《企業(yè)內(nèi)部控制》PPT課件

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1、林斌,1,企業(yè)內(nèi)部控制,,林斌中山大學管理學院會計學系 2002年8月,林斌,2,中山大學,孫中山先生于1924年創(chuàng)立 教育部直屬全國重點綜合性大學 全國重點建設的21所大學 廣州南、廣州北、珠海三個校區(qū)，占地近5平方公里 華南第一學府 國家重點學科20個，全國排第7位。,林斌,3,中山大學管理學院,1985年成立。 華南最早的企業(yè)管理博士點。 現(xiàn)有企業(yè)管理、會計學、旅游管理、技術經(jīng)濟共4個博士點，全國共8所學校，華南唯一。 設有企業(yè)管理博士后流動站。 教授20人，其中博士生導師12人 。 企業(yè)管理為國家重點學科，全國共5個，華南唯一。,林斌,4,中山大學管理學院會計學系,成立于198

2、5年。 現(xiàn)有博士、碩士、本科教學層次。 教師25人，其中教授8人，博士生導師3人。 在華南地區(qū)有很大影響，在全國也有一定知名度。 有影響的研究領域：會計理論、會計準則、公司治理、資本市場、績效評價、政府審計與會計、獨立審計、計算機會計與審計等。,林斌,5,個人簡歷,1997年，畢業(yè)于廈門大學會計系，獲博士學位 1998年末，到中山大學會計學系任教 2000年，晉升教授職稱 現(xiàn)任中山大學會計學系教授，系主任,兼任廣東省審計學會副秘書長等職 目前主要研究領域：資本市場與會計信息披露、企事業(yè)單位內(nèi)部控制、戰(zhàn)略管理會計、ERP與會計整合、業(yè)績評價、稅務籌劃等 聯(lián)系方式： 電話：020-84113646

3、（辦）13642663150 E-mail：,林斌,6,一、為什么關注內(nèi)部控制：案例分析,林斌,7,“鄭百文”的警示 （一）“鄭百文”的光輝歷史 鄭百文原來是一個單純的百貨文化用品批發(fā)站（成立于1986年）。 1、1988年12月，在全國同行業(yè)率先進行股份制改造，發(fā)行社會公眾優(yōu)先股2萬股（1992年12月增發(fā)法人股3175 .8萬股，公眾股4649萬股，1996年4月作為歷史遺留問題股上市），成為全國商業(yè)批發(fā)行業(yè)的龍頭； 2、1996年4月在上海證交所上市，上市申請文件稱：1986年至1996年，銷售收入增45倍，利潤增長36倍；1996年銷售收入41億，名列全國同行業(yè)第一。 3

4、、1997年，主營規(guī)模和資產(chǎn)收益率在所有商業(yè)上市公司中排第一。,林斌,8,（二）神話的破滅 1、1998年鄭百文每股收益-2.54元（96年 每股收益為0 .37，凈資產(chǎn)收益率15 .88%； 97年每股收益0 .448，凈資產(chǎn)收益率19 .97%； 98年8月中報每投收益0 .075元），凈資產(chǎn)收 益率-1148 .46%股票交易實行特別處理。鄭州 會計師事務所出具了無法表示意見的審計報告。 2、1999年虧損9.8億，兩創(chuàng)滬深股市之最。（99年8月中報每股收益-2 .7元，每股凈資產(chǎn)-2 .98元），公司截止99年9月的貸款本金及應付利息共計19 . 36億元由中國建行轉給中國信達資

5、產(chǎn)管理公司。 3、2000年4月其公告稱“本公司1999年底總資產(chǎn)14億，總負債22 .28億，每股收益-4 . 84元，每股凈資產(chǎn)-6 . 58元（天健會計師事務所出具了拒絕表示意見的審計報告）”，資產(chǎn)負債率高達159 .14%。 2000年8月，公司公告停牌重組。 如今其有效資產(chǎn)不足6億，而虧損超過15億。2001年3月5日停牌，上證所公告稱鄭百文12個月的寬限期從3月27日始，2001年必須盈利，否則被終止上市。,林斌,9,（三）鄭百文內(nèi)控失敗分析 1、控制環(huán)境失敗 1）法人治理結構極不完善 鄭百文第一大股東鄭州市國資局持股14.64%，前10大股東持股僅26%，第一大股股東將

6、股權劃歸與鄭百文經(jīng)管（放棄監(jiān)督權）。上市暮集的資金2億多拆借，挪用結果至今未還，1998年用配股的1億元投資建設營銷網(wǎng)絡。監(jiān)事會，股東會沒有一點異議。 2）管理理念混亂 1998年公司年報也承認：重經(jīng)營，輕管理；重商品銷售，輕戰(zhàn)略經(jīng)營；重資本經(jīng)營，輕金融風險防范；重網(wǎng)絡硬件建設，輕網(wǎng)絡軟件完善；重人才引進，輕人員監(jiān)管和培訓。,林斌,10,3）經(jīng)營方針失誤 鄭百文拖欠銀行債務90%以上在家電公司。1998年家電分公司銷售由上年的65 .71億下降到24 .43億。公司管理層曾四處批發(fā)其“大轉盤”理論：由河南省建行出面承兌，向四川長虹出具銀行承兌匯票（1997年，建行承兌總額突破50億），鄭

7、百文買斷長虹的電視產(chǎn)品，并下游批發(fā)商賒銷。鄭百文認為，商業(yè)銀行的信譽、生產(chǎn)商的信譽和 銷售商的信譽加在一起就是中國市場經(jīng)濟的基本框架，大生產(chǎn)、大市場、大流通，這種工、貿(mào)、銀的結合模式，是“一石三鳥”。完全沒有考慮風險，直至信用關系解體，公司陷入困境。 4）決策隨意 1992年以680萬元參股鄭州中意鞋業(yè)公司，但始終未生產(chǎn)。后又不經(jīng)可行性論證，投巨資設40多個分公司。1998年，在財務緊張的情況下，又以配股資金600百萬兼并與主業(yè)無關的鄭州化工原料廠，僅三家公司合并就產(chǎn)生未確認的投資損失286 .97萬。 5）人事管理不當 為刺激職工，以銷售為指標，完成指標者封為副總，可以自配小車。結果

8、各網(wǎng)點不惜購銷價倒掛，商品大量高進低出，留下4億多未收帳款至今未收回。但任職幾年的分公司經(jīng)理，卻開上了寶馬，住上了豪宅。,林斌,11,2、風險意識薄弱 1）盲目擴張 鄭百文在上市時資產(chǎn)負債率已達68 .9%，1997年上至87 .97%，1998年仍用配股的資金在全國建立了12家配售中心，支出達2 .7億。收入反而自1997年的70 .4億下降到1998年的33 .5億，1999年資產(chǎn)負債率達到134 .18%， 2000年為159 .14% 。此外，鄭百文配股所驀資金主要用于： 收購鄭州燈泡廠；兼并鄭州市化工廠；組建電光源公司；組建安陽鄭州百文有限公司；組建風扇制作公司。 2）信用銷

9、售 鄭百文高速發(fā)展的動力及最后陷入困境都是與長虹、建行的三角信用關系。在此關系下，廠商將銷售風險轉給鄭百文。1998年春節(jié)過后，建行鄭州分行發(fā)現(xiàn)鄭百文的承兌匯款已形成巨額債權收回有一定難度，于是開始停止發(fā)放新的匯票。1998年，長虹的降價及放棄單純依靠批發(fā)商經(jīng)銷，最終造成購銷價倒掛。 1998年鄭百文罰息達1.3億。1999年6月30日，公司應收帳款為76264 .萬元，其他應收帳為26973 .59萬元。,林斌,12,3、信息系統(tǒng)失真 1）會計處理不規(guī)范 1998年按0 .3%計提壞帳準備，1999年6月按1年內(nèi)10%，1-2年，60%，2-3年80%，3年以上100%提。1999年C

10、PA審計報告稱：“貴公司家電分公司缺乏我們信賴的內(nèi)部控制制度，會計核算方法具有較大的隨意性，而家電分公司的資產(chǎn)及業(yè)務量在貴公司占較大比重”。 2）帳目混亂 1998、1999連續(xù)兩年被CPA拒絕出具審計意見。 3）造假帳 2001年，中國證監(jiān)會查明，鄭百文上市前采取虛提返利、少計費用、費用跨期入帳等手段，虛增利潤1908萬元，并據(jù)此制作了虛假上市申報材料。 上市后三年采用虛提返利、費用掛帳、無依據(jù)沖減成本及費用、費用跨期入帳等手法，累計虛增利潤14390萬。,林斌,13,此外，鄭百文還存在股金不實、上市公告書重大遺漏、年報信息披露有虛假記載誤導性陳述或重大遺漏。同時，還發(fā)現(xiàn)原鄭州會

11、計師事務所為鄭百文出具了嚴重失實的審計報告。 2001年9月27日，證監(jiān)會決定對鄭百文予以警告并罰款200萬元，對該公司董事長李福乾、總經(jīng)理盧一德及喬鴻祥等10名董事分別作出了罰款30、20、10萬元的行政處罰，對為該公司出具審計報告的注冊會計師龔淑敏、宋大力作出罰款30、20萬并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰。 2002年8月，我國首例獨立董事陸家豪告證監(jiān)會案因過法定起訴期限而被駁回（起訴日是4月22日，有效日為20天前）。 4、內(nèi)控監(jiān)督虛無 在經(jīng)營過程中一直沒有內(nèi)審的聲音。 鄭百文的盛衰史為上市公司敲響了警鐘，公司上市并不意味著萬事大吉，若公司內(nèi)部沒有形成行之有效的內(nèi)部控制制度，

12、上市后遲早會出現(xiàn)問題。 鄭百文1995年就開始設立獨立董事。 陸家豪：鄭州大學副教授，民盟河南常委 李新陽：鄭州投資合作基金公司副總,林斌,14,5、PT鄭百文最新情況 PT鄭百文（600898） 4月30日發(fā)布重大事項公告稱，接上證所通知，上證所決定延長PT鄭百文暫停上市寬限期9個月，寬限期自2002年4月29日起計算。PT鄭百文撤回4月2日向上證所提出的股票恢復上市申請。 PT鄭百文重組再次取得突破性進展，6月25日，中國證券登記結算有限責任公司已辦理了鄭百文股份過戶手續(xù)，將67610個股東持有的83938776股鄭百文股份，過戶至“三聯(lián)集團鄭百文重組專用賬戶”。這標志著歷時

13、兩年多的PT鄭百文重組方案，在突破了種種障礙之后終于全部完成，取得成功。 PT鄭百文發(fā)布重大事項公告稱，公司大股東三聯(lián)集團公司已于6月28日豁免對公司14.47億元的債權?；砻夂笤摬糠謧鶛嘈纬晒举Y本公積，股東權益將因此增加相應數(shù)額，每股凈資產(chǎn)增加7.325元。 PT鄭百文8月16日公布2002年半年度報告，每股收益為0.0589元，實現(xiàn)扭虧為盈。PT鄭百文的2002年半年度報告已經(jīng)審計，由山東天恒信會計師事務所出具了無保留意見的審計報告。半年度報告顯示，今年上半年PT鄭百文取得凈利潤1164.51萬元，扣除非經(jīng)常性收益后的凈利潤為1194.52萬元，每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為0.

14、123元，凈資產(chǎn)收益率為5.745，截至2002年6月30日，每股凈資產(chǎn)為1.026元。,林斌,15,巴林銀行倒閉案 1763年，弗朗西斯爵士在倫敦創(chuàng)建了世界上第一家商業(yè)銀行，由于經(jīng)營靈活，富于創(chuàng)新，巴林銀行在國際金融界獲得了巨大的成功。從巴拿馬運河的開掘，到1803年美國從法國手中購買路易斯安納州等所用資金均來自巴林銀行。20世紀初，巴林銀行還榮幸地得到一個客戶：英國皇室。巴林家族先后獲得了5個世襲爵位，這也是一個世界紀錄。 1989年，里森到巴林銀行工作，1992年巴林總部決定派他到新加波分行成立期貨與期權交易部，并聘出任總經(jīng)理。里森來新加波前巴林銀行已有一個99905的錯誤帳號，19

15、92年夏天總部要里森重新另設一個“錯誤帳號”以記錄較小的金額錯誤，里森要了一個88888的帳號。同年7月，里森手下的一名交易員誤將一筆本為賣出的日經(jīng)指數(shù)期貨合約買進，損失了2萬英鎊，里森當天并沒有向總部匯報，而是將其記入了88888帳戶。同年9月，里森的一位好友喬治誤將100份應賣出的的期貨（800萬英鎊）買進，里森將損失作了同樣的處理。為彌補手下員工的失誤，里森決定鋌而走險直接從事期貨交易。1993年7月，他曾將88888帳戶虧損的600萬英鎊轉為略有盈余。但由于電腦系統(tǒng)問題的原因，里森后來的交易出現(xiàn)了虧損，虧損最高時一天到達到170萬英鎊。1994年7月，里森損失5000萬英鎊。1995年

16、1月18日，日本神戶大地震，日經(jīng)指數(shù)暴跌，2月里森的損失高達8.6億英鎊（巴林銀行的股份資金為4.7億英鎊），最終將巴林銀行送上了絕路。,林斌,16,小結 成長綜合癥 一個快速成長的企業(yè)，往往會出現(xiàn)管理上的混亂，這主要是由于職責不清和人才素質(zhì)差異引起的。從小企業(yè)演變成大企業(yè)，需要三個條件來支持： 1、完善的內(nèi)部控制制度：企業(yè)內(nèi)部免疫機制 2、發(fā)育健全的管理組織：脊椎動物的骨架 3、明確的戰(zhàn)略：與別人不一樣的存在 有人認為，內(nèi)部控制制度是： 1、一種最優(yōu)化、最簡捷、最合理的作業(yè)標準； 2、一種授權體系和責任化體系； 3、一種衡量風險的基礎。 Adrian Ca

17、dbury爵士：公司失敗都是由內(nèi)部控制的失敗引起的。,林斌,17,二、什么是內(nèi)部控制：歷史、發(fā)展、現(xiàn)在,,,,,,,1、內(nèi)部控制概念的演變 2、內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制結構 與COSO報告 3、美國有關內(nèi)部控制的規(guī)范 4、我國的內(nèi)部控制規(guī)范 5、財政部的內(nèi)部會計控制規(guī)范,林斌,18,內(nèi)部控制概念的演變 早期的內(nèi)部控制概念在會計文獻中范圍較窄。 1、20世紀30、40年代，內(nèi)部控制主要集中于會計控制和行政控制，目的主要是通過減少盜竊和舞弊來保護公司的資產(chǎn)。 2、后來，因為出現(xiàn)了對國外代表的不法付款、貪污或類似的行為，所以焦點變?yōu)樽袷胤珊头ㄒ?guī)。 3、在80年代，焦點進一步拓展到了欺詐性

18、財務報告。 4、現(xiàn)在，根據(jù)COSO報告，對內(nèi)部控制的審查延伸致與完成各種企業(yè)目標有關的整個企業(yè)活動范圍，及此過程中固有的有關任務。,林斌,19,（一）內(nèi)部牽制制度階段 1、L.R.Dicksee最早于1905年提出內(nèi)部牽制（Internal Check），他認為，內(nèi)部牽制由三個要素構成：職責分工；會計記錄；人員輪換。 2、George E.Bennett發(fā)展了內(nèi)部牽制的概念，他于1930年給內(nèi)部牽制制度下了一個完整的定義：內(nèi)部牽制是帳戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時，獨立地對其他員工的工作進行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。 3、20世紀40年代以前，通常

19、使用的都是“內(nèi)部牽制”，主要是為保護財產(chǎn)安全而設置。內(nèi)部牽制的兩個設想是：兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣的錯誤機會較少； 兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個或部門舞弊的可能性。其四項職能是： 實物牽制 如鑰匙交兩個以上的持有 物理牽制 如銀庫大門按非正確手續(xù)操作就會報警 分權牽制 每項業(yè)務由不同的人或部門去執(zhí)行 簿記牽制 明細帳與總帳定期核對,林斌,20,（二）內(nèi)部控制階段 1947年，AICPA下屬的審計程序委員會在其審計準則暫行公告中第一次正式提出了內(nèi)部控制這一概念。1949年，審計程序委員會發(fā)布了一分特別報告“內(nèi)部控制一種

20、協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立審計人員的重要性”。該報告首次給內(nèi)部控制制度下了如下權威定義： 包括組織的組成結構及該組織為保護其財產(chǎn)安全、檢查其會計資料的準確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，保證既定的管理政策得以實施而采取的所有方法和措施。 吉姆斯 D 威廉森在現(xiàn)代主計長手冊第五版中指出：“為了合理地保障企業(yè)特定目標的實現(xiàn)，企業(yè)管理當局制定了許多政策和程序。這個政策和程序集合就是內(nèi)部控制制度?！保≒161）,林斌,21,（三）管理控制和會計控制階段 1、1958年，審計程序委員會發(fā)布的第29號審計程序公告指出：“內(nèi)部控制，從廣義上包括既有會計又有管理特征的控制”。 2、1963年，審

21、計程序委員會發(fā)布的第33號審計程序公告指出：“獨立審計人員主要關注會計控制。但是，如果獨立審計人員認為某些管理控制可能對財務記錄可靠性有影響，他應當考慮評價管理控制”。 3、1972年，AICPA下屬審計準則委員會發(fā)布的第1號審計準則公告給管理控制和會計控制所下的權威定義是： 管理控制包括但不限于確保交易由管理當局授權的組織結構、程序及有關記錄。這種授權是與實現(xiàn)組織目標這個責任聯(lián)系的管理功能，并且是建立交易的 會計控制的起點。 會計控制是與資產(chǎn)安全、財務記錄可靠及下列事項提供合理保證的組織結構、程序及記錄。 交易的實施是依據(jù)管理當局一般授權或特別授權； 交易的記錄要滿足以下需要：能按G

22、AAP或應用于會計報告的其他標準來編制財務報表；保持資產(chǎn)的經(jīng)管責任； 只能根據(jù)管理當局的授權才能接近資產(chǎn)； 帳面數(shù)定期與實際數(shù)相核對，并對差異采取恰當行動。 顯然，這個概念將管理控制和企業(yè)目標相聯(lián)系，但未將會計控制與企業(yè)目標相聯(lián)系。,林斌,22,（四）內(nèi)部控制結構階段 1、1988年，審計準則委員會發(fā)布第55號審計準則公告，提出“內(nèi)部控制結構”這一概念，該公告自1990年1月起取代了第1號審計準則公告的相關內(nèi)容。這意味內(nèi)部控制結構取代了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制。 2、第55號公告指出：內(nèi)部控制結構是指為了對實現(xiàn)特定公司目標提供合理保證而建立的一系列政策和程序構成的有機總體，包括控制環(huán)

23、境、會計系統(tǒng)及控制程序三個部分。 3、控制環(huán)境 控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的一組因素的統(tǒng)稱。它們包括： （1）管理哲學和經(jīng)營風格：對實現(xiàn)利潤目標、其他目標或預算的態(tài)度、對待風險的態(tài)度、對控制的需求、對內(nèi)部和公開財務報表的重要性和尊嚴的態(tài)度等。 （2）組織結構： （3）董事會的職能； （4）授權和分配責任的方式； （5）管理控制方法； （6）內(nèi)部審計； （7）人事政策和實務； （8）外部影響。,林斌,23,IIA對控制環(huán)境的理解 IIA認為控制環(huán)境更多的是一個文化上的問題。它認為控制環(huán)境的主要因素包括： 誠信和道德觀:（道德觀是決定人們判斷事物是否正確或

24、合理的標準）.審計人員可以根據(jù)管理層的誠信度與道德觀來判斷企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否有效. 能力要求:能力反映企業(yè)某一崗位所需要的知識和技能. 審計委員會和董事會 溝通:信息及其傳遞信息是否可靠,準確等. 經(jīng)營風格;包括對風險的態(tài)度,對財務報告的態(tài)度、決策方式和溝通方式等. 組織結構:提供了企業(yè)活動的籌劃,執(zhí)行,控制以及跟蹤檢查的框架,它包括權責范圍以及管理層次(向誰匯報). 權責劃分:包括權責的分配以及管理層次的建立. 人力資源管理:給出崗位對誠信能力的要求,涉及了雇傭、定向適應、培訓、咨詢、評估、提升、賠償以及補救等職能。,林斌,24,,林斌,25,4、會計系統(tǒng)

25、會計系統(tǒng)是企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄和報告企業(yè)交易，并保持對相關資產(chǎn)與負債而建立的方法和記錄。一個的效的會計系統(tǒng)應能做到以下幾點： 確認并記錄所有真實的交易； 及時且充分詳細地描述交易，以便在財務報表上對交易作恰當?shù)姆诸悾? 計量交易的價值，以便在財務報表 上記錄其恰當?shù)呢泿沤痤~； 確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當?shù)臅嬈陂g； 在財務報表中恰當?shù)乇磉_的披露交易及相關事項。 5、控制程序 控制程序同其他兩個要素一樣，也是為了合理保證公司目標的實現(xiàn)而建立的政策和程序，它既可以單獨應用，也可以融合于控制環(huán)境或會計系統(tǒng)的特定組成部分?？刂瞥绦蛑饕ǎ? 恰當授權； 職責分離

26、（交易活動一般可劃分：授權、執(zhí)行、記錄、核準和保管）； 憑證和記錄； 按近控制； 獨立檢查。,林斌,26,（五）內(nèi)部控制的完整框架階段 1985年，由AICPA、IIA、FEI、AAA、IMA等共同發(fā)起成立了“全國舞弊性財務報告委員會”（即Treadway委員會）。兩年后，根據(jù)該會的建議，其贊助機構又成立了專門研究內(nèi)部控制問題的組織，即COSO委員會。 1、 COSO報告（三目標、五要素、十三原則） 1992年， COSO提出了著名的“內(nèi)部控制的完整框架”的研究報告，1994年進行了增補。 COSO報告提出內(nèi)部控制的目標有三個：提高經(jīng)營效率，取得好的經(jīng)營效果； 合理保證財務報告的

27、可靠性； 遵循有關的法規(guī)制度。 COSO委員會提出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。其構成要素應該來源于管理階層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理過程相結合。具體包括： 1）控制環(huán)境：任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動。人的活動在環(huán)境中進行，人的品性包括操守、價值觀和能力等，它們是構成環(huán)境的重要要素之一，又與環(huán)境相互影響、相互作用。環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他要素的核心。 2）風險評估：企業(yè)必須制定目標，該目標必須和生產(chǎn)、營銷、財務等作業(yè)相結合。為此，企業(yè)也必須設立可辨認、分析和管理相

28、關風險的機制，以了解自己所面臨的風險，并適時加以處理。,林斌,27,3）控制活動：企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行， 以幫助管理當局保證其控制目標的實現(xiàn)，其用以辨認并用以處理風險所必須采取的行動業(yè)已有效落實。 4）信息和溝通：圍繞在控制活動周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并交換這些信息。 5）監(jiān)督：整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。監(jiān)控是一個評價內(nèi)部控制運行組織的過程。 COSO委員會指出：企業(yè)所設立的目標是一個企業(yè)努力的方向，而內(nèi)部控制組成要素則是為實現(xiàn)或達成該目標所必須的

29、條件，兩者之間存在直接的關系。每一個組成要素適用于所有的目標類別，每一個組成要素也與每一個目標都有關。對于任何企業(yè)或企業(yè)中的任何部門，內(nèi)部控制都極為重要。 2、COSO報告的重要貢獻 （1）明確對內(nèi)部控制的“責任”。在報告首次提出，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責任。 （2）強調(diào)內(nèi)部控制應該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程（指通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對企業(yè)加以管理）相結合。,林斌,28,（3）強調(diào)內(nèi)部控制是一個“動態(tài)過程”。報告提出，內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復的過程。 （4）強調(diào)“人”的重要性。內(nèi)部控制受董事會、經(jīng)理層、員工影響。目標、控制機制

30、由人設置，反過來影響人的行動。 （5）強調(diào)“軟控制”的作用?！败浛刂啤敝饕改切儆诰駥用娴氖挛?，如高級管理階層的管理風格、管理哲學、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識等。 （6）強調(diào)風險意識。管理當局要密切注意各層次的風險。 （7）揉和了管理與控制的界限。報告指出，控制已不再是管理的一部分，管理和控制的職能與界限已經(jīng)模糊。 （8）強調(diào)內(nèi)部控制的分類及目標。報告將內(nèi)部控制目標分為三類：與營運有關的目標；與財務報告有關的目標以及與法令遵循性有關的目標等。這有利于不同的人從不同的視角關注企業(yè)內(nèi)部控制的不同方面。 （9）明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”保證。不論設計及執(zhí)行如何完善，內(nèi)部控制只能為

31、管理階層及董事會提供達成企業(yè)目標的合理保證。因為，目標達成的可能性受許多先天條件不足及各種“不確定性”的影響。 （10）成本與效益原則。內(nèi)部控制度不是要消除任何濫用職權的可能性，而是要創(chuàng)造一種為防范濫用職權而投入的成本與濫用職權的累計數(shù)額之比呈合理狀態(tài)的機制。因此，沒有不花錢的內(nèi)部控制，也不存在完美無缺的內(nèi)部控制。,林斌,29,內(nèi)部控制受到的威脅 COSO報告強調(diào)：由于某些情況的存在，內(nèi)部控制的目標并非總能實現(xiàn)。 1、管理層的違規(guī) 管理層的違規(guī)是對內(nèi)部控制的一個主要威脅。 2、對資產(chǎn)的接觸 保護資產(chǎn)安全的最好辦法是限制對資產(chǎn)的接觸。 3、形式主義 很多時候，控制制度表面看起

32、來非常完善，但實際執(zhí)行的效果并不理想。 4、利益的沖突 員工與組織的利益沖突是對內(nèi)部控制的一大威脅?；騿T工與組織的利益是不一致時，很可能會作出損害組織利益的事。裙帶關系也會引發(fā)嚴重的利益沖突。,林斌,30,3、第78號審計準則公告 1995年，美國審計準則委員會全面接受了COSO報告的觀點，發(fā)布了第78號審計準則公告，該準則修改了第55號公告的許多內(nèi)容，自1997年1月起生效。 （六）“內(nèi)部控制”發(fā)展的三階段論 有不少人認為內(nèi)部控制的發(fā)展可分為三個階段。 1、 第一階段（1949年1988年） 這一階段的標志是：1949年，AICPA的審計程序委員會在內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度

33、要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性中，首次對內(nèi)部控制下了定義。1958年該會的第29號審計程序公告對內(nèi)部控制定義作了重新表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。 2、第二階段（1988年1992年） 1988年AICPA發(fā)布了審計準則公告第55號，以“內(nèi)部控制結構”代替“內(nèi)部控制”，提出了內(nèi)部控制的三要素：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。 3、第三階段（1992） 1992年美國國會的“反對虛假財務報告委員會”（NCFR）下屬的由AAA、AICPA、IIA、FEI和IMA等專業(yè)團體組織參與的“發(fā)起組織委員會（COSO）”發(fā)布報告，提出內(nèi)部控制成份（要素）概念，并

34、將其分為：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。,林斌,31,（七）國外法規(guī)等與內(nèi)部控制 1、國外反貪污法 由于美國公司與外國公司的賄賂與腐敗行為的丑聞不斷在公眾中曝光，而公司經(jīng)理們在議會上卻說他們對其雇員的行為一無所知，為此，美國國會于1977年通過了國外反貪污法（Foreign Corrupt Practices Act）。該法規(guī)定向公眾報告內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完善是公司管理層的一項明確責任。該法案中關于內(nèi)部控制的有關規(guī)定適用于所有在美國的公眾持股公司，即使它們在美國做生意。 法案除了規(guī)定有關禁止賄賂和其他腐敗行為外，還要求公司： （1）保有相當詳細和準確的會計記錄； （2

35、）建有一個合適的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。 該法案還要求，經(jīng)理必須關注內(nèi)部控制。董事會通過獲取內(nèi)部控制的文件，編制書面管理評估及對系統(tǒng)的回顧，履行法定職責，滿足證券交易委員會的有關規(guī)定。該法案最重要的一項是要求管理者而不僅是審計師對內(nèi)部控制系統(tǒng)提出書面意見。 該法案在其會計標準條款（Accounting Standards Provision）中規(guī)定，企業(yè)若達不到美國審計準則委員會提出的內(nèi)部控制目標，可被罰款1萬美金，責任者將處以5年以下監(jiān)禁。1991年11月，美國聯(lián)邦委員會發(fā)表的判決指出，如發(fā)現(xiàn)公司雇員犯罪，該公司將受到強制性罰款，罰金數(shù)額高達十萬至幾百萬美元。,林斌,32,2、聯(lián)邦存款與保險公

36、司法案 該法案要求一些擔保銀行每年報告其內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制是完成公司目標的一個重要工具。 3、聯(lián)邦財務總法 該法使內(nèi)部控制和各項要求擴展到一切公共機構領域。該法要求每個執(zhí)行機構代理人按前面所述的要求制定一套內(nèi)部會計控制及管理控制系統(tǒng)。他們必須每年按已頒布的條款的要求向總統(tǒng)、國會及公眾報告其系統(tǒng)執(zhí)行情況。 4、AICPA AICPA要求管理者發(fā)布有關內(nèi)部控制的獨立審計報告第53、54、55、78號。 5、美國審計總署 1983年，美國總審計長發(fā)布了聯(lián)邦政府機構的內(nèi)部控制準則。美國審計總署在政府審計準則（草案）中提出兩個領域擴展了審計師的責任：控制環(huán)境和資產(chǎn)保護。草案要求審計師特

37、別地評價控制環(huán)境，看它是否加強或削弱了控制程序的有效性；另外，審計師還將負責考慮管理當局如何保護資產(chǎn)。 6、英國的Cadbury報告（從財務領域反映公司監(jiān)管）,林斌,33,7、IIA的內(nèi)部控制概念 IIA發(fā)布內(nèi)部審計準則公告，如第一號控制：概念與責任。 國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)部審計實務標準（2001）認為： 內(nèi)部控制：是指管理層、委員會及其他各方面進行的、旨在加強風險管理、增大既定目標的可能性的行為。管理層計劃、組織并指導諸多方案的實施，以合理地保證目標得以實現(xiàn)。 內(nèi)部控制的目標： （1）運營的效果與效率（資源的有效利用；目標、目的的達到）； （2）財務報告的可靠性和完整性；

38、（3）符合相關的政策、程序和法律、法規(guī)； （4）資產(chǎn)的安全；,林斌,34,內(nèi)部控制的四個基本概念： 內(nèi)部控制是一個過程，是實現(xiàn)目標的手段，而不是結果本身； 內(nèi)部控制受到組織內(nèi)各層次人的影響，而不僅僅是制定出一本制度手冊或規(guī)章； 對管理層或董事會而言，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而不是絕對的保證； 內(nèi)部控制的目的在于實現(xiàn)企業(yè)一個或幾目標，但這些目標可能會有重復和交叉。 控制的職責 控制的制定：傳統(tǒng)上由行政和經(jīng)營管理部門制定； 控制的實現(xiàn)：經(jīng)營管理日常地實現(xiàn)控制； 制定遵循性測試：內(nèi)部審計部門測試控制的制定和遵循，經(jīng)營管理部門測試控制的遵守； 控制評價：行政和經(jīng)營管理部門不

39、斷地評價控制系統(tǒng)以尋找可能的改進，內(nèi)部審計人員更全面、系統(tǒng)地評價控制系統(tǒng)的充分性和有效性。,林斌,35,企業(yè)目標與內(nèi)部控制目標的關系：任何組織都有目標以及為實現(xiàn)這些目標的策略。內(nèi)部控制的財務報告的可靠性及符合相關的法律法規(guī)等的實現(xiàn)主要依賴于規(guī)章制度以及組織內(nèi)部控制制度活動的實施方式。而運營目標（運營的效果與效率）不總是在管理層的控制之下，因此內(nèi)部控制無法防止決策失誤、判斷失誤以及使組織偏離目標的外在事件。但它能夠確保管理層和董事會能及時地了解目標實施的情況。 控制過程：控制框架的組成部分，包括政策、程序及控制活動，控制過程的設計旨在保證把風險控制在風險管理過程規(guī)定的風險容忍度之內(nèi)。 控制環(huán)

40、境：機構內(nèi)董事會和管理層對控制和重要性所持的態(tài)度及所采取的行動?？刂骗h(huán)境為實現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本目標提供了規(guī)范和框架。它包括的要素有：誠實性和道德價值觀；經(jīng)營管理理念；機構結構；權力的分配和責任的劃分；人力資源政策和慣例；人員的能力等六個方面。,林斌,36,控制活動：控制政策和控制步驟必須保證企業(yè)為達到其經(jīng)營目標而采取的各項克服風險的活動得以有效執(zhí)行。 考題分析 對管理人員來說,談判、操縱、強迫、員工教育和強化溝通的方法都能: A.提高員工士氣; B.克服對變革的抵觸; C.保持對信息的控制 D.向上級和下級顯示實力 答案:C 考題分析一個大型企業(yè)正考慮實施重大組織變革

41、,下哪些人員將不對實施該變革承擔責任 A.企業(yè)的員工 B.最高管理層 C.普通股東 D.外部顧問 答案:C,林斌,37,8、加拿大的COCO報告（核心控制委員會制定） （1）上個世紀九十年代初，CICA開始研究“內(nèi)部控制結構”，1999年正式發(fā)布了“控制、風險與治理”報告。 （2）控制指南所指的組織的控制涉及高級、中級管理當局、所有者、投資者和債權人、董事會、其它管制團體、審計。目的是為管理當局達到組織目標而設計、實施和不斷改進控制提供一個框架。 （3）為組織的有效控制制訂一套標準，它包括控制的定義和20個控制標準，并為發(fā)展、評估和改進控制提供一個框架； （4）明確董事會及管

42、理當局的控制責任，評估董事會控制的效率及責任； （5）對組織評估的指南包括： 是否很可能達到目標； 是否使組織有足夠的能力學習與適應； 是否能適當?shù)伛{馭所面臨的風險； 是否能適當?shù)匕盐諜C會并采取行動等,林斌,38,9、2000年7月，國際電腦稽核協(xié)會所屬的信息系統(tǒng)審計與控制基金會修訂完成了信息控制目標及其相關技術COBIT（Control Objectives of Information and Related Technology）。 COBIT的目標是為信息系統(tǒng)審計提供公認的信息安全和控制評價標準，它將信息系統(tǒng)的作業(yè)過程劃分為規(guī)劃和組織、獲得和建設、交付和運行、監(jiān)督4個階段，

43、各階段共包括34個具體步驟。 建立電子商務系統(tǒng)的內(nèi)部控制程序和政策應以COBIT框架的34項作業(yè)步驟作為控制流程主線，針對各步驟的作業(yè)內(nèi)容、控制目標和固有風險，選擇COSO報告中的相應控制要素及注意焦點（COSO報告有5要素構成，各要素又包括17項子要素和76個注意焦點）來構成本環(huán)節(jié)的相應控制政策。,林斌,39,（八）我國內(nèi)部控制概況 一）內(nèi)部控制法規(guī) 在我國，從20世紀九十年代起，政府開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管。 1、1986年，財政部發(fā)布了會計基礎工作規(guī)范。 2、1996年，財政部發(fā)布獨立審計具體準則第9號內(nèi)部控制和審計風險，要求注冊會計師審查企業(yè)內(nèi)部控制，并提出內(nèi)部控制的內(nèi)

44、容、控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。 3、1997年，國家審計署國家審計基本準則將“內(nèi)部控制”的測試當作“作業(yè)準則”予以規(guī)定。 4、1997年5月，中國人民銀行頒布加強金融機構內(nèi)部控制的指導原則，這是我國第一個關于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。內(nèi)容包括：總則；內(nèi)部控制的目標、原則；內(nèi)部控制的要素與內(nèi)容；對建立內(nèi)容控制的基本要求；內(nèi)部控制制度的管理與監(jiān)督；附則。 5、1999年中國證監(jiān)會發(fā)布關于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準備等有關事項的通知，要求上市公司本著審慎經(jīng)營、有效防范化解資產(chǎn)損失風險的原則責成相關部門擬定（或修訂）內(nèi)部控制制度，監(jiān)事會對內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行情況進行監(jiān)督。 6、1999年的會

45、計法將“內(nèi)部控制”當作會計信息“真實與完整”的基本手段之一。,林斌,40,7、2000年中國證監(jiān)會發(fā)布公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第1、3、5號，要求商業(yè)銀行、保險公司、證券公司建立健全內(nèi)部控制制度，并對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性作出說明。同時要求注冊會計師對其內(nèi)部控制制度及風險管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進行評價，提出改進意見，并以內(nèi)部控制評價報告的形式作出報告。 9、2000年7月實施的會計法明確要求各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，并具體要求： 記帳人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物的保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約

46、； 重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確； 財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確； 對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。 10、2001年1月，證監(jiān)會發(fā)布證券公司內(nèi)部控制指引，將公司內(nèi)部控制分為內(nèi)部控制機制（公司的內(nèi)部組織結構及其相互之間的運行制約關系）和內(nèi)部控制制度（公司為防范金融風險，保護資產(chǎn)安全與完整，促進各項經(jīng)營活動的有效實施而制定的各種業(yè)務操作程序、管理方法與控制措施的總稱）。內(nèi)容包括：總則；內(nèi)部控制的目標和原則；內(nèi)部控制的基本要求；內(nèi)部控制的主要內(nèi)容；附則。,林斌,41,11、2001年2月，

47、財政部會計司發(fā)布內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（征求意見稿）和加強貨幣資金會計控制的若干規(guī)定（征求意見稿）。 （1）內(nèi)部會計控制基本規(guī)范 總則； 內(nèi)部控制的目標和原則； 內(nèi)部控制的內(nèi)容； 內(nèi)部控制的方法； 內(nèi)部控制的檢查； 附則。 （2） 加強貨幣資金會計控制的若干規(guī)定 總則； 崗位分工及授權批準； 現(xiàn)金和銀行存款的管理； 票據(jù)及有關印章的保管； 監(jiān)督檢查； 附則。 12、我國創(chuàng)業(yè)板招股說明書（征求意見稿）第96條規(guī)定：“發(fā)行人應當披露對內(nèi)部控制制度完整性、合理性及有效性作出說明。注冊會計師應對發(fā)行人的內(nèi)部控制制度進行審核，出具評價意見。發(fā)行人應披露注冊會計師的評價意見”。這與美國鑒證業(yè)務準則第6

48、號、臺灣公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制實施要點要求企業(yè)對外出具內(nèi)部控制報告，并要求注冊會計師進行鑒證，出具鑒證報告基本相同。 13、2001年6月22日，財政部發(fā)布內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）和內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）。 14、2001年10月證監(jiān)會發(fā)布關于做好證券公司內(nèi)部控制評審工作的通知，要求證券公司加強內(nèi)控的稽核、檢查與完善；CPA實施內(nèi)部評審，評審報告由證券公司轉交證監(jiān)會；證監(jiān)會對證券公司內(nèi)部控制改進與完善情況進行監(jiān)督與檢查。 15、2002年財政部發(fā)布獨立審計實務公告內(nèi)部控制審核，于2002年7月1日實施，內(nèi)容包括：總則、業(yè)務約定書、審核計劃、審核程序、審核報告和附

49、則。,林斌,42,二）我國的內(nèi)部會計控制基本規(guī)范 1、背景 （1）出臺背景 （2）內(nèi)部會計控制的定義 2、總則 1）規(guī)范適合于國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位、和其他經(jīng)濟組織。 2）單位負責人對本單位的內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責。 3）內(nèi)控的目標 （1）保證會計資料真實、完整 （2）防止并及時發(fā)現(xiàn)問題，保護資產(chǎn)的安全、完整 （3）確保法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行 4）內(nèi)部會計控制的原則 （1）合法性原則 （2）有效性原則 （3）全面性原則,林斌,43,（4）不相容職務相分離原則 （5）成本效益原則 （6）適時性原則 3、內(nèi)部會計控制的內(nèi)

50、容 1）貨幣資金：貨幣資金的收支和保管應建立嚴格的授權批準制度，辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位應當分離，相關機構和人員應當相互制約。 2）實物資產(chǎn)：建立崗位責任制、對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關鍵點進行控制。 3）對外投資：建立規(guī)范的對外投資決策機制和程序，通過實行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責制度，加強投資項目的立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的會計控制。 4）工程項目：單位應當建立規(guī)范和工程項目決策程序，明確相關機構和人員的職責權限，建立工程項目投資決策的責任制度，加強工程項目的預算、招投標、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會計控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗

51、收等過程的舞弊行為。 5）采購與付款：加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制。,林斌,44,6、籌資：合理確定籌規(guī)模和籌資結構、選擇籌資方式，降低資金成本，防范財務風險，確?；I資款的合理、有效使用。 7、銷售與付款：單位應在制定商品或勞務定價、信用標準和條件、收款方式等銷售政策時，充分發(fā)揮會計機構和人員的作用，加強合同訂立、商品發(fā)出和帳款回收的會計控制，避免或減少壞帳損失。 8、成本費用：建立成本費用控制系統(tǒng)，做好成本費用管理的各項基礎工作，制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異，考核成本費用指標的完成情況，落實獎罰措施，降低成本費用，提高經(jīng)濟效益。

52、9、擔保：建立擔保決策程序和責任制度，明確擔保原則、擔保標準和條件、擔保責任等相關內(nèi)容，加強對擔保合同訂立的管理，及時了解和掌握被擔保人的財務狀況，防范潛在的風險，避免或減少可能發(fā)生的損失。 4、內(nèi)部會計控制的方法 1）不相容職務相互分離控制 不相容職務主要包括：授權批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等。,林斌,45,2、授權批準控制 3、會計系統(tǒng)控制 4、預算控制 5、財產(chǎn)保全控制 6、風險控制 7、內(nèi)部報告控制 8、電子信息技術控制 5、內(nèi)部會計控制的檢查 1）內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況 2）寫出檢查報告，提出改進意見 3）提出處理意見,基本 規(guī)范,林斌,

53、46,三）我國內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金 1、出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務帳目的登記工作。 2、單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。 3、單位辦理貨幣資金業(yè)務，應配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進行崗位輪換。 4、單位應按規(guī)定的程序辦理貨幣資金業(yè)務支付業(yè)務： （1）支付申請； （2）支付審批； （3）支付復核； （4）辦理支付。 5、現(xiàn)金與銀行存款的管理 （1）加強現(xiàn)金庫存的限額管理，遵守現(xiàn)金管理暫行條例； （2）不以坐支、透支、私設“小金庫”，收帳不入帳，遵守支付結算辦法。 6、票據(jù)及有關印章的管理,林斌,47,四）我國內(nèi)

54、部會計控制規(guī)范采購與付款 （征求意見稿2002） 1、單位負責人對本單位采購與付款業(yè)務的真實性、合法性、健全性和本單位采購與付款業(yè)務內(nèi)部控制的有效性負責。 2、崗位分工及授權批準 單位應當建立采購與付款業(yè)務的崗位責任制，確保辦理采購與付款業(yè)務的不相容職務相互分離、制約和監(jiān)督。即以下業(yè)務應予分離： （1）采購業(yè)務的請購與請購審批； （2）詢價業(yè)務與確定供應商； （3）確定供應商與驗收； （4）采購合同的訂立與執(zhí)行； （5）采購、驗收與相關會計記錄； （6）付款審批與付款執(zhí)行。 任何單位不得由同一部門辦理采購與付款業(yè)務的全過程。重要的采購業(yè)務應組織專家論證，集體決策。單

55、位應建立采購與付款的預算管理制度。單位應按規(guī)定的程序辦理請購、審批、采購、驗收和付款業(yè)務。,林斌,48,3、請購與審批控制 單位應當建立采購申請制度，明確請購相關部門或人員的職責權限及相應的請購程序。 4、采購與驗收控制 單位應當對采購環(huán)節(jié)建立完善的管理制度，確保采購過程的透明化。單位應將物品或勞務采購納入預算管理體系，嚴格控制預算外采購。單位應健全驗收制度并制定具體的驗收規(guī)定，實行驗收與入庫責任追究制。 5、貨款支付控制 單位財會部門應及時核對采購發(fā)票、驗收單或驗收報告、入庫單、合同等相關憑證，檢查其真實性、合法性及合規(guī)性。加強預付款、定金、應付款、折扣與折讓退貨等環(huán)節(jié)的控制。

56、6、監(jiān)督檢查 重點檢查：（1）采購與付款業(yè)務不相容職務有無混崗 （2）采購與付款業(yè)務的授權批準手續(xù)是否健全、有無越權； （3）應付款、預付款支付的正確性、時效性與合法性； （4）憑證的登記、領用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度有無漏洞。,林斌,49,五）我國內(nèi)部會計控制規(guī)范銷售與收款 （征求意見稿2002） 1、單位負責人對本單位銷售和收款內(nèi)部控制制度的建立健全及貨物、帳款的回收的安全性負責。 2、崗位分工及授權批準 單位應將辦理銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務的不相容崗位分別設立： （1）銷售部門負責處理訂單、簽訂合同，催收賒銷款，對銷貨退回、折讓的審批和具體執(zhí)行

57、單位信用政策。銷售業(yè)務的經(jīng)辦、審核、銷售通知單開立三個崗位必須有不同的人員承擔。 （2）倉庫管理部門負責審核出入庫手續(xù)是否完備、單據(jù)是否齊全并辦理出入庫的具體事宜。 （3）財會部門負責對銷售業(yè)務進行記錄、對出入庫的商品進行核查、督促銷售部門對應收款的催收并對回款情況進行分析匯報。開票、出納、記帳的崗位應分開。 （4）單位應建立專門的信用管理崗位，負責制定單位信用政策，監(jiān)督各部門信用政策的執(zhí)行。 （5）信用管理崗位與銷售業(yè)務崗位，收款員、應收款管理員，向欠款客戶發(fā)對帳單者職責要分離，應收票據(jù)及票據(jù)抵押或質(zhì)押物等保管與記錄職責應分離。,林斌,50,3、銷售的管理 單位應當建立銷售業(yè)務的定

58、價控制制度，制定價目表、折扣政策、付款政策并予以執(zhí)行，價格領導小組執(zhí)行特殊價格應有專人審批。 4、收款的管理 （1）銷售與收款職能分開，銷售人員應當避免接觸現(xiàn)金。 （2）銷售部門應設置銷售臺帳，及時反映各種商品銷售的開單、收款、發(fā)貨情況。銷售臺帳應當附有客戶訂單、銷售通知單、客戶簽收回執(zhí)等相關客戶購貨單據(jù)。 （3）單位應每年至少一次向欠款客戶寄發(fā)對帳單。應建立應收款帳齡分析制度和帳款催收制度等。 5、銷售退回和折讓的管理 單位必須制定銷貨退回制度和折讓政策，單位的銷貨退回和折讓必須經(jīng)銷售主管審批后方可執(zhí)行，質(zhì)檢部門應出具驗收報告。 6、監(jiān)督檢查 單位應對銷售與收款業(yè)務相關崗位

59、及人員設置情況，銷售和付款業(yè)務的授權批準制度的執(zhí)行情況，銷售、銷售退回與折讓管理情況進行重點檢查。,林斌,51,六）我國內(nèi)部會計控制規(guī)范工程項目 （征求意見稿2002） 1、建設單位的負責人對工程項目投資、質(zhì)量、進度和安全內(nèi)部控制的有效性負責。 2、崗位分工、授權批準及責任制 （1）工程項目議案的提出、論證、決策應當分離； （2）工程項目中各項具體業(yè)務的申請與審批應當分離，執(zhí)行、記錄與審核應當分離。 3、項目決策控制 工程項目決策控制過程分為項目建議書、可行性研究、項目決策三個階段，建設單位應在這三個階段建立內(nèi)部控制制度。 4、勘察設計與概預算控制 建設單位應在初步設計

60、與概算、施工圖設計與預算環(huán)節(jié)建立嚴格的內(nèi)控制度。 5、招投標與合同控制 建設單位應建立招標、投標、開標、定標和合同管理等方面的內(nèi)控制度。 6、施工過程控制 建設單位應根據(jù)自身的特點在施工合同的執(zhí)行、施工款項的撥付、工程質(zhì)量、投資、進度管理、施工費用等環(huán)節(jié)建立相應的內(nèi)部控制制度。 7、監(jiān)督檢查 重點檢查不相容職務的分離、授權批準、業(yè)務流程的遵循、責任制的執(zhí)行、款項的支付等情況。,林斌,52,七）獨立審計準則第9號 （1）第9號準則指出：CPA應當充分了解控制環(huán)境，以評價被審計單位管理當局對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。影響控制環(huán)境的主要因素有： 經(jīng)營管理的觀念、方法和風格

61、； 組織結構和權利、職責劃分方法； 控制系統(tǒng)。 （2）CPA應當充分了解會計系統(tǒng)，以識別和理解： 被審計單位交易和事項的主要類別； 各類主要交易和事項的發(fā)生過程； 重要的會計憑證、帳簿記錄以及會計報表項目； 重大交易和事項的會計處理。 （3）CPA應當充分了解以下控制程序，以合理確定相關的審計程序： 交易授權； 職責劃分； 憑證與記錄控制； 資產(chǎn)接觸與記錄使用； 獨立稽核。,林斌,53,（4）內(nèi)部控制的目標。建立健全內(nèi)部控制是被審計單位管理當局的會計責任。相關內(nèi)部控制一般應當實現(xiàn)以下目標： 保證業(yè)務活動按照適當?shù)氖跈噙M行； 保證所有交易和事項以正確的金額，在

62、恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)膸?，使會計報表的編制符合會計準則的相關要求； 保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈啵? 保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。 （5）內(nèi)部控制的固有限制。 內(nèi)部控制的設計與運行受制于成本與效益原則； 內(nèi)部控制一般僅對常規(guī)業(yè)務活動而設計； 即使是設計完善的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效； 內(nèi)部控制可能因有關人員相互勾結、內(nèi)外串通而失效； 內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權或屈從于外部壓力而失效； 內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務性質(zhì)的改變而削弱或失效。,林斌,54,八）中國人民銀行關于商業(yè)銀行內(nèi)部控制指

63、引（ED） 1、總則 A、為促進商業(yè)銀行健全內(nèi)部控制，防范金融風險，保障銀行體系 安全穩(wěn)健運行，制定本指引。 B、內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制和事后評價的動態(tài)過程和機制。 C、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標： （1）保證國家法律法規(guī)、金融監(jiān)管規(guī)章和商業(yè)銀行內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行； （2）保證自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的全面實施和充分實現(xiàn)； （3）保證風險管理體系的有效性； （4）保證業(yè)務記錄、財務信息及其他管理信息的及時、完整和真實。 D、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的基本原則：全面性、審慎性、有效性和獨立性。

64、 2 、內(nèi)部控制的基本要求 A、內(nèi)部控制包含以下五個要素： （1）內(nèi)部控制環(huán)境； （2）風險識別與評估； （3）內(nèi)部控制措施； （4）信息交流與反饋； （5）監(jiān)督評價與糾正機制。,林斌,55,3、授信業(yè)務的內(nèi)部控制 4、資金業(yè)務的內(nèi)部控制 5、存款及柜臺業(yè)務的內(nèi)部控制 6、中間業(yè)務的內(nèi)部控制 7、會計的內(nèi)部控制 8、計算機系統(tǒng)的內(nèi)部控制 9、內(nèi)部控制的監(jiān)督與糾正10、附則,林斌,56,三、內(nèi)部控制設計與評價,1、約束與激勵的基礎 2、內(nèi)部控制的方法 3、內(nèi)部控制的設計 4、內(nèi)部控制的測試與評價 5、高級財會人員的責任,林斌,57,（一）約束與激勵的基礎 人的本性及其需要 1、管

65、理理論中的人性假設 （1）麥格雷戈的X理論與Y理論 麥格雷戈(D.McGregoc)將傳統(tǒng)的管理理論及其人性假設稱為X理論。X理論的人性假設是： 一般人的天性是厭惡工作，一有可能就逃避工作； 因此，要對大多數(shù)人實行強制的監(jiān)控指揮和用懲罰作威脅，以實現(xiàn)組織目標。 一般人寧愿受到指揮，一心想逃避責任，相對來說沒有進取心，要求安全高于一切。其結論是：多數(shù)人不能自我管理，需要另外的少數(shù)人從外部施加壓力。傳統(tǒng)的組織結構、管理政策、措施和計劃都反映了上述假設。通行的激勵措施一是金錢刺激；二是嚴厲懲罰。 Y理論的人性假設與X理論不同。麥格雷戈認為，Y理論的假定“表明了人的成長和發(fā)展的可能性”，

66、從該理論派生出來的組織原則是一體化原則。X理論將人的行為過于一般化、簡單化，它無法實現(xiàn)雇員和企業(yè)的統(tǒng)一，而Y理論則為人性化管理實踐提供了理論支持。,林斌,58,（2）薛恩（E.H.Schein）的復雜人性假設 A、理性經(jīng)濟人假設 B、社會人假設 C、自我實現(xiàn)人性假設 D、復雜人性假設 （3）莫爾斯和洛希的超Y理論和大內(nèi)的Z理論 （4）西蒙的決策人假設 A、理性是有限的； B、尋求滿意解； C、組織是一個“誘因和貢獻”平衡系統(tǒng)。 2、管理理論中的需要理論 （1）馬洛斯的需要層次論（五層次與三層樓理論） （2）阿爾德弗的ERG理論（存在、需要與成長） （3）麥克利蘭的成就需要理論（權力、友誼與成就） （4）赫茲伯格的雙因素理論（外在保健因素和內(nèi)在激勵因素） 3、人性的弱點與動力：貪婪與恐懼（香港的高薪養(yǎng)廉）,林斌,59,組織:兩個或兩個以上的人為了相同的目標或目的協(xié)同工作的形式.組織包括四個要素:協(xié)同工作.共同的目標.勞動分工和層級權威.組織可分為四種類型:非盈利組織.互助性機構和公共服務機構. 組織理論:傳統(tǒng)的組織理論假定環(huán)境是穩(wěn)定的,可