企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)- 或有事項(xiàng)

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1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)-或有事項(xiàng) 本準(zhǔn)則主要知識(shí)點(diǎn) 　　1.或有事項(xiàng)、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的概念 　　2.或有事項(xiàng)的確認(rèn)條件 　　3.或有事項(xiàng)的計(jì)量及會(huì)計(jì)處理 　　4.虧損合同和重組形成的或有事項(xiàng)的處理 　　 不確定事項(xiàng)根據(jù)該事項(xiàng)的不確定程度，可分為： 低度不確定的事項(xiàng)，如固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)涉及的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值等； 高度不確定的事項(xiàng)，如未來(lái)可能發(fā)生的自然災(zāi)害等； 中度不確定的事項(xiàng)，介于低度與中度之間，即或有事項(xiàng)。 或有事項(xiàng)又可分成三種狀態(tài)：或有資產(chǎn)、或有負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債。 或有資產(chǎn)和或有負(fù)債就當(dāng)前狀態(tài)來(lái)講，并不是真正的資產(chǎn)或負(fù)債，不存在確認(rèn)與計(jì)量的問(wèn)題。預(yù)計(jì)負(fù)債是

2、企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，要反映在企業(yè)的報(bào)表中。預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)要同時(shí)滿足三個(gè)條件。 出于謹(jǐn)慎性的考慮，資產(chǎn)的確認(rèn)只有在相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益基本確定能夠收到時(shí)，才能予以確認(rèn)。 第一節(jié) 或有事項(xiàng)的特征 一、 或有事項(xiàng)的特征 或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。 或有事項(xiàng)具有以下特征： （一）或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的 　　或有事項(xiàng)作為一種不確定事項(xiàng)，是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成，是指或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是過(guò)去的交易或者事項(xiàng)引起的客觀存在。 　　比如，對(duì)售出的產(chǎn)品提供三包，是對(duì)已實(shí)現(xiàn)的商品銷售提供

3、的產(chǎn)品質(zhì)量保證，是由過(guò)去的交易形成的。 　　【提示】由于或有事項(xiàng)具有因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)而形成這一特征，未來(lái)可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營(yíng)虧損等事項(xiàng)，不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)。 　?。ǘ┗蛴惺马?xiàng)的結(jié)果具有不確定性 　　即或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。 　　1.或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。 　　比如，債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)的擔(dān)保方到期是否承擔(dān)和履行連帶責(zé)任，需要根據(jù)債務(wù)到期時(shí)被擔(dān)保方能否按時(shí)還款加以確定。這一事項(xiàng)的結(jié)果在擔(dān)保協(xié)議達(dá)成時(shí)具有不確定性。 　　2.或有事項(xiàng)的結(jié)果即使預(yù)計(jì)很可能發(fā)生，但發(fā)生的

4、具體時(shí)間或金額具有不確定性。 　　如企業(yè)因侵權(quán)而被某公司起訴，該企業(yè)很可能敗訴。但在訴訟成立時(shí)，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或者何時(shí)將發(fā)生這些支出，是難以確定的。 　?。ㄈ┗蛴惺马?xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定 　　由未來(lái)事項(xiàng)決定，是指或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。 　　或有事項(xiàng)的結(jié)果，在或有事項(xiàng)發(fā)生時(shí)是難以確定的。例如，或有事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生有利影響還是不利影響難以確定，或雖已知是有利影響或不利影響，但影響有多大也難以確定。這種不確定性的消失，只能由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能證實(shí)。例如，未決訴訟只能等到法院判決才能決定其結(jié)果。又如，企業(yè)為其他單位提供

5、債務(wù)擔(dān)保的，只有在被擔(dān)保方到期無(wú)力還款時(shí)，企業(yè)（擔(dān)保方）才承擔(dān)償還債務(wù)的連帶責(zé)任。而該擔(dān)保事項(xiàng)最終是否會(huì)要求企業(yè)履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任，一般只能看被擔(dān)保方的未來(lái)經(jīng)營(yíng)情況和償債能力。如果被擔(dān)保方經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況良好且有較好的信用，那么企業(yè)將不需要履行該連帶責(zé)任。 　　【注意】或有事項(xiàng)與不確定性聯(lián)系在一起，但會(huì)計(jì)處理過(guò)程中存在的不確定性并不都形成企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的或有事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)的定義和特征進(jìn)行判斷。例如，折舊的提取雖然涉及對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值和使用壽命的估計(jì)，具有一定的不確定性，但固定資產(chǎn)原值是確定的，其價(jià)值最終會(huì)轉(zhuǎn)移到成本或費(fèi)用中也是確定的，因此折舊不是或有事項(xiàng)。 常見(jiàn)的或有

6、事項(xiàng)有：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等。 二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn) 或有負(fù)債和或有資產(chǎn)與或有事項(xiàng)密切相關(guān)。 （一）或有負(fù)債 　　或有負(fù)債，是指： 　?。?）過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)（不滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的第一個(gè)條件）； 　?。?）或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（不滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的第二個(gè)條件）； 　?。?）或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量（不滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的第三個(gè)條件）。 　　注：可以通過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的三個(gè)條件來(lái)理解或

7、有負(fù)債的定義。 　　或有負(fù)債涉及兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù)，另一類是現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 　　 　　1.潛在義務(wù)，是指結(jié)果取決于不確定未來(lái)事項(xiàng)的可能義務(wù)。也就是說(shuō)，潛在義務(wù)最終是否轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)時(shí)義務(wù)，由某些未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定?；蛴胸?fù)債作為一項(xiàng)潛在義務(wù)，其結(jié)果如何只能由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)證實(shí)。 　　2.現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)?；蛴胸?fù)債作為現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其特征在于：該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。其中：（1）“不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”，是指該現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性不超過(guò)50%（含50

8、%）。 　　例如，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂擔(dān)保合同，承諾為乙企業(yè)的某項(xiàng)貸款提供擔(dān)保。由于擔(dān)保合同的簽訂，甲企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)并不意味著經(jīng)濟(jì)利益很可能因此流出企業(yè)。如果乙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況良好，說(shuō)明甲企業(yè)履行連帶責(zé)任的可能性不大，那么這項(xiàng)擔(dān)保合同不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出甲企業(yè)。該項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)屬于甲企業(yè)的或有負(fù)債。 　?。?）“金額不能可靠地計(jì)量”是指，該現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的“金額”難以合理預(yù)計(jì)，現(xiàn)時(shí)義務(wù)履行的結(jié)果具有較大的不確定性。例如，某單位全體員工發(fā)生食物中毒，而甲公司是這次中毒事件的食物提供者。中毒事件發(fā)生后，甲公司立即承諾負(fù)擔(dān)一切賠償費(fèi)用，但事態(tài)還在發(fā)展中，難以預(yù)

9、計(jì)將發(fā)生的賠償費(fèi)用。此時(shí)，甲公司承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但其金額不能可靠地計(jì)量，從而應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)進(jìn)行披露。 　　【注意】或有負(fù)債無(wú)論是潛在義務(wù)，還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)予以確認(rèn)，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披露。 　　【例】20×0年10月，B公司從銀行貸款人民幣2 000萬(wàn)元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保；20×2年4月，C公司從銀行貸款美元100萬(wàn)元，期限1年，由A公司擔(dān)保50%；20×2年6月，D公司通過(guò)銀行從G公司貸款人民幣1 000萬(wàn)元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保。 　　截至20×2年12月31日的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司；C公

10、司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營(yíng)效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù)；D公司經(jīng)營(yíng)情況良好，預(yù)期不存在還款困難。 　　　在本例中，就B公司而言，A公司很可能須履行連帶責(zé)任，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計(jì)；就C公司而言，A公司可能須履行連帶責(zé)任；就D公司而言，要求A公司履行連帶責(zé)任的可能性極小。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)在20×2年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作如下披露： 　　或有負(fù)債：　　 被擔(dān)保單位 擔(dān)保金額 財(cái)務(wù)影響 B公司 擔(dān)保金額20 000 000元人民幣。20×2年10月到期 B公司的銀行借款已逾期。出借行×××銀行已起訴B公司和本公司。由于對(duì)B

11、公司債務(wù)進(jìn)行全額擔(dān)保，預(yù)期訴訟結(jié)果將給本公司的財(cái)務(wù)造成重大不利影響 C公司 擔(dān)保金額500 000美元。20×3年4月到期 被擔(dān)保公司C公司因受政策影響以及內(nèi)部管理不善等原因，本年度效益不如以往，可能不能償還到期債務(wù)。因此，本公司可能因承擔(dān)相應(yīng)的連帶責(zé)任而發(fā)生損失 D公司 擔(dān)保金額10 000 000元人民幣，20×4年6月到期 D公司目前經(jīng)營(yíng)情況良好，預(yù)期不存在還款困難。因此，對(duì)D公司的擔(dān)保極小可能會(huì)給本公司造成不利影響 （二）或有資產(chǎn) 　　或有資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 　　或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，其結(jié)

12、果具有較大的不確定性，只有隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化，通過(guò)某些未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能證實(shí)其是否會(huì)形成企業(yè)真正的資產(chǎn)。 　　【注意】正如或有負(fù)債不符合負(fù)債確認(rèn)條件一樣，或有資產(chǎn)也不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，因而也不能在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)。 　　然而，需要指出的是，影響或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的多種因素處于不斷變化之中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)這些因素予以關(guān)注。 　?。?）隨著時(shí)間推移和事態(tài)的進(jìn)展，或有負(fù)債對(duì)應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時(shí)義務(wù)，原本不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)也可能被證實(shí)將很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，并且現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也能夠可靠計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)或有負(fù)債相關(guān)義務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析判斷其是否符合負(fù)債確認(rèn)

13、條件。如符合，應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。 　?。?）類似地，或有資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的潛在權(quán)利也可能隨著相關(guān)因素的改變而發(fā)生性質(zhì)變化。如基本確定可以收到，應(yīng)將其予以確認(rèn)。 【重點(diǎn)提示】 一般情況下，或有事項(xiàng)的主要包括以下三部分： （1） 或有負(fù)債，不能確認(rèn)只能披露； （2） 或有資產(chǎn)，不能確認(rèn)只能披露； （3） 預(yù)計(jì)負(fù)債，確認(rèn)并披露。 第二節(jié)　或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量通常是指預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量?；蛴惺马?xiàng)形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。 一、或有事項(xiàng)的的確認(rèn)（一般指預(yù)計(jì)負(fù)債，或有資產(chǎn)及或有負(fù)債不存在確認(rèn)的問(wèn)題） 　　

14、與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債： 　　（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； 　?。?）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； 　?。?）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。 　　或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)必須同時(shí)符合以上三個(gè)條件， 企業(yè)才能將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。如果不能同時(shí)符合上述三個(gè)條件的，則不能將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，只能作為或有負(fù)債處理。 【重點(diǎn)提示】 如果上述三個(gè)條件中有一個(gè)條件沒(méi)有滿足，則是或有負(fù)債?；蛴胸?fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或

15、該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。 　?。ㄒ唬┰摿x務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 　　該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)——是指企業(yè)在當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù)，企業(yè)沒(méi)有其他現(xiàn)實(shí)的選擇，只能履行該義務(wù)，如法律要求企業(yè)必須履行、有關(guān)各方合理預(yù)期企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行等。 　　現(xiàn)時(shí)義務(wù)——包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。 　　 （二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 　　履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)——是指履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過(guò)50%但尚未達(dá)到基本確定的程度。 　　經(jīng)濟(jì)利益流出可能性的判斷：?。ㄅR界點(diǎn)歸為低值區(qū)間）　　 項(xiàng)目 發(fā)生的概率區(qū)間 基本確定 95

16、%＜發(fā)生的可能性＜100% 很可能 50%＜發(fā)生的可能性≤95% 可能 5%＜發(fā)生的可能性≤50% 極小可能 0＜發(fā)生的可能性≤5% （三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量 　　該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量--是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。 預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的基本會(huì)計(jì)處理： 　　借：營(yíng)業(yè)外支出（罰款等） 　　　　管理費(fèi)用（訴訟費(fèi)等） 　　　　銷售費(fèi)用（保修費(fèi)等） 　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 　　預(yù)期從第三方獲得補(bǔ)償，且該補(bǔ)償基本確定可以收到時(shí)： 　　借：其他應(yīng)收款  　　　　貸：營(yíng)業(yè)外支出 二、或有事項(xiàng)的計(jì)量 或有事項(xiàng)的計(jì)量是指與或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)形成

17、的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量，主要涉及兩方面：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼? 　?。ㄒ唬┳罴压烙?jì)數(shù)的確定 　　企業(yè)因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量 。最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況處理： 　　1.所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定，即按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。 例】2001年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一起訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問(wèn)判斷，最終的判決很可能對(duì)甲企業(yè)不利。2001年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償

18、金額也無(wú)法準(zhǔn)確地確定。不過(guò)，據(jù)專業(yè)人士估計(jì)。賠償金額可能是80萬(wàn)元～100萬(wàn)元之間的某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性都大致相同。 甲企業(yè)應(yīng)在2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)金額為90萬(wàn)元[（80＋100）÷2]的負(fù)債。 2.所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計(jì)數(shù)按照如下方法確定： （1）或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定?！吧婕皢蝹€(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè)，如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等。 【例】甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似案件的經(jīng)驗(yàn)以及公司所聘律師的

19、意見(jiàn)判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有40%，敗訴的可能性有60%。如果敗訴，將要賠償100萬(wàn)元。 在上述情況下，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（最佳估計(jì)數(shù)）應(yīng)為最可能發(fā)生金額100萬(wàn)元。 借：營(yíng)業(yè)外支出——賠償支出　　　　　　100 　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟　　　　　　　100 　?。?）或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定?！吧婕岸鄠€(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不止一個(gè)，如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。相應(yīng)地，企業(yè)對(duì)這些客戶負(fù)有保修義務(wù)，應(yīng)根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題的概率及相關(guān)的保修費(fèi)用計(jì)算確認(rèn)應(yīng)予確認(rèn)的負(fù)債金額。 【例】20×2年，乙企業(yè)銷售

20、產(chǎn)品30000件，銷售額120000000元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，乙企業(yè)將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問(wèn)題，則需發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的1%；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問(wèn)題，則需發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的2%。據(jù)預(yù)測(cè)，本年度已售產(chǎn)品中，有80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，有15%將發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，有5%將發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。 根據(jù)上述資料，20×2年年末乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（最佳估計(jì)數(shù)）為： （120 000 000×1％）×15％＋（120 000 000×2％）×5％＝300 000（元） 　　 概率 維修費(fèi)用 不發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題

21、80% 0 較小質(zhì)量問(wèn)題 15% 12 000×1%＝120 嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題 5% 12 000×2%＝240 　　賬務(wù)處理是： 　　借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　30 　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證金　　　　30 　?。ǘ╊A(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)奶幚? 　　企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。在確定補(bǔ)償金額時(shí)應(yīng)注意： 　　1.補(bǔ)償金額只有在“基本確定”能收到時(shí)才予以確認(rèn)，即發(fā)生的概率在95%以上時(shí)才能做賬，將補(bǔ)償金額計(jì)入賬內(nèi)。 　　2.補(bǔ)償金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)，即應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)

22、收款”科目，不能直接沖減“預(yù)計(jì)負(fù)債”。根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債不能隨意抵銷的原則，預(yù)期可獲得的補(bǔ)償在基本確定能夠收到時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減。 　　3.確認(rèn)入賬的金額不能超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。（賬面價(jià)值） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 【例】甲企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債500 000元；同時(shí)，因該或有事項(xiàng)，甲企業(yè)還可以從乙企業(yè)獲得350 000元的賠償，且這項(xiàng)金額基本確定能夠收到。 在上述情況下，甲企業(yè)應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債500 000元和一項(xiàng)

23、資產(chǎn)350 000元。 （1）確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元 　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　50 　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　50 　?。?）確認(rèn)資產(chǎn)35萬(wàn)元 　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　35 　　　　貸：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　35 　　【延伸思考】假設(shè)甲公司同時(shí)能夠獲得550 000元的賠償，且該項(xiàng)金額基本確定能夠收到。如何處理？ 　　　　這種情況下，甲公司應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債500000元和一項(xiàng)資產(chǎn)500000元。 【例題】2007年12月25日甲公司因侵犯B企業(yè)的專利權(quán)被B企業(yè)起訴，要求賠償100萬(wàn)元，至12月31日法院尚未判決。甲公司經(jīng)研究認(rèn)為，侵權(quán)事實(shí)成立，本訴

24、訟敗訴的可能性為80%，最大可能賠償金額為60萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債60萬(wàn)元。 　　 　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　60 　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　60 　　如果上述侵權(quán)行為是由于甲公司委托的C公司在完成該專利項(xiàng)目時(shí)造成侵權(quán)，甲公司已向C公司索賠80萬(wàn)元，基本確定能獲賠50萬(wàn)元，則甲公司會(huì)計(jì)處理如下： 　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　50 　　　　貸：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　50 （三）預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量需要考慮的其他因素 　　1.風(fēng)險(xiǎn)和不確定性 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，既不能忽略風(fēng)險(xiǎn)和不確定性對(duì)或有事項(xiàng)計(jì)量的影響，也要避免對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和不確定

25、性進(jìn)行重復(fù)調(diào)整，從而在低估和高估預(yù)計(jì)負(fù)債金額之間尋找平衡點(diǎn)。 　　2.貨幣時(shí)間價(jià)值 　　相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥?lái)應(yīng)支付的金額。但是，因貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，資產(chǎn)負(fù)債表日后不久發(fā)生的現(xiàn)金流出，要比一段時(shí)間之后發(fā)生的同樣金額的現(xiàn)金流出負(fù)有更大的義務(wù)。所以，如果預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)距離實(shí)際清償有較長(zhǎng)的時(shí)間跨度，貨幣時(shí)間價(jià)值的影響重大，那么在確定預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)金額時(shí)，有必要考慮采用現(xiàn)值計(jì)量，即通過(guò)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確認(rèn)最佳估計(jì)數(shù)。 將未來(lái)現(xiàn)金流出折算為現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)注意以下三點(diǎn)： 　?。?）折現(xiàn)率——應(yīng)當(dāng)是反映貨幣時(shí)間價(jià)值的當(dāng)前市場(chǎng)估計(jì)和相關(guān)負(fù)債特有風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。 　?。?）風(fēng)

26、險(xiǎn)和不確定性——既可以在計(jì)量未來(lái)現(xiàn)金流出時(shí)作為調(diào)整因素，也可以在確定折現(xiàn)率時(shí)予以考慮，但不能重復(fù)反映。 　?。?）時(shí)間——隨著時(shí)間的推移，即使在未來(lái)現(xiàn)金流出和折現(xiàn)率均不改變的情況下，預(yù)計(jì)負(fù)債的現(xiàn)值也將逐漸增長(zhǎng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的現(xiàn)值進(jìn)行重新計(jì)量。 　　3.未來(lái)事項(xiàng) 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來(lái)事項(xiàng)。有確鑿證據(jù)表明相關(guān)未來(lái)事項(xiàng)將會(huì)發(fā)生的，如未來(lái)技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺(tái)等，則在確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額時(shí)應(yīng)考慮相關(guān)未來(lái)事項(xiàng)的影響。 　　4.資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面

27、價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 　　仍以未決訴訟為例。企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，應(yīng)分別情況處理： 　　1.企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債后，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入或沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 　　2.企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)訴訟損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計(jì)損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)損失），應(yīng)當(dāng)按照重大前期差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。 　　3

28、.企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無(wú)法合理預(yù)計(jì)訴訟損失，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 　　4.資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的未決訴訟，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 或有事項(xiàng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，需要滿足的三個(gè)條件 　　預(yù)期可獲得的補(bǔ)償，在基本確定能夠收到時(shí)可以確認(rèn)為資產(chǎn)，但是確認(rèn)的金額不得超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。 　　第三節(jié)　或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的運(yùn)用 一、未決訴訟或未決仲裁 因未決訴訟或未決仲裁形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，符合或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

29、。 　　【例】20×1年11月20日，A銀行批準(zhǔn)B公司的信用貸款（無(wú)擔(dān)保、無(wú)抵押）申請(qǐng)，同意向其貸款20 000 000元，期限1年，年利率7.2%。20×2年11月20日，B公司的借款（本金和利息）到期。B公司具有還款能力，但因與A銀行之間存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，而未按時(shí)歸還A銀行的貸款。A銀行遂與B公司協(xié)商，但沒(méi)有達(dá)成協(xié)議。20×2年12月25日，A銀行向法院提起訴訟。截至20×2年12月31日，法院尚未對(duì)A銀行提起的訴訟進(jìn)行審理。 　　A銀行：在本例中，如無(wú)特殊情況，A銀行很可能在訴訟中獲勝。因此，在20×2年12月31日，A銀行可以作“很可能勝訴”的判斷，并預(yù)計(jì)除可以收回本金和利息外，還

30、可能獲得罰息等。假定A銀行要根據(jù)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)估計(jì)，將來(lái)最可能獲得包括罰息在內(nèi)的收入為240 000元（這項(xiàng)金額在提起訴訟時(shí)已作估計(jì)）。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，A銀行不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)這項(xiàng)或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)在20×2年12月31日于資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露或有資產(chǎn)240 000元，同時(shí)說(shuō)明很可能收回B公司所欠的貸款本金和利息21 440 000元。 　　B公司：同樣地，如無(wú)特殊情況，B公司很可能敗訴。為此，B公司不僅須償還貸款本金和利息，還需要支付罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。假定B公司預(yù)計(jì)將要支付的罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用為200 000～240 000元之間。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，B公司應(yīng)在20×2年12月31日確認(rèn)一

31、項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債220 000元[（200 000＋240 000）÷2＝220 000元，其中支付的訴訟費(fèi)為30 000元]，同時(shí)在附注中進(jìn)行披露。有關(guān)賬務(wù)處理如下： 　　　借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)　　　　　　　30 000 　　　　營(yíng)業(yè)外支出——罰息支出　　　　　　　190 000 　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟　　　　　　220 000 解析： 1、A銀行對(duì)或有資產(chǎn)只能是披露，而不能確認(rèn)； B公司對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)要重點(diǎn)關(guān)注預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的后兩個(gè)條件，即履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量；訴訟費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，罰息支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；貸款本金和正常利息不屬

32、于預(yù)計(jì)負(fù)債，貸款本金已在短期借款科目中核算，貸款的正常利息已在應(yīng)付利息科目中核算。 2、如果本例改為B公司勝訴的可能性40%，敗訴的可能性60%，如果敗訴，有50%的可能性要賠償20萬(wàn)元，40%的可能性要賠償25萬(wàn)，10%的可能性要賠償30萬(wàn)。首先這是B公司承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；其次敗訴的可能性為60%，屬于很可能；再次雖然在敗訴情況下賠償金額發(fā)生存在概率分布，但實(shí)際上該或有事項(xiàng)僅涉及單個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)按照最可能發(fā)生的金額確定最佳估計(jì)數(shù)，即確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20萬(wàn)元，注意區(qū)別于或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定的情況。 【重點(diǎn)提示】 對(duì)于未決訴訟，企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失

33、金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，應(yīng)分別情況處理： 1、企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入或沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 2、企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，原來(lái)應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)訴訟損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計(jì)或不恰當(dāng)?shù)亩嘤?jì)或少計(jì)損失），應(yīng)當(dāng)按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。（預(yù)計(jì)負(fù)債與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的結(jié)合）。 3、企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無(wú)法合理預(yù)計(jì)訴訟損失，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在該項(xiàng)損

34、失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 4、資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的未決訴訟，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（預(yù)計(jì)負(fù)債與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的結(jié)合） 【例】乙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱乙公司）為上市公司，20×1～20×4年發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)及其賬務(wù)處理如下：（要求：分析判斷乙公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確？如不正確，請(qǐng)闡述其正確的會(huì)計(jì)處理并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。） 　?。?）20×1年6月5日，乙公司與D公司、某信用社簽訂貸款擔(dān)保合同，合同約定：D公司自該信用社取得27 000 000元貸款，年利率為5%，期限為2年；貸款到期，如果D公司無(wú)力以貨

35、幣資金償付，可先以擁有的部分房產(chǎn)償付，不足部分由乙公司代為償還。20×3年6月4日，該項(xiàng)貸款到期，但D公司由于嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營(yíng)已被有關(guān)部門查封，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于停滯狀態(tài)，瀕臨破產(chǎn)，無(wú)法向信用社償還到期貸款本金和利息。為此，信用社要求乙公司履行擔(dān)保責(zé)任。乙公司認(rèn)為，其擔(dān)保責(zé)任僅限于D公司以房產(chǎn)償付后的剩余部分，在D公司沒(méi)有先行償付的情況下，不應(yīng)履行擔(dān)保責(zé)任。 　　20×3年8月8日，信用社向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求乙公司承擔(dān)連帶還款責(zé)任，代D公司償付貸款本金和貸款期間的利息共計(jì)29 700 000元。乙公司咨詢法律顧問(wèn)意見(jiàn)后認(rèn)為，法院很可能判定本公司承擔(dān)相應(yīng)的擔(dān)保責(zé)任，在扣除D公司相應(yīng)房產(chǎn)的價(jià)值后，

36、預(yù)計(jì)賠償金額為20 000 000元。至乙公司20×3年年報(bào)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ簩?duì)信用社提起的訴訟尚未作出判決。 　　乙公司就上述事項(xiàng)僅在20×3年附注中作了披露。 　　　　【分析說(shuō)明】 　　乙公司對(duì)事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理不正確。 　　正確的會(huì)計(jì)處理：乙公司應(yīng)在20×3年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20 000 000元并在附注中作相應(yīng)披露。 　　會(huì)計(jì)處理： 　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　20 000 000 　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　20 000 000 　　理由：乙公司的法律顧問(wèn)認(rèn)為，乙公司很可能被法院判定為承擔(dān)相應(yīng)擔(dān)保責(zé)任，且該項(xiàng)擔(dān)保責(zé)任能

37、夠可靠地計(jì)量。 　?。?）20×3年11月16日，乙公司獲知E公司已向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。原因是乙公司侵犯了E公司的專利技術(shù)。E公司要求法院判令乙公司立即停止涉及該專利技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)，支付專利技術(shù)費(fèi)5 000 000元，并在相關(guān)行業(yè)報(bào)刊上刊登道歉公告。乙公司經(jīng)向有關(guān)方面咨詢，認(rèn)為其行為可能構(gòu)成侵權(quán)，遂于20×3年12月16日停止生產(chǎn)該專利技術(shù)產(chǎn)品，并與E公司協(xié)商，雙方同意通過(guò)法院調(diào)解其他事宜。 　　調(diào)解過(guò)程中，E公司同意乙公司提出的不在行業(yè)報(bào)刊上刊登道歉公告的請(qǐng)求，但堅(jiān)持要求乙公司賠償5 000 000元，乙公司對(duì)此持有異議，認(rèn)為其運(yùn)用該專利技術(shù)的時(shí)間較短，按照行業(yè)慣例，5 000 00

38、0元的專利技術(shù)費(fèi)過(guò)高。在編制20×3年年報(bào)時(shí)，乙公司咨詢法律顧問(wèn)意見(jiàn)后認(rèn)為，最終的調(diào)解結(jié)果很可能需要向E公司支付專利技術(shù)費(fèi)3 000 000元。至乙公司20×3年年報(bào)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，有關(guān)調(diào)解仍在進(jìn)行中。 　　乙公司就上述事項(xiàng)僅在20×3年附注中作了披露。 　　　【分析說(shuō)明】 　　乙公司對(duì)事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理不正確。 　　正確的會(huì)計(jì)處理：乙公司應(yīng)在20×3年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債3 000 000元并在附注中作相應(yīng)披露。 　　會(huì)計(jì)處理： 　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　3 000 000 　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　3 000 000 　　理由：乙公司

39、利用E公司的原專利技術(shù)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了對(duì)E公司的侵權(quán)，因而負(fù)有向E公司賠款的義務(wù)。此外，按照公司法律顧問(wèn)的意見(jiàn)，該項(xiàng)賠款義務(wù)能夠可靠地計(jì)量。 　?。?）20×2年12月13日，乙公司與F裝修公司（以下簡(jiǎn)稱F公司）簽訂合同，由F公司為乙公司新設(shè)營(yíng)業(yè)部進(jìn)行內(nèi)部裝修，裝修期為4個(gè)月，合同總價(jià)款10 000 000元。該合同約定：裝修用材料必須符合質(zhì)量及環(huán)保要求；裝修工程開(kāi)始時(shí)乙公司預(yù)付F公司7 000 000元，裝修工程全部完成驗(yàn)收合格后支付2 500 000元，余款500 000元為質(zhì)量保證金。20×2年12月15日，該裝修工程開(kāi)始，乙公司支付了7 000 000元工程款。20×3年3月

40、10日，F(xiàn)公司告知乙公司，稱該裝修工程完成，要求乙公司及時(shí)驗(yàn)收。20×3年3月20日，乙公司組織有關(guān)人員對(duì)裝修工程驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)，裝修用部分材料可能存在質(zhì)量和環(huán)保問(wèn)題。為此，乙公司決定不予支付剩余工程款，并要求F公司賠償新設(shè)營(yíng)業(yè)部無(wú)法按時(shí)開(kāi)業(yè)造成的損失3 000 000元。F公司不同意賠償，乙公司于20×3年5月15日向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求免于支付剩余工程款并要求F公司賠償3 000 000元損失。20×3年12月25日，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ号袥QF公司向乙公司賠償損失500 000元并承擔(dān)乙公司已支付的訴訟費(fèi)100 000元，免除乙公司支付剩余工程款的責(zé)任。F公司對(duì)判決結(jié)果無(wú)異議，承諾立即支付500

41、 000元賠款及訴訟費(fèi)100 000元（根據(jù)F公司財(cái)務(wù)狀況判斷，其支付上述款項(xiàng)不存在困難）。但乙公司不服，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)至少向F公司索取2 000 000元賠償，遂向中級(jí)人民法院提起上訴。至乙公司20×3年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)，中級(jí)人民法院尚未對(duì)乙公司的上訴進(jìn)行判決。 　　乙公司就上述事項(xiàng)在其20×3年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)了一項(xiàng)其他應(yīng)收款2 000 000元，并就該事項(xiàng)在附注中作了披露。 　　　　【分析說(shuō)明】 　　乙公司對(duì)事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理不正確。 　　正確的會(huì)計(jì)處理：乙公司應(yīng)在20×3年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)其他應(yīng)收款600 000元并在附注中作相應(yīng)披露。 　　理由：F公

42、司對(duì)判決結(jié)果無(wú)異議，承諾立即支付500 000元賠款及訴訟費(fèi)100 000元，根據(jù)F公司財(cái)務(wù)狀況判斷，其支付上述款項(xiàng)不存在困難。 　?。?）20×4年12月3日，×銀行向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求乙公司承擔(dān)Y公司借款本金和利息的連帶還款責(zé)任。 　　該事項(xiàng)起因于20×3年11月13日Y公司從×銀行借入1年期款項(xiàng)90 000 000元，年利率為3%。根據(jù)乙公司、×銀行和Y公司之間簽訂的債務(wù)擔(dān)保協(xié)議，如Y公司到期未能履行償債義務(wù)，乙公司應(yīng)代為歸還Y公司未能償還的借款本金和利息；為保全資產(chǎn)，乙公司同時(shí)要求Y公司以其擁有的一項(xiàng)土地使用權(quán)進(jìn)行反擔(dān)保。20×4年11月，Y公司因發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，無(wú)法履行

43、到期還款義務(wù)。同時(shí)，鑒于作為反擔(dān)保物的土地使用權(quán)已有較大升值，Y公司有意與乙公司重新協(xié)商反擔(dān)保條款。因協(xié)商尚未完成，乙公司決定暫不履行連帶還款責(zé)任；法院尚未對(duì)該起訴訟作出判決。 　　對(duì)該訴訟事項(xiàng)，乙公司只在20×4年度附注中作了披露。 　　　【分析說(shuō)明】 　　乙公司對(duì)事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處理不正確。 　　正確的會(huì)計(jì)處理：乙公司應(yīng)在20×4年度資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債92 700 000元并在附注中作相應(yīng)披露。 　　理由：乙公司承擔(dān)的連帶還款責(zé)任已形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出乙公司且流出的金額能夠可靠計(jì)量，乙公司應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 二、債務(wù)擔(dān)保 【例】20×3年1

44、1月2日，A公司因與B公司簽訂了互相擔(dān)保協(xié)議，成為相關(guān)訴訟的第二被告。截至20×3年12月31日，訴訟尚未判決。但由于B公司經(jīng)營(yíng)困難，A公司很可能要承擔(dān)還款連帶責(zé)任。據(jù)預(yù)計(jì)，A公司承擔(dān)還款金額2 000 000元責(zé)任的可能性為60%，而承擔(dān)還款金額1 000 000元責(zé)任的可能性為40%。（假定不考慮訴訟費(fèi)） 本例中，A公司因連帶責(zé)任而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)在20×3年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債2 000 000元（最可能發(fā)生金額），并在附注中作相關(guān)披露。有關(guān)賬務(wù)處理如下： 　　借：營(yíng)業(yè)外支出

45、——賠償支出　　　　　2 000 000 　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟　　　　　　2 000 000 三、產(chǎn)品質(zhì)量保證 產(chǎn)品質(zhì)量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)后，對(duì)客戶提供服務(wù)的一種承諾。在約定期內(nèi)（或終身保修），若產(chǎn)品或勞務(wù)在正常使用過(guò)程中出現(xiàn)質(zhì)量或與之相關(guān)的其他屬于正常范圍的問(wèn)題，企業(yè)負(fù)有更換產(chǎn)品、免費(fèi)或只收成本價(jià)進(jìn)行修理等責(zé)任。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，上述相關(guān)支出符合一定的確認(rèn)條件就應(yīng)在銷售成立時(shí)確認(rèn)。 【例】A公司為機(jī)床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。20×2年第一季度、第二季度、第三季度和第四季度分別銷售機(jī)床200臺(tái)、300臺(tái)、400臺(tái)和350臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為50 000元。對(duì)

46、購(gòu)買其產(chǎn)品的消費(fèi)者，A公司作出如下承諾：機(jī)床售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機(jī)床故障和質(zhì)量問(wèn)題，A公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修（含零部件更換）。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的1%～1.5%之間。假定A公司20×2年四個(gè)季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)分別為20 000元、200 000元、180 000元和350 000元；同時(shí)，假定20×1年“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年末余額為120 000元。 本例中，A公司因銷售機(jī)床而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)。該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出A公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。A公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在每季度末確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。 　?。?）第一季度 　　發(fā)生

47、產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）： 　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　　　　　　20 000 　　　　貸：銀行存款或原材料等　　　　　　　　　20 000 　　注：這筆分錄不會(huì)影響第一季度的利潤(rùn)，因?yàn)檫@筆費(fèi)用已經(jīng)在前期銷售產(chǎn)品、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)確認(rèn)為銷售費(fèi)用了。 　　第一季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為： 　　200×50 000×（0.01＋0.015）÷2＝125 000（元） 　　借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證　　　　　　125 000 　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　　　　　　125 000 　　第一季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為225 000元。 　

48、　注：這筆分錄會(huì)影響第一季度的利潤(rùn)，因?yàn)槲磥?lái)可能發(fā)生的維修費(fèi)用是由于當(dāng)期的銷售所引起的，所以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，應(yīng)該將其確認(rèn)為當(dāng)期的費(fèi)用。 　?。?）第二季度 　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）： 　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　　　　　　200 000 　　　　貸：銀行存款或原材料等　　　　　　　　　200 000 　　第二季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為： 　　300×50 000×（0.01＋0.015）÷2＝187 500（元） 　　借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證　　　　　　187 500 　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　　　　　　187 500　　 　　

49、第二季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為212 500元。 　?。?）第三季度 　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）： 　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　　　　　　180 000 　　　　貸：銀行存款或原材料等　　　　　　　　　180 000 　　第三季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為： 　　400×50 000×（0.01＋0.015）÷2＝250 000（元） 　　借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證　　　　　　250 000 　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　　　　　　250 000 　　第三季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為282 500元。 　　

50、（4）第四季度 　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）： 　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　　　　　　350 000 　　　　貸：銀行存款或原材料等　　　　　　　　　350 000 　　第四季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為： 　　350×50 000×（0.O1＋0.015）÷2＝218 750（元） 　　借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證　　　　　　218 750 　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　　　　　　218 750 　　第四季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為151 250元。 　　在對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，需要注意的是： 　?。?）如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用

51、的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整； 　?。?）如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額； 　?。?）已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。 　　 　　四、虧損合同 　　待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時(shí)該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。其中，待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的尚未履行任何合同義務(wù)或部分地履行了同等義務(wù)的商品買

52、賣合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同，待執(zhí)行合同不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容。 　　但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)。虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。比如與某企業(yè)簽訂一項(xiàng)銷售商品的合同，合同價(jià)每件10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該批商品在次年售出，目前購(gòu)買該商品的成本為15萬(wàn)元/件，若該企業(yè)履行合同，則合同變?yōu)樘潛p合同。 　　這里所稱“履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本”反映了履行該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。 　　企業(yè)對(duì)虧損合同進(jìn)行處理，需要遵循以下兩點(diǎn)原則： 　?。?/p>

53、1）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計(jì)量的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 　?。?）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，此時(shí)，企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 【重點(diǎn)提示】 掌握對(duì)一個(gè)待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)即擁有部分合同標(biāo)的資產(chǎn)，同時(shí)又有無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)按照不同的原則分別確認(rèn)。 【例】

54、乙企業(yè)20×1年1月1日與某外貿(mào)公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在20×1年2月15日以每件產(chǎn)品l50元的價(jià)格向外貿(mào)公司提供10 000件A產(chǎn)品，若不能按期交貨，將對(duì)乙企業(yè)處以總價(jià)款30%的違約金。由于這批產(chǎn)品為定制產(chǎn)品，簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn)。但企業(yè)開(kāi)始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上升，預(yù)計(jì)生產(chǎn)每件產(chǎn)品需要花費(fèi)成本175元。 【答案】 　　乙企業(yè)產(chǎn)品成本為每件l75元，而銷售價(jià)格為每件l50元，每銷售1件虧損25元，共計(jì)損失250 000元。如果撤銷合同，則需要交納450 000元的違約金。因此，這項(xiàng)銷售合同是一項(xiàng)虧損合同。 　?。?）由于該合同簽訂時(shí)不存在標(biāo)的資產(chǎn)，

55、乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照履行合同所需成本與違約金中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。 　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　250 000 　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　250 000 　?。?）待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。 　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　250 000 　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　250 000 　　【例】乙企業(yè)以生產(chǎn)A產(chǎn)品為主，目前企業(yè)庫(kù)存積壓較大，產(chǎn)品成本為每件175元。為了消化庫(kù)存，盤活資金，乙企業(yè)20×1年1月25日與某外貿(mào)公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在20×1年2月5日以每件產(chǎn)品150元的價(jià)格向外貿(mào)公司提供10 00

56、0件產(chǎn)品，合同不得撤銷。 【答案】 本例中，乙企業(yè)產(chǎn)品成本為每件l75元，而銷售價(jià)格為每件l50元，每銷售l件虧損25元，共計(jì)損失250 000元。并且，合同不得撤銷。因此，這項(xiàng)銷售合同是一項(xiàng)虧損合同。 　　由于該合同簽訂時(shí)存在標(biāo)的資產(chǎn)，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l號(hào)——存貨》的規(guī)定對(duì)A產(chǎn)品進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備，從而不需要對(duì)合同再確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。會(huì)計(jì)分錄為： 　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　250 000 　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　250 000 　　　　【例】ABC公司與甲公司于2007年10月簽訂不可撤銷合同，ABC公司向甲公司銷售設(shè)備50臺(tái)，合同價(jià)格每臺(tái)10

57、0萬(wàn)元（不含稅）。該批設(shè)備在2008年1月10日交貨。 　　至2007年末ABC公司已生產(chǎn)40臺(tái)設(shè)備，由于原材料價(jià)格上漲，單位成本達(dá)到102萬(wàn)元，本合同已成為虧損合同。預(yù)計(jì)其余未生產(chǎn)的10臺(tái)設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的設(shè)備的單位成本相同。則ABC公司對(duì)有標(biāo)的部分應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)沒(méi)有標(biāo)的部分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。會(huì)計(jì)處理如下 　　?。?）有標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)減值損失： 　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　80 　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（40×2）　　　80 　?。?）無(wú)標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債： 　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　20 　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（1

58、0×2）　　　　　20 　　在產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后，將預(yù)計(jì)負(fù)債沖減成本： 　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　20 　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　20 　　這說(shuō)明，待執(zhí)行合同變成虧損合同的時(shí)候，就已經(jīng)將損失反映在當(dāng)期的損益中了。 　　注：對(duì)于虧損合同，要注意區(qū)分該虧損合同有無(wú)標(biāo)的資產(chǎn)：有標(biāo)的資產(chǎn)的，要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，無(wú)標(biāo)的資產(chǎn)的，要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 五、重組業(yè)務(wù) 　　重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，比如企業(yè)出售生產(chǎn)平面直角彩色電視機(jī)的生產(chǎn)線；（2）對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)

59、進(jìn)行較大調(diào)整，比如企業(yè)將生產(chǎn)手機(jī)、電冰箱和洗衣機(jī)這三個(gè)事業(yè)部變?yōu)槲鍌€(gè)事業(yè)部；（3）關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)，比如企業(yè)將生產(chǎn)平面直角彩色電視機(jī)的生產(chǎn)線遷到非洲地區(qū)繼續(xù)生產(chǎn)。 　　這里的重組與債務(wù)重組、企業(yè)合并等內(nèi)容有嚴(yán)格的區(qū)別。 　　應(yīng)特別注意企業(yè)重組、企業(yè)合并和債務(wù)重組之間的區(qū)別：企業(yè)重組通常是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化，執(zhí)行《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則；企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴(kuò)張，執(zhí)行《企業(yè)合并》準(zhǔn)則；債務(wù)重組是債權(quán)人對(duì)債務(wù)人作出讓步，債務(wù)人減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)，債權(quán)人盡可能減少損失，執(zhí)行《債務(wù)重組》準(zhǔn)則。 （一）

60、重組義務(wù)的確認(rèn) 　　企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時(shí)滿足或有事項(xiàng)的三項(xiàng)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 　　首先，同時(shí)存在下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：（1）有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；（2）該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。 　　企業(yè)制定了詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，并且已經(jīng)對(duì)外公告，使那些受其影響的其他單位或個(gè)人合理預(yù)期企業(yè)將實(shí)施重組，這就形成了企業(yè)的一項(xiàng)推定義務(wù)。而管理層或董事會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日前作出的重組決定，在資產(chǎn)負(fù)債表日并不形成一項(xiàng)推定義務(wù)，除非企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)對(duì)外進(jìn)行了公告，將重組計(jì)劃傳達(dá)

61、給受其影響的各方，使他們形成了對(duì)企業(yè)將實(shí)施重組的合理預(yù)期。 　　其次，需要判斷重組義務(wù)是否同時(shí)滿足或有事項(xiàng)的三個(gè)確認(rèn)條件。即：判斷其承擔(dān)的重組義務(wù)是否是現(xiàn)時(shí)義務(wù)、履行重組義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、重組義務(wù)的金額是否能夠可靠計(jì)量。只有同時(shí)滿足這三個(gè)確認(rèn)條件，才能將重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 　　【例】2007年12月31日，甲上市公司董事會(huì)決定關(guān)閉A事業(yè)部。2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出前，甲上市公司尚未將此項(xiàng)決定傳達(dá)到受其影響的各方，也沒(méi)有采取任何措施實(shí)施該項(xiàng)決定。在2007年12月31日，甲上市公司不應(yīng)因此項(xiàng)決定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 　　　【例】2007年12月12日，乙上市公司董事會(huì)

62、決定關(guān)閉生產(chǎn)A產(chǎn)品的事業(yè)部，有關(guān)計(jì)劃已獲批準(zhǔn)。至2007年12月31日，關(guān)閉生產(chǎn)A產(chǎn)品事業(yè)部的決定已向社會(huì)公告，受影響的公司相關(guān)職工也已收到通知。如果該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且金額能夠可靠計(jì)量，在2007年12月31日，乙上市公司應(yīng)因此項(xiàng)決定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 　　　　與前面的辭退福利聯(lián)系在一起，所講的在滿足條件時(shí)是可以確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的，但不通過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債科目核算，而是通過(guò)應(yīng)付職工薪酬科目核算。 　?。ǘ┲亟M義務(wù)的計(jì)量 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的，并且與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)

63、和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。因?yàn)檫@些支出與未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，在資產(chǎn)負(fù)債表日不是重組義務(wù)。 　　由于企業(yè)在計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得，因此，在計(jì)量與重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，不能考慮處置相關(guān)資產(chǎn)（廠房、店面，有時(shí)是一個(gè)事業(yè)部整體）可能形成的利得或損失，即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也是如此。 　　【例】2007年12月甲公司因第五業(yè)務(wù)分部長(zhǎng)期虧損，決定進(jìn)行重大業(yè)務(wù)重組。按照重組計(jì)劃，需要發(fā)生直接重組支出300萬(wàn)元。該重組業(yè)務(wù)所涉及到的人員，實(shí)施計(jì)劃等詳細(xì)計(jì)劃已于2007年年末前對(duì)外公布。甲公司應(yīng)按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元，其賬務(wù)處理如下： 　　　借：管理費(fèi)用　　　　

64、　　　　300 　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債?。☉?yīng)付職工薪酬）　　　　　　　300 【重點(diǎn)提示】 1、要將重組與企業(yè)合并、債務(wù)重組區(qū)別開(kāi)。重組通常是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化；企業(yè)合并和債務(wù)重組都是在不同企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)。 2、或有事項(xiàng)稅法上不認(rèn)，因此企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異，注意將預(yù)計(jì)負(fù)債與所得稅的結(jié)合。 說(shuō)明： 對(duì)企業(yè)的影響 新準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量更加科學(xué)合理，綜合考慮了與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素，企業(yè)應(yīng)適應(yīng)這一變化，建立現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型，合理估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債金額。新準(zhǔn)則對(duì)虧損合同和重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，可能導(dǎo)致部分企業(yè)按照準(zhǔn)則要求確認(rèn)虧損合同及重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)企業(yè)的留存收益和會(huì)計(jì)利潤(rùn)有一定的負(fù)面影響。