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1、第十四章 借款費用 本章應關注的主要內容有：（1）掌握借款費用的確認；（2）掌握借款費用資本化金額的確定；（3）掌握借款費用開始資本化的條件；（4）掌握借款費用暫停資本化的條件；（5）掌握借款費用停止資本化的條件。,第一節(jié) 借款費用的確認 一、借款費用的概念 借款費用反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。 借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。,【例題1】下列項目中，屬于借款費用的有( )。 A借款手續(xù)費用 B發(fā)行公司債券發(fā)生的利息 C發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價 D發(fā)行公司債券折價的攤銷 【答案】ABD,二、借款費
2、用的確認原則 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本。其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務費用，計入當期損益。 符合資本化條件的資產，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。,三、借款費用應予資本化的借款范圍 借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款時，才應將與一般借款相關的借款費用資本化；否則，所發(fā)生的借款費用應當計入當期損益。,四、借款費用資本
3、化期間的確定 借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內。只有發(fā)生在資本化期間內的借款費用，才允許資本化，它是借款費用確認和計量的重要前提。,開始資本化,前,財務費用,停止資本化,后,財務費用,是計入在建工程還是計入財務費用，符合資本化條件的計入在建工程,（一）借款費用開始資本化時點的確定 借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化： 1資產支出已經(jīng)發(fā)生 “資產支出”包括支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產和承擔帶息債務形式所發(fā)生的支出。 2.借款費用已經(jīng)發(fā)生；,3.為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經(jīng)開始。 企
4、業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關借款費用才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。,【例題2】甲上市公司股東大會于2007年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關的支出，則甲公司專門借款利息應開始資本化的時間為( )。 A3月5日 B3月15日 C3月16日 D3月31日 【答案】C
5、,（二）借款費用暫停資本化時間的確定 符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費用，應當計入當期損益，直至購建或者生產活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費用應當繼續(xù)資本化。,（三）借款費用停止資本化時間的確定 購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。,
6、【例題3】下列關于專門借款費用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正確的有（ ） A購建固定資產過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達3個月，應當暫停借款費用資本化 B購建固定資產過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當停止借款費用資本化,C. 在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化 D.在所購建固定資產過程中，某部分固定資產雖已達到預定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化 【答案】CD,第二節(jié) 借款費用資本化金額的確定 一、借款利息資本化金額的確定 在借
7、款費用資本化期間內，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應當按照下列方法確定： （一）為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。,【例題4】A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2
8、007年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2007年度應予資本化的利息金額為()萬元。,A20B45 C60D15 【答案】D 【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化期間時間為2個月。2007年度應予資本化的利息金額=20006%2/12-10003%2/12=15萬元。,（二）為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權平均利率計算確
9、定。有關計算公式如下：,一般借款利息費用資本化金額 累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)所占用一般借款的資本化率,累計資產支出加權平均數(shù)的確定,所占用一般借款的資本化率 所占用一般借款加權平均利率 所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權平均數(shù) 所占用一般借款本金加權平均數(shù) （所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）,【例題5】某企業(yè)于2007年1月1日用專門借款開工建造一項固定資產，2007年12月31日該固定資產全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產于2006年12月1日專門借入一筆款項，本金為1000萬元，年利率為9%，兩年期。該
10、企業(yè)另借入兩筆一般借款：第一筆為2007年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為2年；第二筆為2007年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年；該企業(yè)2007年為購建固定資產而占用了一般借款所使用的資本化率為（ ）（計算結果保留小數(shù)點后兩位小數(shù)）。,A.7.00% B.7.52% C.6.80% D.6.89% 【答案】B 【解析】資本化率=（8008%+5006%6/12）（800+5006/12）100%=7.52%。,（三）借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。在資本化期間，每一會計期間的利息資本
11、化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。,二、借款輔助費用資本化金額的確定 專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本；在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。,一般借款發(fā)生的輔助費用，也應當按照上述原則確定其發(fā)生額并進行處理。 三、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定 在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。
12、,P291 【例14-20】,專門借款,資產支出,5000,207年1月1日,2000,4月1日,6月1日,1000,2000,7月1日,9月1日,12月31日,暫停,208年9月30日,停止,207年應予資本化的專門借款利息金額 =4月1日9月1日專門借款的利息支出- 4月1日9月1日專門借款的利息收入 =500012%5/12-（30000.5%2+20000.5%1） =210萬元,P291 【例14-20】,一般借款,資產支出,6000,207年1月1日,1000,7月1日,9月1日,暫停,208年9月30日,停止,1000,207年12月31日和208年1月1日,500,4月1日,500,7月1日,
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