中級(jí)會(huì)計(jì)總結(jié)全.doc

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⑷生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等 √；計(jì)入制造費(fèi)用 ⑸季節(jié)性和修理期間的停工損失 √；計(jì)入制造費(fèi)用 ⑹為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用 √；計(jì)入制造費(fèi)用 ⑺產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開發(fā)或外購的無形資產(chǎn)攤銷 √；計(jì)入制造費(fèi)用 ⑻超定額的廢品損失 ×；計(jì)入管理費(fèi)用、營業(yè)外支出 ⑼定額內(nèi)的廢品損失 √ ⑽自然災(zāi)害而發(fā)生的停工損失 ×；計(jì)入營業(yè)外支出 ⑾自然災(zāi)害造成的存貨凈損失 ×；計(jì)入營業(yè)外支出 ⑿管理不善造成的凈損失 ×；計(jì)入管理費(fèi)用 ⒀為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用 √；【注：一般產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入損益】 ⒁企業(yè)采購用于廣告營銷活動(dòng)的特定商品 ×；計(jì)入銷售費(fèi)用 3，以產(chǎn)品作為投資： 借：原材料　　　　 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　貸：實(shí)收資本　　 　　　　資本公積——資本溢價(jià) 注：投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 4，存貨計(jì)提減值： 可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)－至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本－估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi) 估計(jì)售價(jià)的確定：有合同按合同價(jià)，無合同按市場價(jià)（一般售價(jià)）。 計(jì)提方法：（1）先計(jì)算“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”期末余額：（存貨成本－可變現(xiàn)凈值）。（2）再計(jì)算“資產(chǎn)減值損失”發(fā)生額（“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額－期初余額＋貸方發(fā)生額－借方發(fā)生額） 借：資產(chǎn)減值損失 　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)回做反分錄。 注意：計(jì)提時(shí)納稅調(diào)增，轉(zhuǎn)回時(shí)納稅調(diào)減。 5，盤虧： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢【批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)營業(yè)外支出、其他應(yīng)收款等】 貸：庫存商品等 盤盈：批準(zhǔn)后沖管理費(fèi)用。 6，結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等 　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備】 貸：庫存商品、原材料等 第三章 固定資產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)初始計(jì)量 1，外購固定資產(chǎn)的成本：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等（不含員工培訓(xùn)費(fèi)）。 借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn) 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　貸：銀行存款等 注1：一般納稅人取得按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%： 借：固定資產(chǎn) 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【60%】 　　　　　　——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　【40%】 　　貸：銀行存款 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【40%】 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　 注2：以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。各組成部分具有不同使用壽命，應(yīng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 2，自建：其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。 （1）自營方式建造固定資產(chǎn) ①購建生產(chǎn)線等生產(chǎn)經(jīng)營用機(jī)器設(shè)備： 借：在建工程 　　貸：原材料、工程物資、應(yīng)付職工薪酬、庫存商品等【不視同銷售】 ②購建廠房等不動(dòng)產(chǎn)： 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 　　貸：原材料 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【外購材料改變用途的】 　　　　庫存商品 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【自產(chǎn)商品視同銷售的】 借：固定資產(chǎn)　 　　貸：在建工程 注：（1）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損,減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈損失,計(jì)入所建工程項(xiàng)目成本；盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后：發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損,計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。（2）為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等，計(jì)入在建工程項(xiàng)目成本。 （2）出包方式建造固定資產(chǎn)：預(yù)付工程款通過“預(yù)付賬款”科目核算。 待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金（耕地占用稅）、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。計(jì)算方法如下： 待攤支出分配率＝累計(jì)發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出＋安裝工程支出） 　　建筑工程應(yīng)分配的待攤支出＝建筑工程支出×分配率 　　安裝工程應(yīng)分配的待攤支出＝安裝工程支出×分配率 借：在建工程——待攤支出【實(shí)際發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等】 　　貸：銀行存款 分配結(jié)轉(zhuǎn)在建工程： 借：在建工程——建筑工程（A車間） 　　　　　　——建筑工程（B廠房） 　　　　　　——安裝工程（C設(shè)備） 　　　　貸：在建工程——待攤支出 3，經(jīng)營租入及棄置費(fèi)用 （1）經(jīng)營租入：經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 借：制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等 貸：銀行存款 （2）棄置費(fèi)用：金額較大的，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。 借：固定資產(chǎn) 　　貸：在建工程【資本化支出等】 　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債【棄置費(fèi)用的現(xiàn)值】 在該固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 二、固定資產(chǎn)折舊 1，當(dāng)月增加，當(dāng)月不提；當(dāng)月減少，當(dāng)月仍提，下月不提。 2，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算應(yīng)按估計(jì)價(jià)值確定成本并計(jì)提折舊；辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 3，更新停用的，不提折舊；大修理停用的，照提；未使用的照提。 4，折舊方法： （1）年限平均法： 　　年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限＝原價(jià)×年折舊率 　　其中，應(yīng)計(jì)折舊總額＝原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值 （2）雙倍余額遞減法： 　　年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限 　　注：最后兩年改為直線法，并考慮凈殘值。 （3）年數(shù)總和法： 　　年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率: 借：制造費(fèi)用 【生產(chǎn)車間計(jì)提折舊】 　　管理費(fèi)用 【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】 　　銷售費(fèi)用 【企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊】 　　其他業(yè)務(wù)成本 【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】 　　研發(fā)支出 【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】 　　貸：累計(jì)折舊 三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 1，發(fā)生資本化后續(xù)支出（如更換部件），應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。待后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，再轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。 借：在建工程 　　累計(jì)折舊 　　貸：固定資產(chǎn)　 借：營業(yè)外支出【被替換部分】 　　貸：在建工程 2，費(fèi)用化的后續(xù)支出：日常修理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等）；符合資本化條件的大修理費(fèi)用可記入其成本。 3，經(jīng)營租入的改良支出通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算,并在后期攤銷。 四、固定資產(chǎn)處置 借：固定資產(chǎn)清理 　　累計(jì)折舊 　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理【發(fā)生的清理費(fèi)用】 　　貸：銀行存款 借：銀行存款 【出售收入】 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：其他應(yīng)收款、原材料【保險(xiǎn)賠償和殘料】 　　貸：固定資產(chǎn)清理 △清理凈損益 （1）固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失 借：資產(chǎn)處置損益　　　【出售損失】 　　營業(yè)外支出【非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失】 　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　注：資產(chǎn)處置收益，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失（后續(xù)仍有使用價(jià)值的資產(chǎn)）。 （2）固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 　　貸：資產(chǎn)處置損益【出售收益】 第四章 投資性房地產(chǎn) 一、投資性房地產(chǎn)的范圍 已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。 【記憶歸納】 　 內(nèi)容 是否屬于投資性房地產(chǎn) 1 房地產(chǎn)企業(yè)正在開發(fā)的商品房 ×，屬于存貨 2 房地產(chǎn)企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造商品房的土地使用權(quán) ×，屬于存貨 3 房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后出售的商品房 ×，屬于存貨 4 房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) ×，屬于存貨 5 房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的準(zhǔn)備出售的房屋 ×，屬于存貨 6 房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的已出租的房屋 √ 7 企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館或飯店 ×，屬于固定資產(chǎn) 8 企業(yè)自用的辦公樓 ×，屬于固定資產(chǎn) 9 企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造自用辦公樓的土地使用權(quán) ×，屬于無形資產(chǎn) 10 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的建筑物 ×，不屬于企業(yè)的資產(chǎn) 11 已出租的房屋租賃期屆滿，收回后繼續(xù)用于出租但暫時(shí)空置 √ 二、初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量 1，外購： 成本模式 公允價(jià)值模式 借：投資性房地產(chǎn) 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　貸：銀行存款 借：投資性房地產(chǎn)——成本 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　貸：銀行存款 2，自建： 成本模式 公允價(jià)值模式 借：投資性房地產(chǎn) 　　貸：在建工程、開發(fā)成本 借：投資性房地產(chǎn)——成本 　　貸：在建工程、開發(fā)成本 3，后續(xù)計(jì)量： 成本模式計(jì)量 公允價(jià)值模式計(jì)量 （1）計(jì)提折舊或攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本 　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 （1）不計(jì)提折舊或攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量。 ①投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額： 借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ②公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做反分錄 （2）取得的租金收入 借：銀行存款 　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （2）取得的租金收入 借：銀行存款 　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （3）經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失 　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 — 注：同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。 4，模式變更（成本轉(zhuǎn)公允）： 只有在房地產(chǎn)市場比較成熟、能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況下,才允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量，且不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 借：投資性房地產(chǎn)——成本 　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 　　貸：投資性房地產(chǎn) 　　　　盈余公積【差額的10%】 　　　　利潤分配——未分配利潤【差額的90%】 三、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 1.非房地產(chǎn)企業(yè)　　 成本模式下的轉(zhuǎn)換（對(duì)轉(zhuǎn)） 公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換 （1）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)【原值】 　　累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷） 　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） 　　貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）【原值】 　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷） 　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （1）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)——成本【公允價(jià)值】 　　累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷） 　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） 　　公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差】 　　貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）【原值】 　　　　其他綜合收益【貸差】 （2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）【原值】 　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷） 　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　貸：投資性房地產(chǎn)【原值】 　　　　累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷） 　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） （2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）【公允價(jià)值】 　　公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差】 　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng) 　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益【貸差】 2.房地產(chǎn)企業(yè)　　 成本模式下的轉(zhuǎn)換 公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換 （1）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)【賬面價(jià)值】 　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備】 　　貸：開發(fā)產(chǎn)品 【賬面余額】 （1）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)——成本【公允價(jià)值】 　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備】 　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 【借差】 　　貸：開發(fā)產(chǎn)品 【賬面余額】 　　　　其他綜合收益【貸差】 （2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨 借：開發(fā)產(chǎn)品 【賬面價(jià)值】 　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　貸：投資性房地產(chǎn) 【賬面原值】 （2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨 借：開發(fā)產(chǎn)品 【公允價(jià)值】 　　公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差】 　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng) 　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益【貸差】 四、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出及處置 1.資本化的后續(xù)支出 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。 進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)（根據(jù)具體情況判斷是否需要考慮公允價(jià)值變動(dòng)） （1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程 借：投資性房地產(chǎn)——在建 　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　貸：投資性房地產(chǎn) （1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程 借：投資性房地產(chǎn)——在建 　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng) （2）發(fā)生改擴(kuò)建或裝修支出 借：投資性房地產(chǎn)——在建 　　貸：銀行存款等 （2）發(fā)生改擴(kuò)建或裝修支出 借：投資性房地產(chǎn)——在建 　　貸：銀行存款等 （3）改擴(kuò)建工程或裝修完工 借：投資性房地產(chǎn) 　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建 （3）改擴(kuò)建工程或裝修完工 借：投資性房地產(chǎn)——成本 　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建 2，費(fèi)用化的后續(xù)支出，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（兩模式相同）： 借：其他業(yè)務(wù)成本 　　貸：銀行存款等 3，投資性房地產(chǎn)的處置, 成本模式 公允價(jià)值模式 借：銀行存款等 　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同左 借：其他業(yè)務(wù)成本 　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷） 　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　貸：投資性房地產(chǎn) 借：其他業(yè)務(wù)成本 　　公允價(jià)值變動(dòng)損益（或貸記） 　　其他綜合收益 　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)（或借記） 快速計(jì)算：出售時(shí)影響損益的金額？ 公允價(jià)值－賬面價(jià)值 快速計(jì)算：出售時(shí)影響損益的金額？ 公允價(jià)值－賬面價(jià)值＋其他綜合收益 第五章 長期股權(quán)投資 一、長期股權(quán)投資的適用范圍 1，控制：權(quán)力、可變回報(bào)、影響回報(bào)。 2，共同控制：合營企業(yè)（凈資產(chǎn)）、一致同意。 3，重大影響：聯(lián)營企業(yè)，一般20%~50%表決權(quán)。 二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 （一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 1.同一控制下形成控股合并（不確認(rèn)資產(chǎn)處置損益） （1）初始投資成本：在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額 該份額＝子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×母公司%＋原母公司在合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù) 子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值＝購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值＋子公司調(diào)整后的凈利潤＋/－子公司其他綜合收益＋/－子公司其他所有者權(quán)益變動(dòng) 借：長期股權(quán)投資 　　貸：銀行存款 　　　　固定資產(chǎn)清理 　　　　資本公積——股本溢價(jià) （2）被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)的，長期股權(quán)投資成本按零確定，同時(shí)在備查簿中予以登記。 （3）如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽(yù)金額。 （4）長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的對(duì)價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。 （5）合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)的，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。 （6）中介費(fèi)用、交易費(fèi)用的處理：合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），不足沖減的依次沖減盈余公積和未分配利潤；與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額（即 “應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目中）。 （7）同一控制下一攬子交易的會(huì)計(jì)處理 ①屬于“一攬子交易”的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ②不屬于“一攬子交易”的： A,確定同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本。 B,長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。 C,合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 2.非同一控制下形成控股合并（以支付對(duì)價(jià)的含稅公允價(jià)并確認(rèn)處置損益）： （1）長期股權(quán)投資的初始投資成本（合并成本）＝支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值＋發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值 注：中介費(fèi)及傭金、手續(xù)費(fèi)的處理方法同上。 （2）付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額： ①合并對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，計(jì)入資產(chǎn)處置損益。 ②合并對(duì)價(jià)為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，計(jì)入投資收益。 ③合并對(duì)價(jià)為存貨的，視同銷售并以其公允價(jià)確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。 ④合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。 借：長期股權(quán)投資 累計(jì)攤銷【無形資產(chǎn)攤銷】　　 管理費(fèi)用【審計(jì)費(fèi)用等】 　　貸：無形資產(chǎn)（成本） 　　　　資產(chǎn)處置損益 【無形資產(chǎn)處置損益】 　　　　主營業(yè)務(wù)收入 【存貨處置收入】 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　　　銀行存款 【審計(jì)費(fèi)用等】 借：主營業(yè)務(wù)成本 【結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本】 　　貸：庫存商品 （3）合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額： ①合并成本大于取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)； ②合并成本小于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。 （二）不形成控股合并的長期股權(quán)投資 1.以支付現(xiàn)金取得的： 借：長期股權(quán)投資　【凈資產(chǎn)×持股比例＋手續(xù)費(fèi)，賬面價(jià)值為負(fù)則為0】 　　資本公積　 【沖減，無為0】 　　盈余公積　 【沖減，無為0】 　　利潤分配 ——未分配利潤【沖減】 　　貸：銀行存款等【實(shí)際支付對(duì)價(jià)】 2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的： 如定向增發(fā)股票，權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法： 借：長期股權(quán)投資 　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 　　　　　　　　　　——損益調(diào)整 　　　　股本【增發(fā)新股面值】 　　　　資本公積——股本溢價(jià) 借：資本公積——股本溢價(jià)【支付的傭金、手續(xù)費(fèi)】 　　貸：銀行存款 三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量——成本法 （1）取得： 借：長期股權(quán)投資 　　貸：銀行存款【按實(shí)際支付對(duì)價(jià)】 （2）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利（×持股比例）： 借：應(yīng)收股利 　　貸：投資收益 四、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量——權(quán)益法 （一）“投資成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理 　 1.初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，為商譽(yù)價(jià)值，不調(diào)整初始投資成本。 　 2.初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額計(jì)入營業(yè)外收入，并調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 借：長期股權(quán)投資——投資成本 　　貸：銀行存款 　　　　營業(yè)外收入 【注：此部分收入納稅調(diào)減】 （二）“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)核算 1.對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的調(diào)整 　　（1）對(duì)投資時(shí)點(diǎn)的調(diào)整（外售調(diào)減，折舊調(diào)減）： 　　根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的經(jīng)調(diào)整后的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額（虧損相反）： 　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 　　　　貸：投資收益 調(diào)整后的凈利潤＝調(diào)整前利潤－對(duì)外出售存貨－補(bǔ)提折舊攤銷＋轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款＋沖減的所得稅費(fèi)用＝調(diào)整前利潤－對(duì)外出售存貨×75%－補(bǔ)提折舊攤銷×75%＋轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款×75% 對(duì)外出售存貨＝存貨評(píng)估增值部分×存貨出售比例【注：此部分為少結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本】 補(bǔ)提折舊或攤銷＝固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)評(píng)估增值部分/尚可使用年限【注：以后各年都調(diào)減利潤】 （2）對(duì)內(nèi)部交易的調(diào)整（未售調(diào)減，已售加回；增值調(diào)減，折舊加回）： ①構(gòu)成業(yè)務(wù)的，全額計(jì)入當(dāng)期損益，不需要抵消（包括順流和逆流）。 ②投出或出售的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的： 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【調(diào)整后凈利潤×持股比例】 　　貸：投資收益 a-1：內(nèi)部交易形成存貨的（個(gè)別報(bào)表）： 調(diào)整后的凈利潤＝調(diào)整前利潤－未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易的利潤＝調(diào)整前利潤－存貨評(píng)估增值部分×未出售存貨比例； 第二年，調(diào)整后的凈利潤＝調(diào)整前利潤＋存貨評(píng)估增值部分×出售存貨比例 a-2：內(nèi)部交易形成存貨的（合并報(bào)表，了解）： 順流交易抵消分錄： 借：營業(yè)收入【公允價(jià)值×未出售存貨比例×持股比例】 　　貸：營業(yè)成本【成本價(jià)×未出售存貨比例×持股比例】 　　　　投資收益 逆流交易抵消分錄： 借：長期股權(quán)投資【評(píng)估增值部分×未出售存貨比例×持股比例】 　　貸：存貨　 b:內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的： 調(diào)整后的凈利潤＝調(diào)整前利潤－評(píng)估增值部分＋本年計(jì)提折舊或攤銷； 第二年，調(diào)整后的凈利潤＝調(diào)整前利潤＋本年計(jì)提折舊或攤銷 c：直接投資的：以固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資賬面價(jià)值低于公允價(jià)值的部分為評(píng)估增值部分（營業(yè)外收入），計(jì)算方法同上。但是，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。 2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3.超額虧損的確認(rèn)，分錄舉例： 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資【減記至零為限】 長期應(yīng)收款 【其他長期權(quán)益】 預(yù)計(jì)負(fù)債 【額外損失補(bǔ)償義務(wù)】 （三）“其他綜合收益”明細(xì)科目的核算： 借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 　　貸：其他綜合收益（或反分錄） 后期按處置比例轉(zhuǎn)入投資收益： 借：其他綜合收益 　　貸：投資收益（或反分錄） 注：但由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。 （四）“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理： 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 　　貸：資本公積——其他資本公積（或反分錄） 后期按處置比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益： 借：資本公積——其他資本公積 　　貸：投資收益（或反分錄） 【快速計(jì)算】長期股權(quán)投資處置時(shí)確認(rèn)的投資收益＝公允價(jià)值－賬面價(jià)值＋其他綜合收益＋資本公積 注（了解）：投資方持股比例減少（或被稀釋）但仍采用權(quán)益法。例如：20%—15%。投資方應(yīng)享有被投資單位增資后的所有者權(quán)益×被稀釋后持股比例15%，與投資方應(yīng)享有被投資單位增資前的所有者權(quán)益×被稀釋前持股比例20%的差額： 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 　　貸：資本公積——其他資本公積 五、成本法、權(quán)益法、金融資產(chǎn)之間核算方法的轉(zhuǎn)換（僅涉及個(gè)別報(bào)表） 1.公允價(jià)值計(jì)量→權(quán)益法：5%（金融資產(chǎn)）→20%（權(quán)益法） 借：長期股權(quán)投資——投資成本 【原持有股權(quán)投資公允價(jià)值＋新增投資支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值】 　　貸：可供出售金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】 　　　　投資收益 【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額】 　　　　銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】 借：其他綜合收益【原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)】 　　貸：投資收益（或相反分錄） 另注：大于不調(diào)小于調(diào)（營業(yè)外收入） 各種投資之間的轉(zhuǎn)換，只要一方涉及金融資產(chǎn)，無論增資還是減資：原持有的股權(quán)投資一定按照公允價(jià)值計(jì)量；其他綜合收益（資本公積）一定轉(zhuǎn)入投資收益。 2.公允價(jià)值計(jì)量→成本法：5%（金融資產(chǎn)）→60%（成本法） 借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資公允價(jià)值＋新增投資公允價(jià)值】 　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 　　　　銀行存款等 　　　　投資收益【原持有股權(quán)的公允價(jià)值－其賬面價(jià)值】 借：其他綜合收益【原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)】 　　貸：投資收益 3.權(quán)益法→成本法：20%（權(quán)益法）→60%（成本法） 借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值＋新增投資公允價(jià)值】 　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 　　　　　　　　　　——損益調(diào)整 　　　　　　　　　　——其他綜合收益 　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng) 　　　　銀行存款等 注：長投轉(zhuǎn)長投，無論增資還是減資，個(gè)別報(bào)表中原持有的股權(quán)投資一定按照賬面價(jià)值計(jì)量；其他綜合收益（資本公積）不需要轉(zhuǎn)入投資收益。 4.權(quán)益法→公允價(jià)值計(jì)量：20%（權(quán)益法）→5%（金融資產(chǎn)） 借：可供出售金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值】 　　　　貸：長期股權(quán)投資 【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】 　　　　　　投資收益（或在借方） 借：其他綜合收益 　　資本公積——其他資本公積 　　貸：投資收益 注：被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益不轉(zhuǎn)。 5. 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法：60%（成本法）→20%（權(quán)益法）【處置股權(quán)】 （1）按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。 借：銀行存款　 　　貸：長期股權(quán)投資 　　　　投資收益 （2）對(duì)投資時(shí)點(diǎn)的調(diào)整：比較剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：前者大于后者的，不調(diào)；前者小于后者，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí)，調(diào)整留存收益（追溯調(diào)整）。 借：長期股權(quán)投資——投資成本 　　貸：盈余公積 利潤分配——未分配利潤 （3）對(duì)凈利潤的調(diào)整：按照應(yīng)享有的份額，本年度→投資收益；以前年度→追溯調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 　　貸：盈余公積 利潤分配——未分配利潤 考試中，寫一筆分錄： 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【（以前年度盈利＋本年度盈利）×持股比例】 　　　　　　　　——其他綜合收益【被投資單位其他綜合收益變動(dòng)×持股比例】 　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)【凈損益其他綜合收益和利潤分配外的所有者權(quán)益變動(dòng)×持股比例】 　　貸：盈余公積【以前年度盈利×持股比例×10%】 　　　　利潤分配——未分配利潤【以前年度盈利×持股比例×90%】 　　　　投資收益【本年度盈利×持股比例】 　　　　其他綜合收益 　　　　資本公積——其他資本公積 6. 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法：60%（成本法）→20%（權(quán)益法）【稀釋股權(quán)】 （1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益： 借：長期股權(quán)投資 　　貸：投資收益 計(jì)入當(dāng)期投資收益＝增資部分價(jià)值×新持股比例－原股權(quán)賬面價(jià)值×（下降股權(quán)比例/原股權(quán)比例） （2）追溯調(diào)整（同上，略）。 7.成本法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量：60%（成本法）→5%（金融資產(chǎn)） （1）按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)終止確認(rèn)的長投的投資成本。（略） （2）剩余股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益： 借：可供出售金融資產(chǎn)【剩余股權(quán)公允價(jià)值】 　　貸：長期股權(quán)投資【剩余股權(quán)賬面價(jià)值】 　　　　投資收益 六、長期股權(quán)投資的減值和處置 1.減值： 借：資產(chǎn)減值損失 　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 注：減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。 2.處置： 借：銀行存款 　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 　　　　　　　　　　——損益調(diào)整（或借方） 　　　　　　　　　　——其他綜合收益 　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng) 　　　　投資收益 （或借方） 借：其他綜合收益 　　資本公積——其他資本公積 　　貸：投資收益 第六章 無形資產(chǎn) 一、無形資產(chǎn)初始計(jì)量 （一）外購無形資產(chǎn)成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括可以抵扣的增值稅）以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出（專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用）。 （二）分期付款購買無形資產(chǎn)： 借：無形資產(chǎn)【購買價(jià)款現(xiàn)值】 　　未確認(rèn)融資費(fèi)用【待攤銷額，實(shí)際利率法】 　　貸：長期應(yīng)付款【剩余欠款】 　　　　銀行存款 【首付款】 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用【（剩余欠款-待攤銷額）×實(shí)際利率】 　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款 （三）土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理： 1.建造自用項(xiàng)目（廠房、辦公樓）建造自營項(xiàng)目（飯店、購物中心）：確認(rèn)“無形資產(chǎn)”，建造期間攤銷記入“在建工程”； 2.建造外售項(xiàng)目（商品房、公寓）：確認(rèn)存貨記“開發(fā)成本”； 3.建造外租項(xiàng)目（商鋪、寫字樓）：確認(rèn)“投資性房地產(chǎn)”。 借：無形資產(chǎn)【建造自用項(xiàng)目】 開發(fā)成本【建造外售項(xiàng)目】 投資性房地產(chǎn)【建造外租項(xiàng)目】 貸：銀行存款 實(shí)收資本【投資者投入】 注：如果無法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行合理分配，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的原則進(jìn)行處理。 （四）內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用 借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出【研究階段：不滿足資本化條件】 　　　　　　——資本化支出【開發(fā)階段：滿足資本化條件】 　　貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 借：管理費(fèi)用 　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】 借：無形資產(chǎn) 　　貸：研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】 注：無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。 二、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量 1.攤銷方法：當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月不攤。 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；不需要進(jìn)行攤銷，但是需要進(jìn)行減值測試。 2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，需改變其攤銷年限及攤銷方法的，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。 借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、制造費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本、在建工程等 貸：累計(jì)攤銷 3.無形資產(chǎn)的減值： 借：資產(chǎn)減值損 　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【注：該減值不可轉(zhuǎn)回】 三、無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢 1.出租無形資產(chǎn)： 借：銀行存款 　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本 　　貸：累計(jì)攤銷 2.處置無形資產(chǎn)： 借：銀行存款 　　累計(jì)攤銷 　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 【無形資產(chǎn)報(bào)廢損失】 資產(chǎn)處置損益【無形資產(chǎn)處置損益，或貸方】 　　貸：無形資產(chǎn) 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　　　 第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換 一、非貨幣性資產(chǎn)及其交換的認(rèn)定 1.貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 2.非貨幣性資產(chǎn)：貨幣回收金額是不固定的或不可確定的。 【思考問題】下列各項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有？ 其他貨幣資金 貨幣性資產(chǎn) 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 貨幣性資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn) 預(yù)付賬款 非貨幣性資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn) 股權(quán)投資劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn) 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn) 貨幣性資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn) 3.非貨幣性交換的判斷標(biāo)準(zhǔn)： （1）收到不含稅補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值＜25% （2）支付不含稅補(bǔ)價(jià)÷（支付不含稅補(bǔ)價(jià)＋換出資產(chǎn)公允價(jià)值）＜25% 二、以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換 （一）單項(xiàng)資產(chǎn)交換 1.換入資產(chǎn)的成本 　　方法一：換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值＋支付的不含稅補(bǔ)價(jià)（－收到的不含稅補(bǔ)價(jià)）＋為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 　　方法二：換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值＋支付的銀行存款（－收到的銀行存款）－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 2.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額 （1）換出資產(chǎn)為存貨，應(yīng)作為銷售處理，以公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。 （2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，換出資產(chǎn)公允價(jià)與賬面價(jià)的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益。 （3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)，換出資產(chǎn)公允價(jià)與賬面價(jià)的差額計(jì)入投資收益。 （4）換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以公允價(jià)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。 3.應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) （1）不包括增值稅銷項(xiàng)稅額； （2）除增值稅銷項(xiàng)稅額以外，為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入換出資產(chǎn)處置損益；為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬成本。 分錄舉例-以存貨換存貨： 甲企業(yè)（以庫存商品換材料并收補(bǔ)價(jià)）： 借：庫存商品 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　銀行存款【收到的含稅補(bǔ)價(jià)】 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　　貸：庫存商品 乙企業(yè)（以材料換商品并支付補(bǔ)價(jià)）： 借：庫存商品 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　　　銀行存款【支付的含稅補(bǔ)價(jià)】 借：其他業(yè)務(wù)成本 　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：原材料 （二）涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換：先按照與單項(xiàng)資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的總成本，再按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。 分錄舉例-固定資產(chǎn)換股權(quán)： 甲企業(yè)（以固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)換入股權(quán)并收補(bǔ)價(jià)）： 借：固定資產(chǎn)清理 　　累計(jì)折舊 　　貸：固定資產(chǎn) 借：長期股權(quán)投資 　　銀行存款【收到的含稅補(bǔ)價(jià)】 　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　資產(chǎn)處置損益【固定資產(chǎn)賬面與公允差額】 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　　　可供出售金融資產(chǎn) 　　　　投資收益 借：其他綜合收益 　　貸：投資收益 乙企業(yè)（以股權(quán)換入金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)并支付補(bǔ)價(jià)）： 借：固定資產(chǎn) 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　貸：長期股權(quán)投資 　　　　銀行存款【支付的含稅補(bǔ)價(jià)】 　　　　投資收益【長投賬面與公允差額】 借：其他綜合收益 　　資本公積——其他資本公積 　　貸：投資收益 借：可供出售金融資產(chǎn)【剩余份額轉(zhuǎn)可供】 　　貸：長期股權(quán)投資 　　　　投資收益 三、以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換 　　條件：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量。 （一）單項(xiàng)資產(chǎn)的交換 　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)（－收到的補(bǔ)價(jià)）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（包含增值稅銷項(xiàng)稅額）－可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 　　注：對(duì)換出資產(chǎn)不確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。 （二）涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換：先按照與單項(xiàng)資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的入賬成本總額，再按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，分別確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。 第八章 資產(chǎn)減值 一、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （一）可變現(xiàn)凈值的確定：成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的：可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi) 2.需要經(jīng)過加工的材料：可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)－至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本－估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi) 所生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有發(fā)生減值的，材料按成本計(jì)量。 （二）估計(jì)售價(jià)的確定：簽訂合同的用合同價(jià)格，沒有簽訂合同的用市場價(jià)格。 （三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法： 通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提，多項(xiàng)存貨可以分別確定其可變現(xiàn)凈值，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，不得相互抵消。 全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情形： （1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。 （2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 （3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 （四）核算方法： 1.計(jì)提減值： 借：資產(chǎn)減值損失 　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2.轉(zhuǎn)回：已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　　貸：資產(chǎn)減值損失 3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)：計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已對(duì)其計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　　貸：主營業(yè)務(wù)成本（商品） 　　　　其他業(yè)務(wù)成本（材料） 二、金融資產(chǎn)減值（了解） 注：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）不需要計(jì)提減值。 （一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量 其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 （1）單項(xiàng)金融資產(chǎn)→單獨(dú)減值測試→資產(chǎn)減值損失＝賬面價(jià)值－現(xiàn)值 （2）單獨(dú)減值測試未減值→在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中減值測試（二次減值測試）→采用余額百分比法、賬齡分析法確認(rèn)減值損失。 分錄舉例： 持有至到期投資，減值前先計(jì)息： 借：應(yīng)收利息 　　持有至到期投資——利息調(diào)整 　　貸：投資收益 以計(jì)息后的攤余成本計(jì)提減值： 借：資產(chǎn)減值損失 　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 同理，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值前先計(jì)提折舊和攤銷。 次年，持有至到期投資以減值后的攤余成本計(jì)息。 （3）有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)回前先計(jì)息（分錄略），以計(jì)息后的攤余成本和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之差，且在原減值范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回： 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 　　貸：資產(chǎn)減值損失 處置剩余債權(quán)： 借：銀行存款 　　投資收益 　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備【尚未轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備】 　　貸：持有至到期投資——成本 【面值】 　　　　應(yīng)收利息　 【尚未收取的利息】 （二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量： 1，減值計(jì)提： 借：資產(chǎn)減值損失【按應(yīng)減記的金額】 　　其他綜合收益【沖減原累計(jì)收益】 　　貸：其他綜合收益【沖減原累計(jì)損失】 　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【按其差額】 快速計(jì)算減值損失＝初始投資成本－減值時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值 2，轉(zhuǎn)回： 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失】 　　貸：資產(chǎn)減值損失【債務(wù)工具，可通過損益轉(zhuǎn)回】 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 　　貸：其他綜合收益【權(quán)益工具，不可通過損益轉(zhuǎn)回】 注：在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資的減值損失計(jì)入當(dāng)期損益，且不得轉(zhuǎn)回。 3，處置： 借：銀行存款 　 【股數(shù)×每股售價(jià)－交易費(fèi)用】 　　其他綜合收益　 【沖減余額】 　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本【初始成本】 　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)　【沖減余額】 　　　　投資收益　【差額】 快速計(jì)算：股票投資處置影響投資收益＝公允價(jià)值－初始成本＋資產(chǎn)減值損失＝公允價(jià)值－賬面價(jià)值＋其他綜合收益 三、其他資產(chǎn)減值 （一）其他資產(chǎn)減值范圍包括的內(nèi)容： 1.對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資 2.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 3.固定資產(chǎn)（包括在建工程） 4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 5.無形資產(chǎn)（研發(fā)支出） 6.商譽(yù) 7.探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施 提示：上述資產(chǎn)減值在以后持有期間不得轉(zhuǎn)回（持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)除外），只有在處置時(shí)才能轉(zhuǎn)出。 借：資產(chǎn)減值損失 　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　　　在建工程減值準(zhǔn)備 　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　　　商譽(yù)減值準(zhǔn)備 　　　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 (附)建造合同形成的資產(chǎn)： 資產(chǎn)減值損失＝預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的差額×（1－完工率） 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 注：以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 （二）可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2.持有至到期投資減值準(zhǔn)備 3.壞賬準(zhǔn)備 4.可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)能可靠計(jì)量） 四、單項(xiàng)其他資產(chǎn)減值 1.有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試；因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)（該無形資產(chǎn)不需要進(jìn)行攤銷），企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試；尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)于每年年末進(jìn)行減值測試。 2.資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量：同時(shí)估計(jì)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（二者孰高）： （1）只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)。 （2）沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。 （3）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 （4）以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項(xiàng)的，可以不需要重新計(jì)算可收回金額。 （5）以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)的可收回金額相對(duì)于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，也可以不需要重新計(jì)算可收回金額。 注：處置費(fèi)用：直接歸屬于資產(chǎn)處置的相關(guān)費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。 3.不屬于資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的有： （1）尚未作出承諾的重組計(jì)劃； （2）改良、改擴(kuò)建支出； （3）籌資活動(dòng)； （4）所得稅。 4. 外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì) 　　如果企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量是外幣： ①以外幣的現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值。 ②按照當(dāng)日的即期匯率折算為人民幣，從而確定其現(xiàn)值。 ③將其現(xiàn)值與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較，確定其可收回金額。 五、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值處理 1.企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。（能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流） 2.資產(chǎn)組的可收回金額：應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 注：在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。（如棄置費(fèi)用、環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等） 3.減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅? （1）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；（見商譽(yù)減值測試） （2）然后根據(jù)商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 （3）以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者（限定條件）： ?、僭撡Y產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定）； ?、谠撡Y產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定）； ?、哿?。 注：若某資產(chǎn)給定限定條件，則先算該資產(chǎn)的減值，超過部分按比例分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組其他資產(chǎn)（二次分?jǐn)偅? 4. 總部資產(chǎn)減值測試 （1）對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分： ①先將總部資產(chǎn)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)資產(chǎn)組中，按照賬面價(jià)值所占比重分?jǐn)?。如果各資產(chǎn)組使用壽命不同，還要考慮時(shí)間權(quán)重。（以年限最短的作分母） ②計(jì)算各個(gè)資產(chǎn)組（含分?jǐn)傔M(jìn)的總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值）的減值損失。 ③再將各個(gè)資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值損失在總部資產(chǎn)和各個(gè)資產(chǎn)組之間按照賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂? （2）對(duì)于總部資產(chǎn)中難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，先將可分?jǐn)偟牟糠职瓷鲜龇椒ㄓ?jì)算減值，減值后的金額與不可分?jǐn)偛糠值馁~面價(jià)值之和與資產(chǎn)組可收回金額相比，如果發(fā)生資產(chǎn)減值，再將該減值按減值后的賬面價(jià)值分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組中的資產(chǎn)。 六、商譽(yù)減值（非同一控制下）： 吸收合并： ①對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較賬面價(jià)值與可收回金額。 即：子公司自購買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)－可收回金額。 其中，子公司自購買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)＝購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值＋子公司調(diào)整后的凈利潤－子公司分配的現(xiàn)金股利＋或－子公司其他綜合權(quán)益＋或－子公司其他所有者權(quán)益變動(dòng) ②再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額。（注：兩者可收回金額一樣） 即：子公司自購買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)＋總商譽(yù)－可收回金額。 其