《借款費(fèi)用》課件

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1、2021-5-1 經(jīng) 管 學(xué) 院 中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 課 題 組 1 2021-5-1 經(jīng) 管 學(xué) 院 中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 課 題 組 2 13 1借 款 費(fèi) 用 的 確 認(rèn)13 2借 款 費(fèi) 用 資 本 化 金 額 的 確 定 2021-5-1 經(jīng) 管 學(xué) 院 中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 課 題 組 3 掌 握 借 款 費(fèi) 用 的 確 認(rèn) 、 借 款費(fèi) 用 資 本 化 金 額 的 確 定 、 借 款 費(fèi)用 開 始 資 本 化 的 條 件 、 暫 停 資 本化 的 條 件 以 及 停 止 資 本 化 的 條 件 。 學(xué) 習(xí) 目 標(biāo) 2021-5-1 經(jīng) 管 學(xué) 院 中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì)

2、課 題 組 4 13.1 借 款 費(fèi) 用 的 確 認(rèn) 2021-5-1 經(jīng) 管 學(xué) 院 中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 課 題 組 5 制 定 和 修 改 背 景 2001年 1月 18日 ， 發(fā) 布 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn)則 借 款 費(fèi) 用 2005年 修 訂 ， 2006年 2月 15日 發(fā) 布新 舊 比 較 擴(kuò) 大 了 借 款 費(fèi) 用 允 許 資 本 化 的 資 產(chǎn) 范 圍 擴(kuò) 大 了 借 款 費(fèi) 用 允 許 資 本 化 的 借 款 范 圍 改 變 了 借 款 利 息 資 本 化 金 額 的 計(jì) 算 方 法 2021-5-1 經(jīng) 管 學(xué) 院 中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 課 題 組 6 借 款 費(fèi) 用 的

3、 范 圍因 借 款 而 發(fā) 生 的 利 息 因 借 款 而 發(fā) 生 的 折 價(jià) 或 溢 價(jià) 的攤 銷 因 外 幣 借 款 而 發(fā) 生 的 匯 兌 差 額 因 借 款 而 發(fā) 生 的 輔 助 費(fèi) 用借 款 的 范 圍 專 門 借 款 一 般 借 款 2021-5-1 經(jīng) 管 學(xué) 院 中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 課 題 組 7 借 款 費(fèi) 用 資 本 化 的 資 產(chǎn) 的 范 圍 是 指 需 要 經(jīng) 過 相 當(dāng) 長(zhǎng) 時(shí)間 的 購(gòu) 建 或 者 生 產(chǎn) 活 動(dòng) 才 能達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 或 者 可 銷 售狀 態(tài) 的 固 定 資 產(chǎn) 、 投 資 性 房地 產(chǎn) 和 存 貨 等 資 產(chǎn)符 和資 本化 條件

4、 的資 產(chǎn)1、 房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 開 發(fā) 的 用 于 出 售 的 房 地 產(chǎn)開 發(fā) 產(chǎn) 品2、 機(jī) 械 制 造 企 業(yè) 制 造 的 用 于 對(duì) 外 出 售 的 大 型機(jī) 械 設(shè) 備 3、 建 造 合 同 2021-5-1 經(jīng) 管 學(xué) 院 中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 課 題 組 8 借 款 費(fèi) 用 資 本 化 期 間 的 確 定 資 產(chǎn) 支 出 已 經(jīng) 發(fā) 生 支 付 現(xiàn) 金 轉(zhuǎn) 移 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 承 擔(dān) 帶 息 債 務(wù) 借 款 費(fèi) 用 已 經(jīng) 發(fā) 生 為 使 資 產(chǎn) 達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 或 者可 銷 售 狀 態(tài) 所 必 要 的 購(gòu) 建 或 者生 產(chǎn) 活 動(dòng) 已 經(jīng) 開 始

5、開 始 資 本 化 的 時(shí) 點(diǎn) 暫 停 資 本 化 停 止 資 本 化 2021-5-1 經(jīng) 管 學(xué) 院 中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 課 題 組 9 借 款 費(fèi) 用 資 本 化 期 間 的 確 定開 始 資 本 化 的 時(shí) 點(diǎn) 暫 停 資 本 化 停 止 資 本 化 正 常 中 斷 ： 繼 續(xù) 資 本 化中 斷 原 因構(gòu) 建 或 生 產(chǎn) 所 必 要 的 程 序 ， 如 安 檢 等事 先 可 預(yù) 見 的 不 可 抗 力 等 因 素 ， 如 季 節(jié) 性 停 工 等 非 正 常 中 斷 ： 暫 停 資 本 化中 斷 原 因企 業(yè) 管 理 決 策 上 的 原 因 其 他 不 可 預(yù) 見 的 原 因 如 ，

6、 質(zhì) 量 糾 紛 、 原 料 供 應(yīng) 中 斷 、 資 金 周 轉(zhuǎn) 困 難 、 安 全 事故 、 勞 動(dòng) 糾 紛 等中 斷 時(shí) 間 超 過 3個(gè) 月 以 上 2021-5-1 經(jīng) 管 學(xué) 院 中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 課 題 組 10 借 款 費(fèi) 用 資 本 化 期 間 的 確 定資 產(chǎn) 達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 或 者 可 銷 售 狀 態(tài) 從 以 下 方 面 綜 合 判 斷 ： 資 產(chǎn) 的 實(shí) 體 建 造 或 生 產(chǎn) 工 作 已 經(jīng) 全 部 完工 或 實(shí) 質(zhì) 上 已 經(jīng) 完 成 資 產(chǎn) 與 設(shè) 計(jì) 要 求 、 合 同 規(guī) 定 或 生 產(chǎn) 要 求相 符 或 基 本 相 符 ， 即 使 有 個(gè) 別

7、 差 異 ， 也不 影 響 正 常 使 用 或 銷 售 繼 續(xù) 發(fā) 生 在 資 產(chǎn) 上 的 支 出 金 額 很 少 或 者幾 乎 不 再 發(fā) 生 試 運(yùn) 行 的 情 況開 始 資 本 化 的 時(shí) 點(diǎn) 暫 停 資 本 化 停 止 資 本 化 2021-5-1 經(jīng) 管 學(xué) 院 中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 課 題 組 11 資 產(chǎn) 分 別 建 造 、 分 別 完 工 的 ， 分 別情 況 界 定 ：部 分 停 止 資 本 化已 經(jīng) 完 工 、 可 獨(dú) 立 使 用 或 銷 售 、必 要 的 構(gòu) 建 或 生 產(chǎn) 活 動(dòng) 實(shí) 質(zhì) 已完 成全 部 完 工 時(shí) 停 止 資 本 化 2021-5-1 經(jīng) 管 學(xué) 院

8、 中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 課 題 組 12 13 2借 款 費(fèi) 用 資 本 化 金 額 的 確 定 2021-5-1 經(jīng) 管 學(xué) 院 中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 課 題 組 13 借 款 費(fèi) 用 資 本 化 金 額 的 確 定借款利息 借款輔助費(fèi)用 外 幣專 門借 款匯 兌差 額 2021-5-1 經(jīng) 管 學(xué) 院 中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 課 題 組 14 應(yīng) 當(dāng) 以 專 門 借 款 當(dāng) 期 實(shí)際 發(fā) 生 的 利 息 費(fèi) 用 ， 減 去將 尚 未 動(dòng) 用 的 借 款 資 金 存入 銀 行 取 得 的 利 息 收 入 或進(jìn) 行 暫 時(shí) 性 投 資 取 得 的 投資 收 益 后 的 金 額 確 定 。借

9、 款利 息資 本化 金額 的確 定 專 門 借 款 利 息 費(fèi) 用資 本 化 金 額 的 確 定 2021-5-1 經(jīng) 管 學(xué) 院 中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 課 題 組 15 借 款利 息資 本化 金額 的確 定 一 般 借 款 利 息 費(fèi) 用資 本 化 金 額 的 確 定 一 般 借 款利 息 費(fèi) 用 資本 化 金 額 累 計(jì) 資 產(chǎn) 支 出 超 過 專 門 借 款部 分 的 資 產(chǎn) 支 出 加 權(quán) 平 均 數(shù) 所 占 用 一 般 借 款 的 資 本 化 率 2021-5-1 經(jīng) 管 學(xué) 院 中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 課 題 組 16 所 占 用 一般 借 款 的資 本 化 率 所 占 用 一

10、般 借 款 當(dāng) 期 實(shí) 際 發(fā) 生 的 利 息 之 和所 占 用 一 般 借 款 加 權(quán) 平 均 利 率所 占 用 一 般 借 款 本 金 加 權(quán) 平 均 數(shù)所 占 用 一般 借 款 本金 加 權(quán) 平均 數(shù) 所 占 用 每 筆 一般 借 款 本 金每 筆 一 般 借 款 在 當(dāng) 期 所 占 用 的 天 數(shù)當(dāng) 期 天 數(shù) 2021-5-1 經(jīng) 管 學(xué) 院 中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 課 題 組 17 例 題 華 遠(yuǎn) 公 司 于 20 7年 1月 1日 動(dòng) 工 興 建 一 辦公 樓 ， 工 程 采 用 出 包 方 式 ， 每 半 年 支 付 一 次 工程 進(jìn) 度 款 。 工 程 于 20 8年 6月

11、30日 完 工 ， 達(dá) 到預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) 。建 造 工 程 資 產(chǎn) 支 出 如 下 ： 20 7年 1月 1日 ， 支 出 1500萬 元 20 7年 7月 1日 ， 支 出 2500萬 元 ， 累 計(jì) 支 出4000萬 元 20 8年 1月 1日 ， 支 出 1500萬 元 ， 累 計(jì) 支 出5500萬 元 2021-5-1 經(jīng) 管 學(xué) 院 中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 課 題 組 18 公 司 為 建 造 辦 公 樓 于 20 7年 1月 1日 專 門 借 款2000萬 元 ， 借 款 期 限 為 3年 ， 年 利 率 為 8 。除 此 之 外 ， 無 其 他 專 門 借 款 。辦

12、公 樓 的 建 造 還 占 用 兩 筆 一 般 借 款 ： A銀 行 長(zhǎng) 期 貸 款 2000萬 元 ， 期 限 為 20 6年 12月 1日至 20 9年 12月 1日 ， 年 利 率 為 6%， 按 年 支 付 利 息 。 發(fā) 行 公 司 債 券 1億 元 ， 發(fā) 行 日 為 20 6年 1月 1日 ，期 限 為 5年 , 年 利 率 為 8%， 按 年 支 付 利 息 。閑 置 專 門 借 款 資 金 用 于 固 定 收 益 債 券 短 期 投 資 ，假 定 短 期 投 資 月 收 益 率 為 0.5%。假 定 全 年 按 360天 計(jì) 。 2021-5-1 經(jīng) 管 學(xué) 院 中 級(jí) 財(cái)

13、務(wù) 會(huì) 計(jì) 課 題 組 19 p計(jì) 算 專 門 借 款 利 息 資 本 化 金 額 :20 7年 專 門 借 款 利 息 資 本 化 金=2000 8%-500 0.5% 6 =145萬 元20 8年 專 門 借 款 利 息 資 本 化 金 額=2000 8% 180/360=80萬 元 2021-5-1 經(jīng) 管 學(xué) 院 中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 課 題 組 20 計(jì) 算 一 般 借 款 利 息 資 本 化 金 額 ：一 般 借 款 資 本 化 率 （ 年 ） （ 2000 6%10000 8%） （ 2000+10000） =7.67%20 7年 占 用 了 一 般 借 款 資 金 的 資 產(chǎn)

14、 支 出 加權(quán) 平 均 數(shù) =2000 180/360=1000萬 元 20 7年 一 般 借 款 利 息 資 本 化 金 額 =1000 7.67%=76.70萬 元20 8年 占 用 了 一 般 借 款 資 金 的 資 產(chǎn) 支 出 加權(quán) 平 均 數(shù) （ 2000+1500） 180/360=1750萬 元 20 8年 一 般 借 款 利 息 資 本 化 金 額=1750 7.67%=134.23萬 元 2021-5-1 經(jīng) 管 學(xué) 院 中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 課 題 組 21 公 司 建 造 辦 公 樓 應(yīng) 予 資 本 化 的 利 息 金 額 如 下 ： 20 7年 利 息 資 本 化 金

15、 額 =157.5 76.70=234.20萬 元 。 20 8年 利 息 資 本 化 金 額 =80+134.23=214.23萬 元 。有 關(guān) 賬 務(wù) 處 理 如 下 ： 20 7年 ： 借 ： 在 建 工 程 2 342 000 貸 ： 應(yīng) 付 利 息 2 342 000 20 8年 ： 借 ： 在 建 工 程 2 142 300 貸 ： 應(yīng) 付 利 息 2 142 300 2021-5-1 經(jīng) 管 學(xué) 院 中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 課 題 組 22 借 款 輔 助 費(fèi) 用 資 本 化 金 額 的 確 定達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 或 者 可 銷 售 狀 態(tài)在 所 購(gòu) 建 或 者 生 產(chǎn)

16、的 符 合 資 本 化 條 件 的 資 產(chǎn)應(yīng) 當(dāng) 在 發(fā)生 時(shí) 根 據(jù)其 發(fā) 生 額予 以 資 本化 應(yīng) 當(dāng) 在 發(fā) 生 時(shí) 根據(jù) 其 發(fā) 生 額 確 認(rèn)為 費(fèi) 用 ， 計(jì) 入 當(dāng)期 損 益 2021-5-1 經(jīng) 管 學(xué) 院 中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 課 題 組 23 在 資 本 化 期 間 內(nèi) ，外 幣 專 門 借 款 本 金 及 其利 息 的 匯 兌 差 額 ， 應(yīng) 當(dāng)予 以 資 本 化 ， 計(jì) 入 符 合資 本 化 條 件 的 資 產(chǎn) 的 成本 。 除 外 幣 專 門 借 款之 外 的 其 他 外 幣 借 款 本金 及 其 利 息 所 產(chǎn) 生 的 匯兌 差 額 應(yīng) 當(dāng) 作 為 財(cái) 務(wù) 費(fèi)用

17、 ， 計(jì) 入 當(dāng) 期 損 益 。外 幣專 門借 款匯 兌差 額 2021-5-1 經(jīng) 管 學(xué) 院 中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 課 題 組 24 甲 公 司 于 20 年 1月 1日 ， 為 建 造 某 工程 項(xiàng) 目 專 門 以 面 值 發(fā) 行 美 元 公 司 債 券 1000萬 元 ， 年 利 率 為 8%， 期 限 為 3年 ， 假 定 不考 慮 與 發(fā) 行 債 券 有 關(guān) 的 輔 助 費(fèi) 用 、 未 支 出專 門 借 款 的 利 息 收 入 或 投 資 收 益 。 合 同 約定 ， 每 年 1月 1日 支 付 當(dāng) 年 利 息 ， 到 期 還 本 。 例 題 2021-5-1 經(jīng) 管 學(xué) 院 中

18、 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 課 題 組 25 工 程 于 20 1年 1月 1日 開 始 實(shí) 體 建 造 ， 20 2年 6月 30日完 工 ， 達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) ， 期 間 發(fā) 生 的 資 產(chǎn) 支 出 如下 ： 20 1年 1月 1日 ， 支 出 200萬 美 元 ； 20 1年 7月 1日 ， 支 出 500萬 美 元 ； 20 2年 1月 1日 ， 支 出 300萬 美 元 。 公 司 的 記 賬 本 位 幣 為 人 民 幣 ， 外 幣 業(yè) 務(wù) 采 用 外 幣 業(yè) 務(wù)發(fā) 生 時(shí) 當(dāng) 日 的 市 場(chǎng) 匯 率 折 算 。 相 關(guān) 匯 率 如 下 ： 20 1年 1月 1日 市 場(chǎng)

19、 匯 率 為 1美 元 =7.70元 人 民 幣 ； 20 1年 12月 31日 ， 市 場(chǎng) 匯 率 為 1美 元 =7.75元 人 民 幣 ； 20 2年 1月 1日 ， 市 場(chǎng) 匯 率 為 1美 元 =7.77元 人 民 幣 ； 20 2年 6月 30日 ， 市 場(chǎng) 匯 率 為 1美 元 =7.80元 人 民 幣 。 2021-5-1 經(jīng) 管 學(xué) 院 中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 課 題 組 26 （ 1） 計(jì) 算 20 1年 匯 兌 差 額 資 本 化 金 額債 券 應(yīng) 付 利 息 =1000 8% 7.75=80 7.75 620（ 萬 元 ） 借 ： 在 建 工 程 6 200 000 貸

20、 ： 應(yīng) 付 利 息 6 200 000外 幣 債 券 本 金 及 利 息 匯 兌 差 額 =1000 （ 7.75-7.70） +80 （ 7.75-7.75） =50（ 萬 元 ）借 ： 在 建 工 程 500 000 貸 ： 應(yīng) 付 債 券 500 000 2021-5-1 經(jīng) 管 學(xué) 院 中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 課 題 組 27 （ 2） 20 2年 1月 1日 實(shí) 際 支 付 利 息 時(shí) ， 應(yīng) 當(dāng) 支付 80萬 美 元 ， 折 算 成 人 民 幣 為 621.60萬 元 。 該 金額 與 原 賬 面 金 額 之 間 的 差 額 1.60萬 元 應(yīng) 當(dāng) 繼 續(xù) 予以 資 本 化 ，

21、計(jì) 入 在 建 工 程 成 本 。 賬 務(wù) 處 理 為 ： 借 ： 應(yīng) 付 利 息 6 200 000 在 建 工 程 16 000 貸 ： 銀 行 存 款 6 216 000 2021-5-1 經(jīng) 管 學(xué) 院 中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 課 題 組 28 （ 3） 計(jì) 算 20 2年 6月 30日 時(shí) 的 匯 兌 差 額 資 本 化 金 額 債 券 應(yīng) 付 利 息 =1000 8% 1/2 7.80=40 7.80 312（ 萬 元 ） 借 ： 在 建 工 程 3 120 000 貸 ： 應(yīng) 付 利 息 3 120 000 外 幣 債 券 本 金 及 利 息 匯 兌 差 額 =1000 （ 7.80-7.75） +40 （ 7.80-7.80） =50（ 萬 元 ） 借 ： 在 建 工 程 500000 貸 ： 應(yīng) 付 債 券 500000