借款費(fèi)用 三長期借款

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1、第 二 節(jié) 借 款 費(fèi) 用一 借 款 費(fèi) 用 的 概 念 與 內(nèi) 容我 國 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 第 17號(hào)借 款 費(fèi) 用 對(duì) 借 款 費(fèi)用 定 義 為 ：借 款 費(fèi) 用 是 因 借 款 而 發(fā) 生 的 利 息 及 其 他 相 關(guān) 成 本 。包 括 四 個(gè) 內(nèi) 容 ： 借 款 利 息 、 折 價(jià) 或 溢 價(jià) 攤 銷 和 輔 助 費(fèi)用 ， 以 及 因 外 幣 借 款 而 發(fā) 生 的 匯 兌 差 額 。P241-242 借 款 費(fèi) 用 有 兩 種 處 理 方 法 : 一 是 費(fèi) 用 化 ： 于 發(fā) 生 時(shí) 直 接 確 認(rèn) 為 當(dāng) 期 損 益 即 計(jì) 入 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 (Period Expen

2、se)二 是 資 本 化 ： 計(jì) 入 相 關(guān) 資 產(chǎn) 成 本 (Capitalization)關(guān) 于 借 款 費(fèi) 用 資 本 化 與 費(fèi) 用 化 觀 點(diǎn) 分 析在 我 國 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 和 實(shí) 務(wù) 中 ， 對(duì) 于 不 同 的 借 款 費(fèi) 用采 用 不 同 的 處 理 方 法 。二 借 款 費(fèi) 用 的 處 理 方 法 三 借 款 費(fèi) 用 應(yīng) 予 資 本 化 的 資 產(chǎn) 范 圍 與 借 款 范 圍據(jù) 06會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 ： 企 業(yè) 發(fā) 生 的 借 款 費(fèi) 用 ， 可 直 接 歸 屬 于 符 合 資 本 化 條 件 的 資 產(chǎn) 的 購 建或 生 產(chǎn) 的 ， 應(yīng) 予 資 本 化 ， 計(jì) 入 相 關(guān)

3、資 產(chǎn) 成 本 ； 其 他 借 款 費(fèi) 用 ， 在發(fā) 生 當(dāng) 時(shí) 計(jì) 入 當(dāng) 期 損 益 。符 合 資 本 化 條 件 的 資 產(chǎn) 指 ： 需 要 經(jīng) 過 相 當(dāng) 長 時(shí) 間 （ 指 為 資 產(chǎn) 的 購 建 或 生 產(chǎn) 所 必 需 的 時(shí) 間 ， 通 常為 1年 以 上 ） 的 購 建 或 生 產(chǎn) 活 動(dòng) 才 能 達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 或 可 銷 售 狀 態(tài)的 固 定 資 產(chǎn) 、 投 資 性 房 產(chǎn) 、 存 貨 等 如 船 舶 、 大 型 成 套 設(shè) 備 。 P242 借 款 范 圍 ： （ 1） 專 門 借 款 資 本 化 部 分 （ 2） 為 購 建 或 生 產(chǎn) 符 合 資 本 化

4、條 件 的 資 產(chǎn) 而 占 用 了 一 般 借款 的 ， 按 超 過 專 門 借 款 的 部 分 確 定 應(yīng) 予 資 本 化 的 金 額 。專 門 借 款 ： P242 應(yīng) 當(dāng) 有 明 確 的 專 門 用 途 ， 即 為 構(gòu) 建 和 生 產(chǎn) 某 項(xiàng) 符 合 資 本 化條 件 的 資 產(chǎn) 專 門 借 入 的 款 項(xiàng) ， 通 常 應(yīng) 有 表 明 專 門 用 途 的借 款 合 同 。 四 借 款 費(fèi) 用 具 體 確 認(rèn) 原 則o 因 專 門 借 款 而 發(fā) 生 的 利 息 、 折 價(jià) 或 溢 價(jià) 的 攤 銷 和 匯 兌 差額 符 合 準(zhǔn) 則 規(guī) 定 資 本 化 條 件 的 情 況 下 ， 應(yīng) 予 以

5、 資 本 化 ，計(jì) 入 該 項(xiàng) 資 產(chǎn) 的 成 本 。借 ： 在 建 工 程 制 造 費(fèi) 用 （ 符 合 資 本 化 條 件 ） 研 發(fā) 支 出 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 （ 不 符 合 資 本 化 條 件 ） 貸 ： 長 期 借 款利 息 或 應(yīng) 付 利 息 等 o 因 借 款 而 發(fā) 生 的 輔 助 費(fèi) 用 P243o 因 安 排 專 門 借 款 而 發(fā) 生 的 輔 助 費(fèi) 用 ， 屬 于 所 購 建 或 生 產(chǎn) 的資 產(chǎn) 達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 或 銷 售 狀 態(tài) 之 前 發(fā) 生 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 在 發(fā) 生時(shí) 予 以 資 本 化 ； 以 后 發(fā) 生 的 輔 助 費(fèi) 用 應(yīng) 當(dāng) 于 發(fā) 生 當(dāng)

6、期 確 認(rèn)為 費(fèi) 用 。o 如 果 輔 助 費(fèi) 用 的 金 額 較 小 ， 也 可 以 于 發(fā) 生 時(shí) 確 認(rèn) 為 當(dāng) 期 費(fèi) 用 。o 因 安 排 一 般 借 款 而 發(fā) 生 的 輔 助 費(fèi) 用 應(yīng) 于 發(fā) 生 當(dāng) 期 確 認(rèn) 為 費(fèi) 用 。 （ 資 本 化 或 費(fèi) 用 化 ） 當(dāng) 同 時(shí) 滿 足 以 下 三 個(gè) 條 件 時(shí) ， 企 業(yè) 為 購 建 或 生 產(chǎn) 某 項(xiàng)資 產(chǎn) 而 借 入 的 專 門 借 款 所 發(fā) 生 的 利 息 、 折 價(jià) 或 溢 價(jià) 的 攤 銷 、匯 兌 差 額 應(yīng) 當(dāng) 開 始 資 本 化 ， 計(jì) 入 該 項(xiàng) 資 產(chǎn) 的 成 本n 資 產(chǎn) 支 出 已 經(jīng) 發(fā) 生 。 P2

7、43為 購 建 或 生 產(chǎn) 資 產(chǎn) 而 以 支 付 現(xiàn) 金 、 轉(zhuǎn)移 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 或 者 承 擔(dān) 帶 息 債 務(wù) 形 式 發(fā) 生的 支 出 。n 借 款 費(fèi) 用 已 經(jīng) 發(fā) 生 。n 為 使 資 產(chǎn) 達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 或 銷 售 狀 態(tài) 所 必 要 的購 建 或 生 產(chǎn) 活 動(dòng) 已 經(jīng) 開 始 。 五 借 款 費(fèi) 用 開 始 資 本 化 的 條 件 在 應(yīng) 予 資 本 化 的 每 一 會(huì) 計(jì) 期 間 ， 利 息 的 資 本 化 金 額 按 如 下 公 式計(jì) 算 ： 1 借 入 專 門 借 款 ： 當(dāng) 期 實(shí) 際 發(fā) 生 凈 利 息 費(fèi) 用 全 部 資 本 化 。 P242為

8、購 建 或 者 生 產(chǎn) 符 合 資 本 化 條 件 的 資 產(chǎn) 而 借 入 專 門 借 款 的 ， 應(yīng)當(dāng) 以 專 門 借 款 當(dāng) 期 實(shí) 際 發(fā) 生 的 利 息 費(fèi) 用 ， 減 去 將 尚 未 動(dòng) 用 的 借 款 資 金存 入 銀 行 取 得 的 利 息 收 入 或 進(jìn) 行 暫 時(shí) 性 投 資 取 得 的 投 資 收 益 后 的 金 額確 定 。 2 占 用 一 般 借 款 ： 根 據(jù) 累 計(jì) 資 產(chǎn) 支 出 超 過 專 門 借 款 部 分 的 支 出加 權(quán) 平 均 數(shù) 乘 以 一 般 借 款 的 資 本 化 率 。 P242-243六 資 本 化 金 額 的 確 定 借 入 專 門 借 款

9、案 例 （ 修 改 P242例 91 ）設(shè) ： 閑 置 借 款 資 金 均 用 于 固 定 收 益 的 債 權(quán) 短 期 投 資 ， 月 收 益 率 為 0.5%2007年 專 門 借 款 發(fā) 生 的 利 息 金 額 = 1000萬 6%+600萬 8%+9/12= 96（ 萬 元 ）2007年 專 門 借 款 閑 置 資 金 投 資 收 益= 600萬 0.5 % 2+400 0.5% 1+700 0.5 % 2+200 0.5 % 7 = 22（ 萬 元 ）2007年 專 門 借 款 應(yīng) 予 資 本 化 的 利 息 = 96 -22 = 74（ 萬 元 ） 日 期 每 期 資 產(chǎn) 支 出 金

10、 額 累 計(jì) 資 產(chǎn) 支 出 金 額 閑 置 借 款 資 金 用 于短 期 投 資 金 額2007-1-1 400萬 400萬 600萬2007-3-1 200萬 600萬 400萬2007-4-1 300萬 900萬 700萬2007-6-1 500萬 1400萬 200萬 2007年 12月 31日 有 關(guān) 會(huì) 計(jì) 處 理 如 下 ： 借 ： 在 建 工 程 工 程 740 000 應(yīng) 收 利 息 （ 或 銀 行 存 款 ） 220 000 貸 ： 應(yīng) 付 利 息 960 000 借 ： 應(yīng) 付 利 息 960 000 貸 ： 銀 行 存 款 960 000 借 入 一 般 借 款 案 例

11、 ABC公 司 于 2007年 1月 1日 正 式 動(dòng) 工 興 建 一 幢 辦 公 樓 ， 工 期 預(yù) 計(jì) 為 一年 半 。 工 程 采 用 出 包 方 式 ， 分 別 于 07年 1月 1日 、 7月 1日 、 08年 1月 1日 支付 工 程 進(jìn) 度 款 為 1500萬 元 、 2500萬 元 、 1500萬 元 。 假 定 該 公 司 建 造 辦 公 樓 沒 有 專 門 借 款 ， 占 用 的 一 般 借 款 有 兩 筆 ： （ 1） 2006年 12月 1日 向 銀 行 借 款 2000萬 元 ， 期 限 3年 ， 年 利 率 為 6%，按 年 支 付 利 息 。 （ 2） 2006年

12、 1月 1日 發(fā) 行 公 司 債 券 1億 元 ， 期 限 為 5年 ， 年 利 率 為8%， 按 年 支 付 利 息 。 假 定 這 兩 筆 一 般 借 款 除 了 用 于 辦 公 樓 建 造 外 ， 沒 有 用 于 其 他 符 合 資本 化 條 件 的 資 產(chǎn) 的 購 建 或 生 產(chǎn) 活 動(dòng) 。 辦 公 樓 于 2008年 6月 30日 完 工 ， 達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) 。 （ 1） 計(jì) 算 所 占 用 一 般 借 款 資 本 化 率 ：一 般 借 款 資 本 化 率 （ 年 ）= （ 2000 6%+10000 8%） / （ 2000 360/360 10000 360/

13、360）= 7.67%（ 2） 計(jì) 算 累 計(jì) 資 產(chǎn) 支 出 加 權(quán) 平 均 數(shù) ：2007年 累 計(jì) 資 產(chǎn) 支 出 加 權(quán) 平 均 數(shù)= 1500 360/360 + 2500 180/360 = 2750（ 萬 元 ）2008年 累 計(jì) 資 產(chǎn) 支 出 加 權(quán) 平 均 數(shù)= （ 4000 + 1500） 180/360 = 2750（ 萬 元 ）（ 3） 計(jì) 算 每 期 利 息 資 本 化 金 額 ：2007年 為 購 建 辦 公 樓 利 息 資 本 化 金 額 =2750 7.67%= 210 .93（ 萬 元 ） 2007年 實(shí) 際 發(fā) 生 一 般 借 款 利 息 費(fèi) 用 = 20

14、00 6%+10000 8%=920萬 元 2008年 為 購 建 辦 公 樓 利 息 資 本 化 金 額 =2750 7.67%= 210 .93（ 萬 元 ）2008年 1月 1日 至 6月 30日 實(shí) 際 發(fā) 生 一 般 借 款 利 息 費(fèi) 用= 2000 6% 180/360 +10000 8% 180/360 = 460（ 萬 元 ） 上 述 計(jì) 算 的 利 息 資 本 化 金 額 沒 有 超 過 這 兩 筆 一 般 借 款 實(shí) 際 發(fā) 生 的 利 息費(fèi) 用 ， 可 以 資 本 化 。（ 4） 據(jù) 上 述 計(jì) 算 結(jié) 果 ， 賬 務(wù) 處 理 如 下 ： 2007年 12月 31日 ：

15、 借 ： 在 建 工 程 工 程 2109 300 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 7090 700 貸 ： 應(yīng) 付 利 息 9200 000 2008年 6月 30日 ： 借 ： 在 建 工 程 工 程 2109 300 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 2490 700 貸 ： 應(yīng) 付 利 息 4600 000既 占 用 專 門 借 款 ， 又 動(dòng) 用 一 般 借 款 的 業(yè) 務(wù) （ 略 ） 暫 停 資 本 化 的 條 件 ： 如 果 某 項(xiàng) 資 產(chǎn) 的 購 建 或 生 產(chǎn) 發(fā) 生 非 正 常 中 斷 中 斷 時(shí) 間 超 過 3個(gè) 月 （ 含 3個(gè) 月 ）同 時(shí) 滿 足 上 述 條 件 ， 應(yīng) 當(dāng) 暫 停 借 款 費(fèi) 用

16、的 資 本 化 ， 間 斷 期 間發(fā) 生 的 借 款 費(fèi) 用 ， 直 接 計(jì) 入 當(dāng) 期 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 ， 直 至 購 建 重 新 開 始 ， 再 將其 后 至 資 產(chǎn) 達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 或 可 銷 售 狀 態(tài) 前 所 發(fā) 生 的 借 款 費(fèi) 用 ， 計(jì) 入所 購 建 或 生 產(chǎn) 的 資 產(chǎn) 的 價(jià) 值 。如 果 中 斷 是 使 購 建 的 資 產(chǎn) 達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) 所 必 要 的 程 序 ，屬 于 正 常 中 斷 ， 則 借 款 費(fèi) 用 的 資 本 化 應(yīng) 繼 續(xù) 進(jìn) 行 ， 即 中 斷 期 間 所 發(fā) 生的 借 款 費(fèi) 用 仍 應(yīng) 計(jì) 入 該 項(xiàng) 固 定 資

17、產(chǎn) 的 成 本 。七 暫 停 資 本 化 當(dāng) 所 購 建 或 生 產(chǎn) 的 資 產(chǎn) 達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 或 可 銷 售 狀 態(tài) 時(shí) ， 應(yīng)當(dāng) 停 止 借 款 費(fèi) 用 的 資 本 化 ； 以 后 發(fā) 生 的 借 款 費(fèi) 用 應(yīng) 于 發(fā) 生 當(dāng) 期 直 接計(jì) 入 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 。“達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 或 可 銷 售 狀 態(tài) ” ， 是 指 資 產(chǎn) 已 達(dá) 到 購 買 方 或 建造 方 預(yù) 定 的 可 使 用 或 可 銷 售 狀 態(tài) 。滿 足 以 下 條 件 之 一 者 ， 停 止 資 本 化 ：資 產(chǎn) 的 實(shí) 體 建 造 (包 括 安 裝 )工 作 已 經(jīng) 全 部 完 成 ， 或

18、者 實(shí) 質(zhì) 上 已經(jīng) 完 成 ；所 購 建 資 產(chǎn) 與 設(shè) 計(jì) 要 求 或 合 同 要 求 基 本 相 符 ， 即 使 有 極 個(gè) 別 不相 符 的 地 方 ， 也 不 影 響 其 正 常 使 用 ；八 停 止 資 本 化 P246 繼 續(xù) 發(fā) 生 在 所 購 建 資 產(chǎn) 上 的 支 出 金 額 很 少 或 幾 乎 不 再 發(fā) 生 。如 果 所 建 資 產(chǎn) 的 各 部 分 分 別 完 成 ， 每 部 分 在 其 他 部 分 繼 續(xù) 建造 過 程 中 可 供 使 用 ， 并 且 為 使 該 部 分 資 產(chǎn) 達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) 所 必要 的 購 建 活 動(dòng) 實(shí) 質(zhì) 上 已 經(jīng) 完

19、成 ， 則 應(yīng) 當(dāng) 停 止 該 部 分 資 產(chǎn) 的 借 款 費(fèi) 用資 本 化 。如 果 所 購 建 資 產(chǎn) 的 各 部 分 分 別 完 工 ， 但 必 須 等 到 整 體 完 工 后才 可 使 用 ， 則 應(yīng) 當(dāng) 在 該 資 產(chǎn) 整 體 完 工 時(shí) 停 止 借 款 費(fèi) 用 資 本 化 。 第 三 節(jié) 長 期 借 款 的 核 算長 期 借 款 是 指 企 業(yè) 向 銀 行 或 其 他 金 融 機(jī) 構(gòu) 借入 的 償 還 期 在 一 年 以 上 的 借 款 (Long-term borrowings)。 P247 o 按 借 款 的 用 途 分o 按 借 款 的 償 還 期 分o 按 借 款 有 無

20、擔(dān) 保 分o 按 借 款 的 幣 種 分 一 長 期 借 款 的 分 類 利 息 到 期 支 付 時(shí) ， 按 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 分 期 列 支 ， 增 加 長 期 借 款 ；利 息 、 輔 助 費(fèi) 用 等 借 款 費(fèi) 用 資 本 化 或 費(fèi) 用 化 。例 1 P248例 2 外 幣 借 款 的 核 算 （ 略 ）-1 借 款 時(shí) ：借 ： 銀 行 存 款 貸 ： 長 期 借 款 本 金二 長 期 借 款 的 核 算 -2 計(jì) 提 長 期 借 款 的 利 息 時(shí) ： 借 ： 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用或 借 ： 在 建 工 程 貸 ： 長 期 借 款 利 息 或 應(yīng) 付 利 息-3 償 還 借 款 時(shí) ：借 ： 長 期 借 款 本 金 利 息 貸 ： 銀 行 存 款 如 果 企 業(yè) 向 銀 行 或 其 他 金 融 機(jī) 構(gòu) 取 得 外 幣 借 款 ，企 業(yè) 應(yīng) 按 規(guī) 定 的 匯 率 將 外 幣 金 額 折 合 為 人 民 幣 記 賬 。 匯率 變 動(dòng) 所 引 起 的 匯 兌 差 額 按 照 前 述 借 款 費(fèi) 用 處 理 原 則 處理 （ 資 本 化 或 費(fèi) 用 化 ） 。