中級會計實務(wù)習(xí)題 第章 借款費用

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1、 ...wd... 第十四章　借款費用 一、單項選擇題 1.在確定借款費用資本化金額時，與專門借款有關(guān)的利息收入應(yīng)〔 〕。 A．沖減借款費用資本化的金額 B．沖減所購建的固定資產(chǎn)成本 C．計入當(dāng)期財務(wù)費用 D．計入營業(yè)外收入 2.A公司為建造一條生產(chǎn)線，于2007年1月1日借入一筆長期借款，本金為2 000萬元，年利率為8%，期限為5年，每年末支付利息，到期還本。工程采用出包方式，于2007年7月1日開工，工程期為2年，2007年相關(guān)資產(chǎn)支出如下：7月1日支付工程預(yù)付

2、款1 500萬元；10月1日支付工程進度款800萬元；12月1日支付工程進度款300萬元；閑置資金因購置國債可取得0.4%的月收益。因?qū)ｉT借款缺乏，A公司動用了兩筆一般借款，一筆借款于2006年1月1日借入，本金為500萬元，年利率為9%，期限為6年，每年末付息，到期還本；另一筆借款于2007年7月1日借入，本金為400萬元，年利率為6%，期限為4年，每年末付息到期還本。那么2007年專門借款利息費用資本化金額為〔 〕。 A．80 B．74 C．12 D．3 3.A公司2005年1月1日折價發(fā)行5年期、面值為1 250萬元的債券，發(fā)行價格為1 000萬元，票面利率為4.72%，每年年末

3、支付利息，到期一次還本，按實際利率法攤銷折價，債券實際利率為10%。假定A公司發(fā)行公司債券募集資金專門用于建造一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線從2005年1月1日開場建設(shè)，于2007年年底完工，到達預(yù)定可使用狀態(tài)，那么A公司2007年應(yīng)予資本化的利息費用為〔 〕萬元?！泊祟}計算不保存小數(shù)〕 A．100 B．59 C．109 D．104 4.A上市公司股東大會于2007年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，A公司于3月5日向銀行專門借款5 000萬元，年利率為6%，款項于當(dāng)日劃入A公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式開工興建。3月20日，A公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當(dāng)日用銀

4、行存款支付。3月31日，計提當(dāng)月專門借款利息。A公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，那么A公司專門借款利息應(yīng)開場資本化的時間為〔　〕。 A．3月5日　　B．3月15日　　C．3月20日　　D．3月31日 5.A公司為建造一生產(chǎn)車間，于20×6年11月1日向銀行借入三年期借款1 000萬元，年利率為7％。20×7年1月1日開場建造該項固定資產(chǎn)，并發(fā)生支出500萬元，20×7年4月1日又發(fā)生支出400萬元。20×7年7月1日又為該工程建設(shè)發(fā)行期限為三年，面值為1 000萬元，年利率為9％，到期一次還本付息的債券，發(fā)行價為1 000萬元，同時，支付發(fā)行費用8萬元(符合重要性要求)。

5、同日又發(fā)生支出600萬元。20×7年10月1日發(fā)生支出為400萬元。該固定資產(chǎn)于20×7年12月31日完工交付使用。假定甲公司利息資本化金額按年計算。未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入20×6年為5萬元,20×7年為6萬元。20×7年A公司該工程應(yīng)予資本化的借款費用金額為〔　〕萬元。 A．105　　　　B．117　　　　C．84　　　　D．92 6.以下各項中，不符合資本化條件的資產(chǎn)是〔　〕。 A．需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建才能到達預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn) B．需要經(jīng)過相當(dāng)長時間購建才能到達預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn) C．需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能到達預(yù)定可銷售狀態(tài)的存

6、貨　　 D．需要經(jīng)過半年的購建才能到達預(yù)定可銷售狀態(tài)的投資性房地產(chǎn) 7.A公司為建造廠房于20×7年4月1日從銀行借入3 000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6％。20×7年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1 000萬元工程款，廠房實體建造工作于當(dāng)日開場。該工程因發(fā)生施工安全事故在20×7年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。20×7年將未動用借款資金進展暫時性投資獲得投資收益10萬元〔其中資本化期間內(nèi)獲得收益8萬元〕，該項廠房建造工程在20×7年度應(yīng)予資本化的利息金額為〔　〕萬元。 A．80　　　B．22

7、　　　C．53　　　D．10 8.關(guān)于輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，以下說法不正確的選項是〔　〕。 A．在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本 B．在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額的計算不與資產(chǎn)支出相掛鉤 C．專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本 D．專門借款發(fā)生的輔助費用，在計算其資本化金額時應(yīng)與資產(chǎn)支出相掛鉤 9.以下各項中，不屬于借款費用準那么中的資產(chǎn)支

8、出的有〔　　〕。 A．計提的在建工程人員的工資及福利費 B．企業(yè)賒購工程建設(shè)所用物資而承擔(dān)的帶息債務(wù) C．企業(yè)為建設(shè)工程工程而轉(zhuǎn)移的非現(xiàn)金資產(chǎn) D．支付的工程人員工資 10.借款費用準那么中的專門借款是指〔　　〕。 A．技術(shù)改造借款 B．發(fā)行債券收款 C．長期借款 D．為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項 11.關(guān)于停頓資本化的時點，以下表述中錯誤的選項是〔 〕。 A．如果購建固定資產(chǎn)需要試運行，那么在試運行結(jié)果說明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)時，認為資產(chǎn)已經(jīng)到達預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費用應(yīng)當(dāng)停頓資本化 B．所購建固定資產(chǎn)各局局部別完工，但每一局部都必須等

9、到整體完工后才可使用，企業(yè)只要該局部完工，就應(yīng)當(dāng)停頓資本化 C．繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生 D．所購置的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求 基本相符，即使有個別與設(shè)計要求不相符，也不會影響其正常使用 12.A公司從銀行專門借入一筆款項，于2007年2月1日采用出包方式開工興建一幢辦公樓，2007年10月18日工程按照合同要求全部完工，10月31日工程驗收合格，11月10日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，12月1日辦公樓正式投入使用。那么公司專門借款利息停頓資本化的時點應(yīng)當(dāng)為2007年〔　　〕。 A．10月18日　　　B．10月31日　　　C．11

10、月10日　　　D．12月1日 二、多項選擇題 1.以下符合資本化條件的資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用在予以資本化時，不用與資產(chǎn)支出相掛鉤的有〔　〕。 A．專門借款利息　　　　　　B．專門借款的溢價攤銷 C．一般借款利息　　　　　　D．外幣專門借款的匯兌差額 2.以下各項，說明所購建固定資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)的有〔　〕。 A．固定資產(chǎn)的實體建造工作已經(jīng)全部完成 B．與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的支出不再發(fā)生 C．固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或者合同要求相符 D．試生產(chǎn)結(jié)果說明固定資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品 3.以下哪種情況應(yīng)暫停借款費用資本化〔　〕。 A．由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3個月的

11、固定資產(chǎn)的建造中斷 B．由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷 C．由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷 D．由于可預(yù)測的氣候影響而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷 4.以下工程中，屬于借款費用的是〔 〕。 A．外幣借款發(fā)生的匯兌損失 B．發(fā)行公司債券的印刷費 C．發(fā)行公司股票的傭金 D．借款的手續(xù)費 5.以下情形造成工程中斷時間連續(xù)超過3個月，其借款費用不應(yīng)繼續(xù)資本化的是〔 〕。 A．臺風(fēng)季節(jié) B．與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛 C．資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難 D．發(fā)生了施工安全事故 6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與借款費用有關(guān)

12、的信息包括〔　〕。 A．當(dāng)期費用化的借款費用金額　　　　　　　　　　　 B．當(dāng)期資本化的借款費用金額 C．當(dāng)期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率　　　　　　 D．當(dāng)期固定資產(chǎn)購建工程的累計支出 7.以下各項中，屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的是〔 〕。 A．工程領(lǐng)用自產(chǎn)的鋼材 B．提取在建工程人員的工資 C．購入工程物資，貨款尚未支付 D．用帶息銀行承兌匯票購入工程物資 8.以下利息支出中，可予資本化的有〔 〕。 A．為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息支出 B．為對外投資而發(fā)生的借款利息支出 C．為開發(fā)房地產(chǎn)發(fā)生的長期借款利息支出 D．清算期間發(fā)生的長期借款利息

13、支出 三、判斷題 1.借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍只包括專門借款?！?〕 2.購建固定資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前因安排專門借款以及占用一般借款而發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)計入所購建固定資產(chǎn)的成本?！病　? 3.在資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，借款費用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進展暫時性投資取得的投資收益后的金額確定?！?〕 4.企業(yè)購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各局局部別完工，且每局部在其他局部繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該局部資產(chǎn)到達預(yù)定可使用或可銷

14、售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停頓與該局部資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化?！病　　? 5.某企業(yè)在北方某地建造某工程工程，正遇冰凍季節(jié)，工程施工因此中斷，且中斷時間超過3個月，該企業(yè)因此停頓借款費用的資本化處理?！?〕 6.資本化期間，是指從借款費用開場資本化時點到停頓資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間包括在內(nèi)。〔　〕 7.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間非連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化?！病　? 8.借款費用只要滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生或者為使資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)所必要的購

15、建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開場這其中的一個條件，就可以確定開場資本化?！?〕 9.在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，一般借款的利息均予以資本化。(　) 四、計算題 1.A公司為建造一棟辦公樓，于2006年12月1日借入期限為三年，本金為1 000萬元，年利率為6%，按年付息到期一次還本的專門借款。另外，A公司有一般借款200萬元，年利率為7%，期限為2年，每年年末計提利息，將于2008年6月30日到期。工程采用出包方式，2007年1月1日，用銀行存款支付工程價款300萬元；工程因質(zhì)量糾紛于2007年3月1日到2007年6月30日發(fā)生非正常中斷。20

16、07年9月1日用銀行存款支付工程價款800萬元，工程于2008年1月31日到達預(yù)定可使用狀態(tài)。2008年2月10日辦理竣工決算，2008年2月28日交付使用。A公司借款費用按年資本化。2007年未動用的專門借款資金取得的利息收入為2萬元。要求： 〔1〕指出借款費用開場資本化的時點和停頓資本化的時點； 〔2〕計算2007年借款利息資本化的金額； 〔3〕編制A公司2007年年末計提利息的有關(guān)會計分錄。〔此題計算保存兩位小數(shù)〕 2.甲企業(yè)2008年1月1日開場建造一項固定資產(chǎn)，所占用的一般借款有兩項〔假定這里的支出均為超過專門借款的支出，不再單獨考慮專門借款的情況〕： ①2008年1月

17、1日借入的3年期借款200萬元，年利率為6%； ②2008年4月1日發(fā)行的3年期債券300萬元，到期一次還本付息。票面年利率為5%，實際利率為6％，債券發(fā)行價格為285萬元，折價15萬元〔不考慮發(fā)行債券時發(fā)生的輔助費用〕。 有關(guān)資產(chǎn)支出如下： 1月1日支出100萬元；2月1日支出50萬元；3月1日支出50萬元；4月1日支出200萬元；5月1日支出60萬元。 假定資產(chǎn)建造從1月1日開場，工程工程于2008年6月30日到達預(yù)定可使用狀態(tài)。債券溢折價采用實際利率法攤銷。 要求： 〔1〕分別計算2008年第一季度和第二季度適用的資本化率； 〔2〕分別計算2008年第一季度和第二季度應(yīng)予資

18、本化的利息金額并進展相應(yīng)的賬務(wù)處理。 3.首創(chuàng)公司于2006年1月1日開工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2007年6月30日完工，到達預(yù)定可使用狀態(tài)。首創(chuàng)公司建造工程資產(chǎn)支出如下： ①2006年1月1日，支出3 000萬元； ②2006年7月1日，支出5 000萬元，累計支出8 000萬元； ③2007年1月1日，支出3 000萬元，累計支出11 000萬元。 首創(chuàng)公司為建造辦公樓于2006年1月1日專門借款4 000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：①從A銀行取得長期借款

19、4 000萬元，期限為2005年12月1日至2008年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。 ②發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為2005年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。 閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)瘯簳r性投資，假定暫時性投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計。 要求：〔1〕計算2006年和2007年專門借款利息資本化金額； 〔2〕計算2006年和2007年一般借款利息資本化金額； 〔3〕計算2006年和2007年利息資本化金額； 〔4〕編制2006年和2007年與利息資本化金額有關(guān)的會計分錄。 答案局部 一、單項選擇題 1. 【正確答案】A 【

20、答案解析】尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入應(yīng)沖減借款費用資本化的金額。 【答疑編號22562】 【該題針對“專門借款資本化金額確實定〞知識點進展考核】 2. 【正確答案】B 【答案解析】2007年下半年為資本化期間 2007年專門借款在工程期內(nèi)產(chǎn)生的利息費用＝2 000×8%×6/12＝80〔萬元〕 2007年專門借款全年因投資國債而創(chuàng)造的收益＝500×0.4%×3＝6〔萬元〕 2007年專門借款利息費用資本化金額＝80－6＝74〔萬元〕 【答疑編號22565】 【該題針對“專門借款利息費用資本化金額確實定〞知識點進展考核】 3. 【正確答案】C 【答案解析】

21、2007年應(yīng)予以資本化的利息費用＝2007年的攤余成本×實際利率得出。 2005年1月1日，購入債券： 借：持有至到期投資－本金 1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資－利息調(diào)整 250 2005年12月31日，確認實際利息收入，收到票面利息等： 借：應(yīng)收利息 59〔1 250×4.72％〕 持有至到期投資－利息調(diào)整 41〔倒擠〕 貸：投資收益 100〔1 000×10％〕 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收股利 59 那么2005年末的攤余成本＝1 000＋100－59＝1 041〔萬元〕 2006年12月31日，確認實際利息收入、收回票面利息： 借：應(yīng)收

22、利息 59〔1 250×4.72％〕 持有至到期投資－利息調(diào)整 45〔倒擠〕 貸：投資收益 104〔1 041×10％〕 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收股利 59 那么2007年末的攤余成本＝1 041＋104－59＝1 086〔萬元〕 實際利息費用1 086×10％＝109〔萬元〕 【答疑編號22566】 【該題針對“專門借款利息費用資本化金額確實定〞知識點進展考核】 4. 【正確答案】C 【答案解析】借款費用開場資本化必須同時滿足以下三個條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)到達預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開場。此題到3月20日的時

23、候上面的三個條件才都滿足了。 【答疑編號22567】 【該題針對“借款費用資本化期間確實定〞知識點進展考核】 5. 【正確答案】B 【答案解析】20×7年的專門借款利息資本化金額＝1 000×7％－6＝64〔萬元〕 20×7年的專門借款利息資本化金額＝1 000×9％×6/12＋8＝53〔萬元〕 那么20×7年的利息資本化金額＝64＋53＝117〔萬元〕 【答疑編號22568】 【該題針對“專門借款利息費用資本化金額確實定〞知識點進展考核】 6. 【正確答案】D 【答案解析】按照借款費用準那么規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能到達預(yù)

24、定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。這里的“相當(dāng)長時間〞一般是指“一年以上〞。 【答疑編號22552】 【該題針對“資本化條件的判斷〞知識點進展考核】 7. 【正確答案】B 【答案解析】為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進展暫時性投資取得的投資收益后的金額確定，此題中開場資本化的時點為20×7年7月1日，所以該項廠房建造工程在20×7年度應(yīng)予資本化的利息金額＝3 000×6％×2/12－8＝22〔萬元〕。 【答疑編號22553】 【該題針對“借款利息

25、資本化金額確實定〞知識點進展考核】 8. 【正確答案】D 【答案解析】專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益；如果是在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入工程成本。專門借款輔助費用的資本化不與資產(chǎn)支出相掛鉤，所以D選項錯誤。 【答疑編號22554】 【該題針對“因外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額的資本化金額確實定〞,“輔助費用資本化金額確實定〞知識點進展考核】 9. 【正確答案】A 【答案解析

26、】計提在建工程人員工資既沒有發(fā)生現(xiàn)金的支出、也沒有轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)帶息債務(wù)，所以沒有發(fā)生資產(chǎn)支出。 【答疑編號22555】 【該題針對“資產(chǎn)支出確實認〞知識點進展考核】 10. 【正確答案】D 【答案解析】專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。 【答疑編號22556】 【該題針對“專門借款〞知識點進展考核】 11. 【正確答案】B 【答案解析】所購建固定資產(chǎn)的各局局部別完工，但每一局部都必須等到整體完工后才可使用的，企業(yè)只能在所購建的固定資產(chǎn)整體完工時，借款費用才可停頓資本化。 【答疑編號22557】 【該題針對“借款費用資本化期間確實定

27、〞知識點進展考核】 12. 【正確答案】A 【答案解析】當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停頓其借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用。此題2007年10月18日工程已到達預(yù)定可使用狀態(tài)。 【答疑編號22558】 【該題針對“借款費用資本化期間確實定〞知識點進展考核】 二、多項選擇題 1. 【正確答案】ABD 【答案解析】專門借款發(fā)生的借款費用予以資本化時不需要考慮資產(chǎn)支出，外幣專門借款的匯兌差額予以資本化時也無需與資產(chǎn)支出相掛鉤。 【答疑編號22570】 【該題針對“資產(chǎn)支出確實認〞知識點進展考核】 2. 【正確答案】ABCD 【答

28、案解析】所購建固定資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)到達購置方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。具體可從以下幾個方面進展判斷： 〔1〕固定資產(chǎn)的實體建造〔包括安裝〕工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成； 〔2〕所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或 基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用； 〔3〕繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。 如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運行，那么在試生產(chǎn)結(jié)果說明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或試運行結(jié)果說明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時，就應(yīng)當(dāng)認為資產(chǎn)已經(jīng)到達預(yù)定可使用狀態(tài)。 【答疑編號22571】 【該題針對“

29、終止資本化條件的判斷〞知識點進展考核】 3. 【正確答案】ABC 【答案解析】由于可預(yù)測的氣候影響而造成的固定資產(chǎn)的建造中斷屬于正常中斷，借款費用不需暫停資本化。 【答疑編號22572】 【該題針對“借款費用資本化期間確實定〞知識點進展考核】 4. 【正確答案】ABD 【答案解析】借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。發(fā)行公司債券的印刷費和借款的手續(xù)費屬于輔助費用，屬于借款費用范疇。而發(fā)行公司股票屬于公司股權(quán)性融資，不屬于借款范疇，所發(fā)生的傭金也不屬于借款費用范疇。 【答疑編號22573】 【該題針對“借款費用的概念〞知識點進展

30、考核】 5. 【正確答案】BCD 【答案解析】如果工程由于可預(yù)見的不可抗力因素〔如本地普通存在的不利天氣，如雨季或臺風(fēng)季節(jié)等原因〕導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，屬于正常中斷，借款費用的資本化可繼續(xù)進展，不必暫停。 【答疑編號22574】 【該題針對“暫停資本化的判斷〞知識點進展考核】 6. 【正確答案】BC 【答案解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與借款費用有關(guān)的以下信息：〔1〕當(dāng)期資本化的借款費用金額；〔2〕當(dāng)期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率。 【答疑編號22575】 【該題針對“借款費用的披露〞知識點進展考核】 7. 【正確答案】AD 【答案解析】資產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移

31、非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出，B項只是提取工資并沒有實際支付，所以不屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；C項應(yīng)付貨款不是帶息債務(wù)，所以也不屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。 【答疑編號22576】 【該題針對“資產(chǎn)支出確實認〞知識點進展考核】 8. 【正確答案】AC 【答案解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能到達預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 【答疑編號22577】 【該題針對“借款費用資本化范圍確實定〞知識點進展考核】 三、判斷題 1. 【正確答案】錯 【答案解析】借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也可包括

32、一般借款。 【答疑編號22578】 【該題針對“借款費用資本化范圍確實定〞知識點進展考核】 2. 【正確答案】對 【答疑編號22579】 3. 【正確答案】對 【答疑編號22580】 【該題針對“專門借款利息費用資本化金額確實定〞知識點進展考核】 4. 【正確答案】對 【答疑編號22581】 【該題針對“終止資本化條件的判斷〞知識點進展考核】 5. 【正確答案】錯 【答案解析】該中斷屬于正常中斷，雖然連續(xù)中斷超過3個月，借款費用的資本化可繼續(xù)進展，不必暫停。 【答疑編號22582】 【該題針對“暫停資本化的判斷〞知識點進展考核】 6. 【正確答案】錯

33、【答案解析】資本化期間，是指從借款費用開場資本化時點到停頓資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。 【答疑編號22583】 【該題針對“借款費用資本化期間確實定〞知識點進展考核】 7. 【正確答案】錯 【答案解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生的非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)暫停借款費用資本化。 【答疑編號22584】 【該題針對“借款費用資本化期間確實定〞知識點進展考核】 8. 【正確答案】錯 【答案解析】借款費用允許開場資本化必須同時滿足這三個條件，而不是只需滿足其中一個條件。 【答疑編號22585】 【該題針對“借款費用資

34、本化期間確實定〞知識點進展考核】 9. 【正確答案】錯 【答案解析】在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，一般借款應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)按照以下公式計算： 一般借款利息費用資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款局部的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率。所以，一般借款的利息未必可以全部資本化。 【答疑編號22586】 【該題針對“一般借款利息資本化金額確實定〞知識點進展考核】 四、計算題 1. 【正確答案】〔1〕開場資本化的時點為2007年1月1日，停頓資本化的時點為2008年1月31日。 〔2〕由于2007年3月1日至6月30

35、日連續(xù)發(fā)生三個月以上的非正常中斷。根據(jù)規(guī)定，在此期間應(yīng)暫停資本化，應(yīng)將這一期間發(fā)生的借款費用計入財務(wù)費用。2007年借款利息資本化金額的計算如下： 利息資本化金額＝1 000×6%－2－1 000×6%÷12×4＝60－2－20＝38〔萬元〕 另外，因為在2007年9月1日時累計資產(chǎn)支出為1 100萬元，超過了專門借款1 000萬元，超過的100萬元局部占用的是一般借款，其應(yīng)資本化的金額為： 100×7%×4/12＝2.33〔萬元〕 所以，2007年借款利息應(yīng)予以資本化的金額為：38＋2.33＝40.33〔萬元〕 〔3〕賬務(wù)處理： 借：在建工程 40.33 財務(wù)費用 33.67

36、 貸：應(yīng)付利息 74 【答疑編號22587】 【該題針對“借款費用資本化期間確實定〞,“借款利息資本化金額確實定〞,“借款費用的賬務(wù)處理〞知識點進展考核】 2. 【正確答案】〔1〕計算2008年第一季度和第二季度適用的資本化率： 由于第一季度只占用了一筆一般借款，資本化率即為該借款的利率，即1.5%〔6%×3/12〕。 由于第二季度占用了兩筆一般借款，適用的資本化率為兩項一般借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率計算如下： 加權(quán)平均利率＝〔一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和+當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價〕/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝[200×6%×3/12+300×5%×3/12+〔285×6%×3

37、/12-300×5%×3/12〕]/〔200×3/3+285×3/3〕×100％＝1.5% 〔2〕計算2008年第一季度和第二季度一般借款應(yīng)予資本化的利息金額及編制相應(yīng)會計分錄： 第一季度超過專門借款的一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)＝100×3/3+50×2/3+50×1/3＝150〔萬元〕 第一季度應(yīng)予資本化的利息金額＝150×1.5%＝2.25〔萬元〕 第一季度一般借款實際發(fā)生的利息金額＝200×6%×3/12＝3〔萬元〕 賬務(wù)處理為： 借：在建工程——借款費用　2.25 財務(wù)費用　　　　　　　0.75 　 貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　3 第二季度超過專門借款的一般借款的累

38、計支出加權(quán)平均數(shù)＝〔100+50+50+200〕×3/3+60×2/3＝440〔萬元〕 那么第二季度應(yīng)予資本化的利息金額＝440×1.5%＝6.6〔萬元〕 第二季度一般借款實際發(fā)生的利息和折價攤銷金額＝200×6%×3/12+300×5%×3/12+〔285×6%×3/12-300×5%×3/12〕＝7.275〔萬元〕 賬務(wù)處理為： 借：在建工程——借款費用　6.6　 　　財務(wù)費用　　　　　　　0.675 　 貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　3 　　 　應(yīng)付債券——應(yīng)計利息　　3.75　〔300×5%×3/12〕 　　　 應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　0.525 【答疑編號22588】

39、 【該題針對“一般借款利息資本化金額確實定〞,“借款費用的賬務(wù)處理〞知識點進展考核】 3. 【正確答案】〔1〕2006年專門借款利息資本化金額＝4 000×8%－1 000×0.5%×6＝290〔萬元〕 2007年專門借款利息資本化金額＝4 000×8%×180/360＝160〔萬元〕 〔2〕一般借款資本化率〔年〕＝〔4 000×6%＋20 000×8%〕/〔4 000＋20 000〕＝7.67% 2006年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝4 000×180/360＝2 000〔萬元〕 2006年一般借款利息資本化金額＝2 000×7.67%＝153.40〔萬元〕 20

40、07年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝〔4 000＋3 000〕×180/360＝3 500〔萬元〕 2007年一般借款利息資本化金額＝3 500×7.67%＝268.45〔萬元〕 〔3〕2006年利息資本化金額＝290＋153.40＝443.4〔萬元〕 2007年利息資本化金額＝160＋268.45＝428.45〔萬元〕 〔4〕2006年： 借：在建工程 443.4 貸：應(yīng)付利息 443.4 2007年： 借：在建工程 428.45 貸：應(yīng)付利息 428.45 【答疑編號22589】 【該題針對“專門借款利息費用資本化金額確實定〞,“一般借款利息資本化金額確

41、實定〞,“借款費用的賬務(wù)處理〞知識點進展考核】 古希臘哲學(xué)大師亞里士多德說： 人有兩種，一種即“吃飯是為了活著〞,一種是“活著是為了吃飯〞.一個人之所以偉大，首先是因為他有超于常人的心?！爸井?dāng)存高遠〞,“風(fēng)物長宜放眼量〞,這些古語皆鼓舞人們要樹立雄心壯志，要有遠大的理想。 　　有一位心理學(xué)家到一個建筑工地，分別問三個正在砌磚的工人：“你在干什么〞 　　第一個工人懶洋洋地說：“我在砌磚。〞 第二個工人缺乏熱情地說：“我在砌一堵墻。〞 第三個工人滿懷憧憬地說：“我在建一座高樓！〞 　　聽完答復(fù)，心理學(xué)家判定： 第一個人心中只有磚，他一輩子能把磚砌好就不錯了；第二個人眼中只有墻，好好干或許能

42、當(dāng)一位技術(shù)員；而第三個人心中已經(jīng)立起了一座殿堂，因為他心態(tài)樂觀，胸懷遠大的志向！ 　　井底之蛙，只能看到巴掌大的天空；摸到大象腿的盲人，只能認為大象長得像柱子；登上五岳的人，才能感覺“一覽眾山小〞;看到大海的人，就會頓感心胸開闊舒暢； 　　心中沒有希望的人，是世界上最貧窮的人；心中沒有夢想的人，是普天下最平庸的人；目光短淺的人，是最沒有希望的人。 　　清代“紅頂商人〞胡雪巖說：“做生意頂要緊的是眼光，看得到一省，就能做一省的生意；看得到天下，就能做天下的生意；看得到外國，就能做外國的生意。〞可見，一個人的心胸和眼光，決定了他志向的短淺或高遠；一個人的希望和夢想，決定了他的人生暗淡或輝煌。