第八章 物價(jià)變動會計(jì)

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1、編號： 時(shí)間：2021年x月x日 書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟 頁碼：第6頁 共6頁 第八章 物價(jià)變動會計(jì) 一、物價(jià)變動對會計(jì)的影響（沖擊） ----歷史成本會計(jì)的局限 1 資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真 2 收益難以反映經(jīng)營成果 3 企業(yè)再生產(chǎn)能力下降 二、物價(jià)變動會計(jì)的產(chǎn)生過程 1 不改變會計(jì)計(jì)量結(jié)構(gòu)但可部分地消除物價(jià)變動對會計(jì)信息影響的會計(jì)程序和方法： 按后進(jìn)先出法和成本與市價(jià)孰低法計(jì)量存貨； 固定資產(chǎn)采用加速折舊法； 無形資產(chǎn)采用限期攤銷法； 實(shí)行物價(jià)變動準(zhǔn)備金制度。 2 改變會計(jì)計(jì)量結(jié)構(gòu)并消除物價(jià)變動對會計(jì)信息影響的會計(jì)計(jì)量

2、模式——狹義的物價(jià)變動會計(jì) 三、物價(jià)變動會計(jì)的主要模式 會計(jì)模式 四、基本理論 理論基礎(chǔ)----資本保全理論 資本保全理論要求企業(yè)在經(jīng)營活動中以保持資本（凈資產(chǎn)）完整無損為前提來確認(rèn)收益，即企業(yè)資本流入超過所需保持資本的數(shù)額，才可視為收益。 實(shí)物資本保全 財(cái)務(wù)資本保全 2 主要概念 名義貨幣 等值貨幣 （穩(wěn)值貨幣） 物價(jià)變動： 通常是指商品價(jià)格指數(shù)在一定時(shí)期內(nèi)持續(xù)、劇烈上漲或下跌。既包括物價(jià)上漲，又包括物價(jià)下跌；既包括一般物價(jià)變動，又包括個別物價(jià)變動。 物價(jià)變動指數(shù) 反映兩個時(shí)期商品、勞務(wù)價(jià)格變動程度的指標(biāo) 包括：個別物價(jià)指數(shù)，一般物價(jià)指數(shù)

3、。 個別物價(jià)指數(shù)=報(bào)告期代表商品單價(jià) 基期代表商品單價(jià) 一般物 ∑（報(bào)告期代表商品單價(jià)×權(quán)數(shù)） 價(jià)指數(shù)= ∑（基期代表商品單價(jià)×權(quán)數(shù)） 商品類別 單價(jià)：08年 09年 權(quán)數(shù) 金額：08年 09年 甲 10元 15元 30 300 450 乙 20 30 40 800 1200 丙 40

4、 50 30 1200 1500 合計(jì) 100 2300 3150 3150/2300× 100=136.96 第二節(jié) 一般物價(jià)水平會計(jì) 一、基本原理 也稱一般購買力會計(jì)，這種會計(jì)模式的目的是反映一般物價(jià)水平發(fā)生的變動對會計(jì)的影響。 由于這種會計(jì)模式仍然采用原始成本計(jì)量屬性，故日常的會計(jì)處理與現(xiàn)行會計(jì)做法一致。 其不同之處是：在按現(xiàn)行會計(jì)方法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和編制會計(jì)報(bào)表以后，期末按一般物價(jià)指數(shù)對傳統(tǒng)模式下的會計(jì)報(bào)

5、表數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，以消除物價(jià)變動的影響，按相同購買力的貨幣單位重新編制會計(jì)報(bào)表，并反映貨幣性項(xiàng)目的購買力損益。 二、基本程序與方法： （一）劃分貨幣性和非貨幣性項(xiàng)目 （二）按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整非貨幣性項(xiàng)目 （把名義貨幣換成等值貨幣 ） （三）計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購買力凈損益 （四）編制一般物價(jià)水平會計(jì)報(bào)表 劃分貨幣性和非貨幣性項(xiàng)目 1．貨幣性項(xiàng)目 指企業(yè)擁有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收到的資產(chǎn)或支付的負(fù)債。 在一般物價(jià)水平會計(jì)模式下，其報(bào)告金額不隨物價(jià)水平的變動而調(diào)整，但其實(shí)際購買力隨物價(jià)水平的變化而發(fā)生變化。 貨幣性項(xiàng)目又分為貨幣性

6、資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債兩類。 貨幣性流動資產(chǎn)包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等，貨幣性長期資產(chǎn)包括長期應(yīng)收款等，貨幣性資產(chǎn)的實(shí)際購買力隨物價(jià)變動而變動。 貨幣性負(fù)債，是指將來必須支付固定金額貨幣的債務(wù)，它分為貨幣性流動負(fù)債(如應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等)和貨幣性長期負(fù)債(如應(yīng)付長期債務(wù)等)。 2.非貨幣性項(xiàng)目 非貨幣性項(xiàng)目，是指在一般物價(jià)水準(zhǔn)發(fā)生變動時(shí)，其名義貨幣數(shù)額是隨著一般物價(jià)水準(zhǔn)的上升而提高，隨著一般物價(jià)水準(zhǔn)的下降而降低的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目。 非貨幣性項(xiàng)目分為非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目和非貨幣性負(fù)債項(xiàng)目兩類。非貨幣性負(fù)債項(xiàng)目主要包括的是按照合同規(guī)定應(yīng)以商品或勞務(wù)償還的應(yīng)

7、付款項(xiàng)。 利潤表上的所有項(xiàng)目都被認(rèn)為是非貨幣性的。 ※貨幣性和非貨幣性項(xiàng)目區(qū)別 （1）是否按一般物價(jià)指數(shù)重新表述 在一般物價(jià)水平會計(jì)模式下，貨幣性項(xiàng)目不需要按一般物價(jià)指數(shù)重新表述；非貨幣性項(xiàng)目需要按一般物價(jià)指數(shù)重新表述。 （2）是否發(fā)生購買力損益 在一般物價(jià)水平發(fā)生變化時(shí)，貨幣性項(xiàng)目會發(fā)生購買力損益；而非貨幣性項(xiàng)目不會發(fā)生購買力損益。 按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整非貨幣性項(xiàng)目 對等值貨幣的選擇，可以用不同的方法。一般都采用重編報(bào)表當(dāng)年的貨幣為不變購買力貨幣，因一年中貨幣的購買力還會發(fā)生變動，故又可分為年初貨幣，年末貨幣和年平均貨幣等。 核心：不變購買

8、力貨幣單位的選擇： 年末貨幣單位？ 年均貨幣單位？ 因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表反映的是年末的財(cái)務(wù)狀況，通常采用年末貨幣為等值貨幣并以此來調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的非貨幣性項(xiàng)目。 但是采用年末貨幣為等值貨幣時(shí)，將會增加利潤表的換算工作，因?yàn)樵撃曛邪l(fā)生的收入與費(fèi)用項(xiàng)目都必須加以換算。為簡化利潤表的換算工作，可以采用年平均貨幣作為等值貨幣。 非貨幣性項(xiàng)目涉及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，故兩表必須作出調(diào)整。 換算的基本程序 (1)確定某一項(xiàng)目形成或取得的時(shí)間和物價(jià)指數(shù)； (2)確定編制報(bào)表時(shí)的物價(jià)指數(shù)； (3)計(jì)算換算系數(shù)； (4)進(jìn)行換算。 調(diào)整后金額= (1

9、)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的凋整。 資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的年初余額都需要調(diào)整，換算系數(shù)=本年年末物價(jià)指數(shù)/某項(xiàng)目形成或取得時(shí)的物價(jià)指數(shù) 年初余額調(diào)整數(shù)＝年初余額*換算系數(shù) 未分配利潤一般采用余額法加以調(diào)整，公式為： 未分配利潤＝(調(diào)整后資產(chǎn)合計(jì)數(shù)-調(diào)整后負(fù)債合計(jì)數(shù))-調(diào)整后投入資本 (2)利潤表項(xiàng)目的調(diào)整。 ①銷售收入、銷售成本、除折舊外的營業(yè)費(fèi)用和所得稅，一般都假定在一年內(nèi)均勻發(fā)生，用當(dāng)年的平均物價(jià)指數(shù)作為換算公式的分母。 ②折舊費(fèi)是按固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的，其換算方式應(yīng)與固定資產(chǎn)保持一致，即用取得固定資產(chǎn)時(shí)的物價(jià)指數(shù)作為分母。 ③股利應(yīng)根據(jù)其宣告時(shí)的物價(jià)指數(shù)作為換算公式

10、的分母 計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購買力損益 貨幣性項(xiàng)目購買力損益的確認(rèn)，根據(jù)期初貨幣性凈資產(chǎn)或凈負(fù)債、本期貨幣性資產(chǎn)與負(fù)債的增減數(shù)，并輔之以相關(guān)的物價(jià)指數(shù)計(jì)算得出的。 具體步驟可以分為： (1)計(jì)算期初的貨幣性資產(chǎn)凈額；及其在期末的貨幣購買力； (2)調(diào)整貨幣性收入； (3)調(diào)整貨幣性費(fèi)用； (4)計(jì)算貨幣性項(xiàng)目購買力損益。 例7-1 A公司09年年初有貨幣資金10萬元，當(dāng)即全部購買了單價(jià)為10元的存貨。該批存貨在本年度以50%的成本加成價(jià)均勻賣出。 假設(shè)本年年初的一般物價(jià)指數(shù)為100；本年的通貨膨脹率為21%，則年末的物價(jià)指數(shù)為121；當(dāng)年年均物價(jià)指數(shù)為1

11、10。 名義貨幣 調(diào)整系數(shù) 等值貨幣 年初貨幣性項(xiàng)目凈額 100000 121/100 121000 本期貨幣性項(xiàng)目增加額： 銷售收入 150000 121/110 165000 本期貨幣性項(xiàng)目減少額： 本期購貨 （100000） 121/100 （121000） 年末貨幣性項(xiàng)目凈額 150000

12、 165000 購買力損益=150000-165000 = -15000（元） 名義貨幣 調(diào)整系數(shù) 不變貨幣 收入 150000 121/110 165000 銷售成本 100000 121/100 121000 經(jīng)營收益 50000 44000 貨幣性項(xiàng)目損失 ※（15000） 凈收益 50000

13、 29000 按一般物價(jià)水準(zhǔn)重編會計(jì)報(bào)表 編制一般物價(jià)水準(zhǔn)會計(jì)報(bào)表是在對非貨幣性項(xiàng)目的金額進(jìn)行換算和對貨幣性項(xiàng)目的購買力損益進(jìn)行計(jì)算以后編制的。 包括一般物價(jià)水準(zhǔn)會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、一般物價(jià)水準(zhǔn)利潤表和利潤分配表、購買力損益計(jì)算表。 三、應(yīng)用舉例 四、評價(jià) （一）優(yōu)點(diǎn) 1 不必改變傳統(tǒng)會計(jì)的程序和方法，僅對報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 2 增強(qiáng)了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可比性。將不同年度的資產(chǎn)負(fù)債表加以調(diào)整，具有可比性。 （二）缺點(diǎn) 1 不能確切反映企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 因?yàn)橐话阄飪r(jià)水平可能與個別物價(jià)水平有很大的差異 2 不符合成本效益原則。 對一個企業(yè)而言，獲得

14、這種可比性信息的代價(jià)相當(dāng)大，因?yàn)殡S著一個會計(jì)期間的完結(jié)，所發(fā)生的調(diào)整成本就相當(dāng)大。 第三節(jié) 現(xiàn)行成本會計(jì) 一、基本原理： 采用現(xiàn)行成本計(jì)價(jià) 或稱現(xiàn)行重置成本會計(jì)，是指以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本或現(xiàn)行重置成本作為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，以反映和消除通貨膨脹對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的一種會計(jì)程序和方法。 目的：消除個別物價(jià)變動對會計(jì)報(bào)表的影響。 特點(diǎn) （1）資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)； （2）利潤表上費(fèi)用基于所耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本計(jì)算； （3）確認(rèn)持有損益（包括已實(shí)現(xiàn)的和未實(shí)現(xiàn)的）： 在財(cái)務(wù)資本觀下，確認(rèn)的持有損益計(jì)入當(dāng)期損益； 在實(shí)物資本觀下

15、，確認(rèn)的持有損益作為資本保全調(diào)整計(jì)入所有者權(quán)益。 二、基本程序與方法： （一）確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本 （二）確定企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的持有損益 （三）以現(xiàn)時(shí)收入和產(chǎn)生收入所耗用的現(xiàn)行成本相配比，計(jì)算出本期現(xiàn)行成本營業(yè)收益； （四）編制現(xiàn)行成本會計(jì)報(bào)表 確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本 確定企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)行成本依據(jù)的數(shù)據(jù)，主要是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)市場牌價(jià)和賣方企業(yè)的報(bào)價(jià)，以及資產(chǎn)的再生產(chǎn)成本等。 如果不可能獲得上述數(shù)據(jù)直接確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)格，亦可以參照某類資產(chǎn)的個別物價(jià)指數(shù)確定其現(xiàn)行成本。 調(diào)整項(xiàng)目： 仍區(qū)分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目 貨幣性項(xiàng)目不需調(diào)整 非貨幣性項(xiàng)目按現(xiàn)行成本

16、金額進(jìn)行調(diào)整，并計(jì)入賬中 計(jì)算企業(yè)資產(chǎn)持有損益 貨幣性資產(chǎn)不存在持有損益。 非貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)行成本與原始成本的差異稱為持有損益，簡單地說，當(dāng)持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本高于原始成本時(shí)，差額部分稱為持有利得，反之則為持有損失。 需設(shè)置?°未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有損益?±和?°已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有損益?±兩個賬戶，來反映在物價(jià)變動情況下企業(yè)各類資產(chǎn)的增減值。 已實(shí)現(xiàn)持有損益：利潤表項(xiàng)目中包含的持有損益 未實(shí)現(xiàn)持有損益：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中包含的持有損益 計(jì)量本期現(xiàn)行成本凈收益 由于現(xiàn)行成本會計(jì)是以現(xiàn)時(shí)收入和產(chǎn)生收入而耗用的現(xiàn)行成本相配比，所以，在損益的計(jì)算過程中，需要將本期銷貨成本和折舊費(fèi)用均按現(xiàn)行成本加以調(diào)

17、整。 編制現(xiàn)行成本會計(jì)報(bào)表 在會計(jì)期期末，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行成本會計(jì)的日常核算數(shù)據(jù)，編制現(xiàn)行成本會計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，作為傳統(tǒng)歷史成本會計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充報(bào)表。 在將持產(chǎn)損益在利潤表中披露的方法下，具有可以劃分本期營業(yè)收益和資產(chǎn)持有收益的優(yōu)點(diǎn)，從而可以分別反映企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，以及在物價(jià)變動情況下的資產(chǎn)增減值。 三、評價(jià) （一）優(yōu)點(diǎn) 1 增強(qiáng)了報(bào)表的可分析性及報(bào)表信息的相關(guān)性。 以現(xiàn)行成本對歷史成本進(jìn)行調(diào)整，使報(bào)表揭示的會計(jì)信息與決策者更為相關(guān)。 2 提供較真實(shí)的經(jīng)營收益，便于企業(yè)資源和利潤的合理分配。 因?yàn)槭杖胧乾F(xiàn)時(shí)的，費(fèi)用按現(xiàn)行成本重新調(diào)整，使收益

18、更接近現(xiàn)時(shí)值。 （二）缺點(diǎn) 1 主觀性強(qiáng)。 確定現(xiàn)行成本要有大量的主觀估計(jì)。 2 可比性差。 反映了資產(chǎn)在不同時(shí)期的現(xiàn)行價(jià)值，數(shù)據(jù)之間再未按一般物價(jià)水平調(diào)整的情況下，缺乏可比性。 3 應(yīng)用和管理困難。 大量物價(jià)資料的取得是困難的，且成本較高，勢必影響其應(yīng)用和管理。 第四節(jié) 現(xiàn)行成本不變幣值會計(jì) 一、基本原理 按現(xiàn)行成本調(diào)整非貨幣性項(xiàng)目，按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整貨幣性項(xiàng)目，計(jì)算損益，在利潤表上單獨(dú)列示。 它融一般物價(jià)水準(zhǔn)會計(jì)和現(xiàn)行成本會計(jì)的方法于一體，既反映了整體物價(jià)變動的影響，也反映了個別物價(jià)變動的影響。 二、基本程序與方法： 基本方

19、法： 先確認(rèn)各項(xiàng)目的現(xiàn)行成本，并計(jì)算現(xiàn)行成本變動，也即持產(chǎn)損益。持產(chǎn)損益的計(jì)算方法和計(jì)算過程與現(xiàn)行成本會計(jì)模式相同，得到的報(bào)表是現(xiàn)行成本會計(jì)下的財(cái)務(wù)報(bào)表。 然后使用一般物價(jià)指數(shù)將現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)換算為現(xiàn)行成本/穩(wěn)值貨幣財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)確認(rèn)購買力損益。 基本程序 (1)按現(xiàn)行成本對歷史成本會計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整； (2)確定現(xiàn)行成本變動額，也即持產(chǎn)損益； (3)按現(xiàn)行成本會計(jì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表； (4)按穩(wěn)值貨幣對現(xiàn)行成本會計(jì)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整； (5)確定貨幣性項(xiàng)目凈額購買力損益； (6)確定剔除了一般物價(jià)水準(zhǔn)變動影響的資產(chǎn)持有損益； (7)編制現(xiàn)行成本/穩(wěn)值貨幣財(cái)務(wù)報(bào)表。 三、評價(jià) 優(yōu)點(diǎn)： (1)既能穩(wěn)定會計(jì)的計(jì)量單位，又能在現(xiàn)行成本的基礎(chǔ)上提供更加可比的信息；(2)能夠同時(shí)揭示一般物價(jià)變動和個別物價(jià)變動的影響。 缺點(diǎn)： (1)提供這種信息成本過高，采用該模式不符合成本---效益原則；(2)取得數(shù)據(jù)的資料過于復(fù)雜，計(jì)算也比較繁瑣，提供的信息不便于相關(guān)利害人所理解，因而該模式的可操作性和應(yīng)用的可能性甚微。 本章重點(diǎn) 資本保全理論 物價(jià)變動會計(jì)的模式 一般物價(jià)水平會計(jì)的處理 第 6 頁 共 6 頁