交易性金融資產ppt課件

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1,第三節(jié) 交易性金融資產,一、交易性金融資產的內容 交易性金融資產主要是企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產，例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。,2,,二、交易性金融資產的賬務處理 （一）交易性金融資產應設置的會計科目 企業(yè)設置“交易性金融資產——成本、公允價值變動”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、處置等業(yè)務。 公允價值變動損益和投資收益都是損益類科目，貸方登記增加，借方登記減少。,3,,,4,,,5,（二）交易性金融資產的取得,企業(yè)在取得交易性金融資產時，應當按照取得金融資產的公允價值作為初始確認金額。記入“交易性金融資產——成本”科目。 ★企業(yè)在取得交易性金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利（應收股利）或已到付息期但尚未領取的債券利息（應收利息），應當單獨確認為應收項目，不構成交易性金融資產的初始入賬金額。,6,,★企業(yè)取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時作為投資收益進行會計處理。 交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。,7,,【例題·計算題】2012年1月20日，甲公司委托某證券公司購入A上市公司股票1 000 000股，劃分為交易性金融資產。購買日公允價值為10 000 000元。另支付交易費用25 000元。,8,,（1）購入時 借：交易性金融資產——成本 10 000 000 貸：其他貨幣資金——存出投資款 10 000 000 （2）支付交易費用時 借：投資收益 25 000 貸：其他貨幣資金——存出投資款 25 000,9,,【例題·計算題】強化上例，某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產，共支付款項2 830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。編制相關會計分錄。,10,,借：交易性金融資產——成本 2 704 應收股利 126 投資收益 4 貸：其他貨幣資金——存出投資款 2 834 【例題·單選題】（2013年）2012年11月1日，甲公司購入乙公司股票50萬股作為交易性金融資產，支付價款400萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利20萬元。另支付相關交易費用8 萬元。該交易性金融資產的入賬金額為（ ）萬元。 A.380 B.388 C.400 D.408,11,,【例題·判斷題】（2009年）企業(yè)為取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用應計入交易性金融資產初始確認金額。（ ）,12,,（三）交易性金融資產的持有 1.企業(yè)持有期間被投資單位宣告現金股利或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應做會計分錄為：,13,,借：應收股利/應收利息 貸：投資收益 收到現金股利或債券利息時： 借：銀行存款 貸：應收股利/應收利息 【例題·計算題】2012年1月1日,甲公司購入B公司發(fā)行的公司債券,該筆債券于2011年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產，支付價款為2 600萬元（其中包含已到期尚未領取的債券利息50萬元），另支付交易費用30萬元。2012年1月8日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2013年初，甲公司收到債券利息100萬元。,14,,（1）2012年1月1日，購入丙公司的公司債券時： 借：交易性金融資產——成本 25 500 000 應收利息 500 000 投資收益 300 000 貸：其他貨幣資金——存出投資款 26 300 000 （2）2012年1月8日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時： 借：其他貨幣資金——存出投資款 500 000 貸：應收利息 500 000 （3）2012年12月31日，確認丙公司的公司債券利息收入時： 借：應收利息 1 000 000 貸：投資收益 1 000 000 （4）2013年初，收到持有丙公司的公司債券利息時： 借：其他貨幣資金——存出投資款 1 000 000 貸：應收利息 1 000 000,15,,2.資產負債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。 （1）股價或債券價格上漲 借：交易性金融資產——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 （2）股價或債券價格下跌 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產——公允價值變動,16,,【例題·計算題】接上一個例題，假定2012年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2 780萬元；2012年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2 560萬元。 要求：根據給出的資料，編制相關會計分錄。,17,,甲公司應作如下會計處理： （1）2012年6月30日，確認該筆債券的公允價值變動損益時： 借：交易性金融資產——公允價值變動 2 300 000 貸：公允價值變動損益 2 300 000 （2）2012年12月31日，確認該筆債券的公允價值變動損益時： 借：公允價值變動損益 2 200 000 貸：交易性金融資產——公允價值變動 2 200 000,18,,【例題·單選題】（2012年）下列各項中，關于交易性金融資產表述不正確的是（ ）。 A.取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入投資收益 B.資產負債表日交易性金融資產公允價值與賬面余額的差額計入當期損益 C.收到交易性金融資產購買價款中已到付息期尚未領取的債券利息計入當期損益 D.出售交易性金融資產時應將其公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益,19,,（四）交易性金融資產的出售 出售交易性金融資產時，應將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為當期投資收益；同時調整公允價值變動損益。 借：銀行存款/其他貨幣資金 貸：交易性金融資產——成本 ——公允價值變動 投資收益 借：公允價值變動損益 貸：投資收益,20,,例題·計算題】承上例，假定2013年1月15日，甲出售了所持有的丙公司債券，售價為2 565萬元。甲公司的會計分錄為：,21,,借：銀行存款/其他貨幣資金 25 650 000 貸：交易性金融資產——成本 25 500 000 ——公允價值變動 100 000 投資收益 50 000 借：公允價值變動損益 100 000 貸：投資收益 100 000,22,,【例題·計算題】2008年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產業(yè)務如下： （1）3月2日，以銀行存款購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關的交易費用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產。 （2）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。 （3）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。 （4）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關稅費。,23,,（1）借：交易性金融資產——成本 800 投資收益 2 貸：其他貨幣資金——存出投資款（銀行存款） 802 （2）借：公允價值變動損益 30（800－100×7.7） 貸：交易性金融資產——公允價值變動 30 （3）借：交易性金融資產——公允價值變動 40 （8.1×100－7.7×100） 貸：公允價值變動損益 40 （4）借：其他貨幣資金——存出投資款（銀行存款） 825 貸：交易性金融資產——成本 800 ——公允價值變動 10 投資收益 15 借：公允價值變動損益 10 貸：投資收益 10,24,,【例題·單選題】A公司于2010年11月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產，每股支付價款5元，另支付相關費用20萬元，2010年12月31日，這部分股票的公允價值為1050萬元，A公司2010年12月31日應確認的公允價值變動損益為（ ）萬元。 A.損失50 B.收益50 C.收益30 D.損失30,25,,【例題·單選題】（2011年）甲公司將其持有的交易性金融資產全部出售，售價為3 000萬元；出售前該金融資產的賬面價值為2 800萬元（其中成本2 500萬元，公允價值變動300萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應確認的投資收益為（ ）萬元。 A.200 B.－200 C.500 D.－500,26,,【例題·單選題】（2009年）甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2 100萬元（含已到付息期但尚未領取的債券利息40萬元），另支付交易費用15萬元。該債券面值為2 000萬元。票面年利率為4%（票面利率等于實際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產。甲公司2008年度該項交易性金融資產應確認的投資收益為（ ）萬元。 A.25 B.40 C.65 D.80,27,,【例題·單選題】預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，預付貨款時，借記的會計科目是（ ）。 A.應收賬款 B.預收賬款 C.其他應收款 D.應付賬款,28,,【例題·單選題】甲公司2010年1月1日購入面值為200萬元，年利率為4%的A債券；取得時支付價款208萬元（含已到付息期尚未領取的利息8萬元），另支付交易費用1萬元，甲公司將該項金融資產劃分為交易性金融資產。2010年1月5日，收到購買時價款中所含的利息8萬元，2010年12月31日，A債券的公允價值為212萬元，2011年1月5日，收到A債券2010年度的利息8萬元；2011年4月20日，甲公司出售A債券，售價為216萬元。甲公司出售A債券時應確認投資收益的金額為（ ）萬元。 A.4 B.12 C.16 D.3,29,,【例題·單選題】長江公司2010年2月10日銷售商品應收大海公司的一筆應收賬款 1 200萬元，2010年6月30日計提壞賬準備150萬元，2010年12月31日，該筆應收賬款的未來現金流量現值為950萬元。2010年12月 31日，該筆應收賬款應計提的壞賬準備為（ ）萬元。 A.300 B.100 C.250 D.0,30,,【例題·單選題】A公司于2010年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產，每股支付價款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利0.5元），另支付相關費用3萬元，A公司交易性金融資產取得時的入賬價值為（ ）萬元。 A.800 B.700 C.803 D.703,31,,【例題·多選題】下列各項業(yè)務中，應記入“壞賬準備”科目貸方的有（ ）。 A.沖回多提的壞賬準備 B.當期確認的壞賬損失 C.當期應補提的壞賬準備 D.已轉銷的壞賬當期又收回,32,,【例題·多選題】交易性金融資產科目借方登記的內容有（ ）。 A.交易性金融資產的取得成本 B.資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額 C.取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用 D.資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額,33,,【例題·判斷題】出售交易性金融資產時，確認的投資收益數額一定是取得價款和交易性金融資產賬面價值的差額。（ ）,34,,【不定項選擇題】 【資料一】根據下述資料回答例1-2題。 A公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。對于單項金額非重大的應收款項以及經單獨測試后未減值的單項金額重大的應收款項，可以按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按這些應收款項組合在資產負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，該公司按照應收款項余額的0.5%計提壞賬準備。有關資料如下： （1）2008年期初應收賬款余額4 000萬元，壞賬準備貸方余額20萬元；2008年8月銷售商品一批，含稅增值稅價款4 030萬元尚未收到貨款，2008年12月實際發(fā)生壞賬損失30萬元,35,,（1）2008年12月實際發(fā)生壞賬損失30萬元的會計分錄為（ ）。 A.借：資產減值損失 30 貸：壞賬準備 30 B.借：壞賬準備 30 貸：應收賬款 30 C.借：資產減值損失 30 貸：應收賬款 30 D.借：管理費用 30 貸：壞賬準備 30,36,,（2）2008年年末計提壞賬準備的金額為（ ）萬元。 A.40 B.30 C.60 D.50,37,,【資料二】承接【資料一】根據下述資料回答例3-5題。 2009年4月收回以前年度的應收賬款2 000萬元存入銀行，2009年6月銷售商品一批，含稅增值稅價款4 010萬元尚未收到貨款，2009年12月實際發(fā)生壞賬損失30萬元。,38,,（3）2009年年末應收賬款的賬面余額為（ ）萬元。 A.10 040 B.9 980 C.10 010 D.12 040,39,,①收回以前年度的應收賬款2 000萬元 借：銀行存款 2 000 貸：應收賬款 2 000 ②6月銷售商品一批，含稅增值稅價款4 010萬元尚未收到貨款 借：應收賬款 4 010 貸：主營業(yè)務收入 4 010÷1.17＝3 427.35 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）582.65 ③12月實際發(fā)生壞賬損失30萬元 借：壞賬準備 30 貸：應收賬款 30 4 000+4 030+4 010－30－2 000－30=9 980（萬元）,40,,（4）2009年年末計提壞賬準備的金額為（ ）萬元。 A.49.9 B.30 C.40 D.39.9,41,,年末“壞賬準備”科目貸方余額為：（8 000－2 000＋4 010－30）×0.5%＝9 980×0.5%＝49.90（萬元） 本年應補提壞賬準備的數額＝49.9－40＋30＝39.90 借：資產減值損失 39.9 貸：壞賬準備 39.9 年末“壞賬準備”科目貸方余額為：（8 000－2 000＋4 010－30）×0.5%＝9 980×0.5%＝49.90（萬元） 本年應補提壞賬準備的數額＝49.9－40＋30＝39.90（萬元）,42,,（5）2009年年末應收賬款的賬面價值為（ ）萬元。 A.9 930.1 B.9 940.1 C.9 980 D.10 010,43,