公司內(nèi)部控制非標準審計意見分析

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1、公司內(nèi)部控制非標準審計意見分析 摘要：自２００２年美國安然、世通公司等財務造假事件暴露，我國出臺了許多關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制報告的政策，并規(guī)定上市公司披露財務報告的同時還需披露內(nèi)部控制審計報告。內(nèi)部控制可以提高企業(yè)經(jīng)營活動效率以及效果，并促進企業(yè)發(fā)展，因此研究上市公司內(nèi)部控制具有現(xiàn)實意義。以哈爾濱工大高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)股份有限公司為例，分析該公司２０１７－２０１９年內(nèi)部控制審計報告意見并為如何提高企業(yè)內(nèi)部控制運行有效性提出相關(guān)建議。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；非標準審計意見；案例 ０引言 自２００２年美國安然、世通公司等財務造假事件暴露，我國開始重視上市公司的企業(yè)

2、內(nèi)部控制報告，并發(fā)布了一系列政策，如《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。從２０１２年開始，我國監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定上市公司全面實行內(nèi)部控制審計，并且企業(yè)內(nèi)部控制自我評價和內(nèi)部控制審計報告需要和財務報表審計報告一起披露。內(nèi)部控制是企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全性和完整性，保證財務報告及相關(guān)信息真實可靠，提高經(jīng)營活動的效率和效果以及促進企業(yè)發(fā)展等采取的一系列政策程序、規(guī)章制度。內(nèi)部控制由企業(yè)全體人員協(xié)同實施，是一種全面控制，也是一種全程控制。同時，對于外部投資者等，設計并且運行有效的內(nèi)部控制可以增強企業(yè)會計信息資料的真實性、可靠性以及相關(guān)性，提高市場投資者對企業(yè)財務報告的可信度，使得投資者的投資信心增強。因此

3、規(guī)范和加強企業(yè)內(nèi)部控制意義重大，本文以哈爾濱工大高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)股份有限公司為例，分析該公司２０１７－２０１９年內(nèi)部控制審計報告意見并提出相應的意見。 １ＳＴ工新公司簡介 哈爾濱工大高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)股份有限公司（以下簡稱ＳＴ工新公司）于１９９３．０７．２８成立，法定代表人為任會云。該企業(yè)的主要經(jīng)營范圍為高新技術(shù)及產(chǎn)品的開發(fā)，生產(chǎn)，銷售和技術(shù)服務，技術(shù)咨詢，技術(shù)培訓以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓。ＳＴ工新公司在公司總部設立子公司，并對子公司進行控股承擔有限責任，ＳＴ工新公司屬于控股公司制組織結(jié)構(gòu)。 ２２０１７－２０１９年度內(nèi)部控制非標準審計意見分析 內(nèi)部控制審計是會

4、計師事務所接受企業(yè)委托，審計在特定的基準日內(nèi)部控制是否設計并且運行有效。中準會計師事務所連續(xù)三年（２０１７－２０１９年度）為ＳＴ工新公司出具的內(nèi)部控制審計報告為非標準內(nèi)部控制審計報告，意見類型均為否定意見，因此分析ＳＴ工新公司內(nèi)部控制審計報告并提出改進意見具有現(xiàn)實意義。 ２．１２０１７年度內(nèi)部控制審計報告分析。２０１７年，哈爾濱工大高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)股份有限公司紅博商貿(mào)城因為拖欠工程款導致與黑龍江省七建建筑工程有限責任公司產(chǎn)生法律糾紛，存在訴訟事項。但是，ＳＴ工新公司沒有及時發(fā)現(xiàn)并披露這項事項，造成ＳＴ工新公司披露的相關(guān)財務數(shù)據(jù)信息存在重大錯報以及前期重大會計差錯更正。這說明ＳＴ工新

5、公司沒有對分支機構(gòu)實施有效的內(nèi)部控制，導致ＳＴ工新公司存在重大財務風險。因此，相關(guān)的內(nèi)部控制是無效的。ＳＴ工新公司黃河公園項目拖欠工程款并且有逾期借款沒有及時償還，因此ＳＴ工新公司有許多涉訴案件。這導致法院凍結(jié)了ＳＴ工新公司以及其分、子公司的部分銀行賬戶以及查封其部分其他財產(chǎn)，而ＳＴ工新公司并沒有及時披露這些相關(guān)信息。ＳＴ工新公司違規(guī)對外擔保而必須承擔連帶責任，這說明相關(guān)的內(nèi)控制度是失敗的。該公司的內(nèi)部控制并不能合理保證財務報告以及相關(guān)會計信息的真實完整性，因此中準會計師事務所為ＳＴ工新公司２０１７年度出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告。 ２．２２０１８年度內(nèi)部控制審計報告分析。ＳＴ工

6、新公司在２０１８．０７．２１的公告中披露，在２０１７年該公司為控股股東哈爾濱工業(yè)大學高新技術(shù)開發(fā)總公司及關(guān)聯(lián)方哈爾濱工大集團股份有限公司提供的擔保金額累計約達５９１萬元。由于控股股東及關(guān)聯(lián)方流動資金較少，工大高新公司可能會因此承擔擔保責任。法院凍結(jié)和查封了部分工大高新公司的銀行賬戶以及財產(chǎn)。ＳＴ工新公司沒有經(jīng)過決策程序提供違規(guī)擔保，并且在提供擔保后未及時披露相關(guān)信息，這不符合公司制定的規(guī)章制度，與擔保相關(guān)的內(nèi)控是無效的。在ＳＴ工新公司２０１８年７月的公告中稱，關(guān)聯(lián)方工大集團占用公司資金累計金額為１０１６０００萬元人民幣。截至２０１８年年底，占用余額仍有７４７５２萬元。ＳＴ工新公司沒有履行審議程

7、序并且沒有及時披露關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用ＳＴ工新公司巨額資金，內(nèi)部控制制度是失敗的。公司未及時披露存在大量仲裁和訴訟案件，其金額重大，占公司２０１７年度凈資產(chǎn)的７３．５６％。同時，在２０１８年，ＳＴ工新公司的子公司漢柏科技內(nèi)控環(huán)境存在重大缺失，其子公司資金鏈斷裂，無法正常進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，大量人員離職?；谝陨戏N種ＳＴ工新公司內(nèi)部控制運行失效的現(xiàn)象，中準會計師事務所在２０１８年度出具的內(nèi)部控制審計報告為否定意見類型。 ２．３２０１９年度內(nèi)部控制審計報告分析。ＳＴ工新公司沒有按照公司的關(guān)聯(lián)交易相關(guān)內(nèi)部控制制度進行，從２００５年起將某房產(chǎn)無償提供給哈爾濱工大集團使用，并且沒有及時將該信息披

8、露。ＳＴ工新公司原子公司漢柏科技沒有依據(jù)充分適當?shù)目陀^證據(jù)，僅憑借對未來發(fā)展的主觀判斷對存貨、往來款以及預付賬款單項計提了大額減值損失。ＳＴ工新公司在２０１９年為控股股東、關(guān)聯(lián)方以及子公司借款提供的擔保計提的大額損失缺乏適當?shù)目陀^證據(jù)。由此表明，ＳＴ工新公司有關(guān)大額資產(chǎn)減值準備計提以及擔保損失計提的內(nèi)部控制制度是失敗的。因此，中準會計師事務所為ＳＴ工新公司出具的２０１９年度內(nèi)部控制審計報告為否定意見。 ３建議 本文通過分析比較２０１７－２０１９年度哈爾濱工大高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)股份有限公司的內(nèi)部控制審計報告，對提高企業(yè)內(nèi)部控制運行有效性提出以下建議：企業(yè)應當溝通與落實誠信和道德價值觀念、關(guān)注內(nèi)部控制是否設計并且運行有效、實行職責分離原則等。及時的風險評估能夠較好的預防風險，因此企業(yè)需建立完整有效的風險評估程序，并且提出風險應對措施，將風險控制在可承受范圍內(nèi)，由內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行進行專門評價。 參考文獻 ［１］徐曉情．論實行《內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引》的積極作用［Ｊ］．時代金融，２０１５，（５Ｘ）． ［２］湯惠，李登明．江蘇省上市公司內(nèi)部控制非標準審計意見分析---基于２０１５－２０１７年數(shù)據(jù)［Ｊ］．經(jīng)濟研究導刊，２０１９，（９）．