稅法學課件：第六章 第一節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅及會計處理

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1、第一節(jié)第一節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅及會計處理城鎮(zhèn)土地使用稅及會計處理v 一、城鎮(zhèn)土地使用稅一、城鎮(zhèn)土地使用稅v （一）城鎮(zhèn)土地使用稅產生與發(fā)展簡介（略）v （二）征稅范圍與納稅人v 征稅范圍:城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內屬于國家所有和集體所有的土地，不包括農村集體所有的土地。包括市區(qū)和郊區(qū)的土地。v 納稅義務人，是使用城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)土地的單位和個人，包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、涉外單位和外籍人員。v （三）計稅依據與稅率v 1.城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，按年計征。v （1）以測定面積為計稅依據，適用于由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的納稅人

2、。v （2）以證書確認的土地面積為計稅依據，適用于尚未組織測量土地面積，但持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的納稅人。v （3）以申報的土地面積為計稅依據，適用于尚未核發(fā)土地使用證書的納稅人。v 2.城鎮(zhèn)土地使用稅采用有幅度的地區(qū)差別定額稅率，單位為：元/平方米。v 例例1.1.某公司與政府機關共同使用一棟共有土地使用權的建筑物。該建筑物占用土地面積2000平方米，建筑物面積10000平方米(公司與機關的占用比例為4：1)，該公司所在市城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米5元。v 要求：計算該公司應納的城鎮(zhèn)土地使用稅。v 例例1 1解：解：v 應納城鎮(zhèn)土地使用稅v 2000（45）58000（元）v （

3、四）稅收優(yōu)惠（四）稅收優(yōu)惠v 1.非營利性用地免稅。v 2.直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產用地及鹽場的鹽灘占地免稅。v 3.經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5至10年。v 4.免稅單位無償使用納稅單位的土地(如公安、海關等單位使用鐵路、民航等單位的土地)，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。v 納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征城鎮(zhèn)土地使用稅。v 5.對某些特殊用地照顧暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅v 對企業(yè)廠區(qū)外的公共綠化用地和向社會開

4、放的公園用地，v 對企業(yè)鐵路專線、公路用地，機場飛行區(qū)用地，水利設施及管護用地（包括庫區(qū)、大壩、泵站等，但生產、辦公、生活用地等不在此列）v 對高校后勤實體用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。v （五）納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點、納稅申報與繳納（五）納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點、納稅申報與繳納v 1.納稅義務發(fā)生時間v 購置新建商品房（用于生產經營），自房屋交付使用之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。v 購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。v 出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。房地產開發(fā)企業(yè)自用

5、、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。v 新征用的土地，如屬于耕地，自批準征用之日起滿一年時開始繳納城鎮(zhèn)土地 v 2.納稅期限v 城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計算，分期(一般有季度和半年)繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。城鎮(zhèn)土地使用稅應在土地所在地向其地方稅務機關繳納。v 3.納稅地點v 納稅人使用土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市，其城鎮(zhèn)土地使用稅分別向土地使用所在地稅務機關繳納；屬于同一省、自治區(qū)、直轄市，其城鎮(zhèn)土地使用稅按省級地方稅務局確定地納稅。v 4.納稅申報與繳納v 城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人應按照條例的有關規(guī)定及時辦理納稅申

6、報，并如實填寫城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報表。v 例例2 2.甲企業(yè)（國有企業(yè)）生產經營用地分布于A、B、C三個地域，A的土地使用權屬于甲企業(yè)，面積10000平方米，其中幼兒園占地1000平方米，廠區(qū)綠化占地2000平方米；B的土地使用權屬甲企業(yè)與乙企業(yè)共同擁有，面積5000平方米，實際使用面積各半；C面積3000平方米，甲企業(yè)一直使用但土地使用權未確定。假設A、B、C的城鎮(zhèn)土地使用稅的單位稅額為每平方米5元。v 要求：計算甲企業(yè)全年應納的城鎮(zhèn)土地使用稅。v 例例2 2解解：v 甲企業(yè)全年應納城鎮(zhèn)土地使用稅v （1000010005000/23000）572500（元）v 二、城鎮(zhèn)土地使用稅會計處理二、城鎮(zhèn)土地使用稅會計處理v 城鎮(zhèn)土地使用稅會計處理是在“應交稅費應交城鎮(zhèn)土地使用稅”賬戶核算，企業(yè)計算出應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅時：v 借：管理費用v 貸：應交稅費應交城鎮(zhèn)土地使用稅v 上繳城鎮(zhèn)土地使用稅時：v 借：應交稅費應交城鎮(zhèn)土地使用稅v 貸：銀行存款v （注：與投資性房地產相關的城鎮(zhèn)土地使用稅記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶）