借款費用 三長期借款課件

《借款費用 三長期借款課件》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《借款費用 三長期借款課件（22頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、借款費用 三長期借款第二節(jié) 借款費用一一 借款費用的概念與內(nèi)容借款費用的概念與內(nèi)容我國我國企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第17號號借款費用借款費用對借款對借款費用定義為：費用定義為：借款費用是因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。借款費用是因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。包括四個內(nèi)容：包括四個內(nèi)容：借款利息、折價或溢價攤銷和輔助費借款利息、折價或溢價攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。P241-242借款費用 三長期借款借款費用有兩種處理方法借款費用有兩種處理方法: 一是費用化：于發(fā)生時直接確認為當期損益即計入財一是費用化：于發(fā)生時直接確認為當期損益即

2、計入財 務費用務費用(Period Expense)二是資本化：計入相關資產(chǎn)成本二是資本化：計入相關資產(chǎn)成本(Capitalization)關于借款費用資本化與費用化觀點分析關于借款費用資本化與費用化觀點分析在我國會計準則和實務中，對于不同的借款費用在我國會計準則和實務中，對于不同的借款費用采用不同的處理方法。采用不同的處理方法。二二 借款費用的處理方法借款費用的處理方法借款費用 三長期借款三三 借款費用借款費用應予資本化的應予資本化的資產(chǎn)范圍資產(chǎn)范圍與與借款范圍借款范圍據(jù)據(jù)06會計準則：會計準則： 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合

3、資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的，應予資本化，計入相關資產(chǎn)成本；其他借款費用，在或生產(chǎn)的，應予資本化，計入相關資產(chǎn)成本；其他借款費用，在發(fā)生當時計入當期損益。發(fā)生當時計入當期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)指符合資本化條件的資產(chǎn)指： 需要經(jīng)過相當長時間（指為資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)所必需的時間，通常需要經(jīng)過相當長時間（指為資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)所必需的時間，通常為為1年以上）的購建或生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)年以上）的購建或生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)、存貨等如船舶、大型成套設備。的固定資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)、存貨等如船舶、大型成套設備。 P242借款費用 三長期借款 借款范圍

4、：借款范圍： （1）專門借款資本化部分）專門借款資本化部分 （2）為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借）為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，按超過專門借款的部分確定應予資本化的金額?？畹?，按超過專門借款的部分確定應予資本化的金額。專門借款：專門借款：P242 應當有明確的專門用途，即為構建和生產(chǎn)某項符合資本化應當有明確的專門用途，即為構建和生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)專門借入的款項，通常應有表明專門用途的條件的資產(chǎn)專門借入的款項，通常應有表明專門用途的借款合同。借款合同。借款費用 三長期借款四四 借款費用具體確認原則借款費用具體確認原則o因?qū)ｉT借款而發(fā)生的因?qū)ｉT借款而

5、發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額額符合準則規(guī)定符合準則規(guī)定資本化條件的情況下，應予以資本化，資本化條件的情況下，應予以資本化，計入該項資產(chǎn)的成本。計入該項資產(chǎn)的成本。借：在建工程借：在建工程 制造費用制造費用 （符合資本化條件）（符合資本化條件） 研發(fā)支出研發(fā)支出 財務費用財務費用 （不符合資本化條件）（不符合資本化條件） 貸：長期借款貸：長期借款利息利息 或應付利息或應付利息 等等借款費用 三長期借款o因借款而發(fā)生的因借款而發(fā)生的輔助費用輔助費用 P243o因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于屬于所購建或生產(chǎn)的所購建或生產(chǎn)的

6、資產(chǎn)達到預定可使用或銷售狀態(tài)資產(chǎn)達到預定可使用或銷售狀態(tài)之前之前發(fā)生的，應當在發(fā)生發(fā)生的，應當在發(fā)生時予以資本化；時予以資本化；以后以后發(fā)生的輔助費用應當于發(fā)生當期確認發(fā)生的輔助費用應當于發(fā)生當期確認為費用。為費用。o如果輔助費用的如果輔助費用的金額較小金額較小，也可以于發(fā)生時確認為當期費用。，也可以于發(fā)生時確認為當期費用。o因安排一般借款而發(fā)生的輔助費用應于發(fā)生當期確認為費用。因安排一般借款而發(fā)生的輔助費用應于發(fā)生當期確認為費用。 （資本化或費用化）資本化或費用化）借款費用 三長期借款當當同時滿足以下三個條件同時滿足以下三個條件時，企業(yè)為購建或生產(chǎn)某項時，企業(yè)為購建或生產(chǎn)某項資產(chǎn)而借入的專門

7、借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷、資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額應當匯兌差額應當開始資本化開始資本化，計入該項資產(chǎn)的成本，計入該項資產(chǎn)的成本n資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。P243P243為購建或生產(chǎn)資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)為購建或生產(chǎn)資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。的支出。n借款費用已經(jīng)發(fā)生。借款費用已經(jīng)發(fā)生。n為使資產(chǎn)達到預定可使用或銷售狀態(tài)所必要的為使資產(chǎn)達到預定可使用或銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。 五五 借款費用開始資本化的條件借款費用開始資本化的條

8、件借款費用 三長期借款在應予資本化的每一會計期間，利息的資本化金額按如下公式在應予資本化的每一會計期間，利息的資本化金額按如下公式計算：計算：1 借入專門借款：當期實際發(fā)生借入專門借款：當期實際發(fā)生凈利息費用凈利息費用全部資本化。全部資本化。P242為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確

9、定。確定。2 占用一般借款：根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的占用一般借款：根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的支出支出加權平均數(shù)加權平均數(shù)乘以一般借款的乘以一般借款的資本化率資本化率。P242-243六六 資本化金額的確定資本化金額的確定借款費用 三長期借款借入專門借款案例借入專門借款案例 （修改修改P242例例 91 ）設：閑置借款資金均用于固定收益的債權短期投資，月收益率為0.5%2007年專門借款發(fā)生的利息金額年專門借款發(fā)生的利息金額 = 1000萬萬6%+600萬萬8%+9/12= 96（萬元）（萬元）2007年專門借款閑置資金投資收益年專門借款閑置資金投資收益= 600萬萬0.5 %

10、2+400 0.5% 1+700 0.5 % 2+2000.5 %7 = 22（萬元）（萬元）2007年專門借款應予資本化的利息年專門借款應予資本化的利息 = 96 -22 = 74（萬元）（萬元） 日期 每期資產(chǎn)支出金額累計資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額2007-1-1 400萬 400萬 600萬2007-3-1 200萬 600萬 400萬2007-4-1 300萬 900萬 700萬2007-6-1 500萬 1400萬 200萬借款費用 三長期借款2007年年12月月31日有關會計處理如下：日有關會計處理如下： 借：在建工程借：在建工程工程工程 740 000 應收利息（或

11、銀行存款）應收利息（或銀行存款） 220 000 貸：應付利息貸：應付利息 960 000 借：應付利息借：應付利息 960 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 960 000借款費用 三長期借款借入一般借款案例借入一般借款案例 ABC公司于公司于2007年年1月月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預計為一日正式動工興建一幢辦公樓，工期預計為一年半。工程采用出包方式，分別于年半。工程采用出包方式，分別于07年年1月月1日、日、7月月1日、日、08年年1月月1日支日支付工程進度款為付工程進度款為1500萬元、萬元、2500萬元、萬元、1500萬元。萬元。 假定該公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的一般

12、借款有兩筆：假定該公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的一般借款有兩筆： （1）2006年年12月月1日向銀行借款日向銀行借款2000萬元，期限萬元，期限3年，年利率為年，年利率為6%，按年支付利息。按年支付利息。 （2）2006年年1月月1日發(fā)行公司債券日發(fā)行公司債券1億元，億元， 期限為期限為5年，年利率為年，年利率為8%，按年支付利息。，按年支付利息。 假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建造外，沒有用于其他符合資假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建造外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)活動。本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)活動。 辦公樓于辦公樓于2008年年6月月30日完工，達到預定可使用

13、狀態(tài)。日完工，達到預定可使用狀態(tài)。 借款費用 三長期借款（1）計算所占用一般借款資本化率：）計算所占用一般借款資本化率：一般借款資本化率（年）一般借款資本化率（年）= （2000 6%+10000 8%） / （2000360/36010000360/360）= 7.67%（2）計算累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)：）計算累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)：20072007年年累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)= 1500360/360 + 2500180/360 = 2750（萬元）（萬元）20082008年年累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)= （4000 + 1500）180/360 =

14、2750（萬元）（萬元）（3）計算每期利息資本化金額：）計算每期利息資本化金額：2007年為購建辦公樓利息資本化金額年為購建辦公樓利息資本化金額 =2750 7.67%= 210 .93（萬元）（萬元）2007年實際發(fā)生一般借款利息費用年實際發(fā)生一般借款利息費用= 2000 6%+10000 8%=920萬元萬元借款費用 三長期借款2008年為購建辦公樓利息資本化金額年為購建辦公樓利息資本化金額 =2750 7.67%= 210 .93（萬元）（萬元）2008年年1月月1日至日至6月月30日實際發(fā)生一般借款利息費用日實際發(fā)生一般借款利息費用= 2000 6% 180/360 +10000 8%

15、 180/360 = 460（萬元）（萬元） 上述計算的利息資本化金額沒有超過這兩筆一般借款實際發(fā)生的利息上述計算的利息資本化金額沒有超過這兩筆一般借款實際發(fā)生的利息費用，可以資本化。費用，可以資本化。（4）據(jù)上述計算結果，賬務處理如下：）據(jù)上述計算結果，賬務處理如下： 2007年年12月月31日：日： 借：在建工程借：在建工程 工程工程 2109 300 財務費用財務費用 7090 700 貸：應付利息貸：應付利息 9200 000借款費用 三長期借款2008年年6月月30日：日： 借：在建工程借：在建工程 工程工程 2109 300 財務費用財務費用 2490 700 貸：應付利息貸：應付

16、利息 4600 000既占用專門借款，又動用一般借款的業(yè)務（略）既占用專門借款，又動用一般借款的業(yè)務（略）借款費用 三長期借款暫停資本化的條件：暫停資本化的條件： 如果某項資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)發(fā)生如果某項資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)發(fā)生非正常中斷非正常中斷中斷時間超過中斷時間超過3個月（含個月（含3個月）個月）同時滿足上述條件，應當暫停借款費用的資本化，間斷期間同時滿足上述條件，應當暫停借款費用的資本化，間斷期間發(fā)生的借款費用，直接計入當期財務費用，直至購建重新開始，再將發(fā)生的借款費用，直接計入當期財務費用，直至購建重新開始，再將其后至資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用，計入其后至資產(chǎn)達到預定可

17、使用或可銷售狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用，計入所購建或生產(chǎn)的資產(chǎn)的價值。所購建或生產(chǎn)的資產(chǎn)的價值。如果如果中斷中斷是使購建的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)是使購建的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的程序所必要的程序，屬于正常中斷，則借款費用的資本化應繼續(xù)進行，即中斷期間所發(fā)生屬于正常中斷，則借款費用的資本化應繼續(xù)進行，即中斷期間所發(fā)生的借款費用仍應計入該項固定資產(chǎn)的成本的借款費用仍應計入該項固定資產(chǎn)的成本 。七七 暫停資本化暫停資本化借款費用 三長期借款當所購建或生產(chǎn)的資產(chǎn)當所購建或生產(chǎn)的資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)時達到預定可使用或可銷售狀態(tài)時，應，應當當停止借款費用的資本化停止借款費用的資本化；以后發(fā)生的

18、借款費用應于發(fā)生當期直接；以后發(fā)生的借款費用應于發(fā)生當期直接計入財務費用。計入財務費用?！斑_到預定可使用或可銷售狀態(tài)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)”，是指資產(chǎn)已達到購買方或建，是指資產(chǎn)已達到購買方或建造方預定的可使用或可銷售狀態(tài)。造方預定的可使用或可銷售狀態(tài)。滿足以下條件之一者，停止資本化：滿足以下條件之一者，停止資本化：資產(chǎn)的實體建造資產(chǎn)的實體建造( (包括安裝包括安裝) )工作已經(jīng)全部完成，或者實質(zhì)上已工作已經(jīng)全部完成，或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；經(jīng)完成；所購建資產(chǎn)與設計要求或合同要求基本相符，即使有極個別不所購建資產(chǎn)與設計要求或合同要求基本相符，即使有極個別不相符的地方，也不影響其正常使用；相符的地

19、方，也不影響其正常使用；八八 停止資本化停止資本化 P246P246借款費用 三長期借款繼續(xù)發(fā)生在所購建資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。繼續(xù)發(fā)生在所購建資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。如果所建資產(chǎn)的各部分分別完成，如果所建資產(chǎn)的各部分分別完成，每部分在其他部分繼續(xù)建每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用造過程中可供使用，并且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必，并且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則應當停止該部分資產(chǎn)的借款費用要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則應當停止該部分資產(chǎn)的借款費用資本化。資本化。如果所購建資產(chǎn)的各部分分別完工，但如果所購建資產(chǎn)的各部分

20、分別完工，但必須等到整體完工后必須等到整體完工后才可使用才可使用，則應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用資本化。，則應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用資本化。借款費用 三長期借款 第三節(jié) 長期借款的核算長期借款長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的償 還 期 在 一 年 以 上 的 借 款償 還 期 在 一 年 以 上 的 借 款 ( L o n g - t e r m ( L o n g - t e r m borrowings)borrowings)。P247P247借款費用 三長期借款o按借款的用途分按借款的用途分o按借款的償還期分按借款的償還期分o按

21、借款有無擔保分按借款有無擔保分o按借款的幣種分按借款的幣種分 一 長期借款的分類借款費用 三長期借款利息到期支付時，按權責發(fā)生制分期列支，增加長期借款；利息到期支付時，按權責發(fā)生制分期列支，增加長期借款；利息、輔助費用等借款費用資本化或費用化。利息、輔助費用等借款費用資本化或費用化。例例1 P248例例2 外幣借款的核算外幣借款的核算 （略）（略）-1 借款時：借款時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期借款貸：長期借款本金本金二 長期借款的核算借款費用 三長期借款-2 計提長期借款的利息時：計提長期借款的利息時： 借：財務費用借：財務費用或借：在建工程或借：在建工程 貸：長期借款貸：長期借款利息利息 或應付利息或應付利息-3 償還借款時：償還借款時：借：長期借款借：長期借款本金本金 利息利息 貸：銀行存款貸：銀行存款借款費用 三長期借款 如果企業(yè)向銀行或其他金融機構取得如果企業(yè)向銀行或其他金融機構取得外幣借款外幣借款，企業(yè)應按規(guī)定的匯率將外幣金額折合為人民幣記賬。匯企業(yè)應按規(guī)定的匯率將外幣金額折合為人民幣記賬。匯率變動所引起的率變動所引起的匯兌差額匯兌差額按照前述借款費用處理原則處按照前述借款費用處理原則處理（理（資本化或費用化資本化或費用化）。）。