生版第4和5章金融資產(chǎn).ppt

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2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,1,第4章,交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn),2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,2,3.1金融資產(chǎn)概述,金融資產(chǎn)是指一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。金融資產(chǎn)能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。金融資產(chǎn)主要包括貨幣黃金和特別提款權(quán)、通貨和存款、股票以外的證券（包括衍生金融工具）、貸款、股票和其他權(quán)益、保險專門準備金、其他應(yīng)收/應(yīng)付款等。,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,3,金融工具,金融工具是企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險管理的工具。（CAS22）指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。(IAS32)一項金融工具是使一個企業(yè)形成金融資產(chǎn)，同時使另一個企業(yè)形成金融負債或權(quán)益工具的任何合約。這一定義既包括基本金融工具，也包括了衍生工具。,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,4,金融工具,發(fā)行公司債券債券投資（金融負債）（金融資產(chǎn)）發(fā)行公司普通股股權(quán)投資（權(quán)益工具）（金融資產(chǎn)）,甲公司,乙公司,,,,,指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同,,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,5,金融工具的基本分類,基本金融工具金融工具衍生（金融）工具,,1、現(xiàn)金2、應(yīng)收款項3、應(yīng)付款項4、債券投資5、股權(quán)投資等,1、金融期貨2、金融期權(quán)3、金融互換4、金融遠期5、凈額結(jié)算的商品期貨,,,價值衍生/凈投資很少或零/未來交割,,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,6,金融資產(chǎn),金融資產(chǎn)主要包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,7,金融資產(chǎn),,,,,,,以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),持有至到期投資,貸款和應(yīng)收款項,可供出售金融資產(chǎn),2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,8,,以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),,,交易性金融資產(chǎn),直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),,,為賺取價差為目的所購的有活躍市場報價的股票/債券投資/基金投資等有效套期工具以外的衍生工具，如國債期貨、遠期合同、股指期貨等,,解決“會計不匹配”:比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn),而相關(guān)負債卻劃分為交易性金融負債,指定后通常能提供更相關(guān)的信息;又如,為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測試等,,,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,9,交易性金融資產(chǎn),,交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,10,交易性金融資產(chǎn),1、取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。2、活躍市場上有公開報價。3、公允價值能夠持續(xù)可靠獲得。,交易性金融資產(chǎn)的特征：,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,11,交易性金融資產(chǎn)的核算,為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)——成本”——公允價值變動”“公允價值變動損益”“投資收益”“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”等科目。,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,12,交易性金融資產(chǎn)的核算的內(nèi)容：,,交易性金融資產(chǎn)的取得,,交易性金融資產(chǎn)持有期間的現(xiàn)金股利和利息,交易性金融資產(chǎn)的期末計量,交易性金融資產(chǎn)的處置,,交易性金融資產(chǎn)的處置,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,13,“交易性金融資產(chǎn)”,交易性金融資產(chǎn),,,1、取得成本2、公允價值高于賬面余額的差額3、資產(chǎn)出售時結(jié)轉(zhuǎn)的公允價值變動損益,1、公允價值低于賬面余額的差額2、資產(chǎn)出售時結(jié)轉(zhuǎn)的成本及公允價值變動損益,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,14,交易性金融資產(chǎn)的取得,取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,15,取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入“投資收益”科目的借方。交易費用是指可直接歸屬于購買發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,16,,交易性金融資產(chǎn)的會計處理,例1.20X6年1月1日,購入債券：面值100元，利率3%,劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時，支付價款103元（含已宣告但尚未發(fā)放利息3元），另支付交易費用2元。借：交易性金融資產(chǎn)——成本100應(yīng)收利息3投資收益2貸：銀行存款105,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,17,交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息,企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息應(yīng)當(dāng)確認為應(yīng)收項目，借記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并貸計入“投資收益”。,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,18,,例2.20X6年1月5日，收到最初支付價款中所含利息3元借：銀行存款3貸：應(yīng)收利息3例3.2006年12月31日,確認公司債券利息收入借:應(yīng)收利息3貸:投資收益3,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,19,交易性金融資產(chǎn)的期末計量,資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日，按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,20,,借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,21,交易性金融資產(chǎn)的處置,出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面價值，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額貸記或借記“投資收益”科目；同時，應(yīng)當(dāng)將已確認的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入“投資收益”。借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。但注意:公允價值變動損益在沒有轉(zhuǎn)入投資收益之前屬于未實現(xiàn)的利得或損失,轉(zhuǎn)入投資收益后就成為已實現(xiàn)的利得或損失.,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,22,,借：銀行存款投資收益（差額）交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動投資收益（差額）,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,23,根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”結(jié)轉(zhuǎn)金額按相反方向結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益,不論公允價值變動損益是否已經(jīng)轉(zhuǎn)入本年利潤，將未實現(xiàn)的損益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)的損益借：公允價值變動損益貸：投資收益或相反分錄,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,24,【例3—1】2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費10萬元，2007年6月30日該股票每股市價為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為8.5元，2008年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。,例題,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,25,（1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄,①2007年5月購入時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本480投資收益10貸：銀行存款490②2007年6月30日借：公允價值變動損益30(480－607.5)貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動30③2007年8月10日宣告分派時借：應(yīng)收股利12(0.2060)貸：投資收益12,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,26,④2007年8月20日收到股利時借：銀行存款12貸：應(yīng)收股利12⑤2007年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動60(608.5－450)貸：公允價值變動損益60,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,27,⑥2008年1月31日處置借：銀行存款515公允價值變動損益30貸：交易性金融資產(chǎn)——成本480——公允價值變動30投資收益35(2)計算該交易性金融資產(chǎn)的累計損益。該交易性金融資產(chǎn)的累計損益=-10-30+12+60-30+35=37萬元。,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,28,4.2可供出售金融資產(chǎn),2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,29,,可供出售金融資產(chǎn),,,出于風(fēng)險管理考慮等,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,30,通常情況下劃分為此類的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報價，因此企業(yè)從二級市場上購入的有報價的債券投資、股票投資、基金投資，因獲取投資的意圖不十分明確，出于風(fēng)險管理考慮，而被直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。,可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,31,可供出售金融資產(chǎn)的特征：,1、在活躍市場上有公開報價、公允價值能夠持續(xù)可靠獲得和計量。2、持有意圖不十分明確。主要的形成方式：1）購入時即指定為可供出售金融資產(chǎn)2）由持有至到期投資轉(zhuǎn)入,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,32,可供出售金融資產(chǎn)的會計處理,,取得,,持有期間的現(xiàn)金股利和利息,期末計量,交易性金融資產(chǎn)的處置,,處置,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,33,將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),在重分類日按其公允價值借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）——利息調(diào)整（賬面余額）——應(yīng)計利息（賬面余額）,資本公積—其他資本公積（差額）,資本公積—其他資本公積（差額）,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,34,直接指定可供出售金融資產(chǎn)取得時的會計處理,可供出售金融資產(chǎn)取得時按公允價值計量，取得時發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始入賬金額。,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,35,取得可供出售的金融資產(chǎn),借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價值與交易費用）應(yīng)收股利（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款,股票投資,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,36,債券投資,借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）應(yīng)收利息（已到期尚未領(lǐng)取的利息）,可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）,貸：銀行存款(購入時實際支付的包括初始直接費用),可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,37,實際利率法,可供出售金融資產(chǎn)在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確認利息收入，計入投資收益。實際利率法：指按照金融資產(chǎn)（含一組金融資產(chǎn)）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。債券支付價款（包括交易費用）=債券面值X終值系數(shù)+債券利息X年金現(xiàn)值系數(shù)用插值測試法得出實際利率。,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,38,P43,賬面價值,=期初攤余成本X實際利率,=應(yīng)收利息=面值X票面利率,1、折價攤銷額=②-③2、溢價攤銷額=②+③,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,39,[例1]20X0年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為可供出售金融資產(chǎn),公允價值為90,交易費用為5，每年按票面利率可收得固定利息4。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時可得本金110。在初始確認時,計算實際利率如下:4*(1+r)+4*(1+r)+…+114*(1+r)=95計算結(jié)果：r≈6.96%,-1,-2,-5,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,40,資產(chǎn)負債表日計算利息:,分期付息、一次還本的債券投資借：應(yīng)收利息（按面值和票面利率計算）,可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）,可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）,貸：投資收益（可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本X實際利率）,賬面價值,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,41,一次還本付息的債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息（按面值和票面利率）,可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）,貸：投資收益（可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本X實際利率）,,可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,42,期末計價,可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（投資收益）。,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,43,資產(chǎn)負債表日公允價值變動,（1）公允價值上升：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：資本公積—其他資本公積（2）公允價值下降：借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,44,資產(chǎn)負債表日減值,借：資產(chǎn)減值損失（按減記金額）貸：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失額）可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（差額）如，一項可供出售金融資產(chǎn)，2007年6月10日購入的成本是100元，2007年末公允價值是95元，則：借：資本公積——其他資本公積5貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動5如，2008年末公允價值是60元，計提減值準備則借：資產(chǎn)減值損失40貸：資本公積——其他資本公積5可共出售金融資產(chǎn)——公允價值變動35,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,45,關(guān)于減值,可供出售金融資產(chǎn)期末以公允價值計量，有時高于成本，有時低于成本，低于成本不一定要確認減值，只有發(fā)生了對可供出售金融資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量有不利影響（且這種影響能夠可靠計量）的事項才表明該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，一般，當(dāng)存在九項中任何一項客觀證據(jù)時可判斷發(fā)生了減值。,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,46,減值損失轉(zhuǎn)回,對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關(guān)的，則：1、先在已確認的減值數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,47,,2、價值回升超過已確認減值部分的差額作為資本公積處理。借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,48,出售可供出售的金融資產(chǎn),借：銀行存款等（實際收到的金額）投資收益（差額）可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動——利息調(diào)整貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動——利息調(diào)整——應(yīng)計利息投資收益（差額）,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,49,,借：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額）貸：投資收益或作相反會計分錄,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,50,例題,2005.4.20甲公司按每股7.60元的價格購入A公司每股面值1元的股票80000股作為可供出售金融資產(chǎn)，并支付交易費用2500元。股票購買價格中包含每股0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該股利于5.10發(fā)放。2005.4.20借：可供出售金融資產(chǎn)——成本594500=800000（7.60－0.20）＋2500應(yīng)收股利16000=8000000.20貸：銀行存款610500=800007.60＋2500,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,51,例題,2005.5.10借：銀行存款16000貸：應(yīng)收股利160002006.4.15，A公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.25元，該現(xiàn)金股利于2006.5.15發(fā)放。2006.4.15借：應(yīng)收股利20000貸：投資收益200002006.5.15借：銀行存款20000貸：應(yīng)收股利20000,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,52,,甲公司持有的80000股A公司股票，2005.12.31的每股市價為6.20元，2006.12.31的每股市價為6.60元①2005.12.31借：資本公積——其他資本公積98500貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動98500②2006.12.31借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動32000貸：資本公積——其他資本公積32000,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,53,,甲公司持有的80000股A公司股票，市價持續(xù)下跌，至2007.12.31，每股市價已跌至3.50元，甲公司認定該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，2008.12.31，A公司股票市價回升至每股5.20元。2007.12.31A公司股票按公允價值調(diào)整前的賬面余額為528000元。①2007.12.31確認資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失314500貸：資本公積——其他資本公積66500可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動248000=（528000－800003.50）,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,54,,②2008.12.31恢復(fù)可供出售金融資產(chǎn)賬面價值（余額）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動136000貸：資產(chǎn)減值損失136000,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,55,,2009.2.20甲公司將持有的80000股A公司股票售出，實際收到價款408000元。借：銀行存款408000可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動178500投資收益8000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本594500,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,56,5.1持有至到期投資5.2長期股權(quán)投資,第5章,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,57,持有至到期投資概述,持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。,通常情況下企業(yè)持有的在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等可以劃分為持有至到期投資。,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,58,2、有明確意圖持有至到期是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件，否則將持有至到期。,1、到期日固定回收金額固定或可確定是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（例如投資利息和本金等）的金額和時間。,3、有能力持有至到期是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源并不受外部因素影響將投資持有至到期。,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,59,持有至到期投資的會計處理，主要應(yīng)解決：,持有至到期投資取得的處理持有期間攤余成本與投資收益的確定持有至到期投資的到期兌現(xiàn)持有至到期投資的減值,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,60,持有至到期投資的會計處理,持有至到期投資核算所涉及的賬戶：,“持有至到期投資——成本”——利息調(diào)整”——應(yīng)計利息”,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,61,持有至到期投資以取得成本作為入賬金額，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額。,企業(yè)取得持有至到期投資,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,62,持有至到期投資的初始計量借：持有至到期投資——成本（按面值）持有至到期投資——應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券應(yīng)計的利息）應(yīng)收利息（分期付息債券已到期尚未領(lǐng)取的利息）,持有至到期投資——利息調(diào)整（差額計入）,貸：銀行存款（實際支付的含初始直接費用）,持有至到期投資——利息調(diào)整（差額計入）,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,63,持有至到期投資投資收益的確定,準則規(guī)定：持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確認利息收入，計入投資收益。實際利率法：指按照金融資產(chǎn)（含一組金融資產(chǎn)）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,64,,采用實際利率法時，期末持有至到期投資就是按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量的，只不過此時計算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率是債券投資時的實際利率。債券支付價款（包括交易費用）=債券面值X終值系數(shù)+債券利息X年金現(xiàn)值系數(shù)用插值測試法得出實際利率。,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,65,P43,賬面價值,=期初攤余成本X實際利率,=應(yīng)收利息=面值X票面利率,1、折價攤銷額=②-③2、溢價攤銷額=②+③,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,66,[例1]20X0年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價值為90,交易費用為5，每年按票面利率可收得固定利息4。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時可得本金110.在初始確認時,計算實際利率如下:4*(1+r)+4*(1+r)+…+114*(1+r)=95計算結(jié)果：r≈6.96%,-1,-2,-5,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,67,,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,68,資產(chǎn)負債表日計算利息:,分期付息、一次還本的債券投資借：應(yīng)收利息（按面值X票面利率）,持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）,持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）,貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本X實際利率計算）,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,69,到期一次還本付息的債券投資借：持有至到期投資—應(yīng)計利息（按面值X票面利率）,持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）,持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）,貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本X實際利率計算）,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,70,持有至到期投資發(fā)生減值,發(fā)生減值時：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備減值恢復(fù)時：借：持有至到期投資減值準備貸：資產(chǎn)減值損失注意：轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值準備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,71,持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）,資本公積—其他資本公積（差額）,資本公積—其他資本公積（差額）,貸：持有至到期投資——成本——利息調(diào)整——應(yīng)計利息（賬面余額）,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,72,借：銀行存款（實際收到的金額）持有至到期投資減值準備,投資收益（差額）,投資收益（差額）,貸：持有至到期投資——成本——利息調(diào)整——應(yīng)計利息（賬面余額）,出售持有至到期投資,已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。,2020/4/28,經(jīng)管學(xué)院中級財務(wù)會計課題組,73,持有至到期投資的到期兌現(xiàn),到期兌現(xiàn)指到期時按面值收回投資及應(yīng)收未收的利息。如果是一次付息的，到期收回面值和利息，如果是分期付息的，到期時收回面值和最后一期的利息。借：銀行存款貸：持有至到期投資——成本——應(yīng)計利息應(yīng)收利息,