中小企業(yè)成本控制存在的問(wèn)題和對(duì)策

電子科技大學(xué)本科畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文（20XX屆）中小企業(yè)成本控制存在的問(wèn)題和對(duì)策以杭州環(huán)山磨料磨具有限公司為例摘 要中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)和吸納勞動(dòng)就業(yè)，構(gòu)建和諧社會(huì)發(fā)展，發(fā)揮著不可替代的作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中起到的作用日益明顯，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，提高經(jīng)濟(jì)效益的根本途徑就是要積極開(kāi)展成本管理活動(dòng)，加強(qiáng)成本控制。 成本控制是企業(yè)成本管理的重要手段之一，主要起到了改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理；提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力等作用。本文從員工成本控制參與意識(shí)淡??；成本控制目標(biāo)設(shè)定存在問(wèn)題；成本核算方法落后；成本控制范圍有限的問(wèn)題出發(fā)，研究了成本控制的對(duì)策和建議。提出從強(qiáng)化企業(yè)全員成本管理意識(shí)；轉(zhuǎn)變成本控制目標(biāo)；確立合適的成本核算方法；注重事前、事中、事后各階段的成本控制幾個(gè)方面加強(qiáng)成本控制，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。最后通過(guò)對(duì)杭州阿萊西澳機(jī)械制造有限公司的案例分析，提出了該公司具體存在的問(wèn)題和解決對(duì)策，也提出了由于每個(gè)企業(yè)都有各自的特點(diǎn)，因此在選擇成本管理方式時(shí)，也要充分考慮自身特點(diǎn)、現(xiàn)狀，選擇適合自身發(fā)展的成本管理模式。關(guān)鍵詞：成本控制；問(wèn)題；對(duì)策；作業(yè)成本法目 錄引 言1一、成本控制的概述2（一）成本的概念2（二）成本控制的含義2（三）企業(yè)成本控制的意義2（四）成本控制的方法31.傳統(tǒng)成本法32.作業(yè)成本法3二、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀4（一）國(guó)內(nèi)研究概況4（二）國(guó)外研究概況5三、我國(guó)中小企業(yè)成本控制存在的主要問(wèn)題6（一）員工參與成本控制意識(shí)淡薄6（二）成本控制目標(biāo)設(shè)定存在問(wèn)題6（三）成本核算方法選擇不當(dāng)7（四）成本控制范圍有限8四、中小企業(yè)成本控制-以杭州環(huán)山磨料磨具有限公司為例9（一）杭州環(huán)山磨料磨具有限公司企業(yè)簡(jiǎn)介9（二）杭州環(huán)山磨料磨具有限公司財(cái)務(wù)狀況10（三）杭州環(huán)山磨料磨具有限公司成本控制存在的問(wèn)題及分析101.砂輪廠員工成本控制意識(shí)淡薄102.砂輪廠成本控制范圍有限103.成本控制目標(biāo)設(shè)定存在問(wèn)題114.砂輪廠成本控制方法落后12五、中小企業(yè)改善成本控制的對(duì)策與建議16（一）強(qiáng)化企業(yè)全員成本管理意識(shí)16（二）轉(zhuǎn)變成本控制目標(biāo)16（三）確立合適的成本核算方法16（四）注重事前、事中、事后各階段的成本控制171.成本的事前控制172.成本的事中控制173.成本的事后控制17結(jié) 論19參考文獻(xiàn)20致 謝21引 言近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提高，中小企業(yè)也在其中起到了極其重要的作用。中小企業(yè)不但解決了我國(guó)大量的就業(yè)問(wèn)題，還因此改善了許多人民群眾的生活狀況，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。一直以來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速的主要原因在于消耗了大量的資源，在實(shí)際中表現(xiàn)為成本高、利潤(rùn)少。這一表現(xiàn)主要是因?yàn)槲覈?guó)目前的成本控制仍處于傳統(tǒng)的模式中，已經(jīng)不能符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及成本戰(zhàn)略管理的目標(biāo)，因此中小企業(yè)應(yīng)更加注重成本管理，開(kāi)展成本控制工作，對(duì)該方面進(jìn)行完善。我們知道，影響利潤(rùn)變動(dòng)的主要因素有單價(jià)、銷售數(shù)量、單位變動(dòng)成本和固定成本。以上因素中，單價(jià)會(huì)隨著市場(chǎng)變動(dòng)而變動(dòng)。要想企業(yè)有更好的發(fā)展，產(chǎn)品在市場(chǎng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，降低產(chǎn)品成本是最根本的方法。企業(yè)應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)成本控制，全面實(shí)施成本管理工作從而達(dá)到高利潤(rùn)的目標(biāo)。本文通過(guò)研究中小企業(yè)成本控制的基本理論、現(xiàn)狀出發(fā)，分析了我國(guó)中小企業(yè)在成本控制方面存在的問(wèn)題。通過(guò)對(duì)杭州阿萊西澳機(jī)械制造有限公司的案例分析，指出該企業(yè)成本控制存在的問(wèn)題，提出對(duì)策。也希望通過(guò)對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行的有效控制，來(lái)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。一、成本控制的概述（一）成本的概念成本是商品經(jīng)濟(jì)的價(jià)值范疇，是商品價(jià)值的組成部分。人們要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或達(dá)到一定的目的，就必須耗費(fèi)一定的資源（人力、物力和財(cái)力），其所費(fèi)資源的貨幣表現(xiàn)及其對(duì)象化稱之為成本。并且隨著商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，成本概念的內(nèi)涵和外延都處于不斷地變化發(fā)展之中。成本作為經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)，并不僅僅是一個(gè)綜合計(jì)量指標(biāo)，更重要的是，它是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)。企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力關(guān)鍵在于企業(yè)如何有效配置其有限的經(jīng)濟(jì)資源，以相對(duì)低的成本經(jīng)營(yíng)。企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的根本是成本競(jìng)爭(zhēng)力，是企業(yè)在成本方面的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)能力。只有提高成本競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)才有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，才可能獲得可持續(xù)發(fā)展。因此，有效的控制成本，不斷提高企業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)力，是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存并謀求發(fā)展的必然要求。（二）成本控制的含義成本控制是指針對(duì)產(chǎn)品全生命周期業(yè)務(wù)過(guò)程，以成本節(jié)省和成本避免這二種基本思想為原則，它是以實(shí)現(xiàn)最佳財(cái)務(wù)目標(biāo)，提高資本增值效益為目的，運(yùn)用現(xiàn)代信息科學(xué)的基本原理，綜合工程方法、組織措施和會(huì)計(jì)計(jì)量的多樣化手段，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資本耗費(fèi)過(guò)程進(jìn)行規(guī)劃、調(diào)節(jié)，促使成本按預(yù)期方向發(fā)展的過(guò)程，并對(duì)資本運(yùn)動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行全員、全過(guò)程、全方位的控制。（三）企業(yè)成本控制的意義中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)和吸納勞動(dòng)就業(yè)，構(gòu)建和諧社會(huì)發(fā)展，發(fā)揮著不可替代的作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中起到的作用日益明顯，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，提高經(jīng)濟(jì)效益的根本途徑就是要積極開(kāi)展成本管理活動(dòng)，加強(qiáng)成本控制。 成本控制是企業(yè)成本管理的重要手段之一，主要起到了改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理；健全公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等作用。由于每個(gè)企業(yè)都有各自的特點(diǎn)，所以，在選擇成本核算方式時(shí)，也要充分考慮自身特點(diǎn)、現(xiàn)狀，選擇適合自身發(fā)展的成本管理模式。本文通過(guò)研究中小企業(yè)成本控制的基本理論，從現(xiàn)狀出發(fā)，分析了我國(guó)中小企業(yè)在成本控制方面存在的問(wèn)題及解決對(duì)策。通過(guò)對(duì)杭州阿萊西澳機(jī)械制造有限公司的案例分析，找出該企業(yè)存在的問(wèn)題，提出具體的對(duì)策。指出只有對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行有效的控制，才能提高中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。（四）成本控制的方法1.傳統(tǒng)成本法傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的基本原理可以概括為：根據(jù)不同的成本計(jì)算對(duì)象歸集生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。一般分為三部分，即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。再根據(jù)直接費(fèi)用直接計(jì)入，間接費(fèi)用分配計(jì)入的原則，對(duì)所發(fā)生的制造費(fèi)用按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入到相應(yīng)的成本對(duì)象中去。2.作業(yè)成本法作業(yè)成本法，簡(jiǎn)稱ABC法(ActivityBased Costing)，它是根據(jù)生產(chǎn)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源的原理，將企業(yè)活動(dòng)分成若干作業(yè)或作業(yè)中心，將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并盡量削減非增值作業(yè)，從而減少資源消耗、控制成本。即通過(guò)成本動(dòng)因來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法。二、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀（一）國(guó)內(nèi)研究概況一是研究了成本控制方法，認(rèn)為傳統(tǒng)成本法存在缺陷，未來(lái)將逐步推行作業(yè)成本法，全面控制成本。唐家海（2006）認(rèn)為傳統(tǒng)的成本控制認(rèn)識(shí)存在著不少的誤區(qū),導(dǎo)致了企業(yè)成本控制失效，競(jìng)爭(zhēng)力下降。須逐步推行作業(yè)成本法，全面控制成本。才能實(shí)現(xiàn)成本控制的終極目標(biāo)，達(dá)到企業(yè)價(jià)值和成本配比的最大化。吳中春（2007）認(rèn)為作業(yè)成本法揭示了資源耗費(fèi)與成本發(fā)生的前因后果，有利于提高功能價(jià)值比率，降低成本，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，以提供有利于企業(yè)決策的成本信息。徐彬（2010）通過(guò)分析作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別和聯(lián)系，認(rèn)為作業(yè)成本法從根本上解決了傳統(tǒng)成本法的缺陷，對(duì)我國(guó)現(xiàn)代研究與推廣作業(yè)成本法有著重大的指導(dǎo)與現(xiàn)實(shí)意義。周建清（2008）認(rèn)為在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與全球經(jīng)濟(jì)一體化的環(huán)境下，企業(yè)面對(duì)范圍越來(lái)越廣、程度越來(lái)越劇烈的競(jìng)爭(zhēng)，成本控制事關(guān)企業(yè)生死存亡，而傳統(tǒng)的成本控制方法與體系有明顯的缺陷。通過(guò)分析供應(yīng)鏈產(chǎn)生的背景以及由此對(duì)企業(yè)成本控制產(chǎn)生的影響，進(jìn)而提出要有效實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈成本控制，要結(jié)合作業(yè)成本控制和目標(biāo)成本控制，以增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。二是研究了中小企業(yè)成本控制現(xiàn)狀，提出了問(wèn)題及解決對(duì)策。谷豐（2011）認(rèn)為我國(guó)一些中小企業(yè)成本控制意識(shí)不強(qiáng)、管理方法陳舊、成本管理程序和機(jī)制存在缺陷，導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力弱化，嚴(yán)重影響了企業(yè)生存。中小企業(yè)應(yīng)樹(shù)立現(xiàn)代企業(yè)管理理念，強(qiáng)化成本控制意識(shí)，加快對(duì)自身組織、目標(biāo)管理等方面著手，從而盡快提高中小企業(yè)成本管理素質(zhì)和管理水平，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。韋蘇青、喬玲（2005）認(rèn)為應(yīng)結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)，尤其是一些中小國(guó)有企業(yè)中存在的問(wèn)題，重點(diǎn)從強(qiáng)化成本意識(shí)、完善經(jīng)營(yíng)措施等方面。對(duì)加強(qiáng)全方位、全過(guò)程、全員成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行探討。黃世鵬（2011）認(rèn)為成本控制內(nèi)容繁多，其實(shí)施途徑也應(yīng)講究多樣化。企業(yè)要想做好成本管理工作，不僅要提出成本管理的問(wèn)題所在，更要建立高效且良性的控制體系，從各個(gè)角度實(shí)施成本控制。蔣銀花（2009）認(rèn)為針對(duì)目前中小企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題與不足，從強(qiáng)化成本控制責(zé)任制度、樹(shù)立成本效益觀念、運(yùn)用作業(yè)成本管理方法、利用特色經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略控制成本等方面提出了解決思路。孫桂春（2010）認(rèn)為在日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，中小企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)成本控制，在保證質(zhì)量的前提下，最大限度地降低成本，追求利潤(rùn)最大化。而成本控制中主要存在領(lǐng)導(dǎo)者的成本控制意識(shí)薄弱、成本控制缺乏戰(zhàn)略觀念、成本控制方法落后等問(wèn)題。通過(guò)解決問(wèn)題，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。竇靜（2011）認(rèn)為企業(yè)是以盈利為目的社會(huì)團(tuán)體，追求的是經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化，開(kāi)展各項(xiàng)活動(dòng)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，為此進(jìn)行成本控制是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的重要手段。通過(guò)實(shí)例進(jìn)行分析，找出中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)中實(shí)際存在的問(wèn)題，及解決的方法，力求掌握成本管理的技能。（二）國(guó)外研究概況普拉哈拉德（C.K.Prahalad）和哈默爾（Gary Hamel）早在1990年已經(jīng)在哈佛商業(yè)評(píng)論上發(fā)表了企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力一文，正式提出企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力理論，認(rèn)為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)源于企業(yè)組織內(nèi)部，企業(yè)的資源和能力共同創(chuàng)造了核心競(jìng)爭(zhēng)力?？扑梗≧.H.Coase）在其對(duì)企業(yè)組織分析中也特別強(qiáng)調(diào)，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的取得并不僅僅在于其具有較高的經(jīng)營(yíng)能力，而更重要的是企業(yè)具有較強(qiáng)的管理組織能力。1988年至1989年，庫(kù)伯在成本管理雜志上連續(xù)發(fā)表了四篇介紹ABC的論文。還與卡普蘭一起在哈佛商業(yè)評(píng)論1988年九、十月號(hào)上發(fā)表了論文“正確計(jì)量成本：制定正確的決策。”這些論文對(duì)ABC的現(xiàn)實(shí)需要、運(yùn)行程序、成本動(dòng)因選擇、成本庫(kù)建立等進(jìn)行了全面的闡述和分析。三、我國(guó)中小企業(yè)成本控制存在的主要問(wèn)題隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中起到的作用日益明顯。要想提高經(jīng)濟(jì)效益，最根本的途徑就是積極的開(kāi)展成本控制活動(dòng)。對(duì)企業(yè)而言經(jīng)營(yíng)能力再出色，但是不注重成本控制，就會(huì)導(dǎo)致高成本、低利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生，使企業(yè)失去競(jìng)爭(zhēng)力。所以，我在工作階段，通過(guò)與領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)員工探討、談?wù)摚粚?shí)地了解的方式，結(jié)合了相關(guān)的參考文獻(xiàn)，從而了解到中小企業(yè)成本控制主要存在以下問(wèn)題。 （一）員工參與成本控制意識(shí)淡薄對(duì)不少中小企業(yè)而言，很多員工在對(duì)企業(yè)成本控制的認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)。認(rèn)為成本控制與己無(wú)關(guān)，是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的事。因此對(duì)成本控制并不重視，也沒(méi)有主動(dòng)性，不知道哪些成本需要控制，該如何控制。例如，車間員工對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的成本控制不重視，導(dǎo)致了報(bào)廢產(chǎn)品數(shù)量增加，單位成本上升；車間員工對(duì)公共設(shè)備的維護(hù)不夠重視，導(dǎo)致了固定資產(chǎn)加速折舊，提前報(bào)廢；運(yùn)輸人員對(duì)產(chǎn)品運(yùn)輸過(guò)程不重視，導(dǎo)致了產(chǎn)品不必要的損失；售后人員對(duì)服務(wù)態(tài)度不注重，導(dǎo)致了客戶對(duì)此的不滿意，以至于客戶流失等問(wèn)題的發(fā)生，都是由于員工參與成本控制意識(shí)薄弱。他們并沒(méi)有意識(shí)到自己在無(wú)形中導(dǎo)致企業(yè)的成本上升，沒(méi)有意識(shí)到只要自己做出一小步，就能為企業(yè)的成本控制出一份力。這種認(rèn)為成本控制與己無(wú)關(guān)的觀念的存在，導(dǎo)致企業(yè)不必要的資源浪費(fèi)，成本上升，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力下降，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了不利因素。因此，企業(yè)應(yīng)重視起這個(gè)問(wèn)題，采取相應(yīng)措施解決員工參與成本控制意識(shí)淡薄的問(wèn)題。 （二）成本控制目標(biāo)設(shè)定存在問(wèn)題傳統(tǒng)的成本控制把控制目標(biāo)設(shè)定為成本越低越好，其實(shí)不然。成本越低越好是有一定前提的，在收入不變的情況下，價(jià)格不變，質(zhì)量也不變。但是實(shí)際過(guò)程中成本不可能是越來(lái)越低的，只有當(dāng)邊際收入等于邊際成本的時(shí)候，邊際成本才是最低的，此時(shí)企業(yè)的邊際利潤(rùn)才最大，否則邊際成本將上升。如果只是一味地追求低成本，只考慮短期利益而不考慮長(zhǎng)期的利益，低成本會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量各方面下降，從而經(jīng)不起市場(chǎng)的考驗(yàn)，最終淘汰，使企業(yè)失去競(jìng)爭(zhēng)力。例如，企業(yè)把成本越低越好作為成本控制的目標(biāo)，不考慮物價(jià)上升等其他原因。只追求低成本，對(duì)產(chǎn)品的投入減少后會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品的質(zhì)量下降，使得消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的品質(zhì)不滿意。從而不再購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品，失去了市場(chǎng)上該產(chǎn)品的占有率，最終使企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力下降，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看給企業(yè)帶來(lái)了很大的危害。因此，以成本越低越好作為企業(yè)成本控制目標(biāo)，對(duì)企業(yè)而言只有害而無(wú)利。企業(yè)采用傳統(tǒng)的成本模式已經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)從經(jīng)濟(jì)效益觀出發(fā)考慮問(wèn)題，設(shè)定適合的成本控制目標(biāo)。（三）成本核算方法選擇不當(dāng)雖然企業(yè)成本核算方法一直在改進(jìn)，但是目前我國(guó)中小企業(yè)的成本管理方法仍然以傳統(tǒng)成本法為主。大多數(shù)企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的目標(biāo)成本、計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本等方法，這些方法在實(shí)際應(yīng)用中存在許多的局限性，無(wú)法準(zhǔn)確的反映產(chǎn)品成本，因此在扭曲成本的同時(shí)可能會(huì)造成企業(yè)決策失誤。部分企業(yè)進(jìn)行了先進(jìn)成本核算方法的試點(diǎn)，取得了不錯(cuò)的成績(jī)，但從整體上講，我國(guó)成本核算的方法還是很落后的，無(wú)法滿足目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。在國(guó)外廣泛應(yīng)用的“以顧客為中心”的作業(yè)成本管理方法并沒(méi)有得到推廣。傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法有各自的優(yōu)缺點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)來(lái)選擇具體采用哪種方法。（1）作業(yè)成本法具有以下優(yōu)點(diǎn)：第一，解決傳統(tǒng)成本信息失真問(wèn)題。作業(yè)成本法一方面擴(kuò)大了追溯到個(gè)別產(chǎn)品的成本比例，減少了成本分配對(duì)于產(chǎn)品成本的扭曲，另一方面采用多種成本動(dòng)因作為間接成本的分配基礎(chǔ)，使得分配基礎(chǔ)與被分配成本的相關(guān)性得到改善。準(zhǔn)確的成本信息也解決了傳統(tǒng)成本信息的失真問(wèn)題。第二，有利于找出降低成本的機(jī)會(huì)。作業(yè)成本法以作業(yè)為成本計(jì)算對(duì)象，作業(yè)消耗各種資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，而在資源消耗的同時(shí)也就是成本發(fā)生之時(shí)?？刂瞥杀臼紫纫刂瓢l(fā)生在生產(chǎn)產(chǎn)品的各項(xiàng)作業(yè)上的成本，各項(xiàng)作業(yè)上的成本得到了控制，則產(chǎn)品的成本也就得到了相應(yīng)的控制。以作業(yè)為對(duì)象控制成本，可以找到驅(qū)動(dòng)成本的動(dòng)因，從而找到有效的成本控制方法。（2）作業(yè)成本法具有以下缺點(diǎn)：第一，操作性差。采用作業(yè)成本法會(huì)大大增加工作量。最初推出作業(yè)成本法時(shí)，它主要用于單部門(mén)和區(qū)域的成本核算、分析，這種簡(jiǎn)單環(huán)境下，作業(yè)成本法的效果特別顯著，但是如果要大范圍地推行這種方法，工作量就會(huì)很大。其次，獲取作業(yè)成本法核算所需的成本資料有困難。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下按照部門(mén)來(lái)歸集和分配各項(xiàng)費(fèi)用；而作業(yè)成本法應(yīng)用時(shí)則根據(jù)作業(yè)耗費(fèi)資源的情況、跨越了傳統(tǒng)的部門(mén)來(lái)確定成本。因此，企業(yè)要采用此方法，勢(shì)必要進(jìn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)的再造，其成本較高。 第二，核算中作業(yè)劃分的難題。傳統(tǒng)作業(yè)成本法下，對(duì)作業(yè)的劃分是按成本驅(qū)動(dòng)因素為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分的，而成本驅(qū)動(dòng)因素的確定則以因果關(guān)系為主，對(duì)于一些存在但沒(méi)有表現(xiàn)出明確的因果關(guān)系的因素會(huì)被忽略，這必然導(dǎo)致一些作業(yè)的劃分不能夠準(zhǔn)確反映真實(shí)情況。其次，在傳統(tǒng)作業(yè)成本法下，作業(yè)的劃分無(wú)既定標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，只能依據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，對(duì)于未來(lái)的作業(yè)，如果遇到新情況可能會(huì)考慮不周全。在當(dāng)前訂單式生產(chǎn)成為趨勢(shì)的形勢(shì)下，若是仍按傳統(tǒng)作業(yè)成本法進(jìn)行作業(yè)劃分，就很難在較短的時(shí)間內(nèi)將作業(yè)劃分準(zhǔn)確，不但會(huì)增加許多工作量，其效果也無(wú)法保證。 （3）傳統(tǒng)成本法具有以下優(yōu)點(diǎn)：第一，有利于產(chǎn)品成本的計(jì)算工作。第二，有利于短期經(jīng)營(yíng)決策。（4）傳統(tǒng)成本法具有以下缺點(diǎn)：第一，傳統(tǒng)成本控制著重產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制。比較注重產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的成本控制，忽視產(chǎn)品設(shè)計(jì)、采購(gòu)、銷售等事前、事后過(guò)程中的成本控制，不考慮企業(yè)成本控制的全過(guò)程。第二，傳統(tǒng)成本控制不利于找出降低成本的機(jī)會(huì)。傳統(tǒng)成本控制的對(duì)象為產(chǎn)品，不像作業(yè)成本法一樣深入到生產(chǎn)產(chǎn)品的每個(gè)作業(yè)中。因此從產(chǎn)品本身控制成本，找不到驅(qū)動(dòng)成本的原因，就找不到有效的成本控制方法，從而也就達(dá)不到應(yīng)有的成本控制效果。第三，傳統(tǒng)成本控制不利于企業(yè)做出正確的決策。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，直接人工在生產(chǎn)成本中所占比重越來(lái)越小，而間接費(fèi)用所占重越來(lái)越大。如果企業(yè)仍然以直接人工直接分配間接費(fèi)用，則會(huì)導(dǎo)致高產(chǎn)量、低技術(shù)含量的產(chǎn)品成本被多計(jì)，而低產(chǎn)量、高技術(shù)含量的產(chǎn)品成本則會(huì)被少計(jì)。從而造成產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失實(shí)，進(jìn)而引起成本控制失效，經(jīng)營(yíng)決策失誤。因此，企業(yè)在選擇成本核算方法時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)的實(shí)際情況，來(lái)選擇適合自身的成本控制方法，更好進(jìn)行成本控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。 （四）成本控制范圍有限成本控制應(yīng)該包括事前、事中、事后的全方面控制。對(duì)于很多企業(yè)而言，只考慮到生產(chǎn)成本的控制，對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中的成本進(jìn)行了控制，而忽略了研發(fā)、供應(yīng)、銷售、售后等各個(gè)環(huán)節(jié)，使得企業(yè)不能達(dá)到降低成本的最終目的。例如，對(duì)企業(yè)而言，生產(chǎn)過(guò)程中的成本其實(shí)只占據(jù)了一部分，產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)研究成本，采購(gòu)成本，銷售成本，售后服務(wù)成本，各種人力資源成本，甚至環(huán)境成本等都會(huì)直接影響企業(yè)的總成本，因此都應(yīng)該受到企業(yè)的關(guān)注和重視。此外，大多數(shù)企業(yè)的成本控制只考慮企業(yè)內(nèi)部的成本，忽略與相關(guān)供應(yīng)商、客戶間的業(yè)務(wù)往來(lái)相關(guān)工作所產(chǎn)生的成本。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍也在不斷的擴(kuò)大，企業(yè)與外部的聯(lián)系也愈發(fā)頻繁和緊密。所以，企業(yè)除了考慮自身內(nèi)部的成本外，也應(yīng)該將企業(yè)外部發(fā)生的成本考慮在內(nèi)，進(jìn)行全面的成本控制。最終降低成本，從而達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的最終目標(biāo)。四、中小企業(yè)成本控制-以杭州環(huán)山磨料磨具有限公司為例（一）杭州環(huán)山磨料磨具有限公司企業(yè)簡(jiǎn)介杭州環(huán)山磨料磨具有限公司（以下簡(jiǎn)稱砂輪廠）位于浙江省杭州市拱墅區(qū)莫干山路和睦路口富強(qiáng)路12號(hào)，是一家生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)磨料磨具的公司。始建于1958年，系原國(guó)家第一機(jī)械工業(yè)部全國(guó)五十六家砂輪生產(chǎn)定點(diǎn)企業(yè)之一；是首批獲得全國(guó)砂輪生產(chǎn)許可證的企業(yè)之一。公司主要的產(chǎn)品有：各種平行砂輪、杯、碗、碟等各種工具磨砂輪；各種無(wú)心磨砂輪、軸承溝道磨高速砂輪；各種螺栓緊固砂輪（端面磨砂輪）；磨光片、切割片；各種鋼坯修磨砂輪；用戶要求的特殊砂輪；陶瓷、樹(shù)脂結(jié)合劑砂輪、金剛石砂輪等。產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于鋼鐵、軸承、機(jī)械、工具、彈簧、鑄造等行業(yè)，在用戶中享有良好的聲譽(yù)。由于建立了完善的技術(shù)質(zhì)量，生產(chǎn)管理體系和采用了先進(jìn)工藝設(shè)備。多年來(lái)，產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定，供貨及時(shí)，滿足用戶的需要。目前，公司的客戶已遍布全國(guó)，公司引進(jìn)砂輪生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)技術(shù)，生產(chǎn)的砂輪達(dá)到國(guó)際同類產(chǎn)品技術(shù)水平。公司以完善的售后服務(wù)和優(yōu)異的產(chǎn)品質(zhì)量贏得了客戶的信賴。公司以回報(bào)社會(huì)、回報(bào)客戶、回報(bào)職工、回報(bào)投資者為目標(biāo)，希望在同行業(yè)中取得更好的發(fā)展。表1 利潤(rùn)表 單位：元項(xiàng)目2010年比率（%）2011年比率（%）一、營(yíng)業(yè)收入12683657.18100.00%14025375.74100.00%減：營(yíng)業(yè)成本7239128.8957.07%8972583.6263.97%銷售稅金及附加240863.291.90%289062.962.06%營(yíng)業(yè)費(fèi)用608218.024.80%692074.764.93%管理費(fèi)用1059115.628.35%1208628.378.62%財(cái)務(wù)費(fèi)用143954.861.13%179272.231.28%資產(chǎn)減值損失119032.590.94%90716.830.65%投資收益375123.032.96%520537.623.71%二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)3648466.9428.77%3113574.5922.20%加：營(yíng)業(yè)外收入370240.812.92%510720.833.64%減：營(yíng)業(yè)外支出309128.722.44%392744.632.80%三：利潤(rùn)總額3709579.0329.25%3231550.7923.04%減：所得稅費(fèi)用927394.767.31%807887.705.76%四、凈利潤(rùn)2782184.2721.94%2423663.0917.28%（二）杭州環(huán)山磨料磨具有限公司財(cái)務(wù)狀況根據(jù)上表1，可以看出，砂輪廠2010年的銷售凈利率（凈利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入）為21.94%，2011年的銷售凈利率為17.28%。雖然公司的營(yíng)業(yè)收入上漲了1341718.56元，但是凈利潤(rùn)卻下降了4.66%，表明了企業(yè)的盈利能力有所下降。究其主要原因，是由于2011年比2010年?duì)I業(yè)成本上升了6.9%（1733453.73元）。由此可見(jiàn)，成本控制在企業(yè)的發(fā)展中也起著重要的作用，砂輪廠應(yīng)加強(qiáng)成本控制。（三）杭州環(huán)山磨料磨具有限公司成本控制存在的問(wèn)題及分析1.砂輪廠員工成本控制意識(shí)淡薄由于人為原因?qū)е庐a(chǎn)品報(bào)廢時(shí)，責(zé)任人并未受到處罰，而是重新領(lǐng)料后繼續(xù)加工產(chǎn)品。砂輪廠個(gè)別員工甚至為了不讓領(lǐng)導(dǎo)發(fā)現(xiàn)，就地處理銷毀廢品，給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。外購(gòu)材料入庫(kù)時(shí)，不進(jìn)行相關(guān)檢驗(yàn)，導(dǎo)致部分材料存在質(zhì)量問(wèn)題卻沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)。嚴(yán)重影響了企業(yè)原材料的實(shí)際可用數(shù)量，造成相關(guān)成本上升。而相關(guān)責(zé)任人卻沒(méi)有受到應(yīng)有的處分。運(yùn)輸人員在運(yùn)輸原材料、產(chǎn)品過(guò)程中，由于缺乏相關(guān)成本控制觀念，對(duì)運(yùn)輸工作不重視，認(rèn)為只要把材料及產(chǎn)品運(yùn)到、送到就行。沒(méi)有考慮在運(yùn)輸途中可能存在相關(guān)損耗的可能性，導(dǎo)致運(yùn)輸途中不必要的損失，致使運(yùn)輸相關(guān)成本上升。有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)給客戶的貨送錯(cuò)的情況，主要是由于倉(cāng)管人員和運(yùn)輸人員疏忽，沒(méi)有全部確認(rèn)客戶所購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品的型號(hào)，導(dǎo)致產(chǎn)品送達(dá)后，卻發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品型號(hào)對(duì)不上，產(chǎn)品型號(hào)送錯(cuò)等問(wèn)題。導(dǎo)致不必要的運(yùn)輸費(fèi)用的發(fā)生，加大了企業(yè)成本。以上由于個(gè)人工作上的疏忽，導(dǎo)致企業(yè)成本的上升，在之前并未受到高度的關(guān)注。 由于員工成本控制意識(shí)淡薄，給企業(yè)帶來(lái)了不必要的成本和損失。因此砂輪廠應(yīng)強(qiáng)化成本控制責(zé)任制度，通過(guò)這樣的方法，制約員工加強(qiáng)成本控制意識(shí)，降低公司成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。砂輪廠應(yīng)按統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則，在企業(yè)內(nèi)部合理劃分責(zé)任單位，明確各責(zé)任單位應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、應(yīng)有的權(quán)利和利益，以便更好的開(kāi)展成本管理工作。以個(gè)人為單位制定各個(gè)環(huán)節(jié)的成本控制責(zé)任制度，并按照實(shí)際的完成情況評(píng)定，進(jìn)行獎(jiǎng)懲，以便對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行更好的監(jiān)控，達(dá)到相應(yīng)效果。砂輪廠應(yīng)從生產(chǎn)流程的每一個(gè)環(huán)節(jié)展開(kāi)成本管理工作，以人員控制作為成本管理的根本。相關(guān)管理人員應(yīng)適時(shí)的對(duì)全體員工展開(kāi)成本教育，使員工更好的了解自身工作對(duì)企業(yè)成本的影響。實(shí)施獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的制度，更好的開(kāi)展成本控制工作。2.砂輪廠成本控制范圍有限砂輪廠一直以來(lái)在成本控制方面，比較注重生產(chǎn)成本的控制，而對(duì)其他方面并沒(méi)有過(guò)多的考慮。沒(méi)有樹(shù)立起全面成本控制的理念，因此并不能達(dá)到真正降低成本的目的。此外，砂輪廠的成本控制只考慮企業(yè)內(nèi)部，忽略與相關(guān)供應(yīng)商、客戶間的業(yè)務(wù)往來(lái)相關(guān)工作所產(chǎn)生的成本問(wèn)題。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，砂輪廠的業(yè)務(wù)范圍也在不斷的擴(kuò)大，與外部的聯(lián)系也愈發(fā)頻繁和緊密。所以，砂輪廠在考慮了自身內(nèi)部的成本以外，也應(yīng)該將企業(yè)外部發(fā)生的成本考慮在內(nèi)，進(jìn)行全面的成本管理，最終降低成本，從而達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的最終目標(biāo)。砂輪廠要想加大自身產(chǎn)品在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力，就要加強(qiáng)事前、事后階段的成本控制，向前延伸到產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)過(guò)程，向后延伸到產(chǎn)品銷售、售后等各方面。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，成本控制也要從產(chǎn)品成本以外的方面，如人力資源成本、服務(wù)成本、環(huán)境成本等全面考慮企業(yè)成本。成本控制除了在企業(yè)內(nèi)部，還要轉(zhuǎn)向企業(yè)外部，重視對(duì)成本發(fā)生全過(guò)程的管理。不僅要重視對(duì)歷史成本的管理，還要重視對(duì)未來(lái)成本的管理，如對(duì)機(jī)會(huì)成本、邊際成本的管理等。要做好成本的事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析工作，砂輪廠應(yīng)建立一套完整的成本控制體系。3.成本控制目標(biāo)設(shè)定存在問(wèn)題砂輪廠在成本控制目標(biāo)設(shè)定的問(wèn)題上存在問(wèn)題，領(lǐng)導(dǎo)人把降低成本作為成本管理的目標(biāo)，以此來(lái)加大企業(yè)的利潤(rùn)。砂輪廠在前幾年的發(fā)展中，一味地追求節(jié)約成本，為了追求低成本，迎合消費(fèi)者追求低價(jià)格的心理，不從市場(chǎng)需求出發(fā)，受短期行為的制約，目光短淺，從原材料和人工費(fèi)用上做足文章，來(lái)達(dá)到低成本低價(jià)格的目的。正是這種盲目的追從，忽視了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)和核心競(jìng)爭(zhēng)力的培育，為企業(yè)帶來(lái)危機(jī)，使企業(yè)很難適應(yīng)目前競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。砂輪廠不應(yīng)將成本控制的重點(diǎn)放在一味的降低成本上，要想企業(yè)在同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中突圍，除了關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，還應(yīng)從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度考慮問(wèn)題。例如，為了改善產(chǎn)品的質(zhì)量，需要增加一部分的單位成本。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，雖然目前產(chǎn)品成本提高了，但是質(zhì)量上升的同時(shí)，也會(huì)加大產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，未來(lái)市場(chǎng)占有率也有可能大幅度提高，從而為企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)建立獎(jiǎng)勵(lì)制度，對(duì)給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)推動(dòng)作用的員工給予獎(jiǎng)勵(lì)，雖然也會(huì)增加一定的成本、開(kāi)支，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，也是為了企業(yè)未來(lái)更好的發(fā)展。企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，雖然會(huì)增加企業(yè)成本，但是長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，新設(shè)備投入使用必定會(huì)提高企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)效率，提高產(chǎn)量；減少殘次品的生產(chǎn)量，提高產(chǎn)品質(zhì)量，最終提高企業(yè)銷售收入。因此，砂輪廠應(yīng)樹(shù)立起成本效益觀念，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮問(wèn)題，不是一味的追求成本最低，以向市場(chǎng)提供質(zhì)量更高、功能更全的產(chǎn)品和服務(wù)為目標(biāo)，最終獲得更多利潤(rùn)。 4.砂輪廠成本控制方法落后砂輪廠的主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)各類砂輪。該企業(yè)的生產(chǎn)A車間主要生產(chǎn)3種樹(shù)脂結(jié)合劑砂輪和2種金剛石砂輪。樹(shù)脂結(jié)合劑砂輪和金剛石砂輪分別由兩個(gè)獨(dú)立的生產(chǎn)線進(jìn)行加工，每個(gè)生產(chǎn)線有自己的工廠技術(shù)部門(mén)。5種砂輪均按批組織生產(chǎn)，每批100件。 （1）成本資料該公司本月每種規(guī)格的產(chǎn)量和直接成本如表2所示。表2 產(chǎn)量、直接人工和直接材料資料 單位：元產(chǎn)品品種樹(shù)脂結(jié)合劑砂輪金剛石砂輪合計(jì)型號(hào)樹(shù)脂結(jié)合劑砂輪A樹(shù)脂結(jié)合劑砂輪B樹(shù)脂結(jié)合劑砂輪C金剛石砂輪A金剛石砂輪B本月批次5060402010180每批產(chǎn)量（個(gè)）100100100100100產(chǎn)量（個(gè)）5000600040002000100018000每批直接人工665.82 680.02 720.19 920.91 840.39 直接人工總成本3329140801.228807.618418.28403.9129721.9每批直接材料成本1250.27 1340.20 1370.26 1602.57 1670.28 直接材料總成本62513.58041254810.432051.416702.8246490.1本月制造費(fèi)用發(fā)生額如表3所示。表 3 制造費(fèi)用發(fā)生額 單位：元項(xiàng)目金額生產(chǎn)準(zhǔn)備、檢驗(yàn)和供應(yīng)成本(批次級(jí)成本)101440.80 樹(shù)脂結(jié)合劑砂輪產(chǎn)品線成本(產(chǎn)品級(jí)作業(yè)成本)67536.00 金剛石砂輪產(chǎn)品線成本(產(chǎn)品級(jí)作業(yè)成本)63249.00 其他成本(生產(chǎn)維持級(jí)成本) 12849.02 制造費(fèi)用合計(jì) 245074.82 制造費(fèi)用分配率(直接人工) 188.92%（2）按傳統(tǒng)完全成本法計(jì)算成本 采用傳統(tǒng)的完全成本法時(shí)，制造費(fèi)用使用統(tǒng)一的分配率，如表4所示。制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用/直接人工成本=245074.82129721.9=188.92% 表 4 完全成本法匯總成本計(jì)算單 單位：元產(chǎn)品型號(hào)樹(shù)脂結(jié)合劑砂輪A樹(shù)脂結(jié)合劑砂輪B樹(shù)脂結(jié)合劑砂輪C金剛石砂輪A金剛石砂輪B合計(jì)直接人工33291.00 40801.20 28807.60 18418.20 8403.90 129721.90 直接材料62513.50 80412.00 54810.40 32051.40 16702.80 246490.10 制造費(fèi)用分配率188.92%188.92%188.92%188.92%188.92%188.92%制造費(fèi)用62894.44 77082.95 54424.25 34796.26 15876.92 245074.82 總成本158698.94 198296.15 138042.25 85265.86 40983.62 621286.82 本月批次5060402010180每批成本3173.98 3304.94 3451.06 4263.29 4098.36 每批產(chǎn)量（個(gè)）100100100100100每件成本31.74 33.05 34.51 42.63 40.98 （3）按作業(yè)成本法計(jì)算成本作業(yè)成本法先將間接制造費(fèi)用歸集到4個(gè)成本庫(kù)：批次級(jí)作業(yè)成本庫(kù)：生產(chǎn)準(zhǔn)備、抽樣檢驗(yàn)和供應(yīng)材料均屬于批次級(jí)成本。樹(shù)脂結(jié)合劑砂輪產(chǎn)品線作業(yè)成本庫(kù)：本例選擇生產(chǎn)批次作為產(chǎn)品級(jí)作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。金剛石砂輪產(chǎn)品線作業(yè)成本庫(kù)：本例選擇生產(chǎn)批次作為產(chǎn)品級(jí)作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。生產(chǎn)維持成本庫(kù)：本例分配基礎(chǔ)選擇直接人工成本，據(jù)此分配給每批產(chǎn)品。 作業(yè)成本的分配第一步是計(jì)算作業(yè)成本動(dòng)因的單位成本動(dòng)因的單位成本，作為作業(yè)成本的分配率，如表5所示。表5 作業(yè)成本分配率的計(jì)算作業(yè)成本（元）批次（批數(shù)）直接人工（元）分配率（元/批）批次級(jí)作業(yè)成本101440.8180563.56樹(shù)脂結(jié)合劑砂輪產(chǎn)品線成本67536150450.24 金剛石砂輪產(chǎn)品線成本63249302108.3生產(chǎn)維持級(jí)產(chǎn)品12849.02129721.99.91%作業(yè)成本分配的第二步是根據(jù)單位作業(yè)成本和作業(yè)量將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品，如表6所示。表6 匯總成本計(jì)算單 單位：元型號(hào)樹(shù)脂結(jié)合劑砂輪A樹(shù)脂結(jié)合劑砂輪B樹(shù)脂結(jié)合劑砂輪C金剛石砂輪A金剛石砂輪B合計(jì)本月批次5060402010180直接人工33291.00 40801.20 28807.60 18418.20 8403.90 129721.90 直接材料62513.50 80412.00 54810.40 32051.40 16702.80 246490.10 制造費(fèi)用：分配率（元/批）563.56 563.56 563.56 563.56 563.56 批次相關(guān)總成本28178.00 33813.60 22542.40 11271.20 5635.60 101440.80 產(chǎn)品相關(guān)成本分配率（元/批）450.24 450.24 450.24 2108.30 2108.30 產(chǎn)品相關(guān)總成本22512.00 27014.40 18009.60 42166.00 21083.00 130785.00 生產(chǎn)維持成本：分配率（元/每元直接人工成本）9.91%9.91%9.91%9.91%9.91%生產(chǎn)維持成本3299.14 4043.40 2854.83 1825.24 826.41 12849.02 間接費(fèi)用合計(jì)53989.14 64871.40 43406.83 55262.44 27545.01 245074.82 總成本149793.64 186084.60 127024.83 105732.04 52651.71 621286.82 每批成本2995.87 3101.41 3175.62 5286.60 5265.17 單件成本（作業(yè)成本法）29.96 31.01 31.76 52.87 52.65 單件成本（完全成本法）31.74 33.05 34.51 42.63 40.98 差異（作業(yè)成本-完全成本）-1.78 -2.04 -2.75 10.23 11.67 差異率（差異/完全成本）-5.61%-6.16%-7.98%24.00%28.47%砂輪廠目前采用傳統(tǒng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，為了進(jìn)一步了解企業(yè)的成本核算方法是否符合企業(yè)發(fā)展中的要求，通過(guò)傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法2種成本核算方法，對(duì)砂輪廠2012年3月的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)進(jìn)行了計(jì)算分析。通過(guò)比較完全成本法和作業(yè)成本法的計(jì)算結(jié)果，可以看出以下結(jié)論：根據(jù)計(jì)算可以得出，在完全成本法下樹(shù)脂結(jié)合劑砂輪A、樹(shù)脂結(jié)合劑砂輪B、樹(shù)脂結(jié)合劑砂輪C、金剛石砂輪A、金剛石砂輪B所負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用分別為62894.44 、77082.95、54424.25、34796.26、15876.92，而在作業(yè)成本法下負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用分別為53989.14、64871.40、43406.83、55262.44、27545.01。引起以上差別主要是由于完全成本法按直接人工的188.92%分配全部制造費(fèi)用，而不管這些費(fèi)用的驅(qū)動(dòng)因素分別是什么，存在的一定的不合理性。而在作業(yè)成本法下，制造費(fèi)用歸集于三類（共4個(gè)）成本庫(kù)，分別按不同的成本驅(qū)動(dòng)因素分配，提高了合理性。完全成本法以直接人工作為間接費(fèi)用的唯一分配率，夸大了高產(chǎn)量產(chǎn)品的單位成本。由此導(dǎo)致產(chǎn)量大、技術(shù)含量較低的產(chǎn)品成本偏高，而產(chǎn)量小、技術(shù)含量較高的產(chǎn)品成本偏低，造成了不同產(chǎn)品之間產(chǎn)品成本的嚴(yán)重扭曲。在傳統(tǒng)成本法下，一些本來(lái)是盈利的產(chǎn)品，企業(yè)會(huì)誤以為是虧損的，錯(cuò)過(guò)訂單，給企業(yè)帶來(lái)了不必要的損失，還有一些本來(lái)是虧損的產(chǎn)品，企業(yè)卻誤以為是盈利的，接受不該接受的訂單，給企業(yè)造成了損失。因此，由于成本核算方法落后，致使企業(yè)產(chǎn)品成本扭曲的問(wèn)題，應(yīng)得到企業(yè)的重視，否則可能導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的失誤。砂輪廠應(yīng)選擇更適合企業(yè)發(fā)展的作業(yè)成本法進(jìn)行成本計(jì)算。根據(jù)之前采用傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法2種方法對(duì)砂輪廠產(chǎn)品的成本計(jì)算分析，可以看出目前砂輪廠采用的傳統(tǒng)成本法已經(jīng)不適合企業(yè)。因?yàn)閭鹘y(tǒng)成本法下，制造費(fèi)用按統(tǒng)一的分配率進(jìn)行分配，不管這些費(fèi)用的驅(qū)動(dòng)因素是什么，給成本的分?jǐn)値?lái)了不合理性。而且會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)量大、技術(shù)含量較低的產(chǎn)品成本偏高，而產(chǎn)量小、技術(shù)含量較高的產(chǎn)品成本偏低，造成了不同產(chǎn)品之間產(chǎn)品成本的嚴(yán)重扭曲，造成企業(yè)決策失誤。金剛石砂輪是磨削硬質(zhì)合金、玻璃、陶瓷、寶石等高硬脆材料特效工具。近幾年來(lái)，隨著高速磨削超精密磨削技術(shù)迅速發(fā)展，對(duì)砂輪提出了更高要求，陶瓷樹(shù)脂結(jié)合劑砂輪已不能滿足生產(chǎn)需要，金屬結(jié)合劑砂輪因其結(jié)合強(qiáng)度高、成型性好、使用壽命長(zhǎng)等顯著特性而生產(chǎn)得到了廣泛應(yīng)用。砂輪廠的樹(shù)脂結(jié)合劑砂輪產(chǎn)量大，技術(shù)含量較低，而金剛石砂輪相對(duì)產(chǎn)量小、技術(shù)含量高。由于金剛石砂輪壽命長(zhǎng)的優(yōu)點(diǎn)，在市場(chǎng)上的需求量也在逐漸增大，因此砂輪廠金剛石砂輪的產(chǎn)量也在隨之增長(zhǎng)。再加上，隨著企業(yè)的發(fā)展，間接成本占總成本的比重也越來(lái)越高。為了得出更精確的成本數(shù)據(jù)，砂輪廠應(yīng)該選擇更適合企業(yè)發(fā)展的作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，更好的進(jìn)行成本控制。在砂輪廠，通過(guò)作業(yè)成本法計(jì)算的成本更精確，并不代表任何企業(yè)都適合采用較為先進(jìn)的作業(yè)成本法。而是由于砂輪廠近年來(lái)的發(fā)展中，間接成本占總成本的比重越來(lái)越高；產(chǎn)量小，技術(shù)含量高的金剛石砂輪的市場(chǎng)需求量越來(lái)越大的原因，才適合采用該方法。從而避免了采用傳統(tǒng)成本法所造成的產(chǎn)品成本扭曲，以致決策失誤的問(wèn)題發(fā)生。五、中小企業(yè)改善成本控制的對(duì)策與建議（一）強(qiáng)化企業(yè)全員成本管理意識(shí)企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化全員成本管理意識(shí)，轉(zhuǎn)變?cè)械恼J(rèn)為成本管理只是高層領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的事，與己無(wú)關(guān)的觀念。通過(guò)明確各崗位、各員工的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而改善全員的成本管理意識(shí)。企業(yè)應(yīng)建立起全面的成本管理制度，充分考察成本發(fā)生的各個(gè)環(huán)節(jié)，將成本管理的責(zé)任落實(shí)到具體的個(gè)人，建立一個(gè)包括各部門(mén)、各環(huán)節(jié)和個(gè)人在內(nèi)的責(zé)任體系。與此同時(shí)，還可以建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，從而調(diào)動(dòng)員工個(gè)人控制成本、費(fèi)用的積極性。例如，車間員工由于個(gè)人原因?qū)е缕髽I(yè)產(chǎn)品報(bào)廢時(shí)，對(duì)其作出相應(yīng)的懲罰，這樣有利于強(qiáng)化員工責(zé)任意識(shí)。只有企業(yè)利益與自身利益掛鉤時(shí)，個(gè)人才能更好的為企業(yè)著想。通過(guò)獎(jiǎng)優(yōu)懲劣的方式，使得每一位員工都能重視企業(yè)的成本控制工作，使企業(yè)更好的開(kāi)展相關(guān)工作。企業(yè)本身也要意識(shí)到成本控制是全員共同的責(zé)任，而將成本控制工作更好的落實(shí)到各個(gè)環(huán)節(jié)。（二）轉(zhuǎn)變成本控制目標(biāo)原有的一味追求成本最低的目標(biāo)已經(jīng)不符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)管理的首要目標(biāo)是追求效益最大化，樹(shù)立起成本效益觀念對(duì)企業(yè)成本管理工作起著重要的作用。企業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)成本觀念向現(xiàn)代成本效益觀念的轉(zhuǎn)變，充分考慮產(chǎn)品的投入與產(chǎn)出關(guān)系，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看問(wèn)題。并不一味追求成本最低，只要成本的增加能提高企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，最終為企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益，即使企業(yè)的近期成本有所增加，這種成本增加也是符合成本效益觀念的。例如，為了改善產(chǎn)品的質(zhì)量，需要增加一部分的單位成本。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，雖然目前產(chǎn)品成本提高了，但是質(zhì)量上升的同時(shí)，也會(huì)加大產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，未來(lái)市場(chǎng)占有率也有可能大幅度提高，從而為企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益。所以，企業(yè)應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮問(wèn)題，即使近期成本的增加。但是會(huì)使企業(yè)未來(lái)有更好的發(fā)展，就應(yīng)該加大相應(yīng)的成本，改善企業(yè)目前存在的不足之處，從而轉(zhuǎn)變?cè)械恼J(rèn)為成本越低越好的錯(cuò)誤的成本控制目標(biāo)。（三）確立合適的成本核算方法成本管理作為產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)，日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的核心內(nèi)容，關(guān)系到企業(yè)的最終成本及相關(guān)決策。使用傳統(tǒng)的成本核算，企業(yè)采用單一的因素對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配，并把業(yè)務(wù)量視為驅(qū)動(dòng)成本的唯一因素，很可能扭曲產(chǎn)品成本，從而使企業(yè)在作出產(chǎn)品定價(jià)、產(chǎn)品組合、自制或外購(gòu)等決策時(shí)，做出錯(cuò)誤判斷。作業(yè)成本法的出現(xiàn)，是對(duì)傳統(tǒng)成本管理的缺陷做出的反應(yīng)，也是傳統(tǒng)成本管理走向戰(zhàn)略成本管理的重要步驟。在改進(jìn)戰(zhàn)略決策以及加強(qiáng)企業(yè)成本管理方面，作業(yè)成本信息被認(rèn)為是一種有力的工具。作業(yè)成本計(jì)算法按照作業(yè)分析得出的成本庫(kù)歸集費(fèi)用，按照成本動(dòng)因分配費(fèi)用，這樣，發(fā)生在企業(yè)之外的成本就可以像分配給車間一樣地分配到上游的供應(yīng)商和下游的顧客，這樣就可以把公司成本管理的眼光擴(kuò)展到車間之外，有利于公司的戰(zhàn)略成本管理。目前我國(guó)中小企業(yè)大多采用品種法和分步法的成本管理方法，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法、適時(shí)生產(chǎn)制等先進(jìn)的成本管理相比依然很落后。但是這二種方法各有利弊，因此，企業(yè)在選擇成本核算方法時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)的實(shí)際情況，來(lái)選擇適合自身的成本控制方法，更好進(jìn)行成本控制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。（四）注重事前、事中、事后各階段的成本控制中小企業(yè)應(yīng)注重成本的事前和事中及事后控制，從時(shí)間順序上對(duì)成本控制工作進(jìn)行分析。 1.成本的事前控制成本的事前控制是指在產(chǎn)品投產(chǎn)以前對(duì)影響各項(xiàng)成本的相關(guān)因素進(jìn)行的事前預(yù)測(cè)和規(guī)劃。產(chǎn)品成本不僅僅受生產(chǎn)成本影響，還應(yīng)考慮產(chǎn)品投產(chǎn)前的各個(gè)階段。成本控制事前階段主要包括：一是在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段，對(duì)各產(chǎn)品結(jié)構(gòu)功能及生產(chǎn)工藝的設(shè)計(jì)、材料選擇等，進(jìn)行相關(guān)預(yù)測(cè)和分析，并最終決策出產(chǎn)品的投產(chǎn)方案。二是制度控制，應(yīng)根據(jù)企業(yè)成本控制的具體要求和情況，制定合理的與成本控制相關(guān)的規(guī)章制度，建立各員工的責(zé)任制度，為產(chǎn)品投產(chǎn)后進(jìn)行成本控制提供相關(guān)依據(jù)和手段。2.成本的事中控制成本的事中控制也就是對(duì)形成產(chǎn)品成本過(guò)程中的控制，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，控制工作相對(duì)比較復(fù)雜。要想做好成本控制工作，以下是關(guān)鍵：一是及時(shí)通過(guò)信息做出反饋，反應(yīng)成本形成過(guò)程中的偏差，并立即采取措施進(jìn)行糾正。成本事中控制的內(nèi)容主要包括原材料費(fèi)用、加工費(fèi)用的控制，對(duì)材料費(fèi)用的控制要注重采購(gòu)、入庫(kù)、回收等各個(gè)方面加以控制。及時(shí)的發(fā)現(xiàn)并解決采購(gòu)不合理的現(xiàn)象，用料浪費(fèi)以及責(zé)任制度不健全等相關(guān)問(wèn)題。二是要嚴(yán)格的執(zhí)行各項(xiàng)成本管理制度和成本控制標(biāo)準(zhǔn)，避免不必要的損失產(chǎn)生和防止不該發(fā)生的費(fèi)用發(fā)生。3.成本的事后控制成本的事后控制指在成本形成以后對(duì)成本控制的結(jié)果進(jìn)行的綜合分析和考核。作為成本控制的最后一個(gè)階段，它的目的是要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，從而吸取教訓(xùn)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，促使今后成本控制水平有所提高。成本事后控制的內(nèi)容主要有以下幾個(gè)方面：一是采取有效的措施改進(jìn)成本控制工作，并對(duì)以后可能會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題加以防范。二是對(duì)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)、個(gè)人的成本控制完成情況進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，實(shí)施獎(jiǎng)懲措施。使每一責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人更好的開(kāi)展成本控制工作，最終提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。成本控制工作，應(yīng)該貫穿于企業(yè)生產(chǎn)的全過(guò)程，最終直接影響企業(yè)的發(fā)展情況。因此，抓好成本控制對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著極其重要的作用。要想企業(yè)有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就要充分開(kāi)展相關(guān)成本控制活動(dòng)，使全員參與其中，充分做到事前、事中、事后的全程控制，以完成企業(yè)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)更好的發(fā)展。結(jié) 論隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中起到的作用日益明顯，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，提高經(jīng)濟(jì)效益的根本途徑就是要積極開(kāi)展成本管理活動(dòng)，加強(qiáng)成本控制。 成本控制是企業(yè)成本管理的重要手段之一，主要起到了改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力等作用。中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，對(duì)成本控制也越來(lái)越關(guān)注。本文通過(guò)對(duì)中小企業(yè)普遍存在的成本控制問(wèn)題、對(duì)策出發(fā)。分析了杭州環(huán)山磨料磨具有限公司的成本控制問(wèn)題。從該企業(yè)員工參與意識(shí)淡??；成本控制目標(biāo)設(shè)定存在問(wèn)題；成本核算方法落后；成本控制范圍有限的問(wèn)題出發(fā)，研究了成本控制存在的問(wèn)題。通過(guò)這4點(diǎn)分析，提出了對(duì)該企業(yè)的成本控制的具體對(duì)策。最后提出從強(qiáng)化企業(yè)全員成本管理意識(shí)；轉(zhuǎn)變成本控制目標(biāo)；確立合適的成本核算方法；注重事前、事中、事后各階段的成本控制幾個(gè)方面加強(qiáng)成本控制，從而提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。參考文獻(xiàn)1 唐家海.成本控制認(rèn)識(shí)的誤區(qū)及解決對(duì)策的探討J.商業(yè)研究,2006,(2):86-88.2 吳中春.成本控制主題的發(fā)展:戰(zhàn)略成本控制J.現(xiàn)代管理科學(xué),2007,(2):47-48.3 徐彬.試論作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別與聯(lián)系J.管理視野,2010:121.4 谷豐.中小企業(yè)實(shí)施精益成本控制問(wèn)題探討J.商業(yè)經(jīng)濟(jì),2011,(5):41-42.5 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