèi)費(fèi)用用的的資資本本化化應(yīng)應(yīng)繼繼續(xù)續(xù)進(jìn)進(jìn)行行，即即中中斷斷期期間間所所發(fā)發(fā)生生的借款費(fèi)用仍應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本的借款費(fèi)用仍應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。七七 暫停資本化暫停資本化當(dāng)當(dāng)所所購(gòu)購(gòu)建建或或生生產(chǎn)產(chǎn)的的資資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)達(dá)到到預(yù)預(yù)定定可可

17、使使用用或或可可銷銷售售狀狀態(tài)態(tài)時(shí)時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)停停止止借借款款費(fèi)費(fèi)用用的的資資本本化化；以以后后發(fā)發(fā)生生的的借借款款費(fèi)費(fèi)用用應(yīng)應(yīng)于于發(fā)發(fā)生生當(dāng)當(dāng)期期直直接接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！斑_(dá)達(dá)到到預(yù)預(yù)定定可可使使用用或或可可銷銷售售狀狀態(tài)態(tài)”，是是指指資資產(chǎn)產(chǎn)已已達(dá)達(dá)到到購(gòu)購(gòu)買買方方或或建造方預(yù)定的可使用或可銷售狀態(tài)。建造方預(yù)定的可使用或可銷售狀態(tài)。滿足以下條件之一者，停止資本化滿足以下條件之一者，停止資本化：資產(chǎn)的實(shí)體建造資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝包括安裝)工作已經(jīng)全部完成，或者實(shí)質(zhì)上已工作已經(jīng)全部完成，或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；經(jīng)完成；所購(gòu)建資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求基本相符，即使有極個(gè)別不所購(gòu)建資產(chǎn)

18、與設(shè)計(jì)要求或合同要求基本相符，即使有極個(gè)別不相符的地方，也不影響其正常使用；相符的地方，也不影響其正常使用；八八 停止資本化停止資本化 P246P246繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。如如果果所所建建資資產(chǎn)產(chǎn)的的各各部部分分分分別別完完成成，每每部部分分在在其其他他部部分分繼繼續(xù)續(xù)建建造造過過程程中中可可供供使使用用，并并且且為為使使該該部部分分資資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)達(dá)到到預(yù)預(yù)定定可可使使用用狀狀態(tài)態(tài)所所必必要要的的購(gòu)購(gòu)建建活活動(dòng)動(dòng)實(shí)實(shí)質(zhì)質(zhì)上上已已經(jīng)經(jīng)完完成成，則則應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)停停止止該該部部分分資資產(chǎn)產(chǎn)的的借借款款費(fèi)費(fèi)用用資本化。資本化

19、。如如果果所所購(gòu)購(gòu)建建資資產(chǎn)產(chǎn)的的各各部部分分分分別別完完工工，但但必必須須等等到到整整體體完完工工后后才可使用才可使用，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用資本化。，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用資本化。第三節(jié) 長(zhǎng)期借款的核算長(zhǎng)長(zhǎng)期期借借款款是是指指企企業(yè)業(yè)向向銀銀行行或或其其他他金金融融機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)借借入入的的償償還還期期在在一一年年以以上上的的借借款款(Long-term(Long-term borrowings)borrowings)。P247P247o按借款的用途分按借款的用途分o按借款的償還期分按借款的償還期分o按借款有無擔(dān)保分按借款有無擔(dān)保分o按借款的幣種分按借款的幣種分 一

20、長(zhǎng)期借款的分類利息到期支付時(shí)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制分期列支，增加長(zhǎng)期借款；利息到期支付時(shí)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制分期列支，增加長(zhǎng)期借款；利息、輔助費(fèi)用等借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化。利息、輔助費(fèi)用等借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化。例例1 P248例例2 外幣借款的核算外幣借款的核算 （略）（略）-1 借款時(shí)：借款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款本金本金二 長(zhǎng)期借款的核算-2 計(jì)提長(zhǎng)期借款的利息時(shí)：計(jì)提長(zhǎng)期借款的利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或借：在建工程或借：在建工程 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款利息利息 或應(yīng)付利息或應(yīng)付利息-3 償還借款時(shí)：償還借款時(shí)：借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款本金本金 利息利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 如果企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得如果企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得外幣借款外幣借款，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定的匯率將外幣金額折合為人民幣記賬。匯企業(yè)應(yīng)按規(guī)定的匯率將外幣金額折合為人民幣記賬。匯率變動(dòng)所引起的率變動(dòng)所引起的匯兌差額匯兌差額按照前述借款費(fèi)用處理原則處按照前述借款費(fèi)用處理原則處理（理（資本化或費(fèi)用化資本化或費(fèi)用化）。）。