《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》PPT課件

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1、--------羅嵐嵐，蔡瓊瑩，郭璠，夏韞怡，陳洵，敖碧瑩，江穎如,會(huì)計(jì)職業(yè)道德,,會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范 構(gòu)成要素 內(nèi)容 具體規(guī)則,,商務(wù)倫理風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德沖突 商務(wù)倫理風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德沖突的由來(lái) 商務(wù)倫理風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德沖突的理論分析 商務(wù)倫理風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德沖突形成因素分析 企業(yè)中常見(jiàn)的商務(wù)倫理風(fēng)險(xiǎn)及利益沖突。 職業(yè)會(huì)計(jì)師的利益沖突 利益相關(guān)者沖突分析,會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范,定義： 會(huì)計(jì)職業(yè)道德是在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范，是由社會(huì)的生產(chǎn)關(guān)系決定的。 構(gòu)成要素： 會(huì)計(jì)職業(yè)理想會(huì)計(jì)職業(yè)理想是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的靈魂。。一般而言，個(gè)人選擇職業(yè)

2、要考慮三個(gè)因素：維持生活、發(fā)展個(gè)性和承擔(dān)社會(huì)義務(wù)。 會(huì)計(jì)工作態(tài)度工作態(tài)度是會(huì)計(jì)人員正確履行職責(zé)義務(wù)的基礎(chǔ)，也是圓滿完成會(huì)計(jì)工作的前提條件。 會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)職責(zé)是現(xiàn)階段會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的核心，也是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)行為的主要標(biāo)準(zhǔn)。所謂會(huì)計(jì)職責(zé)是指會(huì)計(jì)工作者承擔(dān)的相應(yīng)義務(wù)。 會(huì)計(jì)職業(yè)技能職業(yè)技能是圓滿完成會(huì)計(jì)工作的技術(shù)條件，它包括兩個(gè)方面：一是完成專業(yè)工作所必要的知識(shí)；二是完成專業(yè)工作所需要的工作能力和經(jīng)驗(yàn)。前者可以通過(guò)書本學(xué)習(xí)而獲得，而后者主要靠實(shí)踐鍛煉來(lái)提高。 會(huì)計(jì)工作紀(jì)律保密性、廉正性（正直、誠(chéng)實(shí)、廉潔）與超然性（保持足夠的或一定的獨(dú)立性）是維護(hù)和貫徹會(huì)計(jì)職業(yè)道德的保證，也是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)行為的一

3、種標(biāo)準(zhǔn)。此外，會(huì)計(jì)工作紀(jì)律還應(yīng)包括保密性、廉正性和道德自律。 會(huì)計(jì)工作作風(fēng)工作作風(fēng)是在長(zhǎng)期實(shí)踐中形成的習(xí)慣力量，是職業(yè)道德在會(huì)計(jì)工作中連續(xù)貫徹的體現(xiàn)。,,內(nèi)容： 以誠(chéng)信為本，保持客觀性、公正性 以操守為重，敬崗愛(ài)業(yè) 堅(jiān)持準(zhǔn)則，厲行節(jié)約 勤勉好學(xué)，具備專業(yè)勝任能力 保守密信,具體規(guī)則：,1.愛(ài)崗敬業(yè) 2.誠(chéng)實(shí)守信 3.客觀公正 4忠誠(chéng)及道德沖突解決 5廉潔自律 6堅(jiān)守法規(guī) 7堅(jiān)持準(zhǔn)則 8專業(yè)勝任能力與職業(yè)技能 9參與管理 10、強(qiáng)化服務(wù),,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本內(nèi)容： 1.獨(dú)立性 9.收費(fèi)與傭金 2.客觀公正 10.與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 3.嚴(yán)守秘密 11.接任前任注

4、冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù) 4.提高技能 12.廣告，業(yè)務(wù)招攬和宣傳 5.潔身自好 6.謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè) 7.信譽(yù)至上 8.公平競(jìng)爭(zhēng),案例,美國(guó)六分之一CFO被迫做假賬 大公司的首席財(cái)務(wù)官（CFO）不好當(dāng)。美國(guó)8月1日公布了一份調(diào)查，發(fā)現(xiàn)過(guò)去5年中，美國(guó)大公司中六分之一的CFO們受到來(lái)自上司的壓力，被迫出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。這份調(diào)查為美國(guó)公司頻頻披露的財(cái)務(wù)造假丑聞增添了注腳。具體的調(diào)查結(jié)果是，17%的財(cái)務(wù)經(jīng)理曾迫于首席執(zhí)行官的壓力，在會(huì)計(jì)報(bào)告上做了手腳。11%的受訪者表示，在美國(guó)股票市場(chǎng)一派繁榮的時(shí)候，他們受到要求改善財(cái)務(wù)數(shù)字的壓力也隨之加大，幾乎是平時(shí)的3倍。在接受調(diào)查的財(cái)務(wù)經(jīng)理中，5%的人承認(rèn)，在過(guò)去5

5、年中至少一次違反了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)從事。在這5年中，道瓊斯工業(yè)指數(shù)大漲了40%，而今年狂跌的熊市幾乎使這些收益盡數(shù)吐回。上市公司給投資者一份完美的財(cái)務(wù)表，希望在資本市場(chǎng)上融到更多資金，因此，財(cái)務(wù)造假幾乎與股市起伏相呼應(yīng)。CFO雜志的主編郝莫認(rèn)為，雖然調(diào)查是匿名進(jìn)行的，但嘗試過(guò)虛假會(huì)計(jì)披露的CFO比例還是被低估的，實(shí)際數(shù)字應(yīng)該比調(diào)查結(jié)果要高。 。,,違反客觀公正，榮譽(yù)至上，和謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè) 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立，客觀，公正的原則。 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該牢牢樹(shù)立“以質(zhì) 量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展”的宗旨，竭誠(chéng)為社會(huì)公眾服務(wù)，互相尊重，精誠(chéng)協(xié)作，共同維護(hù)和增進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的良好職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù)。

6、3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)是一個(gè)責(zé)任重大的行業(yè)，同時(shí)，又是具有極大風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)職業(yè)，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中必須小心謹(jǐn)慎，高度負(fù)責(zé)?；脽羝?2,商務(wù)倫理風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德沖突,P187商務(wù)倫理風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德沖突的由來(lái) 道德敏感度增強(qiáng)：20世紀(jì)80年代到90年代，社會(huì)對(duì)于公平和無(wú)歧視待遇方面的敏感程度增強(qiáng)。在公眾要求下，相關(guān)法律形成。 財(cái)務(wù)丑聞的頻繁發(fā)生：“藍(lán)田股份”“銀廣夏”“安然事件”等一系列財(cái)務(wù)失敗案例出現(xiàn)。使公眾吃驚。沮喪。深受其害。形成信任差距。 經(jīng)濟(jì)和競(jìng)爭(zhēng)壓力加大：20世紀(jì)90年代，全球化競(jìng)爭(zhēng)、創(chuàng)新、改進(jìn)、高成本技術(shù)等不斷增長(zhǎng)的壓力家少了邊際利潤(rùn)。導(dǎo)致有關(guān)環(huán)境方面或財(cái)務(wù)通過(guò)不正當(dāng)

7、行為獲得更多利潤(rùn)。 P188商務(wù)倫理風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德沖突的理論分析 委托代理關(guān)系及信息不對(duì)稱是倫理風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的關(guān)鍵。在企業(yè)或商務(wù)活動(dòng)壽命期內(nèi)的各個(gè)階段都存在著委托代理關(guān)系。這關(guān)系的存在使得企業(yè)或商務(wù)活動(dòng)的投資者、管理者、員工、監(jiān)管者與最終使用者的目標(biāo)與利益不一致，從而導(dǎo)致有些利益主體為了自身的利益可能會(huì)侵害其他利益。,P192商務(wù)倫理風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德沖突形成因素分析,（一）企業(yè)使命的變化：20世紀(jì)80年代，企業(yè)使命有單純追求利潤(rùn)向理解企業(yè)與社會(huì)的相互依賴性轉(zhuǎn)化的傾向日趨明顯。另外經(jīng)濟(jì)和競(jìng)爭(zhēng)的壓力一直持續(xù)影響著企業(yè)的道德觀，進(jìn)而影響職業(yè)會(huì)計(jì)師的道德觀。 （二）會(huì)計(jì)職業(yè)的道德環(huán)境：企業(yè)受托責(zé)任

8、由面向股東到面向利益相關(guān)者的顯著改變后，理解這種變化對(duì)職業(yè)會(huì)計(jì)師的影響就成為會(huì)計(jì)師義不容辭的責(zé)任。如果他們不這樣做，也許能夠找到一些次要標(biāo)準(zhǔn)，但是由道德缺所引起的法律和非法律后果就可能非常嚴(yán)重。 （三）利益優(yōu)先權(quán)的艱難選擇：由于職業(yè)會(huì)計(jì)師的主要任務(wù)就是向社會(huì)提供重要的受托服務(wù)，因此這些服務(wù)的成果中經(jīng)常會(huì)包含對(duì)各方利益優(yōu)先權(quán)的抉擇。優(yōu)先考慮一方的利益必然是以犧牲其他各方利益為代價(jià)的。這些利益方包括：向你支付工資的或費(fèi)用的人，現(xiàn)有的股東或組織的所有者等。 （四）社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的期望：社會(huì)公眾對(duì)職業(yè)會(huì)計(jì)師都具有會(huì)計(jì)師和專業(yè)人士的雙重身份。這意味著一名職業(yè)會(huì)計(jì)師被期望具有與會(huì)計(jì)相關(guān)的技術(shù)專長(zhǎng)，并且在諸

9、如管理控制、稅務(wù)或信息系統(tǒng)等相關(guān)領(lǐng)域具有超越一班理解程度的技術(shù)專長(zhǎng)。另外，他還被期望遵守前述的一般職業(yè)職責(zé)和價(jià)值觀念，并遵守他所隸屬的職業(yè)團(tuán)體制定的具體標(biāo)準(zhǔn)。,,P196企業(yè)中常見(jiàn)的商務(wù)倫理風(fēng)險(xiǎn)及利益沖突。 欺騙 賄賂 脅迫 勒索 偷竊 不公平歧視,,P198職業(yè)會(huì)計(jì)師的利益沖突 （一）職業(yè)會(huì)計(jì)師受托關(guān)系： （二）職業(yè)會(huì)計(jì)師利益沖突類型：真正的利益沖突（已經(jīng)影響到對(duì)莫一問(wèn)題的職業(yè)判斷）、潛在的利益沖突（可能會(huì)影響到將來(lái)的職業(yè) 判斷）。 （三）對(duì)提供的服務(wù)產(chǎn)生影響的利益沖突。（對(duì)利益的追求可能導(dǎo)致 職業(yè)會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)低于職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的水平；提供服務(wù)的質(zhì)量還可以收到其他因素影響，如職業(yè)會(huì)計(jì)師可能

10、被迫向客戶降低收費(fèi)水平，以留住老客戶；個(gè)人利益也可能導(dǎo)致與其他利益相關(guān)者的利益沖突） （四）涉及不恰當(dāng)利用影響的利益沖突。（職業(yè)會(huì)計(jì)師謀求私利的要求可能會(huì)導(dǎo)致對(duì)其外部影響的不恰當(dāng)利用，從而使其獨(dú)立判斷的能力收到影響） （五）因使用或?yàn)E用信息（保密性）導(dǎo)致的利益沖突。（與使用或?yàn)E用信息相關(guān)的利益沖突，是指職業(yè)會(huì)計(jì)師因?yàn)E用信息而可能給有關(guān)客戶或公司的其他利益相關(guān)者的利益造成損害） （六）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與道德沖突（其主要來(lái)源于對(duì)其獨(dú)立性或客觀性風(fēng)險(xiǎn)因素）,P204,利益相關(guān)者沖突分析,（一）利益相關(guān)者的基本利益沖突。（利益相關(guān)者的基本利益：福利、公平、權(quán)利。這三種利益同時(shí)被滿足時(shí)該決策方可稱為道德）

11、（二）對(duì)可量化沖突影響的計(jì)量。 1，未包括在利潤(rùn)中的企業(yè)或商務(wù)活動(dòng)：可直接計(jì)量的 2，未包括在利潤(rùn)中的企業(yè)或商務(wù)活動(dòng)：不可直接計(jì)量的 3，將未來(lái)影響納入現(xiàn)時(shí)決策 4，處理不確定性的結(jié)果 5，界定利益相關(guān)者并區(qū)分其利益 （三）對(duì)特定決策中不可量化影響的計(jì)量 1，利益相關(guān)者間的公平 2，利益相關(guān)者的權(quán)利 （四）綜合的決策方法 1，道德決策五問(wèn)法 2，道德標(biāo)準(zhǔn)法 3，帕斯汀法,案例二 : 彌天大謊中國(guó)安然事件,-,,銀廣夏公司全稱為廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司，現(xiàn)證券簡(jiǎn)稱為ST銀廣夏（000557）。1994年6月上市的銀廣夏公司，曾因其驕人的業(yè)績(jī)和誘人的前景而被稱為“中國(guó)第一藍(lán)籌股”。2001年8

12、月，財(cái)經(jīng)雜志發(fā)表“銀廣夏陷阱”一文，銀廣夏虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件被曝光。專家意見(jiàn)認(rèn)為，天津廣夏出口德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司的為“不可能的產(chǎn)量、不可能的價(jià)格、不可能的產(chǎn)品”。以天津廣夏萃取設(shè)備的產(chǎn)能，即使通宵達(dá)旦運(yùn)作，也生產(chǎn)不出所宣稱的數(shù)量；天津廣夏萃取產(chǎn)品出口價(jià)格高到近乎荒謬；對(duì)德出口合同中的某些產(chǎn)品，根本不能用二氧化碳超臨界萃取設(shè)備提取。,真相,(1）銀廣夏編制合并報(bào)表時(shí)，未抵銷與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤(rùn)。 （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序，在對(duì)天津廣夏的審計(jì)過(guò)程中，將所有詢證函交由公司發(fā)出，而并未要求公司債務(wù)人將回函直接寄達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處。

13、（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未有效執(zhí)行分析性測(cè)試程序 （4）天津廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任，審計(jì)人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識(shí)，不具備專業(yè)勝任能力 (5）對(duì)于不符合國(guó)家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，審計(jì)人員沒(méi)有予以應(yīng)有關(guān)注,,不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)分析：在不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)下，供方可能會(huì)采取種種手段來(lái)謀求個(gè)體或行業(yè)利益的最大化。會(huì)導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)的不公平性。而且信息會(huì)被扭曲。導(dǎo)致行業(yè)已存在的信息不對(duì)稱問(wèn)題更加嚴(yán)重。從而使倫理風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生更加隱蔽。因而項(xiàng)目的代理人做出不論理行為的膽子就越大，倫理風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性也就越大。另外，競(jìng)爭(zhēng)的不公平性導(dǎo)致對(duì)市場(chǎng)的主體的約束與激勵(lì)不足，從而很可能使利益主體做出不論理行為。,,THE END,