【財務(wù)管理內(nèi)部審計 】審計案例研究期末復(fù)習(xí)指南
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1、 {財務(wù)管理內(nèi)部審計}審計 案例研究期末溫習(xí)指南 審計案例研究期末溫習(xí)指導(dǎo)答案(一) 一、判斷并說明理由(不論判斷結(jié)果正確與否,均需要說明理由) 1、為了保持審計的連續(xù)性和審計結(jié)果的可比性,注冊會計師對同一客戶所進行 的多年度會計報表審計,應(yīng)使用相同的重要性水平。 ×;理由:因為被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)、宏觀環(huán)境等都在變化。 2、在審計的計劃階段,利用審計風(fēng)險模型確定某項認定的計劃檢查風(fēng)險,所使 用的控制風(fēng)險是審計人員的計劃預(yù)計水平。 √;理由:計劃檢查風(fēng)險,應(yīng)根據(jù)計劃階段評估的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水 平確定。 3、記錄應(yīng)收賬款明細賬的人員不得兼任出
2、納是預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的最 有效辦法。 ×;理由:這是內(nèi)部控制制度的基本要求;但最有效的是職責(zé)分工。 4、如果注冊會計師函證的應(yīng)收賬款無差異,則表明全部的應(yīng)收賬款余額正確。 ×;理由:審計人員并未對被審計單位所有應(yīng)收賬款進行函證。 5、確定壞賬準備的相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效不屬于壞賬準備的審計目標。 √;理由:審計目標是實質(zhì)性測試時的目標;評價相關(guān)內(nèi)部控制是控制測試的內(nèi) 容。 6、注冊會計師簽發(fā)的否定式詢證函,如果客戶未予答復(fù),表明被審計單位的記 錄是正確可靠的。 ×;理由:因為被函證者不能認真對待詢證函時,或詢證函在郵局丟失等,均可 能收不到相應(yīng)
3、的復(fù)函。 7、將提貨單與相關(guān)的銷貨發(fā)票和銷貨賬及應(yīng)收賬款中的分錄進行核對,能夠確 認銷貨業(yè)務(wù)的完整性。 √;理由:這是審查被審單位少計收入的審計程序,可實現(xiàn)完整性目標。 8、對于被審計單位確定無法收回的應(yīng)收賬款,經(jīng)批準作為壞賬轉(zhuǎn)銷后,已沖銷 的應(yīng)收賬款應(yīng)在設(shè)置的備查簿中登記,注冊會計師應(yīng)核實。 √;理由:這是壞賬損失的內(nèi)部控制的基本要求。 9、固定資產(chǎn)的保險和維護保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。 √;理由:檢查固定資產(chǎn)保險和維護保養(yǎng)制度是固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試程序。 10、注冊會計師在審查企業(yè)固定資產(chǎn)的計價準確性時,如被審計單位從關(guān)聯(lián)企業(yè) 購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于
4、該項固定資產(chǎn)的凈值,可不予查實。 ×;理由:從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值 時,審計人員必須查實,防止被審計單位粉飾報表數(shù)字。 11、存貨期末盤點是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本要求,但注冊會計師也應(yīng)承 擔相應(yīng)的責(zé)任。 ×;理由:存貨期末盤點屬于被審計單位管理當局建立健全內(nèi)部控制所承擔的責(zé) 任,審計人員不負其責(zé)。 12、存貨期末盤點是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本要求,但注冊會計師也應(yīng)承 擔相應(yīng)的責(zé)任。 ×;理由:存貨期末盤點屬于被審計單位管理當局建立健全內(nèi)部控制所承擔的責(zé) 任,審計人員不負其責(zé)。 13、被審計單位永續(xù)盤存記錄應(yīng)由
5、存儲部門負責(zé)。 ×;理由:不符合內(nèi)部控制的要求;永續(xù)盤存記錄應(yīng)由財務(wù)部門負責(zé)。 14、在審查某國有企業(yè)長期投資時,如果被審計單位以無形資產(chǎn)投資,注冊會計 師認為適當?shù)挠媰r標準可以是市場價。 ×;理由:適當?shù)挠媰r標準是投資各方約定價值、或評估價值。 15、注冊會計師對其他應(yīng)收款進行審計時,對發(fā)出詢證函未能收回及未發(fā)出的樣 本,應(yīng)采用替代程序,特別注意是否存在抽逃資金與隱藏費用的現(xiàn)象,這與其他 應(yīng)收款的權(quán)利與義務(wù)認定無關(guān)。 ×;理由:可驗證其他應(yīng)收款的所有權(quán);與其他應(yīng)收款的權(quán)利與義務(wù)認定有關(guān)。 16、注冊會計師對“財務(wù)費用”進行審計時,應(yīng)注意檢查大額金融機構(gòu)手續(xù)費
6、的合 法性。 √;理由:注冊會計師應(yīng)關(guān)注大額、異常項目。 17、對利息支出審計,注冊會計師應(yīng)當運用符合性測試以減少實質(zhì)性測試的工作 量。 ×;理由:對利息支出一般采用分析性復(fù)核,用借款額與利率相乘計算利息支出 總額,并與財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對,判斷被審計單位是否高估或低估利息支出。 18、根據(jù)資產(chǎn)負債表的平衡原理,所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去 全部負債后的余額,如果注冊會計師能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)和負債進行充分的審計,對 所有者權(quán)益進行單獨審計就沒有必要了。 ×;理由:對所有者權(quán)益進行單獨審計是十分必要的。 19、如果注冊會計師已從被審計單位的開戶銀行獲取了銀行對賬單
7、和所有已付支 票清單,該注冊會計師勿需再向該銀行函證。 ×;理由:證實銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。 20、被審計單位 2002 年改變原壞賬準備核算方法變直接轉(zhuǎn)銷法為備低法,注冊 會計師提請其在報表附注中披露會計差錯更正情況。 ×;理由:屬于會計政策變更。 21、盤點庫存現(xiàn)金時,必須有被審計單位會計主管人員和注冊會計師參加,并由 出納員進行盤點。 ×;理由:盤點庫存現(xiàn)金時,必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加,并 由審計人員進行盤點。 22、要驗證本期所得稅費用的計算是否正確,首先查明對本期發(fā)生的時間性差異 的計算是否正確。 ×;理由:應(yīng)
8、根據(jù)審定后的利潤總額和規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率,復(fù)核本期所得稅 費用是否正確。 23、被審計單位如果將稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款等支出列作違約金,就有可能 偷漏所得稅。 √;理由:稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款不得稅前扣除;經(jīng)營活動的違約金可以稅 前扣除 24、對各審計項目進行審計,按照常規(guī)審計程序,審計人員應(yīng)首先進行內(nèi)部控制 的符合性測試。 √;理由:只有合理地運用符合性測試和實質(zhì)性測試,才能取得審計準則所要求 的充分、適當?shù)淖C據(jù);在有些情況下,可以完全依賴實質(zhì)性測試程序來獲取證據(jù)。 25、對利潤分配的實質(zhì)性測試,應(yīng)依據(jù)“盈余公積”、“應(yīng)付股利”等賬戶記錄,結(jié) 合有關(guān)資料進行。
9、×;理由:“盈余公積”“應(yīng)付股利”等賬戶記錄,是利潤分配的對應(yīng)賬戶 26、如期初余額對本期會計報表存在重大影響,但無法對其獲取充分、適當?shù)膶? 計證據(jù),注冊會計師應(yīng)當對本期會計報表發(fā)表無保留帶解釋段類型意見的審計報 告。 ×;理由:如期初余額對本期會計報表存在重大影響,但無法對其獲取充分、適 當?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師應(yīng)當對本期會計報表發(fā)表保留意見或無法表示意見審 計報告。 27、注冊會計師如對資產(chǎn)負債表日至審計報告日獲知的期后事項實施了額外審計 程序,可以簽署雙重日期的審計報告。 ×;理由:注冊會計師如對審計報告日至?xí)媹蟊砉既斋@知的期后事項實施了 額外審計
10、程序,可以簽署雙重日期的審計報告。 28、正確區(qū)分兩類不同的期后事項,關(guān)鍵在于正確確定期后事項主要情況出現(xiàn)的 時間。 √;理由:主要情況出現(xiàn)在被審計單位資產(chǎn)負債表日之前的事項,屬于調(diào)事項; 之后的為披露事項。 29、如果上期會計報表是由其他會計師事務(wù)所審計的,注冊會計師在審計本期會 計報表時對期初余額不負任何責(zé)任,無須考慮其對審計意見類型的影響。 ×;理由:注冊會計師要充分考慮期初余額審計形成的相關(guān)結(jié)論對所審計會計報 表的影響,以決定發(fā)表審計意見的類型。 30、會計報表公布日后獲知審計報告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項,如果被 審計單位拒絕采取適當措施,注冊會計師應(yīng)修改審計
11、報告。 ×;理由:注冊會計師應(yīng)根據(jù)須作修改的事項對會計報表的影響程度,重新考慮 已出審計報告的適當性。 31、當投資者交足認交的投資款后,企業(yè)的實收資本應(yīng)大于注冊資本。 ×;理由:一般而言,企業(yè)的實收資本應(yīng)等于注冊資本。 32、驗資報告不應(yīng)直接送給委托人,還要經(jīng)過有關(guān)部門的審定。 ×;理由:驗資報告應(yīng)直接送給委托人,不必經(jīng)過任何單位審定。 33、注冊會計師應(yīng)對驗資報告的使用后果負責(zé)。 ×;理由:注冊會計師只對驗資報告的真實性、合法性負責(zé)。 34、為了節(jié)約審計成本,注冊會計師可以將高信賴程度內(nèi)部控制相關(guān)的賬戶余額 賬戶余額或交易的重要性水平定得低些。 ×;理
12、由: 35、審計人員分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告是為了判斷企業(yè)長期投資業(yè)務(wù)的管理情 況,因此屬于控制性測試的內(nèi)容。 ×;理由:審計人員分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報表是為了判斷企業(yè)長期投資業(yè)務(wù)的 管理情況,因此屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。 36、審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險。 ×;理由:審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。 37、在函證應(yīng)付賬款時,審計人員應(yīng)根據(jù)重要性原則對年度內(nèi)有大額購貨交易的 應(yīng)付賬款,不論其在報表日有無余額,都應(yīng)進行函證。 38、一般而言,按照常規(guī)審計程序,每一個項目的審計都包括符合性測試和實質(zhì) 性測試兩個方面。 √;理由:只有合理地運用符合性測試
13、和實質(zhì)性測試,才能取得審計準則所要求 的充分、適當?shù)淖C據(jù);在有些情況下,可以完全依賴實質(zhì)性測試程序來獲取證據(jù)。 39、對應(yīng)付賬款進行函證,一般采用否定式,并具體說明應(yīng)付金額。 ×;理由:應(yīng)付賬款一般不需要函證,因為注冊會計師能夠通過購貨發(fā)票等外部 根據(jù)來證實應(yīng)付賬款的余額。 40、對應(yīng)付賬款進行函證時,注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人,對金額較小 甚至為零的債權(quán)人可不必函證。 ×;理由:注冊會計師對金額較小甚至為零的債權(quán)人也需要函證。 二、單項案例分析題 1、被審計單位當年 12 月 31 日收到一張購貨發(fā)票,并記入當年 12 月份賬內(nèi),而 存貨實物卻在次年的 1 月 2
14、日才收到,未包括在年底的盤點范圍內(nèi),可能導(dǎo)致什 么后果?為什么? 答:可能導(dǎo)致虛減本年的利潤。因為審計人員對銷售成本采用倒擠法,如果購貨 發(fā)票入帳,而存貨實物不包括在盤點范圍內(nèi)的話,這批存貨將被當成銷售成本。 這樣,銷售成本將虛增,利潤虛減。 2、將來料加工的存貨列入盤點范圍,可能導(dǎo)致什么后果?為什么? 答:可能導(dǎo)致被審計單位本年利潤虛增。因為審計人員對銷售成本采用倒擠法, 將存貨虛增時,銷售成本必定要虛減,本年利潤將會虛增。 3、當發(fā)現(xiàn)記錄的債券利息費用大大超過相應(yīng)的應(yīng)付債卷賬戶余額與票面利率乘 積時,可能存在什么問題?為什么? 答:可能應(yīng)付債券被低估。因
15、為記錄的利息費用過大,說明負債有低估的可能。 4、如果注冊會計師在分析其財務(wù)指標時,發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大, 這意味著被審單位可能存在哪些情況? 答:應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著企業(yè)存在以下情況: ?經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動;?年末銷售額突然增減;?顧客總體發(fā)生變動;?產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生 變動;?信用政策或其運用發(fā)生變化;?銷售收入的總體發(fā)生變動。 5、某公司應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準備的方法為余額百分比法,兩個賬 戶合計的期末為 1010 萬元,計提比例為 10%,壞賬準備賬戶的期初余額為 120 萬元,本期借方發(fā)生額為 181 萬元,預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)無需要計提壞賬準備的
16、 情形,不考慮其他項目的影響,藍格公司壞賬準備本期提取數(shù)為 101 萬元,請問 壞賬準備的計提數(shù)額是否正確? 答:不對,應(yīng)提金額為 101+(181-120)=162 萬元。 6、在第二章的第二個安全中對壞賬準備的轉(zhuǎn)銷抽查時,該公司有一筆轉(zhuǎn)銷分錄 為: 借:壞賬準備 150000 銀行存款 100000 貸:應(yīng)收賬款——光明集團 250000 該筆應(yīng)收賬款的賬齡為 3 年整,問對該項業(yè)務(wù)進行這種處理后,可能會有哪些后 果? 答:首先,對剛滿 3 年的應(yīng)收賬款不應(yīng)一次轉(zhuǎn)銷,應(yīng)視其可收回情況進行處理, 不能隨意轉(zhuǎn)銷;如果公司內(nèi)部控制不嚴,很容易出現(xiàn)當款項收回
17、時,被有關(guān)人員 貪污挪用的情況。 7、在第四章的第二個案例表 4-4 中,審計人員已根據(jù)被審單位制造費用的分攤 標準對制造費用進行了重新調(diào)整,請列出調(diào)整計算的公式和過程。 答:W 型摩托的制造費用為:442842.00÷.22×9.78=.41(其余以此類推)。 8、在第四章的第二個案例表 4-5 中 ,Y 型助力車的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的金額不正 確,請將其改正,并說明它對會計報表的影響。 答:表 4-4 中,Y 型助力車的在產(chǎn)品的金額應(yīng)為.36 元,產(chǎn)成品的金額應(yīng)為 5.43 元,被審單位完工產(chǎn)品多記金額,可以調(diào)減當期利潤,達到延遲納稅的目的。 9、注冊會計師林琳在對 A 公司
18、存貨項目的相關(guān)內(nèi)控制度進行研究評價后,發(fā)現(xiàn) 貴公司存在下述可能導(dǎo)致錯誤的情況: (1)存貨盤點欠缺認真; (2)由紅特公司代管的甲材料可能并不存在; (3)通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進行相關(guān)會計處理; (4)貴公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入貴公司存貨項目中。 要求:針對上述情況,注冊會計師林琳應(yīng)當采用什么實質(zhì)性程序進行審查? 答:針對情況(1),注冊會計師林琳應(yīng)要求貴公司對期末存貨進行重盤,審計 人員適當抽點; 針對情況(2),注冊會計師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料; 針對情況(3),注冊會計師林琳應(yīng)對期末存貨進行截止測試; 針
19、對情況(4),注冊會計師林琳應(yīng)采取詢問管理當局、函證、進行截止測試等 程序。 10、注冊會計師王克對三源股份有限公司的主營業(yè)務(wù)成本進行審計,通過審查該 公司的主營業(yè)務(wù)成本明細表,并與有關(guān)明細賬、總賬核對,發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完 全相符。有關(guān)數(shù)字如下: 原材料期初余額 10000 元 本期購進原材料 25000 元 原材料期末余額 8000 元 本期銷售材料 3000 元 直接人工成本 15000 元 制造費用 12000 元 在產(chǎn)品期初余額 23000 元 在產(chǎn)品期末余額 25000 元 產(chǎn)成品期初余額 40000 元 產(chǎn)成品期末余額 38000 元
20、該注冊會計師通過對有關(guān)記賬根據(jù)和原始根據(jù)的審計,發(fā)現(xiàn)以下問題: (1)經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點發(fā)現(xiàn),在產(chǎn)品的實際金額為 38000 元; (2)領(lǐng)而未用的原材料計 3000 元,未作假退料處理; (3)為在建工程發(fā)生的人工薪水計入生產(chǎn)成本 2000 元; 要求:根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”,計算結(jié)果并得出審計結(jié) 論。 答: 生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表 被審單位名 三源股份有限公 編制 稱 司 日期 2002-1-31 人 生產(chǎn)成本及主營 復(fù)核 審計項目 業(yè)務(wù)成本倒軋表 人 王克 鄭重 日期 2002-2-13 S04-1 索引號 2001 年
21、 12 月 31 會計期間 日 頁碼 單 位:元 未審 數(shù) 調(diào)整或重分類分錄 審定數(shù) 原材料期初 余額 10000 25000 8000 10000 25000 11000 3000 加:本期購進原材料 減:原材料期末余額 借 3000 3000 本期銷售材料 直接材料成 本 24000 15000 12000 51000 23000 25000 49000 40000 38000 51000 21000 13000 12000 46000 23000 38000 31000 40000 3
22、8000 33000 貸 2000 加:直接人工成本 制造費用 生產(chǎn)成本 加:在產(chǎn)品期初余額 借 13000 減:在產(chǎn)品期末余額 產(chǎn)品生產(chǎn)成 本 加:產(chǎn)成品期初余額 減:產(chǎn)成品期末余額 主營業(yè)務(wù)成 本 審計結(jié)論:由于多記產(chǎn)品成本 18000 元,導(dǎo)致多記主營業(yè)務(wù)成本 18000 元,將 影響主營業(yè)務(wù)利潤少記 18000 萬元。 11、如果第六章案例中銀行存款余額調(diào)節(jié)表的數(shù)據(jù),若銀行對賬單中,企業(yè)已收, 銀行未收的未達賬項 234000 元經(jīng)與銀行日記賬核對后已于 1 月 3 日收妥,問是 否還應(yīng)調(diào)整企業(yè) 12 月 31 日銀行存款數(shù)?
23、 答:應(yīng)調(diào) 整 12 月 31 日銀行存款的數(shù)額。因為此項審計業(yè)務(wù)為年報審計,盡管該 筆未達賬項在次年 3 日收到,但截止 12 月 31 日止企業(yè)銀行存款的實際數(shù)額中不 應(yīng)包括 234000 元,而且數(shù)額較大,遠遠超過了貨幣資金分配的重要性水平,所 以,必須對這筆未達賬項進行調(diào)整。 12、如果第六章案例現(xiàn)金盤點中,盤點日的現(xiàn)金實存數(shù)為 460 元,其他數(shù)據(jù)不變, 推到 12 月 31 日的實存數(shù)應(yīng)為多少?審查的結(jié)果為盤虧,其原因為出納劉民本人 挪用現(xiàn)金,審計人員是否應(yīng)提出調(diào)整建議? 答:12 月 31 日的實存數(shù)為 2825(460+1300=1760; 1760+14530
24、—13465=2825) 應(yīng)該進行調(diào)整,調(diào)整分錄為: 借:其他應(yīng)收款——劉民 1000 貸:現(xiàn)金 1000 13、在第七章的第二個案例中,如果董平在審查申澤公司的所得稅金額時,發(fā)現(xiàn) 該公司采用的計稅標準是 27%的稅率。你認為存在什么問題?違背了稅法的哪項 規(guī)定?董平應(yīng)如何提出審計調(diào)整意見? 答:根據(jù)稅法規(guī)定,對應(yīng)納稅所得額在 10 萬元以上的企業(yè)一律執(zhí)行 33%稅率; 應(yīng)納稅所得額在 3 萬元以上,10 萬元以下,執(zhí)行 27%稅率;應(yīng)納稅所得額在 3 萬元以下的,執(zhí)行 18%稅率。申澤公司未審前應(yīng)納稅所得額 600 萬元(假定審 核正確),已超過 10 萬元,不應(yīng)執(zhí)行 2
25、7%稅率,而要按 33%的稅率繳納所得稅。 董平對此項因違反規(guī)定而漏繳的所得稅,應(yīng)在復(fù)核后作如下確認:申澤公司應(yīng)納 所得稅 198 萬元(600×33%),實納 162 萬元(600×27%),應(yīng)補繳所得稅 36 萬元,并建議申澤公司進行以下賬務(wù)調(diào)整: 借:所得稅 360000 貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 360000 14、結(jié)合第九章第二個案例“黎夏公司總經(jīng)理任期目標履行情況表”分析黎夏公司 2001 年的經(jīng)濟效益總體水平低于 2000 年的主要原因。 答:由表 9-8 顯示,黎夏公司總經(jīng)理任期各項經(jīng)濟指標基本達到委托經(jīng)營合同中 預(yù)定的任期目標。雖然 2001
26、 年的主營業(yè)務(wù)收入等指標未能完成任期目標,但 2000 年相同指標的完成情況良好,彌補了第二年的不足,使兩年平均水平仍達 到了總經(jīng)理任期目標。就整體分析,黎夏公司 2001 年的經(jīng)濟效益總體水平不如 2000 年。尤其是主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動比率、 總資產(chǎn)報酬率等指標 2001 年均低于 2000 年和行業(yè)平均水平。 經(jīng)審計人員姚卓、杜威深入調(diào)查取證,追根溯源,查出差異的成因來自兩方面。一 方面受客觀經(jīng)濟環(huán)境、國家宏觀政策調(diào)整的影響。2001 年國家醫(yī)療體制改革的 各項政策相繼出臺,調(diào)整藥品價格、實行“醫(yī)藥分家”、藥品分類管理、推行醫(yī)療 保險制度等措
27、施的逐步完善,國內(nèi)醫(yī)藥市場發(fā)生了較大的變化,黎夏公司及控股 子公司生態(tài)藥業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤也受到一定影響。另一方面 2001 年黎 夏公司經(jīng)營管理上的問題是差異形成的主要原因。 15、審計人員進行銀行存款大額支出根據(jù)抽查時,發(fā)現(xiàn)一筆有疑點的業(yè)務(wù)為公司 進行短期投資,根據(jù)內(nèi)容如下:2003 年 12 月 5 日,銀付字 34#,摘要為支付投 資款,所附原始根據(jù)為交割單和轉(zhuǎn)賬支票存根,分錄為: 借:短期投資 510000 投資收益 54000 貸:銀行存款 564000 被審計單位適用稅率 33%,按稅后利潤的 15%,提取盈余公積。(列出計算過 程,編制
28、調(diào)整分錄)。 答:應(yīng)補交所得稅=54000X33%=17820 元 應(yīng)補提盈余公積=54000X(1—33%)X15%=5427 元 應(yīng)調(diào)增未分配利潤=54000-17820—5427=30753 元 借:應(yīng)收股利 54000 貸:投資收益 54000 借:投資收益 54000 貸:本年利潤 54000 借:所得稅 17820 貸:應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅 17820 借:本年利潤 54000 貸:所得稅 17820 盈余公積 5427 未分配利潤 30753 16、審計人員將 2002 年的會計記錄和審計底稿進行核對,對在建工程和固定資 產(chǎn)的核算中發(fā)
29、現(xiàn),龍華股份有限公司在 2002 年 11 月 12 日有一管理用機器設(shè)備 價值 188 萬元安裝完畢后投入使用但在 12 月份未提折舊,在上年的折舊計算表 中沒有該項固定資產(chǎn)折舊,在上年的審計底稿中也提到了這些問題,但被審計單 位未進行調(diào)整,直到 2003 年 1 月才開始計提折舊。因該固定資產(chǎn)每月應(yīng)提的折 舊額為 11 萬元,已經(jīng)達到了固定資產(chǎn)帳戶分配的重要性水平,審計人員建議進 行調(diào)整。 要求:計算 2002 年 12 月 31 日固定資產(chǎn)凈值并編制調(diào)整分錄。 答:2002 年 12 月 31 日固定資產(chǎn)凈值:188-11=177 萬元 調(diào)整分錄: 借:管理費用 110
30、000 貸:累計折舊 110000 借:本年利潤 110000 貸:管理費用 110000 17、在審計過程中,注冊會計師季小明發(fā)現(xiàn)本年用于經(jīng)營新增的固定資產(chǎn)中,有 綠島公司本年發(fā)生的裝修、裝潢的費用支出 120,000 元,半年已折舊 12,000 元,經(jīng)審查該費用應(yīng)列入長期待攤費用,分 3 年攤銷,半年應(yīng)攤銷 20,000 元。 要求:編制調(diào)整分錄,并作出簡單分析。 答:固定資產(chǎn)裝修、裝潢等支出只是改善其外觀,并未改變固定資產(chǎn)效用,所以 應(yīng)計入長期待攤費用并按其耐用年限分期攤銷。 借:長期待攤費用 120000 貸:固定資產(chǎn) 120000 借:累計折
31、舊 120000 貸:營業(yè)費用 120000 借:營業(yè)費用 20000 貸:長期待攤費用 20000 18、審查 X 企業(yè) 200X 年 9 月份銀行存款日記賬,與銀行對賬單進行核對,發(fā)現(xiàn) 如下情況:銀行對賬單上記錄:9 月 16 日收到外地匯款 3000 元,9 月 20 日支 付現(xiàn)金支票 3000 元。企業(yè)銀行存款日記賬均無以上記錄。 要求:說明審計方法,指出存在的問題和提出處理意見。 答:(1)審計方法:將企業(yè)銀行存款日記與銀行對賬單核對,并向銀行發(fā)函取 證。 (2)存在問題:可能是出租出借賬號或貪污公款。 (3)處理意見:應(yīng)及時查明原因,揭露弊端,
32、建立嚴格的貨幣資金內(nèi)部控制制 度。 三、綜合案例分析題 1.注冊會計師王紅通過對 CA 公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進行分析評價 后,發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯誤的狀況: (1)庫存現(xiàn)金未經(jīng)認真盤點; (2)接近資產(chǎn)負債表日前入庫的 A 產(chǎn)品可能已計入存貨項目,但可能未進行相 關(guān)的會計記錄; (3)由 XXX 公司代管的甲材料可能并不存在; (4)XXX 公司存放在 CA 公司倉庫的乙材料可能已計入 CA 公司的存貨項目; (5)本次審計為 CA 公司成立以來的首次審計。 [要求]請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計程序、審計目標和應(yīng)收集哪些審計證 據(jù)。 答:
33、對⑴應(yīng)實施現(xiàn)金盤點程序;實現(xiàn)真實性、完整性審計目標;收集實物證據(jù)。 對⑵應(yīng)實施截止測試程序;實現(xiàn)估價、截止目標;收集書面證據(jù)。 對⑶可向 XXX 公司函證、或詢問 CA 公司管理當局、或到 XXX 公司監(jiān)盤;實現(xiàn) 真實性、所有權(quán)目標;收集書面證據(jù)、口頭證據(jù)、實物證據(jù)。 對⑷可向 XXX 公司函證、或詢問 CA 公司管理當局;實現(xiàn)真實性、所有權(quán)目標; 收集書面證據(jù)、口頭證據(jù)。 對⑸應(yīng)實施期初余額審計;證實以下審計目標:會計報表期初余額是否存在對本 期會計報表有重大影響的錯報和漏報,上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期,或者 已按要求恰當?shù)刂匦卤硎?上期適用的會計政策是否
34、恰當、是否一貫、變更是否 合理,上期期末存在的或有事項是否已作恰當處理;收集書面證據(jù)、口頭證據(jù)。 2、A 公司未經(jīng)審計的 2001 年會計報表中的部分會計資料如下: 項目金額(萬元) 主營業(yè)務(wù)收入 360000 主營業(yè)務(wù)成本 300000 利潤總額 5400 凈利潤 3618 資產(chǎn)總額 270000 股東權(quán)益 132000 其中:股本 80000 資本公積 22000 盈余公積 20800 未分配利潤 9200 某會計師事務(wù)所接受委托對 A 公司 2001 年報進行審計,注冊會計師劉強、江河 作為外勤主管,確定 A 公司 2001 年會計報表層次的重要性水平為 450 萬元,并 且將報表層次的重要性水平分配至各會計報表項目,其中部分會計報表的重要性 水平如下: 會計報表項目 重要性水平(萬元) 銀行存款 12 應(yīng)收賬款 30 應(yīng)收利息 8 壞賬準備 0.50 在建工程 30 存貨 100 其中:庫存商品 40 科教興國 22
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