《中級會計實務(wù)》經(jīng)典試題及答案解析

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1、最新 精品 Word 歡迎下載 可修改 2022年會計職稱《中級會計實務(wù)》試題及答案解析 　　一、單項選擇題（本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點(diǎn)。多選、錯選、不選均不得分） 　　1.企業(yè)對具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)：），在換出庫存商品且其公允價值不不含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是（ ） 　　A.按庫存商品的公允價值確認(rèn)營業(yè)收入 　　B.按庫存商品的公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入

2、 　　C.按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認(rèn)營業(yè)外收入 　　D.按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 ［參考答案］：B 　?。鄞鸢附馕觯荩喊凑辗秦泿判再Y產(chǎn)：）準(zhǔn)則，這種情況下應(yīng)按照庫存商品的公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，按照其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。 　　［試題點(diǎn)評］：本題考核的是具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)的處理。 2、2022年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為2000萬元，投資時乙公司各項可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為7000萬元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，

3、但無法對乙公司實施控制。乙公司2022年實現(xiàn)凈利潤500萬元，假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2022年度損益的影響金額為（ ）萬元。 　　A.50 　　B.100 　　C.150 　　D.250 　?。蹍⒖即鸢福荩篋 　?。鄞鸢附馕觯荩簳嫹咒洃?yīng)是： 　　借：長期股權(quán)投資――乙公司（成本）2100 　　　　貸：銀行存款 2000 　　　　營業(yè)外收入 100 　　被投資當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤為500萬元，投資方應(yīng)根據(jù)持股比例計算應(yīng)享有的份額50030％＝150萬元，作分錄： 　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 150 　　　　貸：投資收益 150

4、［參考答案］：D. 　?。墼囶}點(diǎn)評］：本題考核的是權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算。 3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2022年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2022年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額為（ ）萬元。 　　A.600 　　B.770　　C.1000 　　D.1170 　?。蹍⒖即鸢福荩篋 　?。鄞鸢附馕觯荩合嚓P(guān)的分錄處理： 　　借：應(yīng)付職工薪酬 1170 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 　　　　

5、應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 　　借：主營業(yè)務(wù)成本 600 　　　　貸：庫存商品 600 　　借：管理費(fèi)用 1170 　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 1170 　　［試題點(diǎn)評］：本題考核的是視同銷售的會計核算，這個考點(diǎn)不難，平時好好看書這一分穩(wěn)拿。 　　4.企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應(yīng)采用交易發(fā)生時即期匯率折算的是（ ）。 　　A.存貨 　　B.固定資產(chǎn) 　　C.實收資本 　　D.未分配利潤 　?。蹍⒖即鸢福荩篊 　?。鄞鸢附馕觯荩簩τ谫Y產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所

6、有者權(quán)益項目中除"未分配利潤"項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。 　?。墼囶}點(diǎn)評］：本題考核的是外幣報表折算的處理?！? 　　5.2022年1月1日，甲公司取得專門借款2000萬元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2022年累計發(fā)生建造支出1800萬元，2022年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項支付（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費(fèi)用資本化金額。2022年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化一般借款利息費(fèi)用為（ ）萬元。 　　 　　B.3 　　 　　 　［參考答案］：A 　?。鄞鸢附馕觯荩罕绢}要求計算的

7、是2022年第一季度應(yīng)予以資本化的一般借款的利息費(fèi)用，注意這里要求計算的是一般借款的利息費(fèi)用金額，專門借款共是2000萬元，07年累計之處1800萬元，08年支出的300萬元中有200萬元屬于專門借款，一般借款占用100萬元，應(yīng)是1006％3/12＝1.5（萬元）。 　?。墼囶}點(diǎn)評］：本題倒是不難，但有些繞，問的是一般借款的利息費(fèi)用資本化金額，不考慮專門借款的資本化金額。 　6.2022年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價格為900萬元，分二次于每年12月31日等額收取，假定在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價格為810萬元，不考慮其

8、他因素，甲公司2022年應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（ ）萬元。 　　A.270 　　B.300 　　C.810 　　D.900 　?。蹍⒖即鸢福荩篊 　?。鄞鸢附馕觯荩悍制谑湛罘绞较拢? 　　借：長期應(yīng)收款 900 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 810 　　 遞延收益 90 　　［試題點(diǎn)評］：這里考核的非常簡單，讀完題就應(yīng)該可以選出答案，是考生必拿的分?jǐn)?shù)。 　　7.甲公司2022年實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為5600萬元。該公司2022年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬股，6月30日定向增發(fā)1200萬股普通股，9月30日自公開市場回購240萬股擬用于高層管理

9、人員股權(quán)激勵，該公司2022年基本每股收益為（ ）元。 　　 　　 　　 　　 ?。蹍⒖即鸢福荩篊 　?。鄞鸢附馕觯荩?022年基本每股收益＝5600/（10000+12006/12－2403/12）＝0.53（元）。 　　［試題點(diǎn)評］：有一點(diǎn)難度，主要是新增內(nèi)容。 　　8.2022年3月31日甲公司應(yīng)付某金融機(jī)構(gòu)一筆貸款100萬元到期，因發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付，當(dāng)日，甲公司與金融機(jī)構(gòu)簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司債務(wù)的20%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%（相當(dāng)于實際利率）利息按年支付。金融機(jī)構(gòu)已為該項貸款計提了10萬元呆賬準(zhǔn)備，假定不考慮其他因素，甲公司在該項債

10、務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（ ）萬元。 　　A.10 　　B.12 　　C.16 　　D.20 　　［參考答案］：D 　?。鄞鸢附馕觯荩杭坠荆▊鶆?wù)人）應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得應(yīng)是10020％＝20（萬元）。 　?。墼囶}點(diǎn)評］：本題屬于債務(wù)重組中的相對簡單的題目，送分題了。 　　9.2022年1月2日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經(jīng)營租賃方式租入乙公司一臺機(jī)器設(shè)備，專門用于生產(chǎn)M產(chǎn)品，租賃期為5年，年租金為120萬元。因M產(chǎn)品在使用過程中產(chǎn)生嚴(yán)重的環(huán)境污染，甲公司自2022年1月1日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當(dāng)日M產(chǎn)品庫存為零，假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2022

11、年度利潤總額的影響為（ ）萬元。 　　A.0 　　B.120 　　C.240 　　D.360 　?。蹍⒖即鸢福荩篋 　?。鄞鸢附馕觯荩簩儆谔潛p合同，沒有合同標(biāo)的物，應(yīng)確認(rèn)的損失為1205－1202＝360（萬元）。 　?。墼囶}點(diǎn)評］：和教材第12章的例12－15是基本一致的，屬于送分題。 　　10.下列各項中，屬于企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是（ ） A.收到的稅費(fèi)返還款 　　B.取得借款收到的現(xiàn)金 　　C.分配股利支付的現(xiàn)金 　D.取得投資收益收到的現(xiàn)金 　?。蹍⒖即鸢福荩篈 　?。鄞鸢附馕觯荩哼x項BC屬于籌資活動，選項D屬于投資活動。 　?。墼囶}點(diǎn)評］：考的

12、是現(xiàn)金流量項目的分類，屬于基本劃分，也是一道送分題了。 　　　11.甲單位為財政全額撥款的事業(yè)單位，自2022年起實行國庫集中支付制度。2022年，財政部門批準(zhǔn)的年度預(yù)算為3000萬元，其中：財政直接支付預(yù)算為2000萬元，財政授權(quán)支付預(yù)算為1000萬元，2022年，甲單位累計預(yù)算支出為2700萬元，其中，1950萬元已由財政直接支付，750萬元已由財政授權(quán)支付。2022年12月31日，甲單位結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余資金后，"財政應(yīng)返還額度"項目的余額為（ ）萬元。 　　A.50 　　B.200 　　C.250 　　D.300 　?。蹍⒖即鸢福荩篋 　?。鄞鸢附馕觯荩?3000－2700＝3

13、00（萬元）。 　?。墼囶}點(diǎn)評］：本題屬于行政事業(yè)單位會計的內(nèi)容，一般考生對該類核算都不太熟悉，所以這里不太好拿分。 　　12.甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開具有增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費(fèi)稅16萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價值為（ ）萬元。 　　A.144 　　 　　C.160 　　 　　［參考答案］：A 　?。鄞鸢附馕觯荩?本題考核的是存貨成本的核算。由于委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)

14、品，所以消費(fèi)稅不計入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價值應(yīng)是140+4＝144（萬元）。 　?。墼囶}點(diǎn)評］：本題考核的知識點(diǎn)不難，這種題目應(yīng)該準(zhǔn)拿的。 　　13.甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計為2萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。 　　A.93 　　B.95 　　C.100 　　D.102 　　［參考答案］：B 　?。鄞鸢附馕觯荩?融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值＝93+2＝95（萬元）。 　?。墼囶}點(diǎn)評］：本題考點(diǎn)不難，

15、關(guān)鍵是對于初始直接費(fèi)用在判斷時容易出錯。 　　14.2022年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費(fèi)用5萬元。甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。 　　A.810 　　B.815 　　C.830 　　D.835 　?。蹍⒖即鸢福荩篈 　?。鄞鸢附馕觯荩?支付價款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)是計入應(yīng)收股利中，支付的交易費(fèi)用計入投資收益，所以答案是830－20＝810（萬元）。 　?。墼囶}點(diǎn)評］：本題考點(diǎn)不難，關(guān)鍵是要細(xì)心，屬于穩(wěn)拿的分?jǐn)?shù)。 　　　　15.下列關(guān)于投資

16、性房地產(chǎn)核算的表述中，正確的是（ ）。 　　A.采有成本模式計量的投資性房地產(chǎn)不需要確認(rèn)減值損失 　　B.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)可轉(zhuǎn)換為成本模式計量 　　C.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值的變動金額應(yīng)計入資本公積 　　D.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，符合條件時可轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量 　?。蹍⒖即鸢福荩篋 　　［答案解析］： 投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量的期末也應(yīng)考慮計提減值損失；公允價值模式核算的不能再轉(zhuǎn)為成本模式核算，而成本模式核算的符合一定的條件可以轉(zhuǎn)為公允價值模式。選項C應(yīng)是計入公允價值變動損益。 　?。墼囶}點(diǎn)評］：本題考核的都是

17、概念的理解，不過作為單選題這個分?jǐn)?shù)也是可以穩(wěn)拿的哦。 　 　　二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分、每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點(diǎn)，多選、少選、錯選、不選均不得分） 　　16.下列各項中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)：）只有商業(yè)實質(zhì)的有（ ）。 　　A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金融相同，時間不同 　　B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金融相同，風(fēng)險不同 　　C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金融不同 　　D.換入資產(chǎn)與換

18、出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值相比具有重要性。 　?。蹍⒖即鸢福荩篈BCD 　?。鄞鸢附馕觯荩?考核的是商業(yè)實質(zhì)的判斷，屬于教材第8章的原文。 　?。墼囶}點(diǎn)評］：本題屬于送分題目，不拿都不好意思了。 　　「提示」：本題目與2022年《應(yīng)試指南－中級會計實務(wù)》第八章 同步訓(xùn)練習(xí)題 多選題4類似。 　　17.下列各項中，屬于會計估計變更的有（ ）。 　　A.固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為15年 　　B.發(fā)出存貨計價方法由先進(jìn)先出法改為"加權(quán)平均法" 　　C.因或有事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整 　　D.根據(jù)新的證據(jù)，使將

19、用壽命不確定的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為使用壽命有限的無形資產(chǎn) 　?。蹍⒖即鸢福荩篈CD 　?。鄞鸢附馕觯荩?考核的是會計估計的判斷。選項B屬于政策變更。 　　［試題點(diǎn)評］：送分題目，考核的是基本概念的理解。 　　18.下列各項中，應(yīng)納入職工薪酬核算的有（ ）。 　　A.工會經(jīng)費(fèi) 　　B.職工養(yǎng)老保險費(fèi) 　　C.職工住房公積金 　　D.辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償 ［參考答案］：ABCD 　?。鄞鸢附馕觯荩荷鲜鲞x項均屬于職工薪酬的核算范圍。 　?。墼囶}點(diǎn)評］：本題屬于送分題。 19.下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的有（ ）。 　　A.所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應(yīng)停止

20、借款費(fèi)用資本化 　　B.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化 　　C.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化 　　D.所建造固定資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計要求，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化 　?。蹍⒖即鸢福荩篈D 　　［答案解析］： 本題考核的是借款費(fèi)用停止資本化的判斷。選項B應(yīng)是非正常中斷；選項C應(yīng)是3個月。 　?。墼囶}點(diǎn)評］：本題沒有什么難度，可以說是送分題。 　　20.下列各項中，構(gòu)成H公司關(guān)聯(lián)方的有（ ）。 　　A.H公司的母公司 　　B.與H公司同一母公司控制的企業(yè) 　　C.能夠?qū)公司施加重

21、大影響的投資者 　　D.H公司與其他合營方共同出資設(shè)立的合營單位 　?。蹍⒖即鸢福荩篈BCD 　?。鄞鸢附馕觯荩?本題考核的是關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷。 　?。墼囶}點(diǎn)評］：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷歷來是考生感覺難于駕馭的問題，不過本題難度不大，都是很明顯的關(guān)聯(lián)方，所以做起來要比平時的練習(xí)題簡單多了。 　　21.下列各項中，屬于行政事業(yè)單位基金的有（ ） 　　A.一般基金 　　B.固定基金　　C.投資基金 　　D.專用基金 　?。蹍⒖即鸢福荩篈BCD 　　［答案解析］：行政單位基金包括事業(yè)基金、固定基金和專用基金。事業(yè)基金分為一般基金和投資基金兩部分。 　　［試題點(diǎn)評］：本題難度不大

22、，但容易記混淆，不留神會選錯的哦。 　　22. 下列各項中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報的有（ ）。 　　A. 委托加工物資 　　B. 受托代銷商品 　　C. 融資租入固定資產(chǎn) 　　D. 經(jīng)營租入固定資產(chǎn) 　　［參考答案］：ABC 　?。鄞鸢附馕觯荩哼x項B屬于委托方的商品，受托代銷商品和受托代銷商品款對存貨一個增加一個 減少，最終不影響存貨項目的既而，為了管理和核算的方便，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項目；選項D屬于出租方的資產(chǎn)，不屬于承租方的資產(chǎn)。 　?。墼囶}點(diǎn)評］：本題比較簡單，屬于基本概念，不拿分的要后悔哦。 　　看到各位的反饋意見再總結(jié)一下：這個題目出的不好，受托代銷商

23、品和受托代銷商品款是否列入資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項目中一直是一個有爭執(zhí)的問題，我個人也偏向選上B，大家靜心等待一下標(biāo)準(zhǔn)的答案和說法吧。 　　23. 下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（ ）。 　　A.企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的飯店 　　B.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租出的寫字樓 　　C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)正在開發(fā)的商品房 　　D.企業(yè)持有擬增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 　?。蹍⒖即鸢福荩築D 　?。鄞鸢附馕觯荩?本題考核的是投資性房地產(chǎn)的判斷。選項A自用房地產(chǎn)，選項C屬于作為存貨的房地產(chǎn)，選項AC不符合投資性房地產(chǎn)的定義。 　?。墼囶}點(diǎn)評］：本題考核的知識點(diǎn)不偏也不難，可以說是又送分了。 　　24.

24、 下列可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（ ）。 　　A.可供出售的金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計入當(dāng)期損益 　　B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動應(yīng)計入當(dāng)期損益 　　C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)直接計入資本公積 　　D.處置可供出售金融資產(chǎn)時，以前期間因公允價值變動計入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 　?。蹍⒖即鸢福荩篈D 　?。鄞鸢附馕觯荩?本題考核的是可供出售金融資產(chǎn)的核算問題。選項B應(yīng)是計入資本公積；選項C取得可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)是直接計入可供出售金融資產(chǎn)成本。 　?。墼囶}點(diǎn)評］：本題難度不大，但容易出錯。 　　25. 下列發(fā)生于報告年

25、度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的各事項中，應(yīng)調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目金額的有（ ）。 　　A.董事會通過報告年度利潤分配預(yù)案 　　B.發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報告存在重要會計差錯 　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日未決訴訟結(jié)案，實際判決金額與已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債不同 　　D.新證據(jù)表明存貨在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計不同 　?。蹍⒖即鸢福荩築CD 　　［答案解析］： 本題考核的是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的判斷。選項A屬于非調(diào)整事項。 　?。墼囶}點(diǎn)評］：本題難度不大，這2分若丟掉很可惜哦。 　　四、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結(jié)果用2B鉛筆填

26、涂答題卡中題號61至70信息點(diǎn)。表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√]；表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點(diǎn)[].每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分） 　　61.企業(yè)在初始確認(rèn)時將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。（ ） 　?。蹍⒖即鸢福荩? 　?。鄞鸢附馕觯荩?本題考核的是金融資產(chǎn)的分類。劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按照準(zhǔn)則規(guī)定不能再劃分為其他的金融資產(chǎn)。 　?。墼囶}點(diǎn)評］：本題考點(diǎn)比較簡單，屬于送分題了。 　　62.在借款費(fèi)

27、用資本化期間內(nèi)，建造資產(chǎn)的累計支出金額未超過專門借款金額的，發(fā)生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關(guān)的收益后的金額，應(yīng)當(dāng)計入所建造資產(chǎn)成本。（ ） 　?。蹍⒖即鸢福荩?√ 　　［答案解析］：本題考核的是借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)問題。對于專門借款而言應(yīng)是按照專門借款的利息費(fèi)用扣除閑置資金進(jìn)行投資所獲得的收益來確認(rèn)資本化金額，而不和資產(chǎn)支出相掛鉤。 　?。墼囶}點(diǎn)評］：本題屬于教材新增內(nèi)容，考點(diǎn)不難。 　63.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對外提供的財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息，對外提供合并財務(wù)報表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息。（ ） 　?。蹍⒖即鸢福荩?√ 　?。鄞鸢附馕觯荩罕绢}考核的

28、是分部信息的披露。 　?。墼囶}點(diǎn)評］：該知識點(diǎn)不難，可能有些考生在復(fù)習(xí)時沒有看到，這樣就容易失分了。 　　64.企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)在附注中披露與其存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。（ ） ?。蹍⒖即鸢福荩?√ 　?。鄞鸢附馕觯荩罕绢}考核的是關(guān)聯(lián)方交易的披露。 　?。墼囶}點(diǎn)評］：這個題目不難。 　　65.企業(yè)購建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費(fèi)用，應(yīng)在支付當(dāng)期全部予以資本化。（ ） 　　［參考答案］： 　?。鄞鸢附馕觯荩簩ｉT借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時

29、根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。 　?。墼囶}點(diǎn)評］：本題考核輔助費(fèi)用的資本化問題，有點(diǎn)繞，容易出錯哦。 　　66.實行財政直接支付方式的事業(yè)單位，應(yīng)于收到"財政直接支付入賬通知書"時，一方面增加零余額賬戶用款額度，另一方面確認(rèn)財政補(bǔ)助收入。（?。? 　?。蹍⒖即鸢福荩? 　　［答案解析］：本題說的應(yīng)是實行財政授權(quán)支付方式的事業(yè)單位的核算方法。 　?。墼囶}點(diǎn)評］：屬于行政事業(yè)單位會計考核的知識點(diǎn)。屬于比較直接的考核，這一分不應(yīng)丟。 　　67.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)

30、所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?） 　［參考答案］： √ 　?。鄞鸢附馕觯荩嚎己说氖巧唐妨魍ㄆ髽I(yè)購貨過程中費(fèi)用的核算問題。 　?。墼囶}點(diǎn)評］：屬于新的知識點(diǎn)，不過不難哦。 　　68.企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計報銷清理費(fèi)用，可作為棄置費(fèi)用，按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。（ ） 　?。蹍⒖即鸢福荩? 　　［答案解析］：預(yù)計清理費(fèi)用不等于棄置費(fèi)用。 　　［試題點(diǎn)評］：這個知識點(diǎn)平時練習(xí)講座多次講解到，如果這里丟分，實屬不該。 　　69.企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其成本在不超過10年的期限內(nèi)攤銷（ ）。 　?。蹍⒖即鸢福荩? 　　［答案解析］：這種

31、情況下不攤銷。 　?。墼囶}點(diǎn)評］：又送分了。 　　　　70.企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入其初始確認(rèn)金額。（?。? 　　［參考答案］： 　?。鄞鸢附馕觯荩簯?yīng)是計入持有至到期投資成本。 　?。墼囶}點(diǎn)評］：屬于平時練習(xí)和學(xué)習(xí)中特別強(qiáng)調(diào)和注意的知識點(diǎn)，不改丟分哦。 　　　　四、計算分析題（本類題共2小題。第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目） 　　1.甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線

32、籌集資金，有關(guān)資料如下： 　?。?）2022年12月31日，委托證券公司以7755萬元的價格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬元，票面年利率為4.5%，實際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。 　?。?）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2022年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項當(dāng)日全部支付給建造承包商，2022年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 　?。?）假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日，2022年1月10日支付2022年度利息，一并償付面值。 　?。?）所有款項均

33、以銀行存款收付。 　　要求： 　　（1）計算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應(yīng)付利息金額、當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷額和年末余額，結(jié)果填入答題卡第1頁所附表格（不需列出計算過程）。 　?。?）分別編制甲公司與債券發(fā)行、2022年12月31日和2022年12月31日確認(rèn)債券利息、2022年1月10日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示，"應(yīng)付債券"科目應(yīng)列出明細(xì)科目） 　　1.參考答案： 　?。?）應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計算表 　　時間 2022年12月31日 2022年12月31日 2022年12月31日 2022

34、年12月31日 　　年末攤余成本 面值 8000 8000 8000 8000 　　利息調(diào)整 （245） （167.62） （85.87） 0 　　合計 7755 7832.38 7914.13 8000 　　當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額 437.38 441.75 445.87 　　年末應(yīng)付利息金額 360 360 360 　　"利息調(diào)整"本年攤銷項 77.38 81.75 85.87 　　（2）①2022年12月31日發(fā)行債券 　　借：銀行存款 7755 　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 245 　　　　貸：應(yīng)付債券——面值 8000 　?、?0

35、22年12月31日計提利息 　　借：在建工程 437.38 　　　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 77.38 　　　　應(yīng)付利息 360 　　③2022年12月31日計提利息 　　借：財務(wù)費(fèi)用 445.87 　　　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 85.87 　　　　 應(yīng)付利息 360 　　注釋：2022年度的利息調(diào)整攤銷額＝（7755+77.38）5.64％－80004.5％＝81.75（萬元），2022年度屬于最后一年，利息調(diào)整攤銷額應(yīng)采用倒擠的方法計算，所以應(yīng)是＝245－77.38－81.75＝85.87（萬元） 　　④2022年1月10日付息還本 　　借

36、：應(yīng)付債券——面值 8000 　　　　應(yīng)付利息 360 　　　　貸：銀行存款 8360 　?。墼囶}點(diǎn)評］：本題考核應(yīng)付債券的核算，與考試中心模擬四的計算題第1題考點(diǎn)一致。 2.甲上市公司于2022年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為33%，該公司2022年利潤總額為6000萬元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下： 　?。?）2022年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5000萬元，對該應(yīng)收賬款計提了500萬元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計提了壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備外，應(yīng)收款項

37、發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。 　?。?）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2022年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬元，已計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2022年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。 　?。?）甲公司2022年以4000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確定利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

38、　?。?）2022年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬元，根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計提跌價準(zhǔn)備400萬元，計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。 　?。?）2022年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬元，2022年12月31日該基金的公允價值為4100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配，稅法規(guī)定。該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。 　　其他相關(guān)資料： 　?。?）假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。

39、 　?。?）甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。 　　要求： 　?。?）確定甲公司上述交易或事項中資產(chǎn)，負(fù)債在2022年12月31日的計稅基礎(chǔ)，同時比較其賬面價值與計稅基礎(chǔ)，計算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。 　　（2）計算甲公司2022年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。 　?。?）編制甲公司2022年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示） 　　2. 參考答案：（1）①應(yīng)收賬款賬面價值＝5000－500＝4500（萬元） 　　應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)＝5000（1－5‰）＝4975（萬元

40、） 　　應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時性差異＝4975－4500＝475（萬元） 　?、陬A(yù)計負(fù)債賬面價值＝400萬元 　　預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)＝400－400＝0 　　預(yù)計負(fù)債形成的可抵扣暫時性差異＝400萬元 　　③持有至到期投資賬面價值＝4200萬元 　　計稅基礎(chǔ)=4200萬元 　　國債利息收入形成的暫時性差異＝0 　　注釋：對于國債利息收入屬于免稅收入，說明計算應(yīng)納稅所得額時是要稅前扣除的。故持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)是4200萬元，不是4000萬元。 　?、艽尕涃~面價值＝2600－400＝2200（萬元） 　　存貨計稅基礎(chǔ)＝2600萬元 　　存貨形成的可

41、抵扣暫時性差異＝400萬元 　?、萁灰仔越鹑谫Y產(chǎn)賬面價值＝4100萬元 　　交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)＝2000萬元 　　交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時性差異＝4100－2000＝2100（萬元） 　?。?）①應(yīng)納稅所得額： 　　6000＋475＋400＋400－2100－200＝4975（萬元） 　?、趹?yīng)交所得稅：497533%＝1641.75（萬元） 　?、圻f延所得稅：[（475+400+400）－2100]33%＝－272.25（萬元） 　?、芩枚愘M(fèi)用：1641.75+272.25＝1914（萬元） 　　（3）分錄： 　　借：所得稅費(fèi)用 1914

42、 　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 420.75 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1641.75 　　　　　　遞延所得稅負(fù)債 693 　?。墼囶}點(diǎn)評］：本題考核所得稅的核算， 　　五、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目） 　　1.甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備 Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W.該生產(chǎn)線于2022年1月投產(chǎn)，至2022年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年，甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，

43、產(chǎn)品W存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對外出售。 　　（1）產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下： 　?、賹＠麢?quán)X于2022年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W.甲公司預(yù)計該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直接法攤銷，預(yù)計凈殘值為0. 　　該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。 　?、趯Ｓ迷O(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。 　　專門設(shè)備Y系甲公司于2000年12月10日購入，原價1400萬元，購入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。 　　專用設(shè)備Z系甲

44、公司于2000年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，設(shè)備Z的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。 　?、郯b機(jī)H系甲公司于2000年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品W）進(jìn)行外包裝，該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時需按照市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。 　?。?）2022年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價下跌，銷量下降

45、，出現(xiàn)減值跡象。2022年12月31日，甲公司對有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。 　　①2022年12月31日，專利權(quán)X的公允價值為118萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬元，無法獨(dú)立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；包裝機(jī)H的公允價值為62萬元，如處置預(yù)計將發(fā)生的費(fèi)用為2萬元，根據(jù)其預(yù)計提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。 　?、诩坠竟芾韺?022年年末批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表如示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未，各年未不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含

46、增值稅）： 　　單位：萬元 　　項目 2022年 2022年 2022年 　　產(chǎn)品W銷售收入 1200 1100 720 　　上年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回 0 20 100 　　本年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回 20 100 0 　　購買生產(chǎn)產(chǎn)品W的材料支付現(xiàn)金 600 550 460 　　以現(xiàn)金支付職工薪酬 180 160 140 　　其他現(xiàn)金支出（包括支付的包裝費(fèi)） 100 160 120 　　③甲公司的增量借款年利率為5%（稅前），公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： 　　1年 2年 3年 　　5%的復(fù)利現(xiàn)

47、值系數(shù) 0.9524 0.9070 0.8638 　?。?）其他有關(guān)資料： 　?、偌坠九c生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2022年以前未發(fā)生減值。 　　②甲公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價值。 　?、郾绢}中有關(guān)事項均具有重要性 　　④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。 　　要求： 　?。?）判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。 　　（2）計算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2022年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 　?。?）計算包裝機(jī)H在2022年12月31日的可收回金額。 　

48、?。?）填列甲公司2022年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組減值測試表（表格見答題紙第9頁，不需列出計算過程）。表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。 　?。?）編制甲公司2022年12月31日計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄。（答案中的金額單位以萬元表示） 　　1.參考答案：（1）專利權(quán)x、設(shè)備y以及設(shè)備z組成的生產(chǎn)線購入成資產(chǎn)組。因為甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，且產(chǎn)品W存在活躍市場，且部分產(chǎn)品包裝對外出售。 　　H包裝機(jī)獨(dú)立考慮計提減值。因為H包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)，可產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。 　　（2）與生產(chǎn)產(chǎn)品w相關(guān)的資產(chǎn)組未來

49、每一期現(xiàn)金流量 　　2022年現(xiàn)金流量=1200-20-600-180-100=300（萬元） 　　2022年現(xiàn)金流量=1100+20-100-550-160-160=150（萬元） 　　2022年現(xiàn)金流量=720+100-460-140-120=100（萬元） 　　2022年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 　　=3000.9524+1500.9070+1000.8638=508.15（萬元） 　　（3）H包裝機(jī)的可收回金額 　　公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=62-2=60（完元），未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元，所以，H包裝機(jī)的可收回金額為63萬元。 　?。?）

50、資產(chǎn)組減值測試表 　　專利權(quán)X 設(shè)備Y 設(shè)備Z 包裝機(jī)H 資產(chǎn)組 　　賬面價值 120 420 60 － 600 　　可收回金額 110 － － － 508.15 　　減值損失 10 － － － 91.85 　　減值損失分?jǐn)偙壤?20％ 70％ 10％ － 100％ 　　分?jǐn)倻p值損失 10 64.30 9.19 － 0 　　分?jǐn)偤筚~面價值 110 355.70 50.81 － － 　　尚未分?jǐn)偟臏p值損失 － － － － 8.36 　　二次分?jǐn)偙壤?－ 87.5% 12.5% － 100％ 　　二次分?jǐn)倻p值損失 － 7.32 1.04 － － 　　二次

51、分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 10 71.62 10.23 － 91.85 　　二次分?jǐn)偤筚~面價值 110 348.38 49.77 － 508.15 　　（5）借：資產(chǎn)減值損失——專利權(quán)x 10 　　　　　　　　　　　　——設(shè)備y 71.62 　　　　　　　　　　　　——設(shè)備z 10.23 　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——專利權(quán)x 10 　　　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——設(shè)備y 71.62 　　　　　　　　　　　　　　——設(shè)備z 10.23 　?。墼囶}點(diǎn)評］：本題考核資產(chǎn)組減值的核算，與考試中心模擬四的計算題第1題是一個類型，不過由于資產(chǎn)組減值屬于新的內(nèi)容，本題得分也

52、不太容易哦。 　　2.甲上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補(bǔ)，2022年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.除特別注明外，產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關(guān)情況如下： 　　（1）2022年1月1日，甲公司通過發(fā)行2000萬普通股（每股面值1元，市價為4.2元）取得了乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。 　?、俸喜⑶埃?、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 　?、?022年1月1日，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為9000萬元（見乙公

53、司所有者權(quán)益簡表）。 ③乙公司2022年實現(xiàn)凈利潤900萬元，除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項，當(dāng)年度也未向投資者分配利潤。2022年12月31日所有者權(quán)益總額為9900萬元（見乙公司所有者權(quán)益簡表）。 　　 單位：萬元 　　項目 金額（2022年1月1日） 金額（2022年12月31日） 　　實收資本 4000 4000 　　資本公積 2000 2000 　　盈余公積 1000

54、 1090 　　未分配利潤 2000 2810 　　合計 9000 9900 　?。?）2022年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項如下： 　　①2月15日，甲公司以每件4萬元的價格自乙公司購入200件A商品，款項于6月30日支付，乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2022年12月31日，該批商品已售出80%，銷售價格為每件4.3萬元。 　?、?月26日，乙公司以面值公開發(fā)行一次還本利息的企業(yè)債券，甲公司購入600萬元，取得后作為

55、持有至到期投資核算（假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用）因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率來計算確認(rèn)2022年利息收入23萬元，計入持有至到期投資賬面價值。 　　乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計入財務(wù)費(fèi)用，其中與甲公司所持有部分相對應(yīng)的金額為23萬元。 　　③6月29日，甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬元，銷售給乙公司的售價為720萬元，乙公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0，假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。 　　至2022年12月31日

56、，乙公司尚未支付該購入設(shè)備款，甲公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備36萬元。 　?、?月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費(fèi)用為60萬元，款項于當(dāng)日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。 　　甲公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。 　　⑤甲公司于2022年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款180萬元。至2022年12月31日，乙公司尚未供貨。 　?。?）其他有關(guān)資料 　　①不考慮甲公司發(fā)行股票過程中的交易費(fèi)用。 　?、诩?、乙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

57、　?、郾绢}中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。 　　④本題中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，編制合并財務(wù)報表時，對于與抵銷的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進(jìn)行調(diào)整。 　　要求： 　　（1）判斷上述企業(yè)合并的類型（同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并）。并說明原因。 　?。?）確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長期股權(quán)投資的會計分錄。 　?。?）確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在2022年12月31日的賬面價值。 　?。?）編制甲公司2022年12月31日合并乙公司財務(wù)報表對長期投權(quán)投資的調(diào)整分錄。 　　（5）編制甲公司20

58、22年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。 　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示） 　　2.參考答案：（1）屬于非同一控制下企業(yè)合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 　?。?）在非同一控制下取得的長期股權(quán)投資，合并方對發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，以其公允價值作為合并成本，超出被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不進(jìn)行調(diào)整，在編制合并報表時作為商譽(yù)。所以長期股權(quán)投資的初始投資成本為：20004.2=8400（萬元）。 　　借：長期股權(quán)投資 8400 　　　　貸：股本 2000 　　　　　　資本公積――股本溢價

59、6400 　?。?）甲對乙的長期股權(quán)投資采用成本法核算，2022年年末長期股權(quán)投資的賬面價值仍為8400萬元。 　　（4）借：長期股權(quán)投資——乙（損益調(diào)整） 720（90080%） 　　　　　　貸：投資收益 720 　?。?）合并報表抵銷分錄： 　?、俳瑁籂I業(yè)收入 800 　　　　貸：營業(yè)成本 752 　　　　　　存貨 48（24020%） 　?、诮瑁簯?yīng)付債券 623 　　　　貸：持有至到期投資 623 　　借：投資收益 23 　　　　貸：財務(wù)費(fèi)用 23 　?、劢瑁籂I業(yè)收入 720 　　　　貸：營業(yè)成本 600 　　　　　　固定資產(chǎn) 12

60、0 　　借：固定資產(chǎn) 6 　　　　貸：管理費(fèi)用 6 　　借：應(yīng)付賬款842.4 （7201.17） 　　　　貸：應(yīng)收賬款 842.4 　　借：應(yīng)收賬款 36 　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 36 　?、芙瑁籂I業(yè)收入 60 　　　　貸：管理費(fèi)用 60 　　⑤借：預(yù)收款項 180 　　　　貸：預(yù)付款項 180 　?、揲L期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消 　　借：實收資本 4000 　　　　資本公積 2000 　　　　盈余公積 1090 　　　　未分配利潤 2810 　　　　商譽(yù) 1200 （8400－900080%） 　　　　貸：長期股權(quán)投資 9120 （8400+720） 　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 1980（990020%） 　　⑦投資收益與利潤分配的抵消 　　借：投資收益 720 　　　　少數(shù)股東損益 180 　　　　未分配利潤——年初 2000 　　　　貸：提取盈余公積 90 　　　　　　未分配利潤 2810 　?。墼囶}點(diǎn)評］：本題考核長期股權(quán)投資和合并抵銷分錄的編制。本題與考試中心模擬試題4中綜合題2基本一致哦。 　　注綜合題第一題，包裝機(jī)H一列因為不屬于資產(chǎn)組，所以按照題目要求不予填列數(shù)據(jù)。