《或有事項(xiàng)》PPT課件.ppt

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1、2014 CPA會(huì) 計(jì) 第 二 章或 有 事 項(xiàng)（ 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 第 13號(hào) ） 我 國(guó) 上 市 公 司 在 或 有 事 項(xiàng) 的 披 露 處 理 中 主 要 存在 以 下 問 題 ：（ 1） 或 有 負(fù) 債 的 披 露 內(nèi) 容 不 完 整 ， 或 有事 項(xiàng) 準(zhǔn) 則 要 求 披 露 以 下 三 項(xiàng) 內(nèi) 容 ： 或 有 負(fù) 債形 成 的 原 因 、 預(yù) 計(jì) 產(chǎn) 生 的 財(cái) 務(wù) 影 響 、 獲 得 補(bǔ) 償?shù)?可 能 性 ， 但 上 市 公 司 并 未 按 此 要 求 披 露 信 息。 例 如 因 擔(dān) 保 引 起 的 訴 訟 案 例 ， 有 18家 公 司 因 擔(dān)保 被 提 起 訴 訟 ，

2、被 判 承 擔(dān) 連 帶 償 付 責(zé) 任 。 但 大多 數(shù) 公 司 只 披 露 未 決 訴 訟 的 原 因 ， 對(duì) 可 能 產(chǎn) 生的 影 響 只 字 未 提 。 上 市 公 司 往 往 以 保 護(hù) 商 業(yè) 秘密 為 借 口 ， 不 披 露 對(duì) 公 司 不 利 的 信 息 ， 隱 藏 了可 能 的 財(cái) 務(wù) 風(fēng) 險(xiǎn) 。 （ 2） 普 遍 沒 有 確 認(rèn) “ 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 ” ， 根據(jù) 準(zhǔn) 則 的 要 求 ， 如 果 很 有 可 能 發(fā) 生 支 付義 務(wù) ， 且 金 額 可 以 計(jì) 量 的 話 ， 應(yīng) 該 在 “預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 ” 科 目 下 確 認(rèn) 并 披 露 。 但 很 少有 公 司 在 報(bào) 表

3、 上 確 認(rèn) 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 。 在 被 起訴 的 公 司 一 審 敗 訴 的 情 況 下 ， 特 別 是 因擔(dān) 保 被 訴 ， 很 有 可 能 替 被 擔(dān) 保 方 還 債 的時(shí) 候 ， 企 業(yè) 出 于 謹(jǐn) 慎 性 原 則 和 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生制 原 則 應(yīng) 該 確 認(rèn) 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 ， 但 在 敗 訴 的27家 公 司 （ 包 括 因 擔(dān) 保 敗 訴 的 18家 公 司） 中 ， 只 有 家 確 認(rèn) 了 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 。 另 外 ， 準(zhǔn) 則 要 求 企 業(yè) 對(duì) 產(chǎn) 品 質(zhì) 量 保 證 提 取 預(yù) 計(jì)負(fù) 債 。 樣 本 中 只 有 5家 公 司 計(jì) 提 了 產(chǎn) 品 質(zhì) 量 保證 ， 審 計(jì)

4、師 在 審 計(jì) 報(bào) 告 中 也 未 提 及 產(chǎn) 品 擔(dān) 保 負(fù)債 。 出 現(xiàn) 上 述 現(xiàn) 象 主 要 有 兩 個(gè) 原 因 。 其 一 ， 上市 公 司 有 動(dòng) 機(jī) 進(jìn) 行 盈 余 管 理 ， 管 理 層 希 望 披 露好 的 消 息 ， 從 而 隱 藏 壞 的 消 息 以 達(dá) 到 配 股 、 貸款 等 盈 余 管 理 的 目 的 。 其 二 ， 或 有 事 項(xiàng) 的 確 認(rèn)標(biāo) 準(zhǔn) 在 執(zhí) 行 上 也 有 一 定 的 困 難 。 目 前 不 少 企 業(yè)會(huì) 計(jì) 人 員 學(xué) 歷 偏 低 、 知 識(shí) 結(jié) 構(gòu) 老 化 ， 許 多 新 會(huì)計(jì) 方 法 ， 在 實(shí) 施 時(shí) 大 打 折 扣 ， 加 之 新 準(zhǔn) 則

5、 及 有關(guān) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 政 策 對(duì) 或 有 事 項(xiàng) 缺 乏 明 確 具 體 的 規(guī)定 ， 對(duì) 所 謂 “ 現(xiàn) 實(shí) 義 務(wù) ” 與 “ 潛 在 義 務(wù) ” 的 判斷 ， 以 及 對(duì) 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 的 計(jì) 量 標(biāo) 準(zhǔn) 的 判 斷 ， 都 存在 一 定 困 難 。 福 建 海 源 自 動(dòng) 化 機(jī) 械 股 份 有 限 公 司 年 度 業(yè) 績(jī) 預(yù) 告 修 正 公 告 1、 洛 陽 龍 羽 格 銳 建 材 有 限 公 司 與 公 司 合 同 糾 紛 案 判 決 結(jié) 果 的 影 響 2011年 11月 4日 ， 公 司 收 到 河 南 省 洛 陽 市 中 級(jí) 人 民 法 院 送 達(dá) 的 （ 2010）

6、 洛 民 二 初 字 第 14號(hào) 民 事 判 決 書 ， 有 關(guān) 該 案 判 決 結(jié) 果 及 對(duì) 公 司 的 影 響 詳見 重 大 訴 訟 判 決 暨 復(fù) 牌 公 告 （ 2011年 11月 5日 刊 載 于 指 定 信 息 披 露 媒體 中 國(guó) 證 券 報(bào) 、 證 券 時(shí) 報(bào) 、 證 券 日 報(bào) 和 巨 潮 資 訊 網(wǎng) ） 。 目 前 公 司 已 向 河 南 省 高 級(jí) 人 民 法 院提 起 上 訴 ， 申 請(qǐng) 撤 銷 上 述 判 決 。 河 南 省 高 級(jí) 人 民 法 院 業(yè) 已 受 理 了 公 司 的上 訴 申 請(qǐng) 。 鑒 于 上 訴 審 理 的 不 確 定 性 ， 基 于 謹(jǐn) 慎 性

7、原 則 ， 公 司 按 照 企業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 或 有 事 項(xiàng) 的 規(guī) 定 ， 將 全 額 計(jì) 提 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 2， 007 3928萬元 ， 計(jì) 入 當(dāng) 期 營(yíng) 業(yè) 外 支 出 ； 將 相 關(guān) 案 件 受 理 費(fèi) 、 反 訴 案 件 受 理 費(fèi) 187018萬 元 計(jì) 入 當(dāng) 期 管 理 費(fèi) 用 ， 以 上 將 對(duì) 公 司 2011年 度 造 成 直 接 財(cái) 務(wù) 損 失 合 計(jì) 為 ： 減 少 當(dāng) 期 凈 利 潤(rùn) 2， 026 0946萬 元 ， 導(dǎo) 致 2011年 凈 利 潤(rùn) 情 況 與前 次 業(yè) 績(jī) 預(yù) 告 情 況 相 比 出 現(xiàn) 反 向 變 化 。 主 要 內(nèi) 容一 、 或 有

8、事 項(xiàng) 的 概 念 和 特 征二 、 或 有 事 項(xiàng) 的 確 認(rèn) 和 計(jì) 量三 、 或 有 事 項(xiàng) 會(huì) 計(jì) 的 具 體 應(yīng) 用四 、 或 有 事 項(xiàng) 的 列 報(bào) 第 一 節(jié) 或 有 事 項(xiàng) 概 述 或 有 事 項(xiàng) 的 特 征1.由 過 去 的 交 易 或事 項(xiàng) 形 成 2.結(jié) 果 具 有 不 確 定性3.由 未 來 事 項(xiàng) 決 定或 有 事 項(xiàng) 的 概 念 過 去 的 交 易 或 者事 項(xiàng) 形 成 的 ， 其結(jié) 果 須 由 某 些 未來 事 項(xiàng) 的 發(fā) 生 或不 發(fā) 生 才 能 決 定的 不 確 定 事 項(xiàng) 。 哪 些 是 或 有 事 項(xiàng) 呢 ？ 未 決 訴 訟 或 仲 裁 債 務(wù) 擔(dān) 保 產(chǎn)

9、 品 質(zhì) 量 保 證 （ 含產(chǎn) 品 安 全 保 證 ） 環(huán) 境 污 染 整 治 承 諾 虧 損 合 同 重 組 義 務(wù)未 來 可 能 發(fā) 生 的 自 然 災(zāi) 害 交 通 事 故 經(jīng) 營(yíng) 虧 損 固 定 資 產(chǎn) 計(jì) 提折 舊 計(jì) 提 減 值 準(zhǔn) 備 例 題 1 【 多 選 題 】 下 列 事 項(xiàng) 中 ， 屬 于 或 有 事 項(xiàng) 的 有（ abde） 。 A.對(duì) 債 務(wù) 單 位 提 起 訴 訟 （ 未 決 訴 訟 或 仲 裁 ） B.對(duì) 售 出 商 品 提 供 售 后 擔(dān) 保 （ 產(chǎn) 品 質(zhì) 量 保 證） C.固 定 資 產(chǎn) 計(jì) 提 折 舊 D.為 子 公 司 的 貸 款 提 供 擔(dān) 保 （ 債

10、務(wù) 擔(dān) 保 ） E.虧 損 合 同 例 題 1 【 答 案 】 ABDE 【 解 析 】 折 舊 的 提 取 雖 然 涉 及 對(duì) 固 定 資產(chǎn) 凈 殘 值 和 使 用 壽 命 的 估 計(jì) ， 具 有 一 定的 不 確 定 性 ， 但 固 定 資 產(chǎn) 原 值 是 確 定 的， 其 價(jià) 值 最 終 會(huì) 轉(zhuǎn) 移 到 成 本 或 費(fèi) 用 中 也是 確 定 的 ， 因 此 折 舊 不 是 或 有 事 項(xiàng) 。 或 有 負(fù) 債 和 或 有 資 產(chǎn) 或 有 資 產(chǎn) 是 指 過 去 的 交易 或 者 事 項(xiàng) 形成 的 潛 在 資 產(chǎn)， 其 存 在 須 通過 未 來 不 確 定事 項(xiàng) 的 發(fā) 生 或不 發(fā) 生 予

11、 以 證實(shí) 。 或 有 負(fù) 債 是 指 過 去 的 交 易 或者 事 項(xiàng) 形 成 的 潛 在義 務(wù) ， 其 存 在 須 通過 未 來 不 確 定 事 項(xiàng)的 發(fā) 生 或 不 發(fā) 生 予以 證 實(shí) ； 或 過 去 的交 易 或 者 事 項(xiàng) 形 成的 現(xiàn) 時(shí) 義 務(wù) ， 履 行該 義 務(wù) 不 是 很 可 能導(dǎo) 致 經(jīng) 濟(jì) 利 益 流 出企 業(yè) 或 該 義 務(wù) 的 金額 不 能 可 靠 計(jì) 量 。 是 資 產(chǎn)或 負(fù) 債嗎 ？進(jìn) 報(bào) 表嗎 ？ 例 題 2 【 單 選 題 】 根 據(jù) 或 有 事 項(xiàng) 準(zhǔn) 則 的 規(guī) 定 ， 下 列有 關(guān) 或 有 事 項(xiàng) 的 表 述 中 ， 正 確 的 是 （ a） 。 A

12、.由 于 擔(dān) 保 引 起 的 或 有 事 項(xiàng) 隨 著 被 擔(dān) 保 人債 務(wù) 的 全 部 清 償 而 消 失 B.只 有 對(duì) 本 單 位 產(chǎn) 生 有 利 影 響 的 事 項(xiàng) ， 才能 作 為 或 有 事 項(xiàng) (錯(cuò) 誤 ） （ 負(fù) 債 為 不 利 影 響 ） C.或 有 資 產(chǎn) 與 或 有 負(fù) 債 相 聯(lián) 系 ， 有 或 有 資產(chǎn) 就 有 或 有 負(fù) 債 D.對(duì) 于 或 有 事 項(xiàng) 既 要 確 認(rèn) 或 有 負(fù) 債 ， 也 要確 認(rèn) 或 有 資 產(chǎn) 例 題 2 【 答 案 】 A 【 解 析 】 由 于 被 擔(dān) 保 人 債 務(wù) 的 全 部 清償 ， 擔(dān) 保 人 不 再 存 在 或 有 事 項(xiàng) 。 第

13、 二 節(jié) 或 有 事 項(xiàng) 的確 認(rèn) 和 計(jì) 量 一 、 或 有 事 項(xiàng) 的 確 認(rèn)或 有 事 項(xiàng) 同 時(shí) 滿 足 三 個(gè) 以 下 條 件 （ 預(yù)計(jì) 負(fù) 債 確 認(rèn) 的 條 件 ）1、 該 義 務(wù) 是 企 業(yè) 承 擔(dān) 的 現(xiàn) 時(shí) 義 務(wù)2、 履 行 該 義 務(wù) 很 可 能 導(dǎo) 致 經(jīng) 濟(jì) 利 益 流 出 企 業(yè)3、 該 義 務(wù) 的 金 額 能 夠 可 靠 地 計(jì) 量 結(jié) 果 的 可 能 性 對(duì) 應(yīng) 的 概 率 區(qū) 間 基 本 確 定 大 于 95%小 于 100% 很 可 能 大 于 50%小 于 等 于 95% 可 能 大 于 5%小 于 等 于 50% 極 小 可 能 大 于 0小 于 等

14、于 5% 或 有 負(fù) 債 和 或有 資 產(chǎn) 不 符 合 負(fù) 債或 資 產(chǎn) 的 確 認(rèn) 條 件， 企 業(yè) 不 應(yīng) 當(dāng) 確 認(rèn)或 有 負(fù) 債 和 或 有 資產(chǎn) ， 而 應(yīng) 當(dāng) 進(jìn) 行 相應(yīng) 的 披 露 。 或 有 事 項(xiàng) ， 或 有 負(fù) 債 ，或 有 資 產(chǎn) ， 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債的 區(qū) 別 ？ 二 、 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 的 計(jì) 量1、 最 佳 估 計(jì) 數(shù) 的 確 定 最 佳 估 計(jì) 數(shù) 的 確 定預(yù) 期 可 獲 得 補(bǔ) 償 的 處 理 【 例 題 3計(jì) 算 分 析 題 】 2012年 12月 27日 ， 甲 企 業(yè) 因 合 同 違約 而 涉 及 一 樁 訴 訟 案 。 根 據(jù) 企 業(yè) 的法 律 顧 問

15、 判 斷 ， 最 終 的 判 決 很 可 能對(duì) 甲 企 業(yè) 不 利 。 2012年 12月 31日 ，甲 企 業(yè) 尚 未 接 到 法 院 的 判 決 ， 因 訴訟 須 承 擔(dān) 的 賠 償 金 額 也 無 法 準(zhǔn) 確 地確 定 。 不 過 ， 據(jù) 專 業(yè) 人 士 估 計(jì) ， 賠償 金 額 可 能 是 80萬 元 至 100萬 元 之間 的 某 一 金 額 ， 而 且 這 個(gè) 區(qū) 間 內(nèi) 每個(gè) 金 額 的 可 能 性 都 大 致 相 同 。 應(yīng) 確 認(rèn) 的 負(fù) 債 為 （ 100+80） /2=90萬 元 【 教 材 例 13-1】 208年 10月 2日 ， 乙 股 份 有 限 公 司 涉 及

16、一 起 訴 訟 案 。208年 12月 31日 ， 乙 股 份 有 限 公 司 尚 未 接 到 法 院 的 判 決 。 在 咨 詢 了 公 司的 法 律 顧 問 后 ， 公 司 認(rèn) 為 ： 勝 訴 的 可 能 性 為 40%， 敗 訴 的 可 能 性 為 60%。 如 果 敗 訴 ， 需 要 賠 償 2000000元 。 應(yīng) 確 認(rèn) 的 負(fù) 債 金 額 為 2000000 【 教 材 例 13-2】 甲 股 份 有 限 公 司 是 生 產(chǎn) 并 銷 售 A產(chǎn) 品的 企 業(yè) ， 20 8年 度 第 一 季 度 ， 共 銷 售 A產(chǎn) 品 60000件， 銷 售 收 入 為 360000000元 。

17、根 據(jù) 公 司 的 產(chǎn) 品 質(zhì) 量 保證 條 款 ， 該 產(chǎn) 品 售 出 后 一 年 內(nèi) ， 如 發(fā) 生 正 常 質(zhì) 量 問 題， 公 司 將 負(fù) 責(zé) 免 費(fèi) 維 修 。 根 據(jù) 以 前 年 度 的 維 修 記 錄 ，如 果 發(fā) 生 較 小 的 質(zhì) 量 問 題 ， 發(fā) 生 的 維 修 費(fèi) 用 為 銷 售 收入 的 1%； 如 果 發(fā) 生 較 大 的 質(zhì) 量 問 題 ， 發(fā) 生 的 維 修 費(fèi)用 為 銷 售 收 入 的 2%。 根 據(jù) 公 司 技 術(shù) 部 門 的 預(yù) 測(cè) ， 本季 度 銷 售 的 產(chǎn) 品 中 ， 80%不 會(huì) 發(fā) 生 質(zhì) 量 問 題 ； 15%可能 發(fā) 生 較 小 質(zhì) 量 問 題

18、 ； 5%可 能 發(fā) 生 較 大 質(zhì) 量 問 題 。 應(yīng) 確 認(rèn) 的 負(fù) 債 金 額 為 360000000*(0*80%+1%*15%+2%*5%)=900000 二 、 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 的 計(jì) 量2、 預(yù) 期 可 獲 得 補(bǔ) 償 的 處 理 （ 或 有事 項(xiàng) 確 認(rèn) 資 產(chǎn) 的 條 件 ） 最 佳 估 計(jì) 數(shù) 的 確 定預(yù) 期 可 獲 得 補(bǔ) 償 的 處 理企 業(yè) 清 償 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 所 需 支 出 全 部 或 部 分 預(yù) 期 由第 三 方 補(bǔ) 償 的 ， 補(bǔ) 償 金 額 只 有 在 基 本 確 定 （ 95%） 能 夠 收 到 時(shí) 才 能 作 為 資 產(chǎn) 單 獨(dú) 確 認(rèn) ， 確 認(rèn)

19、的 補(bǔ)償 金 額 不 應(yīng) 超 過 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 的 賬 面 價(jià) 值 ?；?有 事 項(xiàng) 確 認(rèn) 資 產(chǎn) 的 前 提 是 或 有 事 項(xiàng) 確 認(rèn) 為 負(fù)債 ， 或 有 事 項(xiàng) 確 認(rèn) 資 產(chǎn) 通 過 其 他 應(yīng) 收 款 科 目 核 算， 不 能 沖 減 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 。 【 教 材 例 13-3】 208年 12月 31日 ， 乙 股 份 有 限公 司 因 或 有 事 項(xiàng) 而 確 認(rèn) 了 一 筆 金 額 為 1000000元的 負(fù) 債 ； 同 時(shí) ， 公 司 因 該 或 有 事 項(xiàng) ， 基 本 確 定 可從 甲 股 份 有 限 公 司 獲 得 400000元 的 賠 償 。 【 例 題 4單

20、選 題 】 2012年 12月 31日 ， 甲 公 司 存 在 一 項(xiàng)未 決 訴 訟 。 根 據(jù) 類 似 案 例 的 經(jīng) 驗(yàn) 判 斷 ， 該 項(xiàng) 訴 訟 敗 訴的 可 能 性 為 90%。 如 果 敗 訴 ， 甲 公 司 將 須 賠 償 對(duì) 方100萬 元 并 承 擔(dān) 訴 訟 費(fèi) 用 5萬 元 ， 但 很 可 能 從 第 三 方 收 到 補(bǔ) 償 款 10萬 元 。 2012年 12月 31日 ， 甲 公 司 應(yīng) 就 此 項(xiàng)未 決 訴 訟 確 認(rèn) 的 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 金 額 為 （ d） 萬 元 。 A.90 B.95 C.100 D.105 首 先 可 能 性 為 90%， 則 很 可 能 導(dǎo)

21、 致 經(jīng) 濟(jì) 利 益 流 出 企 業(yè)， 且 為 現(xiàn) 時(shí) 義 務(wù) ， 且 可 靠 計(jì) 量 ， 同 時(shí) 收 到 補(bǔ) 償 ， 應(yīng) 單獨(dú) 確 認(rèn) 為 資 產(chǎn) ， 但 是 資 產(chǎn) 不 能 沖 減 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 借 ： 營(yíng) 業(yè) 外 支 出 100萬 貸 ： 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 100萬 借 ： 其 他 應(yīng) 收 款 40萬 貸 ： 營(yíng) 業(yè) 外 支 出 40萬 企 業(yè) 在 確 定 最 佳 估 計(jì) 數(shù) 時(shí)， 應(yīng) 當(dāng) 考 慮 的 因 素 風(fēng) 險(xiǎn) 不 確 定 性 貨 幣 時(shí) 間 價(jià) 值 未 來 事 項(xiàng) 不 考 慮 預(yù) 期 處 置 資 產(chǎn) 利 得3、 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 的 計(jì) 量 需 要 考 慮 的其 他 因 素 （ 考

22、 試 不 重 要 ） 三 、 對(duì) 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 賬 面 價(jià) 值 的 復(fù) 核 怎 么 調(diào) 整 ？ 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 在 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 對(duì) 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 的賬 面 價(jià) 值 進(jìn) 行 復(fù) 核 ， 有 確 鑿 證 據(jù) 表 明 該賬 面 價(jià) 值 不 能 真 實(shí) 反 映 當(dāng) 前 最 佳 估 計(jì) 數(shù)的 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 當(dāng) 前 最 佳 估 計(jì) 數(shù) 對(duì) 該 賬 面價(jià) 值 進(jìn) 行 調(diào) 整 。 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 的 復(fù) 核2007年 4月 20日 ， A銀 行 批 準(zhǔn) B公 司 的 信 用 貸 款 （ 無 擔(dān) 保 、 無 抵 押 ） 申 請(qǐng) ，同 意 向 其 貸 款 2000萬 元 ， 期 限 一 年

23、， 年 利 率 7.2%。 2008年 4月 20日 ,B公 司的 借 款 （ 本 金 和 利 息 ） 到 期 。 B公 司 具 有 還 款 能 力 ， 但 因 與 A銀 行 之 間 存 在其 他 經(jīng) 濟(jì) 糾 紛 ， 而 未 按 時(shí) 歸 還 A銀 行 的 貸 款 。 A銀 行 遂 與 B公 司 協(xié) 商 ， 但 沒有 達(dá) 成 協(xié) 議 。 2008年 8月 7日 ， A銀 行 向 法 院 提 起 訴 訟 。 B公 司 很 可 能 敗 訴 。假 定 B公 司 預(yù) 計(jì) 將 要 支 付 的 罰 息 等 費(fèi) 用 估 計(jì) 為 20萬 元 至 24萬 元 之 間 。 B公 司應(yīng) 在 2008年 8月 確 認(rèn)

24、一 項(xiàng) 負(fù) 債 22萬 元 （ 20+24） /2=22。 2008年 12月 31日 ， 法 院 尚 未 對(duì) A銀 行 提 起 的 訴 訟 結(jié) 案 。 假 定 B公 司 預(yù) 計(jì) 將 要 支 付 的 罰 息 等 費(fèi) 用 估 計(jì) 變 為 30萬 元 至 40萬 元 之 間 。 則 B公 司 應(yīng) 在 2008年 12月 31日 確 認(rèn) 一 項(xiàng) 負(fù) 債 35萬 元 （ 30+40） /2=35。 需 要 將 原 賬 面 價(jià) 值 22萬元 調(diào) 整 為 35萬 元 。 第 三 節(jié) 或 有 事 項(xiàng) 會(huì) 計(jì) 的 具 體 應(yīng) 用 一 、 未 決 訴 訟 或 未 決 仲 裁 二 、 債 務(wù) 擔(dān) 保 三 、 產(chǎn)

25、品 質(zhì) 量 保 證 四 、 虧 損 合 同五 、 重 組 義 務(wù) 相 關(guān) 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 與 當(dāng) 期 實(shí) 際 發(fā) 生 的 訴訟 損 失 金 額 之 間 差 額的 處 理前 期 已 合 理 計(jì) 提 直 接 計(jì) 入 或 沖 減 當(dāng) 期 營(yíng) 業(yè) 外支 出前 期 未 合 理 計(jì) 提 （ 金 額 重 大） 按 照 重 大 差 錯(cuò) 更 正 的 方 法進(jìn) 行 會(huì) 計(jì) 處 理前 期 無 法 合 理 預(yù) 計(jì) ， 未 計(jì) 提 在 該 損 失 實(shí) 際 發(fā) 生 的 當(dāng) 期 ，直 接 計(jì) 入 當(dāng) 期 營(yíng) 業(yè) 外 支 出資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 后 至 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告批 準(zhǔn) 報(bào) 出 日 之 間 發(fā) 生 的 需 要調(diào) 整 或

26、 說 明 的 未 決 訴 訟 按 照 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 后 事 項(xiàng) 的有 關(guān) 規(guī) 定 進(jìn) 行 會(huì) 計(jì) 處 理 【 教 材 例 13-4】 20 8年 11月 1日 ， 乙 股 份 有 限 公 司因 合 同 違 約 而 被 丁 公 司 起 訴 。 20 8年 12月 31日 ， 公司 尚 未 接 到 法 院 的 判 決 。 丁 公 司 預(yù) 計(jì) ， 如 無 特 殊 情況 很 可 能 在 訴 訟 中 獲 勝 ， 假 定 丁 公 司 估 計(jì) 將 來 很 可能 獲 得 賠 償 金 額 1 900 000元 。 在 咨 詢 了 公 司 的 法 律 顧 問 后 ， 乙 公 司 認(rèn) 為 最 終 的 法律

27、 判 決 很 可 能 對(duì) 公 司 不 利 。 假 定 乙 公 司 預(yù) 計(jì) 將 要 支付 的 賠 償 金 額 、 訴 訟 費(fèi) 等 費(fèi) 用 為 1 600 000元 至 2 000 000元 之 間 的 某 一 金 額 ， 而 且 這 個(gè) 區(qū) 間 內(nèi) 每 個(gè) 金額 的 可 能 性 都 大 致 相 同 ， 其 中 訴 訟 費(fèi) 為 30 000元 。 一 、 未 決 訴 訟 或 未 決 仲 裁 【 教 材 例 13-4】 此 例 中 ， 丁 公 司 不 應(yīng) 當(dāng) 確 認(rèn) 或 有 資 產(chǎn) ， 而 應(yīng) 當(dāng) 在20 8年 12月 31日 的 報(bào) 表 附 注 中 披 露 或 有 資 產(chǎn) 1900000元 。 乙

28、 股 份 有 限 公 司 應(yīng) 在 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 中 確 認(rèn) 一 項(xiàng) 預(yù) 計(jì) 負(fù)債 ， 金 額 為 ： （ 1600000+2000000） 2=1800000（ 元 ） 同 時(shí) 在 20 8年 12月 31日 的 附 注 中 進(jìn) 行 披 露 。 乙 公 司 的 有 關(guān) 賬 務(wù) 處 理 如 下 ： 借 ： 管 理 費(fèi) 用 訴 訟 費(fèi) 30000 營(yíng) 業(yè) 外 支 出 1770000 貸 ： 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 未 決 訴 訟 1800000 【 例 題 5】 【 單 選 題 】 2012年 8月 1日 ， 甲 公 司 因 產(chǎn) 品 質(zhì) 量 不 合 格 而 被 乙 公 司 起 訴。 至 2012年

29、12月 31日 ， 該 起 訴 訟 尚 未 判 決 ， 甲 公 司 估 計(jì) 很 可 能 承 擔(dān) 違約 賠 償 責(zé) 任 ， 需 要 賠 償 200萬 元 的 可 能 性 為 70%， 需 要 賠 償 100萬 元 的可 能 性 為 30%。 甲 公 司 基 本 確 定 能 夠 從 直 接 責(zé) 任 人 處 追 回 50萬 元 。2012年 12月 31日 ， 甲 公 司 對(duì) 該 起 訴 訟 應(yīng) 確 認(rèn) 的 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 金 額 為 （ d）萬 元 。 A.120B.150 C.170D.200 或 有 事 項(xiàng) 涉 及 單 個(gè) 項(xiàng) 目 的 ， 按 最 可 能 發(fā) 生 金額 確 定 ， 最 可 能

30、發(fā) 生 的 賠 償 支 出 金 額 為 200萬元 ； 甲 公 司 基 本 確 定 能 夠 從 直 接 責(zé) 任 人 處 追回 50萬 元 ， 應(yīng) 通 過 其 他 應(yīng) 收 款 核 算 ， 不 能 沖減 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 的 賬 面 價(jià) 值 。 【 例 題 5】 【 答 案 】 D 【 解 析 】 或 有 事 項(xiàng) 涉 及 單 個(gè) 項(xiàng) 目 的 ， 按最 可 能 發(fā) 生 金 額 確 定 ， 最 可 能 發(fā) 生 的 賠償 支 出 金 額 為 200萬 元 ； 甲 公 司 基 本 確定 能 夠 從 直 接 責(zé) 任 人 處 追 回 50萬 元 ， 應(yīng)通 過 其 他 應(yīng) 收 款 核 算 ， 不 能 沖 減 預(yù)

31、計(jì) 負(fù)債 的 賬 面 價(jià) 值 。 【 教 材 例 13-5】 20 7年 10月 ， B公 司 從 銀 行 貸 款 人民 幣 20 000 000元 ， 期 限 2年 ， 由 A公 司 全 額 擔(dān) 保 ；20 9年 4月 ， C公 司 從 銀 行 貸 款 美 元 1 000 000元 ，期 限 1年 ， 由 A公 司 擔(dān) 保 50%； 20 9年 6月 ， D公 司 通過 銀 行 從 G公 司 貸 款 人 民 幣 10 000 000元 ， 期 限 2年， 由 A公 司 全 額 擔(dān) 保 。 截 至 20 9年 12月 31日 ， 各 貸 款 單 位 的 情 況 如 下 ： B公 司 貸 款 逾

32、 期 未 還 ， 銀 行 已 起 訴 B公 司 和 A公 司 ， A公司 因 連 帶 責(zé) 任 需 賠 償 多 少 金 額 尚 無 法 確 定 ； C公 司 由于 受 政 策 影 響 和 內(nèi) 部 管 理 不 善 等 原 因 ， 經(jīng) 營(yíng) 效 益 不如 以 往 ， 可 能 不 能 償 還 到 期 美 元 債 務(wù) ； D公 司 經(jīng) 營(yíng) 情況 良 好 ， 預(yù) 期 不 存 在 還 款 困 難 。 二 、 債 務(wù) 擔(dān) 保 【 教 材 例 13-5】 本 例 中 ， 對(duì) B公 司 而 言 ， A公 司 很 可 能 需 履 行連 帶 責(zé) 任 ， 但 損 失 金 額 是 多 少 ， 目 前 還 難 以預(yù) 計(jì) ；

33、就 C公 司 而 言 ， A公 司 可 能 需 履 行 連 帶責(zé) 任 ； 就 D公 司 而 言 ， A公 司 履 行 連 帶 責(zé) 任 的可 能 性 極 小 。 這 三 項(xiàng) 債 務(wù) 擔(dān) 保 形 成 A公 司 的或 有 負(fù) 債 ， 不 符 合 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 的 確 認(rèn) 條 件 ， A公 司 在 20 9年 12月 31日 編 制 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 時(shí) ， 應(yīng)當(dāng) 在 附 注 中 作 相 應(yīng) 披 露 。 【 教 材 例 13-6】 沿 用 【 例 13-2】 的 資 料 ， 甲 公 司 20 8年 度 第 一季 度 實(shí) 際 發(fā) 生 的 維 修 費(fèi) 為 850 000元 ， “ 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 產(chǎn) 品

34、質(zhì) 量保 證 ” 科 目 20 7年 年 末 余 額 為 30 000元 。 本 例 中 ， 20 8年 度 第 一 季 度 ， 甲 公 司 的 賬 務(wù) 處 理 如 下 ： （ 1） 確 認(rèn) 與 產(chǎn) 品 質(zhì) 量 保 證 有 關(guān) 的 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 ： 借 ： 銷 售 費(fèi) 用 產(chǎn) 品 質(zhì) 量 保 證 900 000 貸 ： 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 產(chǎn) 品 質(zhì) 量 保 證 900 000 （ 2） 發(fā) 生 產(chǎn) 品 質(zhì) 量 保 證 費(fèi) 用 （ 維 修 費(fèi) ） ： 借 ： 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 產(chǎn) 品 質(zhì) 量 保 證 850 000 貸 ： 銀 行 存 款 或 原 材 料 等 850 000 “ 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 產(chǎn)

35、 品 質(zhì) 量 保 證 ” 科 目 20 8年 第 一 季 度 末 的 余額 為 ： 900 000-850 000+30 000=80 000（ 元 ） 三 、 產(chǎn) 品 質(zhì) 量 保 證 第 一 ， 如 果 發(fā) 現(xiàn) 保 證 費(fèi) 用 的 實(shí) 際 發(fā) 生 額 與 預(yù)計(jì) 數(shù) 相 差 較 大 ， 應(yīng) 及 時(shí) 對(duì) 預(yù) 計(jì) 比 例 進(jìn) 行 調(diào) 整； 第 二 ， 如 果 企 業(yè) 針 對(duì) 特 定 批 次 產(chǎn) 品 確 認(rèn) 預(yù) 計(jì)負(fù) 債 ， 則 在 保 修 期 結(jié) 束 時(shí) ， 應(yīng) 將 “ 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債產(chǎn) 品 質(zhì) 量 保 證 ” 余 額 沖 銷 ， 不 留 余 額 ； 第 三 ， 已 對(duì) 其 確 認(rèn) 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債

36、 的 產(chǎn) 品 ， 如 企 業(yè)不 再 生 產(chǎn) 了 ， 那 么 應(yīng) 在 相 應(yīng) 的 產(chǎn) 品 質(zhì) 量 保 證期 滿 后 ， 將 “ 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 產(chǎn) 品 質(zhì) 量 保 證 ”余 額 沖 銷 ， 不 留 余 額 。 會(huì) 計(jì) 估 計(jì) 變 更與 存 貨 跌 價(jià) 準(zhǔn) 備 ，固 定 資 產(chǎn) 減 值 準(zhǔn)備 等 理 論 一 致 【 例 題 6】 【 單 選 題 】 甲 公 司 2012年 分 別 銷 售 A、 B產(chǎn) 品 l萬 件 和 2萬 件 ， 銷售 單 價(jià) 分 別 為 100元 和 50元 。 公 司 向 購(gòu) 買 者 承 諾 提 供 產(chǎn) 品 售 后 2年 內(nèi) 免 費(fèi) 保 修 服 務(wù) ， 預(yù) 計(jì) 保 修 期 內(nèi)

37、 將 發(fā) 生 的 保 修 費(fèi) 在 銷 售 額 的2%8%之 間 。 2012年 實(shí) 際 發(fā) 生 保 修 費(fèi) 5萬 元 ， 2012年 1月 1日 預(yù)計(jì) 負(fù) 債 的 年 初 數(shù) 為 3萬 元 。 假 定 無 其 他 或 有 事 項(xiàng) ， 則 甲 公 司 2012年 年 末 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 “ 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 ” 項(xiàng) 目 的 金 額 為 （ a） 萬 元 。 A.8B.13 C.5D.0 預(yù) 計(jì) 保 修 期 內(nèi) 可 確 認(rèn) 的 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 為 10萬 元 （ 200 5%） 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 加 上 年 初 數(shù) 減 去 實(shí) 際 發(fā) 生 的 費(fèi) 用 為 年 末 金 額 為 10+3-5=8萬 元

38、 【 例 題 6】 【 答 案 】 A 【 解 析 】 甲 公 司 2012年 年 末 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表“ 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 ” 項(xiàng) 目 的 金 額 =3+（1 100+2 50） （ 2%+8%） /2-5=8（ 萬 元 ） 。 四 、 虧 損 合 同 待 執(zhí) 行 合 同 不 屬 于 或 有 事 項(xiàng) ， 但 當(dāng) 其 變 為 虧損 合 同 且 不 可 撤 消 時(shí) 應(yīng) 作 為 或 有 事 項(xiàng) 。預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 金 額 應(yīng) 是 執(zhí) 行 合 同 發(fā) 生 的 損 失 和 撤銷 合 同 損 失 （ 違 約 支 出 ） 較 低 者 。1.無 合 同 標(biāo) 的 資 產(chǎn) 的 ， 虧 損 合 同 相 關(guān) 義 務(wù)

39、滿足 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 確 認(rèn) 條 件 時(shí) ， 應(yīng) 當(dāng) 確 認(rèn) 為 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 。2.有 合 同 標(biāo) 的 資 產(chǎn) 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 先 對(duì) 標(biāo) 的 資 產(chǎn) 進(jìn)行 減 值 測(cè) 試 并 確 認(rèn) 減 值 損 失 ， 如 預(yù) 計(jì) 虧 損 超 過 該減 值 損 失 ， 應(yīng) 將 超 過 部 分 確 認(rèn) 為 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 。 3.企 業(yè) 不 應(yīng) 就 未 來 經(jīng) 營(yíng) 虧 損 確 認(rèn) 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 。 存 貨 【 教 材 例 13-7】 20 8年 1月 1日 ， 甲 公 司 采 用 經(jīng) 營(yíng) 租 賃方 式 租 入 一 條 生 產(chǎn) 線 生 產(chǎn) A產(chǎn) 品 ， 租 賃期 4年 。 甲 公 司 利 用 該 生 產(chǎn)

40、線 生 產(chǎn) 的 A產(chǎn)品 每 年 可 獲 利 20萬 元 。 20 9年 12月 31日 ， 甲 公 司 決 定 停 產(chǎn) A產(chǎn) 品 ， 原 經(jīng) 營(yíng) 租賃 合 同 不 可 撤 銷 ， 還 要 持 續(xù) 2年 ， 且 生產(chǎn) 線 無 法 轉(zhuǎn) 租 給 其 他 單 位 。 【 教 材 例 13-7】 本 例 中 ， 甲 公 司 與 其 他 公 司 簽 訂 了 不 可 撤 銷的 經(jīng) 營(yíng) 租 賃 合 同 ， 負(fù) 有 法 定 義 務(wù) ， 必 須 繼 續(xù)履 行 租 賃 合 同 （ 交 納 租 金 ） 。 同 時(shí) ， 甲 公 司決 定 停 產(chǎn) A產(chǎn) 品 。 因 此 ， 甲 公 司 執(zhí) 行 原 經(jīng) 營(yíng)租 賃 合 同 不

41、 可 避 免 要 發(fā) 生 的 費(fèi) 用 很 可 能 超 過預(yù) 期 獲 得 的 經(jīng) 濟(jì) 利 益 ， 屬 于 虧 損 合 同 ， 應(yīng) 當(dāng)在 20 9年 12月 31日 ， 根 據(jù) 未 來 應(yīng) 支 付 的 租 金的 最 佳 估 計(jì) 數(shù) 確 認(rèn) 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 。 【 例 題 7】 【 計(jì) 算 題 】 乙 企 業(yè) 2012年 1月 1日 與 某 外 貿(mào) 公司 簽 訂 了 一 項(xiàng) 產(chǎn) 品 銷 售 合 同 ， 約 定 在 2012年 2月 15日 以 每 件 產(chǎn) 品 100元 的 價(jià) 格 向 外 貿(mào) 公 司 提供 10000件 A產(chǎn) 品 ， 若 不 能 按 期 交 貨 ， 乙 企 業(yè)需 要 交 納 3000

42、00元 的 違 約 金 。 這 批 產(chǎn) 品 在 簽訂 合 同 時(shí) 尚 未 開 始 生 產(chǎn) ， 但 企 業(yè) 開 始 籌 備 原材 料 以 生 產(chǎn) 這 批 產(chǎn) 品 時(shí) ， 原 材 料 價(jià) 格 突 然 上漲 ， 預(yù) 計(jì) 生 產(chǎn) 每 件 產(chǎn) 品 的 成 本 升 至 125元 。 【 例 題 7】 此 例 中 ， 乙 企 業(yè) 生 產(chǎn) 產(chǎn) 品 的 成 本 為 每 件 125元 ， 而 售 價(jià) 為 每 件100元 ， 每 銷 售 1件 產(chǎn) 品 虧 損 25元 ， 共 計(jì) 損 失 250000元 。 因 此 ，這 項(xiàng) 銷 售 合 同 是 一 項(xiàng) 虧 損 合 同 。 如 果 撤 銷 合 同 ， 乙 企 業(yè) 需

43、要 交納 300000元 的 違 約 金 。 （ 1） 由 于 該 合 同 變 為 虧 損 合 同 時(shí) 不 存 在 標(biāo) 的 資 產(chǎn) ， 乙 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng)按 照 履 行 合 同 造 成 的 損 失 與 違 約 金 兩 者 中 的 較 低 者 確 認(rèn) 一 項(xiàng) 預(yù)計(jì) 負(fù) 債 ： 借 ： 營(yíng) 業(yè) 外 支 出 250000 貸 ： 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 250000 （ 2） 待 相 關(guān) 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 完 成 后 ， 將 已 確 認(rèn) 的 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 沖 減 產(chǎn) 品 成本 ： 借 ： 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 250000 貸 ： 庫 存 商 品 250000 【 例 題 8】 【 單 選 題 】 甲 企 業(yè) 是

44、 一 家 大 型 機(jī) 床 制 造 企 業(yè) ， 2012年 12月1日 與 乙 公 司 簽 訂 了 一 項(xiàng) 不 可 撤 銷 銷 售 合 同 ， 約 定 于 2013年 4月 1日 以 300萬 元 的 價(jià) 格 向 乙 公 司 銷 售 大 型 機(jī) 床 一 臺(tái) 。若 不 能 按 期 交 貨 ， 甲 企 業(yè) 需 按 照 總 價(jià) 款 的 10%支 付 違 約 金。 至 2012年 12月 31日 ， 甲 企 業(yè) 尚 未 開 始 生 產(chǎn) 該 機(jī) 床 。 由 于原 料 上 漲 等 因 素 ， 甲 企 業(yè) 預(yù) 計(jì) 生 產(chǎn) 該 機(jī) 床 成 本 不 可 避 免 地升 至 320萬 元 。 假 定 不 考 慮 其

45、他 因 素 。 2012年 12月 31日 ， 甲 企 業(yè) 的 下 列 處理 中 ， 正 確 的 是 （ ） 。 A.確 認(rèn) 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 20萬 元 B.確 認(rèn) 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 30萬 元 C.確 認(rèn) 存 貨 跌 價(jià) 準(zhǔn) 備 20萬 元 D.確 認(rèn) 存 貨 跌 價(jià) 準(zhǔn) 備 30萬 元 【 例 題 8】 【 答 案 】 A 【 解 析 】 因 為 標(biāo) 的 資 產(chǎn) 不 存 在 ， 所 以 不能 確 認(rèn) 存 貨 跌 價(jià) 準(zhǔn) 備 ， 履 約 發(fā) 生 的 損 失為 20萬 元 （ 320-300） ， 不 履 約 發(fā) 生 的損 失 =300 10%=30（ 萬 元 ） ， 確 認(rèn) 預(yù)計(jì) 負(fù) 債 20

46、萬 元 。 五 、 重 組 義 務(wù) 重 組 定 義 ： 指 企 業(yè) 制 定 和 控 制 的 ， 將 顯 著 改 變企 業(yè) 組 織 形 式 、 經(jīng) 營(yíng) 范 圍 或 經(jīng) 營(yíng) 方 式 的 計(jì) 劃 實(shí) 施行 為 。 重 組 事 項(xiàng) ： 1、 出 售 或 終 止 部 分 業(yè) 務(wù) 2、 組 織 結(jié) 構(gòu) 較 大 調(diào) 整 3、 關(guān) 閉 或 遷 移 營(yíng) 業(yè) 場(chǎng) 所 重 組 義 務(wù) 滿 足 條 件 的 ， 確 認(rèn) 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債1、 詳 細(xì) 、 正 式 的 重 組 計(jì) 劃2、 對(duì) 外 公 告 重 組 /債 務(wù) 重 組 /企 業(yè) 合 并 ： 比 較 企 業(yè) 重 組 /企 業(yè) 合 并 /債 務(wù) 重 組 ： 比 較 企

47、 業(yè) 重 組 是 企 業(yè) 內(nèi) 部 資 源 的 調(diào) 整 和 組 合 的 行 為 ，謀 求 的 是 對(duì) 現(xiàn) 有 資 產(chǎn) 效 能 的 最 大 化 ； 企 業(yè) 合 并 是 在 不 同 企 業(yè) 之 間 的 資 本 重 組 和 規(guī) 模擴(kuò) 張 行 為 ； 債 務(wù) 重 組 是 在 債 務(wù) 人 發(fā) 生 財(cái) 務(wù) 困 難 時(shí) ， 債 權(quán) 人對(duì) 債 務(wù) 人 做 出 的 讓 步 ， 從 而 使 債 務(wù) 人 減 輕 債 務(wù) 負(fù)擔(dān) ， 債 權(quán) 人 盡 可 能 減 少 債 權(quán) 損 失 的 行 為 。 【 例 題 9】 【 多 選 題 】 關(guān) 于 重 組 義 務(wù) ， 下 列 說 法 中 正 確 的 有 （ abc ）。 A.企

48、 業(yè) 承 擔(dān) 的 重 組 義 務(wù) 滿 足 或 有 事 項(xiàng) 確 認(rèn) 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 規(guī) 定的 ， 應(yīng) 當(dāng) 確 認(rèn) 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 B.重 組 是 指 企 業(yè) 制 定 和 控 制 的 ， 將 顯 著 改 變 企 業(yè) 組 織 形式 、 經(jīng) 營(yíng) 范 圍 或 經(jīng) 營(yíng) 方 式 的 計(jì) 劃 實(shí) 施 行 為 C.企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 按 照 與 重 組 有 關(guān) 的 直 接 支 出 確 定 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 金額 D.與 重 組 有 關(guān) 的 直 接 支 出 包 括 留 用 職 工 崗 前 培 訓(xùn) 、 市 場(chǎng)推 廣 、 新 系 統(tǒng) 和 營(yíng) 銷 網(wǎng) 絡(luò) 投 入 等 支 出 E.企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 按 照 與 重 組 有 關(guān) 的

49、 全 部 支 出 確 定 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 金 額 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 按 照 與 重 組 有 關(guān) 的 直 接 支 出 確 定 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 金 額 ;直 接支 出 不 包 括 留 用 職 工 崗 前 培 訓(xùn) 、 市 場(chǎng) 推 廣 、 新 系 統(tǒng) 和 營(yíng) 銷 網(wǎng) 絡(luò) 投 入 等 支 出 。 與 重 組 有 關(guān) 支 出 的 判 斷 表支 出 項(xiàng) 目 包 括 不 包 括 不 包 括 的 原 因自 愿 遣 散 強(qiáng) 制 遣 散 （ 如 果 自 愿 遣 散 目標(biāo) 未 滿 足 ） 將 不 再 使 用 的 廠 房 的 租 賃 撤銷 費(fèi) 將 職 工 和 設(shè) 備 從 擬 關(guān) 閉 的 工廠 轉(zhuǎn) 移 到 繼 續(xù) 使 用

50、的 工 廠 支 出 與 繼 續(xù) 進(jìn) 行 的 活 動(dòng) 相 關(guān)剩 余 職 工 的 再 培 訓(xùn) 支 出 與 繼 續(xù) 進(jìn) 行 的 活 動(dòng) 相 關(guān)新 經(jīng) 理 的 招 募 成 本 支 出 與 繼 續(xù) 進(jìn) 行 的 活 動(dòng) 相 關(guān)推 廣 公 司 新 形 象 的 營(yíng) 銷 成 本 支 出 與 繼 續(xù) 進(jìn) 行 的 活 動(dòng) 相 關(guān) 對(duì) 新 分 銷 網(wǎng) 絡(luò) 的 投 資 支 出 與 繼 續(xù) 進(jìn) 行 的 活 動(dòng) 相 關(guān)重 組 的 未 來 可 辨 認(rèn) 經(jīng) 營(yíng) 損 失（ 最 新 預(yù) 計(jì) 值 ） 支 出 與 繼 續(xù) 進(jìn) 行 的 活 動(dòng) 相 關(guān)特 定 不 動(dòng) 產(chǎn) 、 廠 場(chǎng) 和 設(shè) 備 的減 值 損 失 減 值 準(zhǔn) 備 應(yīng) 當(dāng) 按

51、 照 企 業(yè) 會(huì)計(jì) 準(zhǔn) 則 第 8號(hào) 資 產(chǎn) 減 值 進(jìn) 行 評(píng) 估 ， 并 作 為 資 產(chǎn) 的 抵減 項(xiàng) 【 例 題 9】 【 答 案 】 ABC 【 解 析 】 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 按 照 與 重 組 有 關(guān) 的直 接 支 出 確 定 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 金 額 。 直 接 支出 不 包 括 留 用 職 工 崗 前 培 訓(xùn) 、 市 場(chǎng) 推廣 、 新 系 統(tǒng) 和 營(yíng) 銷 網(wǎng) 絡(luò) 投 入 等 支 出 。 【 例 題 10計(jì) 算 分 析 題 】（ 2009年 考 題 ） 甲 公 司 為 一 家 家 電 生 產(chǎn) 企 業(yè) ， 主 要 生 產(chǎn) A、 B、 C三 種 家 電 產(chǎn) 品 。 甲 公 司 20 8年度

52、 有 關(guān) 事 項(xiàng) 如 下 ： （ 1） 甲 公 司 管 理 層 于 20 8年 11月 制 定 了 一 項(xiàng) 業(yè) 務(wù) 重 組 計(jì) 劃 。 該 業(yè) 務(wù) 重組 計(jì) 劃 的 主 要 內(nèi) 容 如 下 ： 從 20 9年 1月 1日 起 關(guān) 閉 C產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 線 ； 從 事 C產(chǎn) 品 生產(chǎn) 的 員 工 共 計(jì) 250人 ， 除 部 門 主 管 及 技 術(shù) 骨 干 等 50人 留 用 轉(zhuǎn) 入 其 他 部 門 外 ， 其他 200人 都 將 被 辭 退 。 根 據(jù) 被 辭 退 員 工 的 職 位 、 工 作 年 限 等 因 素 ， 甲 公 司 將 一 次 性 給 予 被 辭 退員 工 不 同 標(biāo) 準(zhǔn) 的

53、補(bǔ) 償 ， 補(bǔ) 償 支 出 共 計(jì) 800萬 元 ； C產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 線 關(guān) 閉 之 日 ， 租 用 的廠 房 將 被 騰 空 ， 撤 銷 租 賃 合 同 并 將 其 移 交 給 出 租 方 ， 用 于 C產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 的 固 定 資產(chǎn) 等 將 轉(zhuǎn) 移 至 甲 公 司 自 己 的 倉(cāng) 庫 。 上 述 業(yè) 務(wù) 重 組 計(jì) 劃 已 于 20 8年 12月 2日 經(jīng) 甲公 司 董 事 會(huì) 批 準(zhǔn) ， 并 于 12月 3日 對(duì) 外 公 告 。 20 8年 12月 31日 ， 上 述 業(yè) 務(wù) 重 組 計(jì)劃 尚 未 實(shí) 際 實(shí) 施 ， 員 工 補(bǔ) 償 及 相 關(guān) 支 出 尚 未 支 付 。 為 了 實(shí)

54、 施 上 述 業(yè) 務(wù) 重 組 計(jì) 劃 ， 甲 公 司 預(yù) 計(jì) 發(fā) 生 以 下 支 出 或 損 失 ： 因 辭 退 員 工 將 支 付 補(bǔ) 償 款 800萬 元 ； 因 撤 銷 廠 房 租 賃 合 同 將 支 付 違 約 金 25萬 元 ； 因 將用 于 C產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 的 固 定 資 產(chǎn) 等 轉(zhuǎn) 移 至 倉(cāng) 庫 將 發(fā) 生 運(yùn) 輸 費(fèi) 3萬 元 ； 因 對(duì) 留 用 員 工 進(jìn)行 培 訓(xùn) 將 發(fā) 生 支 出 1萬 元 ； 因 推 廣 新 款 B產(chǎn) 品 將 發(fā) 生 廣 告 費(fèi) 用 2 500萬 元 ； 因 處置 用 于 C產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 的 固 定 資 產(chǎn) 將 發(fā) 生 減 值 損 失 150萬

55、元 。 【 例 題 10計(jì) 算 分 析 題 】（ 2009年 考 題 ） （ 2） 20 8年 12月 15日 ， 消 費(fèi) 者 因 使 用 C產(chǎn) 品 造 成 財(cái) 產(chǎn) 損 失 向 法 院 提 起訴 訟 ， 要 求 甲 公 司 賠 償 損 失 560萬 元 。 12月 31日 ， 法 院 尚 未 對(duì) 該 案 作 出 判 決 。在 咨 詢 法 律 顧 問 后 ， 甲 公 司 認(rèn) 為 該 案 很 可 能 敗 訴 。 根 據(jù) 專 業(yè) 人 士 的 測(cè) 算 ， 甲公 司 的 賠 償 金 額 可 能 在 450萬 元 至 550萬 元 之 間 ， 而 且 上 述 區(qū) 間 內(nèi) 每 個(gè) 金 額 的可 能 性 相

56、同 。 （ 3） 20 8年 12月 25日 ， 丙 公 司 （ 為 甲 公 司 的 子 公 司 ） 向 銀 行 借 款 3 200萬 元 ， 期 限 為 3年 。 經(jīng) 董 事 會(huì) 批 準(zhǔn) ， 甲 公 司 為 丙 公 司 的 上 述 銀 行 借 款 提 供全 額 擔(dān) 保 。 12月 31日 ， 丙 公 司 經(jīng) 營(yíng) 狀 況 良 好 ， 預(yù) 計(jì) 不 存 在 還 款 困 難 。 要 求 ： （ 1） 根 據(jù) 資 料 （ 1） ， 判 斷 哪 些 是 與 甲 公 司 業(yè) 務(wù) 重 組 有 關(guān) 的 直 接 支 出 ，并 計(jì) 算 因 重 組 義 務(wù) 應(yīng) 確 認(rèn) 的 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 金 額 。 （ 2） 根

57、據(jù) 資 料 （ 1） ， 計(jì) 算 甲 公 司 因 業(yè) 務(wù) 重 組 計(jì) 劃 而 減 少 20 8年 度 利潤(rùn) 總 額 的 金 額 ， 并 編 制 相 關(guān) 會(huì) 計(jì) 分 錄 。 （ 3） 根 據(jù) 資 料 （ 2） 和 （ 3） ， 判 斷 甲 公 司 是 否 應(yīng) 當(dāng) 將 與 這 些 或 有 事 項(xiàng) 相 關(guān) 的 義 務(wù) 確 認(rèn) 為 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 。 如 確 認(rèn) ， 計(jì) 算 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 的 最 佳 估 計(jì) 數(shù) ， 并 編 制相 關(guān) 會(huì) 計(jì) 分 錄 ； 如 不 確 認(rèn) ， 說 明 理 由 。 【 例 題 10計(jì) 算 分 析 題 】（ 2009年 考 題 ） 【 答 案 】 （ 1） 因 辭 退 員

58、工 將 支 付 補(bǔ) 償 800萬 元 和 因 撤 銷 廠 房 租 賃 合 同 將 支 付 違 約 金 25萬 元 屬 于 與 重 組 有 關(guān) 的 直 接 支 出 。 因 重 組 義 務(wù) 應(yīng) 確 認(rèn) 的 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 金 額 =800+25=825（ 萬 元 ） 。 （ 2） 因 重 組 計(jì) 劃 減 少 20 8年 度 利 潤(rùn) 總 額 =825+150=975（ 萬 元 ） 會(huì) 計(jì) 分 錄 ： 借 ： 營(yíng) 業(yè) 外 支 出 25 貸 ： 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 25 借 ： 管 理 費(fèi) 用 800 貸 ： 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 800 借 ： 資 產(chǎn) 減 值 損 失 150 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 減

59、 值 準(zhǔn) 備 150 （ 3） 資 料 （ 2） 應(yīng) 確 認(rèn) 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 。 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 的 最 佳 估 計(jì) 數(shù) =（ 450+550） 2=500（ 萬 元 ） 會(huì) 計(jì) 分 錄 ： 借 ： 營(yíng) 業(yè) 外 支 出 500 貸 ： 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 500 資 料 （ 3） 不 應(yīng) 確 認(rèn) 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 。 理 由 ： 此 項(xiàng) 不 是 很 可 能 導(dǎo) 致 經(jīng) 濟(jì) 利 益 流 出 企 業(yè) ， 不 符 合 或 有 事 項(xiàng) 確 認(rèn) 預(yù) 計(jì) 負(fù)債 的 條 件 。 1、 辭 退 員 工 支 出 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 管 理 費(fèi) 用 2、 有 合 同 標(biāo) 的 虧 損 合 同 ， 應(yīng) 當(dāng) 先 對(duì)標(biāo) 的

60、 資 產(chǎn) 進(jìn) 行 減 值 測(cè) 試 并 確 認(rèn) 減 值 損失 ， 如 預(yù) 計(jì) 虧 損 超 過 該 減 值 損 失 ， 應(yīng)將 超 過 部 分 確 認(rèn) 為 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 。 3、 或 有 事 項(xiàng) 確 認(rèn) 資 產(chǎn) 其 他 應(yīng) 收款 ， 不 能 沖 減 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債是 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 ， 卻 不 用 預(yù) 計(jì)負(fù) 債 科 目 核 算 的 有 哪 些 ？ 第 四 節(jié) 或 有 事 項(xiàng) 的 列 報(bào) 列 報(bào)預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 的 列 報(bào) 或 有 負(fù) 債 的 披 露 或 有 資 產(chǎn) 的 披 露 一 、 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 的 列 報(bào) 1、 種 類 、 形 成 原 因 、 經(jīng) 濟(jì) 利 益 流 出不 確 定 性 的 說 明

61、2、 期 初 、 期 末 余 額 及 本 期 增 減 變 動(dòng)情 況 ） 3、 預(yù) 期 補(bǔ) 償 金 額 、 本 期 已 確 認(rèn) 的 預(yù)期 補(bǔ) 償 金 額 。 二 、 或 有 負(fù) 債 的 披 露 極 小 可 能 導(dǎo) 致 經(jīng) 濟(jì) 利 益 流 出 企 業(yè) 的 或 有 負(fù)債 不 披 露 披 露 內(nèi) 容 ： 1、 種 類 、 形 成 原 因 2、 經(jīng) 濟(jì) 利 益 流 出 不 確 定 性 的 說 明 3、 預(yù) 計(jì) 財(cái) 務(wù) 影 響 ， 獲 得 補(bǔ) 償 可 能 性 ； 無 法 預(yù) 計(jì) ， 應(yīng) 說 明 原 因 特 殊 情 況 ：未 決 訴 訟 、 未 決 仲 裁 預(yù) 期 造 成 重 大 不 利 影 響 時(shí) ， 無

62、需 披 露 ， 但 應(yīng) 披 露 性 質(zhì) 、 沒 有 披 露 的 事 實(shí) 、 原 因 三 、 或 有 資 產(chǎn) 的 披 露 披 露 原 則 ： 通 常 不 披 露 如 果 ： 很 可 能 會(huì) 給 企 業(yè) 帶 來 經(jīng) 濟(jì) 利 益 時(shí) ，應(yīng) 披 露 形 成 原 因 、 預(yù) 計(jì) 財(cái) 務(wù) 影 響 【 例 題 11】 【 多 選 題 】 下 列 關(guān) 于 或 有 事 項(xiàng) 的 說 法 中 ， 正 確 的 有 （ ac） 。 A.或 有 資 產(chǎn) 和 或 有 負(fù) 債 均 不 確 認(rèn) B.當(dāng) 或 有 資 產(chǎn) 可 能 給 企 業(yè) 帶 來 經(jīng) 濟(jì) 利 益 時(shí) ， 則 應(yīng) 在 會(huì) 計(jì) 報(bào)表 附 注 中 披 露 C.或 有

63、資 產(chǎn) 一 般 不 應(yīng) 在 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 附 注 中 披 露 ， 但 當(dāng) 或 有 資產(chǎn) 很 可 能 給 企 業(yè) 帶 來 經(jīng) 濟(jì) 利 益 時(shí) ， 則 應(yīng) 在 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 附 注 中 披 露 D.一 樁 經(jīng) 濟(jì) 案 件 ， 若 企 業(yè) 有 98%的 可 能 性 獲 得 補(bǔ) 償 100萬元 ， 則 企 業(yè) 就 應(yīng) 將 其 確 認(rèn) 為 資 產(chǎn) E.或 有 負(fù) 債 符 合 一 定 條 件 時(shí) ， 企 業(yè) 應(yīng) 將 其 確 認(rèn) 為 負(fù) 債 或有 事 項(xiàng) 確 認(rèn) 為 資 產(chǎn) 必 須 同 時(shí) 滿 足 兩 個(gè) 條 件 ： （ 1） 相關(guān) 義 務(wù) 已 確 認(rèn) 為 負(fù) 債 ； （ 2） 從 第 三 方 或 其

64、他 方 得 到補(bǔ) 償 基 本 確 定 。 【 例 題 11】 【 答 案 】 AC 【 解 析 】 或 有 事 項(xiàng) 符 合 一 定 條 件 時(shí) ， 企 業(yè) 可以 將 其 確 認(rèn) 為 負(fù) 債 或 資 產(chǎn) ， 而 或 有 負(fù) 債 和 或有 資 產(chǎn) 不 應(yīng) 確 認(rèn) 。 或 有 資 產(chǎn) 一 般 不 應(yīng) 在 會(huì) 計(jì)報(bào) 表 附 注 中 披 露 ， 但 或 有 資 產(chǎn) 很 有 可 能 給 企業(yè) 帶 來 經(jīng) 濟(jì) 利 益 時(shí) ， 則 應(yīng) 在 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 附 注 中披 露 。 因 此 ， 選 項(xiàng) A和 C正 確 。 或 有 事 項(xiàng) 確 認(rèn)為 資 產(chǎn) 必 須 同 時(shí) 滿 足 兩 個(gè) 條 件 ： （ 1） 相 關(guān)

65、 義務(wù) 已 確 認(rèn) 為 負(fù) 債 ； （ 2） 從 第 三 方 或 其 他 方 得到 補(bǔ) 償 基 本 確 定 。 【 例 題 12】 【 多 選 題 】 甲 股 份 有 限 公 司 在 編 制 本 年 度 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 時(shí) ， 對(duì) 有 關(guān) 的 或 有事 項(xiàng) 進(jìn) 行 了 檢 查 ， 包 括 ： （ 1） 正 在 訴 訟 過 程 中 的 經(jīng) 濟(jì) 案 件 估 計(jì) 很 可 能 勝 訴 并 可 獲 得 2000000元 的 賠 償 ； （ 2） 由 于 甲 公 司 生 產(chǎn) 過 程 中 產(chǎn) 生 的 廢 料 污 染 了 河 水 ， 有 關(guān) 環(huán) 保 部 門正 在 進(jìn) 行 調(diào) 查 ， 估 計(jì) 很 可 能 支 付

66、 賠 償 金 額 1000000元 ； （ 3） 甲 公 司 為 A公 司 提 供 銀 行 借 款 擔(dān) 保 ， 擔(dān) 保 金 額 3000000元 ， 甲 公司 了 解 到 A公 司 近 期 的 財(cái) 務(wù) 狀 況 不 佳 ， 可 能 無 法 支 付 將 于 次 年 5月 20日到 期 的 銀 行 借 款 3000000元 。 甲 公 司 在 本 年 度 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 告 中 ， 處 理 正 確 的 有 （ ） 。 A.甲 公 司 將 訴 訟 過 程 中 很 可 能 獲 得 的 2000000元 賠 償 款 確 認(rèn) 為資 產(chǎn) ， 并 在 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 附 注 中 作 了 披 露 B.甲 公 司 未 將 訴 訟 過 程 中 很 可 能 獲 得 的 2000000元 賠 償 款 確 認(rèn)為 資 產(chǎn) ， 但 在 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 附 注 中 作 了 披 露 C.甲 公 司 將 因 污 染 環(huán) 境 而 很 可 能 發(fā) 生 的 1000000元 賠 償 款 確 認(rèn) 為 負(fù) 債 ， 并 在 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 附 注 中 作 了 披 露 D.甲 公 司 將 為 A公 司 提 供 的 、 A公 司 可 能