應(yīng)收賬款審計(jì)

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1、 應(yīng)收賬款審計(jì)一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)二、應(yīng)收賬款的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo) (1)確定應(yīng)收賬款是否存在。 (2)確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有。 (3)確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整。 存 在權(quán) 利 與 義 務(wù)完 整 性 一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo) (4)確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。 (5)確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確。 (6)確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。計(jì) 價(jià) 和 分 攤計(jì) 價(jià) 和 分 攤列 報(bào) 和 披 露 二、應(yīng)收賬款的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?qū)徲?jì)認(rèn)定可供選擇的審計(jì)程序計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅ㄒ唬┤〉没?/p>

2、編制應(yīng)收賬款明細(xì)表計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅ǘ┓治鰬?yīng)收賬款賬齡存在/完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅ㄈ﹫?zhí)行其他分析程序存在、權(quán)利與義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅ㄋ模┫騻鶆?wù)人函證應(yīng)收賬款 （一）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表審計(jì)認(rèn)定：計(jì)價(jià)和分?jǐn)倢徲?jì)步驟：復(fù)核加計(jì)應(yīng)收賬款明細(xì)表是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。 （二）分析應(yīng)收賬款賬齡審計(jì)認(rèn)定：計(jì)價(jià)和分?jǐn)?審計(jì)步驟：向企業(yè)索取應(yīng)收賬款賬齡明細(xì)表，并進(jìn)行核對(duì)；對(duì)重大項(xiàng)目的賬齡劃分有疑問的應(yīng)檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測(cè)試賬齡核算的準(zhǔn)確性；對(duì)應(yīng)收賬款賬齡合理性進(jìn)行分析 （三）執(zhí)行其他分析性程序?qū)徲?jì)認(rèn)定：存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?審

3、計(jì)步驟：復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與營(yíng)業(yè)收入是否配比，如存在差異， 應(yīng)說(shuō)明原因； 計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，對(duì)存在重大異常的，應(yīng)說(shuō)明原因。 應(yīng)收賬款分析性程序常用財(cái)務(wù)比率表財(cái)務(wù)比率計(jì)算公式1應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率銷售凈額平均應(yīng)收賬款2應(yīng)收賬款與流動(dòng)資產(chǎn)總額之比應(yīng)收賬款流動(dòng)資產(chǎn)總額3銷售凈額報(bào)酬率 凈利銷售凈額4壞賬費(fèi)用與賒銷凈額之比壞賬費(fèi)用銷售凈額5壞賬費(fèi)用與實(shí)際壞賬之比壞賬費(fèi)用實(shí)際壞賬 （四）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款審計(jì)認(rèn)定：存在、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?審計(jì)步驟：（1）函證的范圍和對(duì)象（2）函證的方式（3）函證時(shí)間的選擇（4）函

4、證的控制（5）函證結(jié)果差異的分析（6）對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià) （1）函證的范圍和對(duì)象函證數(shù)量的大小、范圍主要取決于下列因素： (1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。 (2)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。 (3)以前期間的函證結(jié)果。 (4)函證方式的選擇。 （1）函證的范圍和對(duì)象一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目主要客戶項(xiàng)目與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目非正常的項(xiàng)目重 要 、 異 常 （2）函證的方式肯定式函證，又稱正面式、積極式函證。適用于：個(gè)別賬戶的欠款金額較大；有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問題。 否定式函證，又

5、稱反面式、消極式函證，適用于：相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；預(yù)計(jì)差錯(cuò)率低；欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函并對(duì)不正確的情況予以反饋。 （2）函證的方式肯定式函證否定式函證要求不同要求被詢證者在所有情況下必須回函只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才回函可靠性不同提供的審計(jì)證據(jù)可靠性強(qiáng)提供的審計(jì)證據(jù)可靠性弱收到回函時(shí)的意義不同只有收到回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)如收到回函，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供說(shuō)服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。沒有收到回函的原因不同被詢證者根本不存在； 被詢證者沒有收到詢證函；被詢證者沒有理會(huì)詢證函。

6、被詢證者已收到詢證函且核對(duì)無(wú)誤；被詢證者收到詢證函發(fā)現(xiàn)不一致但未加理會(huì)；也可能是因?yàn)楸辉冏C者根本就沒有收到詢證函；還可能是因?yàn)楸?詢證者根本不存在 （3）函證時(shí)間的選擇以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間，在期后適當(dāng)時(shí)間實(shí)施函證如果固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 （4）函證的控制直接控制詢證函的回收對(duì)于因無(wú)法投遞而退回的信函要進(jìn)行分析、研究，查明真相。以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。肯定式函證方式未得到

7、復(fù)函的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)重要的賬戶余額或其他信息再次函證。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)第二次乃至第三次發(fā)送詢證函，如果仍得不到答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)考慮采用必要的替代審計(jì)程序。 對(duì)函證的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)函證結(jié)果匯總表來(lái)進(jìn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師債務(wù)人被審計(jì)單位 （5）函證結(jié)果差異的分析產(chǎn)生差異的原因可能是由于購(gòu)銷雙方登記人賬的時(shí)間不同；由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤；弄虛作假或舞弊行為。 （6）對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮：對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng)，控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)，分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)，等等。 沒有審計(jì)差異，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的。存在審計(jì)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為取得對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以 進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。 其他重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（五）對(duì)函證未回函及未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序（六）檢查壞賬的確認(rèn)和處理（七）抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)（八）檢查外幣應(yīng)收賬款（九）分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額（十）檢查應(yīng)收賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露