《借款費用》PPT課件

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1、第 五 章 借 款 費 用進 入 正 文本 章 習(xí) 題退 出 第 五 章 借 款 費 用第 一 節(jié) 借 款 費 用 概 述第 二 節(jié) 借 款 費 用資本化金額的確及 會 計 處 理 第 一 節(jié) 借 款 費 用 概 述一 .借 款 費 用 的 定 義 及 其 包 括 的 內(nèi) 容(一 )借 款 費 用 的 含 義 指 企 業(yè) 因 借 款 而 發(fā) 生 的 利 息 及 其 他 相 關(guān) 成 本 。(二 )借 款 費 用 的 內(nèi) 容 1.因 借 款 而 發(fā) 生 利 息 2. 折 價 或 者 溢 價 的 攤 銷 3.因 借 款 而 發(fā) 生 的 輔 助 費 用 4.因 外 幣 借 款 而 發(fā) 生 的 匯 兌

2、差 額 二 .借 款 費 用 的 確 認(rèn) 原 則（ 一 ） 原 則 企 業(yè) 發(fā) 生 的 借 款 費 用 ， 可 直 接 歸 屬 于 符 合 資 本化 條 件 的 資 產(chǎn) 的 購 建 或 者 生 產(chǎn) 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 予 以 資 本 化 ，計 入 符 合 資 本 化 條 件 的 資 產(chǎn) 成 本 。其 他 借 款 費 用 ， 應(yīng) 當(dāng) 在 發(fā) 生 時 根 據(jù) 其 發(fā) 生 額 確 認(rèn) 為財 務(wù) 費 用 ， 計 入 當(dāng) 期 損 益 。 （ 二 ） 符 合 資 本 化 條 件 的 資 產(chǎn) 的 含 義 是 指 需 要 經(jīng) 過 相 當(dāng) 長 時 間 的 購 建 或 者 生 產(chǎn) 活 動才 能 達 到 預(yù) 定 可 使

3、 用 或 者 可 銷 售 狀 態(tài) 的 固 定 資 產(chǎn) 、投 資 性 房 地 產(chǎn) 和 存 貨 等 資 產(chǎn) 。 其 中 符 合 資 本 化 條 件 的 存 貨 ， 主 要 包 括 房 地 產(chǎn)開 發(fā) 企 業(yè) 開 發(fā) 的 用 于 對 外 出 售 的 房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 產(chǎn) 品 、企 業(yè) 制 造 的 用 于 對 外 出 售 的 大 型 機 器 設(shè) 備 等 。 三 .借 款 費 用 可 予 資 本 化 的 借 款 范 圍（ 一 ） 借 款 范 圍 可 予 資 本 化 的 借 款 范 圍 包 括 專 門 借 款 和 一 般 借 款 .（ 二 ） 專 門 借 款 的 定 義 是 指 為 購 建 或 者 生 產(chǎn)

4、 符 合 資 本 化 條 件 的 資 產(chǎn) 而專 門 借 入 的 款 項 。（ 三 ） 關(guān) 于 一 般 借 款 資 本 化 的 規(guī) 定 其 中 ， 對 于 一 般 借 款 ， 只 有 在 購 建 或 者 生 產(chǎn) 符合 資 本 化 條 件 的 資 產(chǎn) 占 用 了 一 般 借 款 時 ， 才 應(yīng) 將 與該 部 分 一 般 借 款 相 關(guān) 的 借 款 費 用 資 本 化 。 四 .借 款 費 用 資 本 化 期 間 的 確 定（ 一 ） 借 款 費 用 開 始 資 本 化 時 點 的 確 定1、 資 產(chǎn) 支 出 已 經(jīng) 發(fā) 生 資 產(chǎn) 支 出 包 括 為 購 建 或 者 生 產(chǎn) 符 合 資 本 化 條

5、 件 的資 產(chǎn) 而 以 支 付 現(xiàn) 金 、 轉(zhuǎn) 移 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 或 者 承 擔(dān) 帶 息債 務(wù) 形 式 發(fā) 生 的 支 出 ；2、 借 款 費 用 已 經(jīng) 發(fā) 生 ；3、 為 使 資 產(chǎn) 達 到 預(yù) 定 可 使 用 或 者 可 銷 售 狀 態(tài) 所 必要 的 購 建 或 者 生 產(chǎn) 活 動 已 經(jīng) 開 始 。 （ 二 ） 借 款 費 用 暫 停 資 本 化 時 點 的 確 定 符 合 資 本 化 條 件 的 資 產(chǎn) 在 購 建 過 程 中 所 發(fā) 生 的中 斷 同 時 滿 足 以 下 兩 個 條 件 ， 則 發(fā) 生 的 借 款 費 用 應(yīng)當(dāng) 暫 停 資 本 化 ， 計 入 當(dāng) 期 損 益

6、：1、 中 斷 的 原 因 是 非 正 常 中 斷 。2、 中 斷 的 時 連 續(xù) 超 過 3個 月 。 （ 三 ） 借 款 費 用 停 止 資 本 化 時 點 的 確 定 1、 借 款 費 用 停 止 資 本 化 的 規(guī) 定 在 購 建 或 者 生 產(chǎn) 符 合 資 本 化 條 件 的 資 產(chǎn) 達 到預(yù) 定 可 使 用 或 者 可 銷 售 狀 態(tài) ， 借 款 費 用 應(yīng) 當(dāng) 停 止資 本 化 ， 以 后 所 發(fā) 生 的 借 款 費 用 應(yīng) 當(dāng) 全 部 計 入 當(dāng)期 損 益 ， 不 應(yīng) 再 予 資 本 化 . 2、 確 認(rèn) 資 產(chǎn) 己 經(jīng) 達 到 了 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) 的 標(biāo) 準(zhǔn) 通

7、常 所 購 建 的 資 產(chǎn) 滿 足 以 下 條 件 之 一 ， 即 應(yīng) 當(dāng)認(rèn) 為 資 產(chǎn) 己 經(jīng) 達 到 了 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) ， 借 款 費 用應(yīng) 當(dāng) 停 止 資 本 化 ：（ 1） 符 合 資 本 化 條 件 的 資 產(chǎn) 的 實 體 建 造 （ 包 括 安裝 ） 或 者 生 產(chǎn) 工 作 已 經(jīng) 全 部 完 成 或 者 實 質(zhì) 上 已 經(jīng)完 成 。（ 2） 所 購 建 或 者 生 產(chǎn) 的 符 合 資 本 化 條 件 的 資 產(chǎn) 與設(shè) 計 要 求 、 合 同 規(guī) 定 或 者 生 產(chǎn) 要 求 相 符 或 者 基 本相 符 ， 即 使 有 極 個 別 與 設(shè) 計 、 合 同 或 者 生

8、產(chǎn) 要 求不 相 符 的 地 方 ， 也 不 影 響 其 正 常 使 用 或 者 銷 售 。 （ 3） 繼 續(xù) 發(fā) 生 在 所 購 建 或 生 產(chǎn) 的 符 合 資 本 化 條 件的 資 產(chǎn) 上 的 支 出 金 額 很 少 或 者 幾 乎 不 再 發(fā) 生 。（ 4） 購 建 或 者 生 產(chǎn) 符 合 資 本 化 條 件 的 資 產(chǎn) 需 要 試生 產(chǎn) 或 者 試 運 行 的 ， 在 試 生 產(chǎn) 結(jié) 果 表 明 資 產(chǎn) 能 夠 正常 生 產(chǎn) 出 合 格 產(chǎn) 品 、 或 者 試 運 行 結(jié) 果 表 明 資 產(chǎn) 能 夠正 常 運 轉(zhuǎn) 或 者 營 業(yè) 時 ， 應(yīng) 當(dāng) 認(rèn) 為 該 資 產(chǎn) 已 經(jīng) 達 到 預(yù)定

9、 可 使 用 或 者 可 銷 售 狀 態(tài) 。 （ 5） 確 認(rèn) 分 別 建 造 、 分 別 完 工 的 符 合 資 本 化 條 件的 資 產(chǎn) 己 經(jīng) 達 到 了 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) 時 按 以 下 標(biāo) 準(zhǔn) 執(zhí)行 A、 購 建 或 者 生 產(chǎn) 的 符 合 資 本 化 條 件 的 資 產(chǎn) 的 各部 分 分 別 完 工 ， 且 每 部 分 在 其 他 部 分 繼 續(xù) 建 造 過 程中 可 供 使 用 或 者 可 對 外 銷 售 ， 且 為 使 該 部 分 資 產(chǎn) 達到 預(yù) 定 可 使 用 或 可 銷 售 狀 態(tài) 所 必 要 的 購 建 或 者 生 產(chǎn)活 動 實 質(zhì) 上 已 經(jīng) 完 成 的 ，

10、 應(yīng) 當(dāng) 停 止 與 該 部 分 資 產(chǎn) 相關(guān) 的 借 款 費 用 的 資 本 化 。 B、 購 建 或 者 生 產(chǎn) 的 資 產(chǎn) 的 各 部 分 分 別 完 工 ， 但必 須 等 到 整 體 完 工 后 才 可 使 用 或 者 可 對 外 銷 售 的 ，應(yīng) 當(dāng) 在 該 資 產(chǎn) 整 體 完 工 時 停 止 借 款 費 用 的 資 本 化 。 第二節(jié)借款費用資本化金額的確定及會計處理 一 、 借 款 費 用 的 賬 務(wù) 處 理(一 ) 涉 及 的 主 要 會 計 科 目固 定 資 產(chǎn) 、 存 貨 、 投 資 性 房 地 產(chǎn) 、 在 建 工 程 、 生 產(chǎn)成 本 、 開 發(fā) 成 本 、 工 程 施

11、工 、 銀 行 存 款 、 預(yù) 提 費 用 、長 期 借 款 、 應(yīng) 付 債 券 、 財 務(wù) 費 用 （ 二 ） 主 要 會 計 分 錄 舉 例1 記 錄 發(fā) 生 在 固 定 資 產(chǎn) 購 建 過 程 中 應(yīng) 予 資 本 化 的借 款 費 用借 ： 在 建 工 程 貸 ： 銀 行 存 款 （ 輔 助 費 用 ） 預(yù) 提 費 用 （ 一 般 借 款 利 息 ） 應(yīng) 付 利 息 （ 專 門 借 款 利 息 、 外 匯 借 款 利 息 及 匯 兌 差 額 ） 應(yīng) 付 債 券 （ 應(yīng) 付 債 券 利 息 及 溢 價 折 價 的 攤 銷 ） 在 固 定 資 產(chǎn) 達 到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) 后 ：借

12、 ： 固 定 資 產(chǎn) 貸 ： 在 建 工 程 2 記 錄 發(fā) 生 在 存 貨 生 產(chǎn) 過 程 中 應(yīng) 予 資 本 化 的 借 款 費用借 ： 生 產(chǎn) 成 本 貸 ： 銀 行 存 款 （ 輔 助 費 用 ） 預(yù) 提 費 用 （ 一 般 借 款 利 息 ） 應(yīng) 付 利 息 （ 借 款 利 息 及 匯 兌 差 額 ） 應(yīng) 付 債 券 （ 應(yīng) 付 債 券 利 息 及 溢 價 折 價 的 攤 銷 ）在 存 貨 達 到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) 后 ： 借 ： 存 貨 貸 ： 生 產(chǎn) 成 本 3 記 錄 發(fā) 生 在 投 資 性 房 地 產(chǎn) 購 建 過 程 中 應(yīng) 予 資 本 化 的借 款 費 用借 ：

13、開 發(fā) 成 本 貸 ： 銀 行 存 款 （ 輔 助 費 用 ） 預(yù) 提 費 用 （ 一 般 借 款 利 息 ） 應(yīng) 付 利 息 （ 借 款 利 息 及 匯 兌 差 額 ） 應(yīng) 付 債 券 （ 應(yīng) 付 債 券 利 息 及 溢 價 折 價 的 攤 銷 ）在 投 資 性 房 地 產(chǎn) 達 到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) 后 ：借 ： 投 資 性 房 地 產(chǎn) 貸 ： 開 發(fā) 成 本 4 記 錄 不 予 資 本 化 的 借 款 費 用借 ： 財 務(wù) 費 用 貸 ： 銀 行 存 款 應(yīng) 付 利 息 應(yīng) 付 債 券 二 、 借 款 利 息 資 本 化 金 額 的 確 定 1、 為 購 建 或 者 生 產(chǎn) 符

14、合 資 本 化 條 件 的 資 產(chǎn) 而借 入 專 門 借 款 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 以 專 門 借 款 當(dāng) 期 實 際 發(fā) 生 的利 息 費 用 ， 減 去 將 尚 未 動 用 的 借 款 資 金 存 入 銀 行 取得 的 利 息 收 入 或 進 行 暫 時 性 投 資 取 得 的 投 資 收 益 后的 金 額 確 定 。 2、 為 購 建 或 者 生 產(chǎn) 符 合 資 本 化 條 件 的 資 產(chǎn) 而占 用 了 一 般 借 款 的 ， 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 根 據(jù) 累 計 資 產(chǎn) 支 出超 過 專 門 借 款 部 分 的 資 產(chǎn) 支 出 加 權(quán) 平 均 數(shù) 乘 以 所占 用 一 般 借 款 的 資 本 化

15、率 ， 計 算 確 定 一 般 借 款 應(yīng)予 以 資 本 化 的 利 息 金 額 。 資 本 化 率 應(yīng) 當(dāng) 根 據(jù) 一 般 借 款 加 權(quán) 平 均 利 率 計 算確 定 。 2.公 式 : 資 本 化 率般 借 款 的所 占 用 一產(chǎn) 支 出 加 權(quán) 平 均 數(shù)專 門 借 款 部 分 的 資累 計 資 產(chǎn) 支 出 超 過資 本 化 金 額利 息 費 用一 般 借 款 當(dāng) 期 天 數(shù)當(dāng) 期 所 占 用 的 天 數(shù)每 筆 一 般 借 款一 般 借 款 本 金所 占 用 每 筆本 金 加 權(quán) 平 均 數(shù)所 占 用 一 般 借 款其 中 ： 均 數(shù)所 占 用 借 款 本 金 加 權(quán) 平際 發(fā) 生 的

16、 利 息 之 和所 占 用 一 般 借 款 當(dāng) 期 實加 權(quán) 平 均 利 率所 占 用 一 般 借 款款 的 資 本 化 率所 占 用 一 般 借 100% 3、 借 款 存 在 折 價 或 者 溢 價 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 實 際 利率 法 確 定 每 一 會 計 期 間 應(yīng) 攤 銷 的 折 價 或 溢 價 金 額 ， 調(diào)整 每 期 利 息 金 額 。 4、 在 資 本 化 期 間 內(nèi) ， 每 一 會 計 期 間 的 利 息 資 本化 金 額 ， 不 應(yīng) 當(dāng) 超 過 當(dāng) 期 相 關(guān) 借 款 實 際 發(fā) 生 的 利 息 金額 。 注 ： 資 本 化 期 間 ， 是 指 從 借 款 費 用 開

17、 始 資 本 化 時 點到 停 止 資 本 化 時 點 的 期 間 ， 借 款 費 用 暫 停 資 本 化 的 期間 不 包 括 在 內(nèi) 。 例 1、 A公 司 于 2006年 1月 1日 正 式 動 工 興 建 一 倉 庫 ，工 期 預(yù) 計 為 15個 月 ， 有 關(guān) 資 料 如 下 ： （ 1） A公 司 于 2006年 1月 1日 為 此 工 程 建 設(shè) 借 入 專門 借 款 800萬 元 ， 借 款 期 限 2年 ， 年 利 率 6%， 按 年 付息 。（ 2） 2006年 7月 1日 為 此 工 程 建 設(shè) 借 入 專 門 借 款 1200萬 元 ， 借 款 期 限 3年 ， 年 利

18、 率 8%， 按 年 付 息 。（ 3） 工 程 建 設(shè) 期 間 支 出 情 況 如 下 ：2006年 1月 1日 ： 600萬 元2006年 7月 1日 ： 900萬 元2007年 1月 1日 ： 300萬 元 （ 4） 專 門 借 款 未 支 出 部 分 全 部 存 入 銀 行 ， 月 利 率0.3%（ 5） 倉 庫 于 2007年 3月 31日 完 工 ， 達 到 預(yù) 定 可 使 用狀 態(tài) 。 假 定 全 年 按 360天 ， 每 月 按 30天 計 算 ， 該 公 司 借款 利 息 資 本 化 金 額 確 定 如 下 ： 倉 庫 工 程 支 出 600 900 300 1800（ 萬

19、元 ） 因 為 倉 庫 工 程 支 出 沒 有 超 過 專 門 借 款 金 額 ， 所 以該 公 司 2006年 及 2007年 為 建 造 倉 庫 工 程 應(yīng) 予 以 資 本化 的 利 息 金 額 計 算 如 下 ： （ 1） 借 款 費 用 資 本 化 期 間 為 2006年 1月 1日 至 2007年3月 31日 。 （ 2） 2006年 專 門 借 款 實 際 發(fā) 生 的 利 息 金 額 800 6% 1200 8% 6/12 96（ 萬 元 ） （ 3） 2006年 專 門 借 款 存 入 銀 行 取 得 的 利 息 收 入 200 0.3% 6 500 0.3% 6 12.6（ 萬

20、 元 ） （ 4） 公 司 2006年 專 門 借 款 利 息 費 用 的 資 本 化 金 額 96 12.6 83.4（ 萬 元 ） （ 5） 2006年 12月 31日 相 關(guān) 賬 務(wù) 處 理 借 ： 在 建 工 程 834000 財 務(wù) 費 用 126000 貸 ： 應(yīng) 付 利 息 960000 （ 6） 2007年 1月 1日 3月 31日 專 門 借 款 利 息 800 6% 3/12 1200 8% 3/12 36（ 萬 元 ）（ 7） 2007年 1月 1日 3月 31日 利 息 收 入 200 0.3% 3 1.8（ 萬 元 ）（ 8） 公 司 2007年 1月 1日 3月 3

21、1日 利 息 資 本 化 金 額 36 1.8 34.2（ 萬 元 ）（ 9） 2007年 3月 31日 相 關(guān) 賬 務(wù) 處 理 ： 借 ： 在 建 工 程 342000 財 務(wù) 費 用 18000 貸 ： 應(yīng) 付 利 息 360000 例 2、 A公 司 于 2006年 1月 1日 正 式 動 工 興 建 一 倉 庫 ，工 期 預(yù) 計 為 15個 月 ， 有 關(guān) 資 料 如 下 ： （ 1） 該 工 程 沒 有 專 門 借 款 ， 占 用 的 都 是 一 般 借 款 。A公 司 為 該 倉 庫 工 程 占 用 的 一 般 借 款 有 兩 筆 ： 一 是 2006年 1月 1日 借 入 的 一

22、 般 借 款 800萬 元 ， 借 款期 限 2年 ， 年 利 率 6%， 按 年 付 息 。 二 是 2006年 1月 1日 發(fā) 行 的 公 司 債 券 1200萬 元 ， 期限 3年 ， 年 利 率 8%， 按 年 付 息 。 且 兩 筆 一 般 借 款 除 了 用 此 工 程 外 ， 沒 有 用 于 其 他活 動 。 （ 2） 工 程 建 設(shè) 期 間 支 出 情 況 如 下 ：2006年 1月 1日 ： 600萬 元2006年 7月 1日 ： 900萬 元2007年 1月 1日 ： 300萬 元（ 3） 倉 庫 于 2007年 3月 31日 完 工 ， 達 到 預(yù) 定 可 使 用狀 態(tài)

23、。 假 定 全 年 按 360天 ， 每 月 按 30天 計 算 ， 該 公 司 借款 利 息 資 本 化 金 額 確 定 如 下 ： （ 1） 計 算 所 占 用 一 般 借 款 資 本 化 率一 般 借 款 年 資 本 化 率 （ 800 6%+1200 8%） /（ 800+1200） =7.2%（ 2） 計 算 2006年 累 計 資 產(chǎn) 支 出 加 權(quán) 平 均 數(shù)2006年 累 計 資 產(chǎn) 支 出 加 權(quán) 平 均 數(shù) 600 360/360 900 180/360 1050（ 萬 元 ）（ 3） 計 算 2006年 利 息 資 本 化 金 額2006年 為 建 造 倉 庫 的 利 息

24、 資 本 化 金 額 1050 7.2% 75.6（ 萬 元 ） 2006年 實 際 發(fā) 生 的 利 息 800 6% 1200 8% 144（ 萬 元 ） 2006年 為 建 造 倉 庫 的 利 息 費 用 化 金 額 144 75.6 68.4（ 萬 元 ）（ 4） 2006年 12月 31日 賬 務(wù) 處 理 借 ： 在 建 工 程 756000 財 務(wù) 費 用 684000 貸 ： 應(yīng) 付 利 息 1440000 （ 5） 計 算 2007年 累 計 資 產(chǎn) 支 出 加 權(quán) 平 均 數(shù)2007年 累 計 資 產(chǎn) 支 出 加 權(quán) 平 均 數(shù) （ 1500 300） 90/360 450（

25、萬 元 ）（ 6） 計 算 2007年 利 息 資 本 化 金 額 2007年 為 建 造 倉 庫 的 利 息 資 本 化 金 額 450 7.2% 32.4（ 萬 元 ） 2007年 1月 1日 3月 31日 借 款 發(fā) 生 的 利 息 金 額 800 6% 3/12 1200 8% 3/12 36（ 萬 元 ） 2007年 為 建 造 倉 庫 的 利 息 費 用 化 金 額 36 32.4 3.6（ 萬 元 ） （ 4） 2007年 12月 31日 賬 務(wù) 處 理借 ： 在 建 工 程 324000 財 務(wù) 費 用 36000 貸 ： 應(yīng) 付 利 息 360000練習(xí)NEXT 例 3、 A

26、公 司 于 2006年 1月 1日 正 式 動 工 興 建 一 倉 庫 ，工 期 預(yù) 計 為 15個 月 ， 有 關(guān) 資 料 如 下 ：（ 1） A公 司 為 該 倉 庫 工 程 于 2006年 1月 1日 專 門 借 款800萬 元 ， 借 款 期 限 3年 ， 年 利 率 7%（ 2） A公 司 為 該 倉 庫 工 程 占 用 的 一 般 借 款 有 兩 筆 ：一 是 2006年 1月 1日 借 入 的 一 般 借 款 800萬 元 ， 借 款 期限 2年 ， 年 利 率 6%， 按 年 付 息 。二 是 2005年 1月 1日 發(fā) 行 的 公 司 債 券 1200萬 元 ， 期 限 5年

27、 ， 年 利 率 8%， 按 年 付 息 。且 兩 筆 一 般 借 款 除 了 用 此 工 程 外 ， 沒 有 用 于 其 他 活動 。 （ 3） 工 程 建 設(shè) 期 間 支 出 情 況 如 下 ：2006年 1月 1日 ： 600萬 元2006年 7月 1日 ： 900萬 元2007年 1月 1日 ： 300萬 元（ 4） 專 門 借 款 未 支 出 部 分 全 部 用 于 固 定 收 益 債 券 短期 投 資 ， 月 收 益 率 0.3%（ 5） 倉 庫 于 2007年 3月 30日 完 工 ， 達 到 預(yù) 定 可 使 用狀 態(tài) 。假 定 全 年 按 360天 ， 每 月 按 30天 計

28、算 ， 計 算 該 公 司 借款 利 息 資 本 化 金 額 。 （ 1） 計 算 2006年 專 門 借 款 利 息 資 本 化 金 額 2006年 專 門 借 款 利 息 資 本 化 金 額 800 7%200 0.3% 6 52.4（ 萬 元 ）（ 2） 計 算 2006年 一 般 借 款 利 息 資 本 化 金 額 一 般 借 款 年 資 本 化 率 （ 800 6%+1200 8%） /（ 800+1200） =7.2% 2006年 占 用 一 般 借 款 的 資 產(chǎn) 支 出 加 權(quán) 平 均 數(shù) 700 180/360 350（ 萬 元 ） 2006年 應(yīng) 予 資 本 化 的 一 般

29、 借 款 利 息 350 7.2% 25.2（ 萬 元 ） （ 3） 根 據(jù) 以 上 結(jié) 果 ， 計 算 公 司 倉 庫 工 程 2006年 應(yīng) 予資 本 化 的 利 息 金 額2006年 利 息 資 本 化 金 額 52.4 25.2 77.6（ 萬 元 ）2006年 實 際 發(fā) 生 的 利 息 800 7% 800 6% 1200 8% 200（ 萬 元 ）2006年 利 息 費 用 化 金 額 200 77.6 200 0.3% 6 118.8（ 萬 元 ） （ 4） 相 關(guān) 賬 務(wù) 處 理 如 下 ：2006年 12月 31日 ： 借 ： 在 建 工 程 776000 財 務(wù) 費 用

30、1188000 應(yīng) 收 利 息 36000 貸 ： 應(yīng) 付 利 息 2000000 （ 5） 計 算 2007年 專 門 借 款 利 息 資 本 化 金 額 2 0 0 7 年 專 門 借 款 利 息 資 本 化 金 額 800 7% 3/12 14（ 萬 元 ）（ 6） 計 算 2007年 一 般 借 款 利 息 資 本 化 金 額 2007年 占 用 一 般 借 款 的 資 產(chǎn) 支 出 加 權(quán) 平 均 數(shù) 1000 90/360 250（ 萬 元 ） 2007年 應(yīng) 予 資 本 化 的 一 般 借 款 利 息 250 7.2% 18（ 萬 元 ） （ 7） 根 據(jù) 以 上 結(jié) 果 ， 計

31、算 公 司 倉 庫 工 程 2007年 應(yīng) 予資 本 化 的 利 息 金 額 2007年 利 息 資 本 化 金 額 14 18 32（ 萬 元 ） 2007年 實 際 發(fā) 生 的 利 息 （ 800 7% 800 6% 1200 8%） 3/12 50（ 萬 元 ） 2007年 利 息 費 用 化 金 額 50 32 18（ 萬 元 ） 2007年 3月 31日 ： 借 ： 在 建 工 程 320000 財 務(wù) 費 用 180000 貸 ： 應(yīng) 付 利 息 500000 例 4、 A公 司 擬 建 一 辦 公 樓 ， 有 關(guān) 資 料 如 下 ： （ 1） A公 司 于 2006年 1月 1日

32、 為 此 工 程 建 設(shè) 借 入 專門 借 款 800萬 元 ， 借 款 期 限 2年 ， 年 利 率 6%， 1月 1日付 息 。（ 2） 除 專 門 借 款 外 ， 公 司 只 占 用 一 筆 其 他 借 款 1200萬 元 ， 該 借 款 2006年 1月 1日 借 入 ， 借 款 期 限 3年 ， 年利 率 8%， 1月 1日 付 息 。（ 3） 辦 公 樓 于 2006年 3月 1日 動 工 興 建 ， 工 程 建 設(shè) 期間 支 出 情 況 如 下 ： 2006年 3月 1日 ： 600萬 元2006年 7月 1日 ： 900萬 元2007年 1月 1日 ： 300萬 元2007年

33、3月 1日 ： 60萬 元2007年 6月 1日 ： 40萬 元辦 公 樓 于 2007年 6月 30日 完 工 ， 達 到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) 。其 中 2006年 9月 1日 至 12月 31日 工 程 發(fā) 生 非 正 常 中 斷 4個 月 。（ 4） 專 門 借 款 未 支 出 部 分 全 部 存 入 銀 行 ， 月 利 率0.3%。 假 定 全 年 按 360天 ， 每 月 按 30天 計 算 ， 該 公 司借 款 利 息 資 本 化 金 額 確 定 如 下 ： （ 1） 計 算 2006年 、 2007年 全 年 發(fā) 生 的 專 門 借 款 和 一般 借 款 利 息 費 用2

34、006年 計 算 結(jié) 果 ：專 門 借 款 發(fā) 生 的 利 息 800 6% 48（ 萬 元 ）一 般 借 款 發(fā) 生 的 利 息 1200 8% 96（ 萬 元 ）2007年 計 算 結(jié) 果 ：專 門 借 款 發(fā) 生 的 利 息 800 6% 48（ 萬 元 ）一 般 借 款 發(fā) 生 的 利 息 1200 8% 96（ 萬 元 ） （ 2） 計 算 2006年 借 款 利 息 資 本 化 金 額 計 算 2006年 專 門 借 款 利 息 資 本 化 金 額2006年 1 2月 及 9 12月 專 門 借 款 發(fā) 生 的 利 息 費 用 800 6% 180/360 24（ 萬 元 ）200

35、6年 專 門 借 款 存 入 銀 行 取 得 的 利 息 收 入 800 0.3% 2 200 0.3% 4 7.2（ 萬 元 ）其 中 在 資 本 化 期 間 內(nèi) 取 得 的 利 息 收 入 200 0.3% 4 2.4（ 萬 元 ）公 司 2006年 應(yīng) 予 資 本 化 的 專 門 借 款 利 息 48 24 7.2 16.8（ 萬 元 ） 公 司 2006年 應(yīng) 予 費 用 化 的 專 門 借 款 利 息 48 16.8 7.2 24（ 萬 元 ） 計 算 2006年 一 般 借 款 利 息 資 本 化 金 額公 司 2006年 占 用 一 般 借 款 資 產(chǎn) 支 出 加 權(quán) 平 均 數(shù)

36、 700 60/360 116.67（ 萬 元 ）公 司 2006年 一 般 借 款 應(yīng) 予 資 本 化 的 利 息 金 額 116.67 8% 9.33（ 萬 元 ）公 司 2006年 應(yīng) 當(dāng) 計 入 當(dāng) 期 損 益 的 一 般 借 款 利 息 金 額 96 9.33 86.67（ 萬 元 ） 計 算 2006年 應(yīng) 予 資 本 化 和 應(yīng) 計 入 當(dāng) 期 損 益 的 利 息 金額應(yīng) 予 資 本 化 利 息 金 額 16.8 9.33 26.13（ 萬 元 ）應(yīng) 計 入 當(dāng) 期 損 益 的 利 息 金 額 24 86.67 110.67（ 萬 元 ） 2006年 有 關(guān) 會 計 分 錄 ：

37、借 ： 在 建 工 程 261300 財 務(wù) 費 用 1106700 應(yīng) 收 利 息 7200 貸 ： 應(yīng) 付 利 息 1440000 （ 3） 計 算 2007年 借 款 利 息 資 本 化 金 額 計 算 2007年 專 門 借 款 利 息 資 本 化 金 額公 司 2007年 應(yīng) 予 資 本 化 的 專 門 借 款 利 息 800 6% 180/360 24（ 萬 元 ）公 司 2006年 應(yīng) 予 費 用 化 的 專 門 借 款 利 息 48 24 24（ 萬 元 ） 計 算 2007年 一 般 借 款 利 息 資 本 化 金 額公 司 2007年 占 用 一 般 借 款 資 產(chǎn) 支 出

38、 加 權(quán) 平 均 數(shù) （ 700 300） 180/360 60 120/360 40 30/360 523.33（ 萬 元 ）公 司 2007年 一 般 借 款 應(yīng) 予 資 本 化 的 利 息 金 額 523.33 8% 41.87（ 萬 元 ）公 司 2007年 應(yīng) 計 入 當(dāng) 期 損 益 的 一 般 借 款 利 息 金 額 96 41.87 54.13（ 萬 元 ） 計 算 2007年 應(yīng) 予 資 本 化 和 應(yīng) 計 入 當(dāng) 期 損 益 的 利 息金 額應(yīng) 予 資 本 化 利 息 金 額 24 41.87 65.87（ 萬 元 ）應(yīng) 計 入 當(dāng) 期 損 益 的 利 息 金 額 24 54

39、.13 78.13（ 萬 元 ） 2006年 有 關(guān) 會 計 分 錄 ： 借 ： 在 建 工 程 658700 財 務(wù) 費 用 781300 貸 ： 應(yīng) 付 利 息 1440000 三 、 借 款 輔 助 費 用 資 本 化 金 額 的 確 定 1、 專 門 借 款 發(fā) 生 的 輔 助 費 用 ， 在 所 購 建 或 者 生產(chǎn) 的 符 合 資 本 化 條 件 的 資 產(chǎn) 達 到 預(yù) 定 可 使 用 或 者 可銷 售 狀 態(tài) 之 前 發(fā) 生 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 在 發(fā) 生 時 根 據(jù) 其 發(fā) 生 額予 以 資 本 化 ， 計 入 符 合 資 本 化 條 件 的 資 產(chǎn) 的 成 本 ；在 所 購 建

40、或 者 生 產(chǎn) 的 符 合 資 本 化 條 件 的 資 產(chǎn) 達 到 預(yù)定 可 使 用 或 者 可 銷 售 狀 態(tài) 之 后 發(fā) 生 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 在 發(fā) 生時 根 據(jù) 其 發(fā) 生 額 確 認(rèn) 為 費 用 ， 計 入 當(dāng) 期 損 益 。 2、 一 般 借 款 發(fā) 生 的 輔 助 費 用 ， 也 應(yīng) 按 上 述 原 則確 定 其 發(fā) 生 額 并 進 行 處 理 。 3、 因 安 排 專 門 借 款 而 發(fā) 生 的 輔 助 費 用 如 果 金 額較 小 ， 根 據(jù) 重 要 性 原 則 ， 可 以 在 發(fā) 生 當(dāng) 期 確 認(rèn) 為 財務(wù) 費 用 ， 計 入 當(dāng) 期 損 益 . 例 5.某 公 司 為 了

41、 解 決 倉 庫 工 程 資 金 短 缺 問 題 ， 向 銀行 借 入 3年 期 利 率 為 10%的 專 門 借 款 100萬 元 ， 支 付手 續(xù) 費 共 2萬 元 (達 到 重 要 性 要 求 ).其 賬 務(wù) 處 理 為 ： 借 ： 在 建 工 程 20， 000 貸 ： 銀 行 存 款 20， 000 四 、 因 外 幣 專 門 借 款 而 發(fā) 生 的 匯 兌 差 額 資 本 化 金 額的 確 定 在 資 本 化 期 間 內(nèi) ， 外 幣 專 門 借 款 本 金 及 利 息 的匯 兌 差 額 ， 應(yīng) 當(dāng) 予 以 資 本 化 ， 計 入 符 合 資 本 化 條 件的 資 產(chǎn) 的 成 本 。

42、 包 括 企 業(yè) 從 銀 行 或 者 其 他 金 融 機 構(gòu) 等 借 入 資 金 發(fā)生 的 利 息 .發(fā) 行 債 券 發(fā) 生 的 利 息 ,以 及 為 購 建 可 予 以資 本 化 資 產(chǎn) 而 發(fā) 生 的 帶 息 債 務(wù) 應(yīng) 當(dāng) 承 擔(dān) 的 利 息 等 . Back 主 要 是 指 發(fā) 行 公 司 債 券 所 發(fā) 生 的 折 價 或 者 溢 價 . Back 指 企 業(yè) 在 借 款 過 程 中 發(fā) 生 的 手 續(xù) 費 .傭 金 .印 刷 費 .承 諾 費 等 . Back Back 指 由 于 匯 率 變 動 導(dǎo) 致 市 場 匯 率 與 賬 面 匯 率 出 現(xiàn) 差 異 ,從 而 對 外 幣 借

43、 款 本 金 及 其 利 息 的 記 賬 本 位 幣 金 額 所 產(chǎn)生 的 影 響 金 額 . 本 章 習(xí) 題業(yè) 務(wù) 題 1業(yè) 務(wù) 題 2業(yè) 務(wù) 題 3 習(xí) 題 1.某 公 司 2002年 1月 1日 正 式 動 工 興 建 一 倉 庫 ,工 期 為 2年 ,為 了 建 造 倉 庫 ,公 司 于 2002年 1月 1日 借入 為 期 3年 的 專 門 借 款 1000萬 元 ,年 利 率 為 5%.公 司在 建 倉 庫 過 程 中 發(fā) 生 支 出 如 下 :日期每期資產(chǎn)支出金額(萬元)資產(chǎn)支出累計支出(萬元)1月1日100 1004月1日300 4008月1日400 80011月1日200 1

44、000 要 求 :計 算 該 企 業(yè) 2002年 資 產(chǎn) 累 計 支 出 加 權(quán) 平 均數(shù) 及 借 款 利 息 資 本 化 金 額 并 作 出 會 計 分 錄 .答 案 :2002年 資 產(chǎn) 累 計 支 出 加 權(quán) 平 均 數(shù) =100 12/12+ 300 9/12+400 5/12+200 2/12=525(萬 元 )2002年 借 款 利 息 應(yīng) 予 資 本 化 金 額 =525 5%=26.25(萬 元 )2002年 實 際 發(fā) 生 的 利 息 =1000 5%=50(萬 元 )2002年 應(yīng) 記 入 財 務(wù) 費 用 的 借 款 利 息 =50-26.25 =23.75(萬 元 ) 借

45、 :在 建 工 程 -倉 庫 工 程 26.25 財 務(wù) 費 用 23.75 貸 :長 期 借 款 50萬 元 習(xí) 題 2.某 公 司 ,從 02年 4月 1日 開 始 建 造 一 固 定 資 產(chǎn) ,為 此 專 門 于 當(dāng) 日 從 銀 行 借 入 200萬 元 1年 期 借 款 ,年 利率 8%,資 產(chǎn) 于 02年 6月 30日 完 工 .該 公 司 02年 4月 至 6月間 發(fā) 生 資 產(chǎn) 支 出 如 下 : 4月 份 :1日 ,20萬 元 ;10日 ,10萬 元 ;20日 ,15萬 元 ; 5月 份 :6日 ,15萬 元 ;13日 ,8萬 元 ;31日 ,22萬 元 ; 6月 份 :10日

46、 ,12萬 元 ;20日 ,18萬 元 若 該 公 司 認(rèn) 為 各 月 資 產(chǎn) 支 出 較 多 且 較 為 均 衡 . 要 求 :計 算 2季 度 及 各 月 資 產(chǎn) 支 出 累 計 加 權(quán) 平 均 數(shù) .答 案 :4月 累 計 支 出 加 權(quán) 平 均 數(shù) =0+(20+10+15)/2=22.5(萬 元 )5月 累 計 支 出 加 權(quán) 平 均 數(shù) = 45 +(15+8+22)/2=67.5(萬 元 )6月 累 計 支 出 加 權(quán) 平 均 數(shù) = 90 +(12+18)/2=105(萬 元 )2季 度 累 計 支 出 加 權(quán) 平 均 數(shù) =0+(20+10+15)/2 /3+45 +(15+

47、8+22)/2/3+90 +(12+18)/2/3=65(萬 元 ) 習(xí) 題 3.某 股 份 有 限 公 司 2002年 1月 1日 從 銀 行 取 得年 利 率 為 10%.期 限 為 2年 的 專 門 借 款 600萬 元 用 于固 定 資 產(chǎn) 的 購 建 .固 定 資 產(chǎn) 的 購 建 于 2002年 2月 1日正 式 動 工 興 建 .2002年 度 與 固 定 資 產(chǎn) 購 建 有 關(guān) 的 資產(chǎn) 支 出 資 料 如 下 ： (1)2月 1日 ,支 付 購 買 工 程 物 資 款 234萬 元 (含 支 付的 增 值 稅 進 項 稅 額 85萬 元 ). (2)4月 1日 ,領(lǐng) 用 本 企

48、 業(yè) 生 產(chǎn) 的 產(chǎn) 品 .產(chǎn) 品 成 本 為 50萬 元 ,為 生 產(chǎn) 該 產(chǎn) 品 購 買 原 材 料 時 的 增 值 稅 進 項 稅額 為 3.4萬 元 . (3)5月 1日 ,支 付 建 造 資 產(chǎn) 各 項 費 用 30萬 元 . (4)10月 1日 ,支 付 購 買 工 程 物 資 款 234萬 元 (含 支 付的 增 值 稅 進 項 稅 額 34萬 元 ). (5)11月 1日 ,支 付 建 造 資 產(chǎn) 的 職 工 工 資 35萬 元 . 該 工 程 項 目 于 5月 31日 至 9月 30日 發(fā) 生 非 正 常 中 斷 ,但 于 12月 31日 達 到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài)

49、.要 求 ： 計 算 該工 程 項 目 于 2002年 度 應(yīng) 予 以 資 本 化 的 金 額 并 進 行相 應(yīng) 的 賬 務(wù) 處 理 .(金 額 單 位 用 萬 元 表 示 ).答 案 ：02年 2月 1日 至 5月 31日 應(yīng) 予 以 資 本 化 的 金 額 =234 4/4 53.4 2/4 30 1/4 10% 4/12=8.94(萬 元 )02年 10月 1日 至 12月 31日 應(yīng) 予 以 資 本 化 的 金 額=(234 53.4 30) 3/3 (234 3/335 2/3) 10% 3/12=14.368(萬 元 )02年 應(yīng) 予 資 本 化 金 額 =8.94 14.368=23.308(萬 元 )02年 專 門 借 款 利 息 600 10% 60（ 萬 元 ） 02年 借 款 利 息 應(yīng) 計 入 財 務(wù) 費 用 的 金 額 60 23.308 36.692（ 萬 元 ）借 ： 在 建 工 程 23.308 財 務(wù) 費 用 36.692 貸 ： 長 期 借 款 60