第12章 財(cái)務(wù)報(bào)表ppt課件

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1、第12章 財(cái)務(wù)報(bào)表1PPT學(xué)習(xí)交流12.1財(cái)務(wù)報(bào)表概述12.2資產(chǎn)負(fù)債表12.3利潤(rùn)表與綜合收益表12.4資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表編制舉例12.5所有者權(quán)益變動(dòng)表12.6現(xiàn)金流量表12.7附注第第12章章 財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表(financial statement)(financial statement)2PPT學(xué)習(xí)交流12.1.1財(cái)務(wù)報(bào)表的意義12.1.2財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成12.1.3財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求12.1財(cái)務(wù)報(bào)表概述財(cái)務(wù)報(bào)表概述3PPT學(xué)習(xí)交流12.1.1財(cái)務(wù)報(bào)表的意義1.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表定義 也稱會(huì)計(jì)報(bào)表，是指企業(yè)對(duì)外提供的、以日常會(huì)計(jì)核算資料為主要依據(jù)，反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間

2、經(jīng)營(yíng)成果、的文件。 企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于改善企業(yè)外部有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)決策環(huán)境和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，具有重要作用。4PPT學(xué)習(xí)交流12.1.1財(cái)務(wù)報(bào)表的意義2.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的作用（1）企業(yè)的投資者（包括潛在的投資者）和債權(quán)人（包括潛在的債權(quán)人），借助財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行正確的投資決策和信貸決策。（2）企業(yè)管理者，借助財(cái)務(wù)報(bào)表考核和分析財(cái)務(wù)成本計(jì)劃或預(yù)算的完成情況，總結(jié)經(jīng)濟(jì)工作的成績(jī)和存在的問(wèn)題，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益。5PPT學(xué)習(xí)交流12.1.1財(cái)務(wù)報(bào)表的意義2.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的作用（3）國(guó)家有關(guān)部門，借助財(cái)務(wù)報(bào)表加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理，需要各單位提供財(cái)務(wù)報(bào)表資料，以便通過(guò)匯總分析，了解和掌握各部門、各地區(qū)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃（預(yù)

3、算）完成情況、各種財(cái)經(jīng)法律制度的執(zhí)行情況，并針對(duì)存在的問(wèn)題，及時(shí)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿和其他手段，調(diào)控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，優(yōu)化資源配置。6PPT學(xué)習(xí)交流12.1.2財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成年度財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)報(bào)表表月度財(cái)務(wù)報(bào)表月度財(cái)務(wù)報(bào)表季度財(cái)務(wù)報(bào)表季度財(cái)務(wù)報(bào)表半年度財(cái)務(wù)報(bào)表半年度財(cái)務(wù)報(bào)表中期財(cái)中期財(cái)務(wù)報(bào)表務(wù)報(bào)表7PPT學(xué)習(xí)交流12.1.2財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)報(bào)表表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表附注附注點(diǎn)擊打開上市公司年報(bào)（工業(yè)）點(diǎn)擊打開上市公司年報(bào)（工業(yè)）點(diǎn)擊打開上市公司年報(bào)（商業(yè)）點(diǎn)擊打開上市公司年報(bào)（商業(yè)）上市公司年報(bào)網(wǎng)址上市公司年報(bào)

4、網(wǎng)址 【注意注意】財(cái)務(wù)報(bào)表只是財(cái)務(wù)報(bào)表只是上市公司年報(bào)的一部分。上市公司年報(bào)的一部分。8PPT學(xué)習(xí)交流12.1.3財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求 應(yīng)當(dāng)以真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料為依據(jù)，并遵循國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。9PPT學(xué)習(xí)交流12.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用12.2.2資產(chǎn)負(fù)債表上項(xiàng)目的分類與排列12.2.3資產(chǎn)負(fù)債表的格式12.2.4資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)價(jià)12.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法12.2資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表(balance sheet)10PPT學(xué)習(xí)交流12.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用1.資產(chǎn)負(fù)債表定義 總括反映企業(yè)在一定日期的全部

5、資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的報(bào)表。由于該表反映了一個(gè)企業(yè)在特定日期的財(cái)務(wù)狀況，因而又稱為財(cái)務(wù)狀況表(statement of financial position)。2.資產(chǎn)負(fù)債表編制原理 根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益” 而編制11PPT學(xué)習(xí)交流12.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用1.資產(chǎn)負(fù)債表定義2.資產(chǎn)負(fù)債表編制原理3.資產(chǎn)負(fù)債表主要內(nèi)容（1）企業(yè)所擁有的各種經(jīng)濟(jì)資源（資產(chǎn)）。（2）企業(yè)所負(fù)擔(dān)的債務(wù)（負(fù)債），以及企業(yè)的償債能力（包括短期與長(zhǎng)期的償債能力）。（3）企業(yè)所有者在企業(yè)里所持有的權(quán)益（所有者權(quán)益）12PPT學(xué)習(xí)交流12.2.2資產(chǎn)負(fù)債表上項(xiàng)目的分類與排列1.資產(chǎn) 按其流動(dòng)性程度的高低順序排列

6、，即先流動(dòng)資產(chǎn)，后非流動(dòng)資產(chǎn)，而非流動(dòng)資產(chǎn)再劃分為若干個(gè)大類；2.負(fù)債 按其到期日由近至遠(yuǎn)的順序排列，即先流動(dòng)負(fù)債，后非流動(dòng)負(fù)債；3.所有者權(quán)益 按其永久性遞減的順序排列，即先實(shí)收資本，后資本公積、盈余公積，最后是未分配利潤(rùn)。13PPT學(xué)習(xí)交流12.2.3資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表有兩種基本格式，即賬戶式與垂直式（報(bào)告式）表表121 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 （賬戶式賬戶式） 會(huì)企會(huì)企01表表編制單位：編制單位： 203年年12月月31日日 單位：元單位：元資資 產(chǎn)產(chǎn)期末數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)期末數(shù)按按“資產(chǎn)負(fù)債所有者資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益權(quán)益”原理設(shè)計(jì)，將三個(gè)要原理設(shè)計(jì)，將三

7、個(gè)要素分左右兩個(gè)部分排列素分左右兩個(gè)部分排列我國(guó)應(yīng)用最廣我國(guó)應(yīng)用最廣流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)： 貨幣資金貨幣資金 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)（略略）（略略）非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)（略略）流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債：（略略）非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債（略略）負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)雙方總計(jì)之間存雙方總計(jì)之間存在平衡相等關(guān)系在平衡相等關(guān)系14PPT學(xué)習(xí)交流表表首首正正表表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（0606）報(bào)表項(xiàng)目，和報(bào)表項(xiàng)目，和很多總賬科目很多總賬科目名字接近，但名字接近，但是含義不同是含義不同根據(jù)上期根據(jù)上期“資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表表”相應(yīng)項(xiàng)

8、目的相應(yīng)項(xiàng)目的“期末期末金額金額”直接抄列。上期直接抄列。上期金額如有調(diào)整，應(yīng)按調(diào)金額如有調(diào)整，應(yīng)按調(diào)整后的金額填列整后的金額填列15PPT學(xué)習(xí)交流2.2.垂直式（報(bào)告式）垂直式（報(bào)告式）按照按照“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”的等的等式，上邊的資產(chǎn)總計(jì)與垂直排列在下邊式，上邊的資產(chǎn)總計(jì)與垂直排列在下邊的負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)保持平衡的負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)保持平衡形式形式116PPT學(xué)習(xí)交流2.2.垂直式（報(bào)告式）垂直式（報(bào)告式）按照按照“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”的等式，的等式，上邊的資產(chǎn)總額與負(fù)債總額之差，與垂直上邊的資產(chǎn)總額與負(fù)債總額之差，與垂直排列在下邊的所有者權(quán)益總

9、額保持平衡排列在下邊的所有者權(quán)益總額保持平衡形式形式217PPT學(xué)習(xí)交流形式形式3“流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債營(yíng)運(yùn)資金流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債營(yíng)運(yùn)資金”“營(yíng)運(yùn)資金非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債所有者權(quán)益營(yíng)運(yùn)資金非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債所有者權(quán)益”18PPT學(xué)習(xí)交流12.2.4資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)價(jià) 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)價(jià)采用的是一種混合模式，它綜合運(yùn)用了歷史成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等計(jì)量屬性。固定資產(chǎn)按折余價(jià)值反映固定資產(chǎn)按折余價(jià)值反映無(wú)形資產(chǎn)按攤余價(jià)值反映無(wú)形資產(chǎn)按攤余價(jià)值反映歷歷史史成成本本沒(méi)有減值沒(méi)有減值情況下情況下“存貨存貨”項(xiàng)目項(xiàng)目采用成本模式計(jì)量的采用成本模式計(jì)量的“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)

10、目項(xiàng)目折余價(jià)值、攤余價(jià)值本質(zhì)上是歷史折余價(jià)值、攤余價(jià)值本質(zhì)上是歷史成本，或者說(shuō)是調(diào)整后的歷史成本成本，或者說(shuō)是調(diào)整后的歷史成本19PPT學(xué)習(xí)交流12.2.4資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)價(jià)可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值有減值情況下有減值情況下“存貨存貨”項(xiàng)目項(xiàng)目交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公公允允價(jià)價(jià)值值采用公允價(jià)值模式計(jì)量的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目項(xiàng)目20PPT學(xué)習(xí)交流12.2.4資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)價(jià)應(yīng)付債券應(yīng)付債券”等非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目等非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目現(xiàn)現(xiàn)值值固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”和和“無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)”等非流動(dòng)資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資”

11、項(xiàng)目在減值測(cè)試之前項(xiàng)目在減值測(cè)試之前計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，公允價(jià)值減去處置費(fèi)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用用后的凈額或者是按照后的凈額或者是按照現(xiàn)值現(xiàn)值計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)21PPT學(xué)習(xí)交流12.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1.直接根據(jù)總賬科目余額填列直接根據(jù)總賬科目余額填列 “交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、“其其他應(yīng)收款他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”、“短期借短期借款款”、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”、“實(shí)收資本實(shí)收資本”、“資本公資本公積積”、“盈余公積

12、盈余公積”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)各相關(guān)總等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)各相關(guān)總賬科目余額直接填列賬科目余額直接填列22PPT學(xué)習(xí)交流12.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法2.根據(jù)若干個(gè)總賬科目余額計(jì)算填列根據(jù)若干個(gè)總賬科目余額計(jì)算填列貨幣資金貨幣資金 根據(jù)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”和和“其他貨幣資金其他貨幣資金”科目余額之和計(jì)算填列科目余額之和計(jì)算填列根據(jù)根據(jù)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”和和“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”科目余額計(jì)算填列科目余額計(jì)算填列未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)23PPT學(xué)習(xí)交流12.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法2.根據(jù)若干個(gè)總賬科目余額計(jì)算填列根據(jù)若干個(gè)總賬科目余額計(jì)算填列根據(jù)所有存貨類科目余額合計(jì)填列根據(jù)所有

13、存貨類科目余額合計(jì)填列 “ “材料采購(gòu)材料采購(gòu)”（或（或“在途物資在途物資”、“商品采商品采購(gòu)購(gòu)”）、）、“原材料原材料”（或（或“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”）、）、“委委托加工物資托加工物資”、“包裝物包裝物”、“低值易耗品低值易耗品”、“材料成本差異材料成本差異”（或（或“商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)”）、）、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“自制半成品自制半成品”、“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”、發(fā)出商品、受托代銷商品等科目發(fā)出商品、受托代銷商品等科目借貸方余額的差借貸方余額的差額額計(jì)算填列計(jì)算填列 扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨存貨24PPT學(xué)習(xí)交流3.根據(jù)若干個(gè)明細(xì)科目余額計(jì)算填列根據(jù)若干個(gè)明細(xì)科目余額計(jì)算填列

14、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款預(yù)付帳款預(yù)付帳款應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款預(yù)收帳款預(yù)收帳款正常正常余額余額正常正常余額余額正常正常余額余額正常正常余額余額非正常非正常余額余額非正常非正常余額余額非正常非正常余額余額非正常非正常余額余額真正的應(yīng)真正的應(yīng)收帳款收帳款真正的應(yīng)真正的應(yīng)付帳款付帳款真正的預(yù)真正的預(yù)付帳款付帳款真正的預(yù)收帳款真正的預(yù)收帳款以上應(yīng)收款的填列還需要扣除相應(yīng)提取以上應(yīng)收款的填列還需要扣除相應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”金額金額25PPT學(xué)習(xí)交流4.根據(jù)總賬科目或明細(xì)科目余額分析填列根據(jù)總賬科目或明細(xì)科目余額分析填列 “一年內(nèi)到期的非

15、流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”與持有至到期投資、與持有至到期投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款 、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等等 將持有至到期投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款將持有至到期投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款 、長(zhǎng)期待攤、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中將于費(fèi)用中將于1 1年內(nèi)到期或攤銷完畢的部分在年內(nèi)到期或攤銷完畢的部分在“一年一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”中反映。中反映。26PPT學(xué)習(xí)交流4.根據(jù)總賬科目或明細(xì)科目余額分析填列根據(jù)總賬科目或明細(xì)科目余額分析填列 “一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”與長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債與長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款券、長(zhǎng)期應(yīng)付款 、預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債等等 將長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)

16、付款將長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款 、預(yù)計(jì)、預(yù)計(jì)負(fù)債中將于負(fù)債中將于1 1年內(nèi)到期部分在年內(nèi)到期部分在“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債負(fù)債”中反映中反映27PPT學(xué)習(xí)交流4.根據(jù)總賬科目或明細(xì)科目余額分析填列根據(jù)總賬科目或明細(xì)科目余額分析填列 持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)等資、無(wú)形資產(chǎn)等 用以上各個(gè)項(xiàng)目同名的會(huì)計(jì)科目的余額扣除相用以上各個(gè)項(xiàng)目同名的會(huì)計(jì)科目的余額扣除相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其中固定資產(chǎn)還要扣除應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其中固定資產(chǎn)還要扣除“累計(jì)累計(jì)折舊折舊”、無(wú)形資產(chǎn)還要扣除、無(wú)形資產(chǎn)還要扣除“累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷”。

17、28PPT學(xué)習(xí)交流12.3.1利潤(rùn)表的性質(zhì)和作用12.3.2利潤(rùn)表的格式12.3.3綜合收益表12.3利潤(rùn)表與綜合收益表利潤(rùn)表與綜合收益表29PPT學(xué)習(xí)交流12.3.1利潤(rùn)表的性質(zhì)和作用1.利潤(rùn)表定義 利潤(rùn)表(income statement)是用來(lái)反映企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的一種財(cái)務(wù)報(bào)表。 在利潤(rùn)表上，要反映企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間的所有收入（廣義）與所有費(fèi)用（廣義），并求出報(bào)告期的利潤(rùn)額。 利用利潤(rùn)表，可以評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和投資效率，分析企業(yè)的盈利能力以及預(yù)測(cè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的盈利趨勢(shì)。30PPT學(xué)習(xí)交流12.3.1利潤(rùn)表的性質(zhì)和作用2.編制利潤(rùn)表，要重點(diǎn)解決以下兩個(gè)方面的問(wèn)題 （1）

18、正確確定當(dāng)期收入與費(fèi)用 （2）力求保持投入資本的完整 在通貨膨脹嚴(yán)重的情況下，有必要按物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。31PPT學(xué)習(xí)交流12.3.2利潤(rùn)表的格式1.多步式利潤(rùn)表 多步式利潤(rùn)表是常用的格式，它將企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的收入和費(fèi)用項(xiàng)目與在該過(guò)程外發(fā)生的收入與費(fèi)用分開。 那些經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的收入與費(fèi)用項(xiàng)目，是預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)盈利能力的基礎(chǔ)；那些偶然發(fā)生的收入與費(fèi)用項(xiàng)目，則不能作為預(yù)測(cè)的依據(jù)。 將這類偶然事項(xiàng)產(chǎn)生的損益分列出來(lái)，顯然有助于提高利潤(rùn)表信息的預(yù)測(cè)價(jià)值。32PPT學(xué)習(xí)交流企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（0606）營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)利利潤(rùn)潤(rùn)利潤(rùn)利潤(rùn)總額總額凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)便于同類型企便于同類型企業(yè)之間的比較，業(yè)之

19、間的比較，也便于前后各也便于前后各期利潤(rùn)表上相期利潤(rùn)表上相應(yīng)項(xiàng)目之間的應(yīng)項(xiàng)目之間的比較，更有利比較，更有利于預(yù)測(cè)企業(yè)今于預(yù)測(cè)企業(yè)今后的盈利能力后的盈利能力33PPT學(xué)習(xí)交流2.單步式利潤(rùn)表 只需將本期所有收入（廣義）加在一起，然后再將所有費(fèi)用（廣義）加在一起，兩者相減，通過(guò)一次計(jì)算得出本期凈利潤(rùn)。12.3.2利潤(rùn)表的格式34PPT學(xué)習(xí)交流表式簡(jiǎn)單，易于理解，表式簡(jiǎn)單，易于理解，避免項(xiàng)目分類上的困難避免項(xiàng)目分類上的困難35PPT學(xué)習(xí)交流3.多步式利潤(rùn)表編制（1）“上年實(shí)際”的填列方法 利利 潤(rùn)潤(rùn) 表表 會(huì)企會(huì)企0202表表項(xiàng)項(xiàng) 目目本本年實(shí)際年實(shí)際上上年實(shí)際年實(shí)際一、營(yíng)業(yè)收入一、營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)

20、業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 （略略）二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：營(yíng)業(yè)外收入加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額三、利潤(rùn)總額 減：所得稅費(fèi)用減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)四、凈利潤(rùn) 根據(jù)上期根據(jù)上期“利潤(rùn)表利潤(rùn)表”相相應(yīng)項(xiàng)目的應(yīng)項(xiàng)目的“本年實(shí)際本年實(shí)際”直接直接抄列。上期金額如有調(diào)整，抄列。上期金額如有調(diào)整，應(yīng)按調(diào)整后的金額填列應(yīng)按調(diào)整后的金額填列如果編制月份利潤(rùn)表，則如果編制月份利潤(rùn)表，則應(yīng)將應(yīng)將“本年實(shí)際本年實(shí)際”與與“上年上年實(shí)際實(shí)際”欄分別改為欄分別改為“本月數(shù)本月數(shù)”與與“本年累計(jì)數(shù)本年累計(jì)數(shù)”欄。欄。36PPT學(xué)習(xí)交流3.多步式利潤(rùn)表編制（1）“

21、本年實(shí)際”的填列方法在采用在采用表結(jié)法表結(jié)法進(jìn)行本年利潤(rùn)核算的情進(jìn)行本年利潤(rùn)核算的情況下，應(yīng)根據(jù)年末各相關(guān)科目結(jié)轉(zhuǎn)況下，應(yīng)根據(jù)年末各相關(guān)科目結(jié)轉(zhuǎn)“本本年利潤(rùn)年利潤(rùn)”科目的數(shù)額填列；科目的數(shù)額填列；在采用在采用賬結(jié)法賬結(jié)法進(jìn)行本年利潤(rùn)核算的情進(jìn)行本年利潤(rùn)核算的情況下，應(yīng)根據(jù)各相關(guān)科目各月末結(jié)轉(zhuǎn)況下，應(yīng)根據(jù)各相關(guān)科目各月末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目數(shù)額的累計(jì)數(shù)計(jì)算填科目數(shù)額的累計(jì)數(shù)計(jì)算填列列如為投資凈損失，如為投資凈損失，“投資收益投資收益”項(xiàng)目以負(fù)數(shù)填列。項(xiàng)目以負(fù)數(shù)填列。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)項(xiàng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)各相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算填列目，應(yīng)根據(jù)各相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算填列37PPT學(xué)

22、習(xí)交流12.3.3綜合收益(comprehensive income)表1.綜合收益的性質(zhì) 綜合收益是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)除所有者投資和對(duì)所有者分配等與所有者之間的資本業(yè)務(wù)之外的交易或其他事項(xiàng)所形成的所有者權(quán)益的變化額。其他綜其他綜合收益合收益綜綜合合收收益益可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)按照權(quán)益法核算的在被投資單位其按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額他綜合收益中所享有的份額等等凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 主要組成部分主要組成部分資本公積資本公積38PPT學(xué)習(xí)交流12.3.3綜合收益表2.綜合收益的列報(bào)（1）編制獨(dú)立的綜合收益表 該表的第一部分列示凈利潤(rùn)，第二部

23、分則列示其他綜合收益的具體構(gòu)成項(xiàng)目及其調(diào)整內(nèi)容。39PPT學(xué)習(xí)交流可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積，從而構(gòu)動(dòng)額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積，從而構(gòu)成其他綜合收益的組成部分。成其他綜合收益的組成部分。P107頁(yè)例頁(yè)例4740PPT學(xué)習(xí)交流本期處置了以前期間取得的可供出售金融本期處置了以前期間取得的可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)將這部分在前期計(jì)入其他綜合收資產(chǎn)，應(yīng)將這部分在前期計(jì)入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入利潤(rùn)的金額從本期的其他綜合益當(dāng)期轉(zhuǎn)入利潤(rùn)的金額從本期的其他綜合收益中減去，以避免重復(fù)計(jì)算。收益中減去，以避免重復(fù)計(jì)算。教材教材110頁(yè)例頁(yè)例41041PPT學(xué)習(xí)交流在長(zhǎng)期股權(quán)投資

24、按權(quán)益法核算的情況下，被投資企業(yè)在長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算的情況下，被投資企業(yè)的其他資本公積的變動(dòng)，也即被投資企業(yè)確認(rèn)的其他的其他資本公積的變動(dòng)，也即被投資企業(yè)確認(rèn)的其他綜合收益額，投資企業(yè)要按其持股比例確認(rèn)相應(yīng)的份綜合收益額，投資企業(yè)要按其持股比例確認(rèn)相應(yīng)的份額，計(jì)入資本公積，并調(diào)整長(zhǎng)期股投資的余額。額，計(jì)入資本公積，并調(diào)整長(zhǎng)期股投資的余額。教材教材136頁(yè)例頁(yè)例52242PPT學(xué)習(xí)交流在確認(rèn)其他綜合收益時(shí)考慮所得稅的影響，由于相應(yīng)在確認(rèn)其他綜合收益時(shí)考慮所得稅的影響，由于相應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，而對(duì)其他綜確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，而對(duì)其他綜合收益的調(diào)整。這意味著綜

25、合收益表中其他綜合收益合收益的調(diào)整。這意味著綜合收益表中其他綜合收益各項(xiàng)目所反映的都是未考慮所得稅影響的稅前金額。各項(xiàng)目所反映的都是未考慮所得稅影響的稅前金額。各項(xiàng)目的所得稅影響合并在本項(xiàng)目中反映。各項(xiàng)目的所得稅影響合并在本項(xiàng)目中反映。教材教材288頁(yè)最下面一段內(nèi)容頁(yè)最下面一段內(nèi)容43PPT學(xué)習(xí)交流12.3.3綜合收益表2.綜合收益的列報(bào)（2）將其他綜合收益的數(shù)據(jù)與利潤(rùn)表數(shù)據(jù)列示于同一張報(bào)表 這張報(bào)表可稱為“利潤(rùn)與綜合收益表”。該表的上半部分列示傳統(tǒng)的利潤(rùn)表數(shù)據(jù)，下半部分則列示其他綜合收益數(shù)據(jù)。 在我國(guó)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)只要求企業(yè)采用簡(jiǎn)化的方法列報(bào)綜合收益數(shù)據(jù)，即只需在利潤(rùn)表的最下端列示

26、“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目。 但應(yīng)在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響，以及原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。44PPT學(xué)習(xí)交流45PPT學(xué)習(xí)交流 資料見(jiàn)教材（一）根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄（二）根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄，登記T形賬戶（三）編制科目余額表（四）編制利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表12.4資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表編制舉例資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表編制舉例【例123】 以以“無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目”為例進(jìn)行說(shuō)明為例進(jìn)行說(shuō)明46PPT學(xué)習(xí)交流【例例123】相關(guān)已知條件相關(guān)已知條件 47PPT學(xué)習(xí)交流 該公司203年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： . （27）攤銷無(wú)形資產(chǎn)80000元。 .【例例

27、123】相關(guān)已知條件相關(guān)已知條件 （一）根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄（一）根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄 （27） 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用80000 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷8000048PPT學(xué)習(xí)交流（二）根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄，登記（二）根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄，登記T形形賬戶賬戶“無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目項(xiàng)目無(wú)形資產(chǎn)總賬科目余額累計(jì)攤銷總賬科目余額無(wú)形無(wú)形資產(chǎn)總賬科目余額累計(jì)攤銷總賬科目余額無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目余額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目余額1 200 000 320 000880 00049PPT學(xué)習(xí)交流12.5.1所有者權(quán)益變動(dòng)表的性質(zhì)與作用12.5.2所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制12.5所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表

28、50PPT學(xué)習(xí)交流12.5.1所有者權(quán)益變動(dòng)表的性質(zhì)與作用1.所有者權(quán)益變動(dòng)表的含義 是一張反映企業(yè)在一定期間構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。51PPT學(xué)習(xí)交流12.5.1所有者權(quán)益變動(dòng)表的性質(zhì)與作用2.所有者權(quán)益變動(dòng)表的主要內(nèi)容因資本業(yè)務(wù)而導(dǎo)致所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)的項(xiàng)目，即所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)； 所有者權(quán)益項(xiàng)目?jī)?nèi)部的變動(dòng)，如提取盈余公積； 綜合收益導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)。綜合收益又由兩部分構(gòu)成： 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 凈利潤(rùn)。52PPT學(xué)習(xí)交流53PPT學(xué)習(xí)交流12.5.2所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制 本表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期凈利潤(rùn)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和

29、損失項(xiàng)目、所有者投入資本和向 所有者分配利潤(rùn)、提取盈余公積等情況分析填列。 在本表中，直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失應(yīng)包含在凈利潤(rùn)中； 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額、現(xiàn)金流量套期工具公允價(jià)值變動(dòng)凈額等，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。54PPT學(xué)習(xí)交流12.6.1現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用12.6.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)12.6.3現(xiàn)金流量的分類12.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法12.6.5現(xiàn)金流量表編制方法舉例12.6 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表(statement of cash flow)55PPT學(xué)習(xí)交流12.6.1現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用1.現(xiàn)金流量表的定義 用來(lái)提供企業(yè)有關(guān)現(xiàn)

30、金流入、現(xiàn)金流出及投資與籌資活動(dòng)方面信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。報(bào)表使用者利用這些信息。56PPT學(xué)習(xí)交流12.6.1現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，現(xiàn)金流量表所指的現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金概念。現(xiàn)金等現(xiàn)金等價(jià)物價(jià)物廣廣義義現(xiàn)現(xiàn)金金企業(yè)持有的企業(yè)持有的期限短期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短通常是指從購(gòu)買日起期限短通常是指從購(gòu)買日起3個(gè)月內(nèi)到期個(gè)月內(nèi)到期庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金包括包括提前通知金融企業(yè)便可提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款支取的定期存款不包括

31、不包括不能隨時(shí)支取的定期不能隨時(shí)支取的定期隨時(shí)可以隨時(shí)可以用于支付用于支付57PPT學(xué)習(xí)交流12.6.3現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)活動(dòng)投資投資活動(dòng)活動(dòng)籌資籌資活動(dòng)活動(dòng)企業(yè)企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和和不包括在現(xiàn)金不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍等價(jià)物范圍內(nèi)的內(nèi)的投資投資及及其其處置處置活動(dòng)活動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)等包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)等企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的投資投資活動(dòng)和活動(dòng)和籌資籌資活活動(dòng)動(dòng)以外以外的所有交易和事項(xiàng)的所有交易和事項(xiàng)58PPT學(xué)習(xí)交流12.6.4現(xiàn)金流量表的編制

32、方法1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是一項(xiàng)重要的指標(biāo)，它可以說(shuō)明企業(yè)在不動(dòng)用從外部籌得資金的情況下，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還負(fù)債、支付股利和對(duì)外投資。 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以采用直接法和間接法兩種方法反映。59PPT學(xué)習(xí)交流12.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法（1）直接法 通過(guò)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別來(lái)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 各個(gè)現(xiàn)金流入與流出項(xiàng)目的數(shù)據(jù)可以從會(huì)計(jì)記錄中直接獲得，也可以在利潤(rùn)表上營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過(guò)調(diào)整獲得。我國(guó)采用，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則鼓勵(lì)企業(yè)采用我國(guó)采用，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則鼓勵(lì)企

33、業(yè)采用60PPT學(xué)習(xí)交流12.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法（1）直接法 通過(guò)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別來(lái)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。我國(guó)采用，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則鼓勵(lì)企業(yè)采用我國(guó)采用，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則鼓勵(lì)企業(yè)采用61PPT學(xué)習(xí)交流12.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法（1）間接法 以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法提供的信息有助于評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量我國(guó)現(xiàn)金流量表的附注補(bǔ)充資料采用我國(guó)現(xiàn)金流量表的附注補(bǔ)充資料采用62PPT學(xué)習(xí)交流12.6.4現(xiàn)金

34、流量表的編制方法63PPT學(xué)習(xí)交流直直 接接 法法反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額），和應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額），包括包括本期銷售本期銷售商品、提供商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售前期銷售商品和前期提供勞務(wù)本期收商品和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款，到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款，扣除扣除本期銷售本期退回本期銷售本期退回的商品的商品和和前期銷售本期退回前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)

35、務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映也在本項(xiàng)目反映。64PPT學(xué)習(xí)交流直直 接接 法法通?？梢岳麧?rùn)表上的通?？梢岳麧?rùn)表上的“營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整項(xiàng)目為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金營(yíng)業(yè)收入銷項(xiàng)稅額銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金營(yíng)業(yè)收入銷項(xiàng)稅額本期計(jì)本期計(jì)提的壞提的壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收款應(yīng)收款項(xiàng)期項(xiàng)期初初余額余額應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)付息貼現(xiàn)付息經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收款應(yīng)收款項(xiàng)期項(xiàng)期末末余額余額預(yù)收預(yù)收賬款賬款期期初初余額余額預(yù)收預(yù)收賬款賬款期期末末余額余額視同銷售視同銷售的銷項(xiàng)稅的銷項(xiàng)稅65PPT學(xué)習(xí)交流直直 接接 法法反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、消費(fèi)稅、反映

36、企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還款等。營(yíng)業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還款等。確定該項(xiàng)目的余額，需要分析確定該項(xiàng)目的余額，需要分析“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下屬各明科目下屬各明細(xì)科目的貸方發(fā)生額。細(xì)科目的貸方發(fā)生額。66PPT學(xué)習(xí)交流直直 接接 法法反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。金，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。該項(xiàng)目所包括內(nèi)容比較復(fù)雜，要通過(guò)分析該項(xiàng)目所包括內(nèi)容比較復(fù)雜，要通過(guò)分析“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀

37、行存款銀行存款”科目的借方發(fā)生額確定，由于沒(méi)有固定的科目科目的借方發(fā)生額確定，由于沒(méi)有固定的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，分析起來(lái)有一定難度。對(duì)應(yīng)關(guān)系，分析起來(lái)有一定難度。67PPT學(xué)習(xí)交流直直 接接 法法企業(yè)因購(gòu)買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，企業(yè)因購(gòu)買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括包括本期購(gòu)買本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)商品、接受勞務(wù)支付支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及以及本期支付前期購(gòu)買本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。本期發(fā)生的付款項(xiàng)。本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項(xiàng)目?jī)?nèi)應(yīng)從本項(xiàng)目

38、內(nèi)扣除扣除。68PPT學(xué)習(xí)交流直直 接接 法法通常可以利潤(rùn)表上的通?？梢岳麧?rùn)表上的“營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整項(xiàng)目為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金營(yíng)業(yè)成本進(jìn)項(xiàng)稅額銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金營(yíng)業(yè)成本進(jìn)項(xiàng)稅額用于投資的用于投資的存貨成本存貨成本存貨存貨期末期末余額余額存貨存貨期初期初余額余額存存貨貨盤盤盈盈存存貨貨盤盤虧虧本期計(jì)本期計(jì)提的壞提的壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備計(jì)入本期生產(chǎn)成計(jì)入本期生產(chǎn)成本的非材料費(fèi)用本的非材料費(fèi)用經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)應(yīng)付項(xiàng)目期末目期末余額余額經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)應(yīng)付項(xiàng)目期初目期初余額余額預(yù)付預(yù)付賬款賬款減少減少數(shù)數(shù)預(yù)付預(yù)付賬款賬款增加增加數(shù)數(shù)接受投資增接受投資增加

39、的存貨加的存貨69PPT學(xué)習(xí)交流直直 接接 法法反映企業(yè)實(shí)際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期反映企業(yè)實(shí)際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。職工支付的其他費(fèi)用。支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，在在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；項(xiàng)目中反映；支付給在建工程人員的工資支付給在建工程人員的工資，在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分的分的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的

40、現(xiàn)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金金”項(xiàng)目中反映項(xiàng)目中反映企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助、企業(yè)為職工繳納的商業(yè)保險(xiǎn)金，以積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助、企業(yè)為職工繳納的商業(yè)保險(xiǎn)金，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，應(yīng)按職工的工作性應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，在上述幾個(gè)項(xiàng)目中反映，在上述幾個(gè)項(xiàng)目中反映70PPT學(xué)習(xí)交流直直 接接 法法當(dāng)期實(shí)際上繳稅當(dāng)期實(shí)際上繳稅務(wù)部門的各種稅金，以及支

41、付的教育費(fèi)附加、務(wù)部門的各種稅金，以及支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、預(yù)繳的營(yíng)業(yè)稅等。預(yù)繳的營(yíng)業(yè)稅等。不包括不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等71PPT學(xué)習(xí)交流直直 接接 法法企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)等，其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金保險(xiǎn)費(fèi)等，其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金確定本

42、項(xiàng)目的金額，可以在科目表上的確定本項(xiàng)目的金額，可以在科目表上的“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”與與“管管理費(fèi)用理費(fèi)用”兩個(gè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析調(diào)整，扣除折舊費(fèi)用、兩個(gè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析調(diào)整，扣除折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等無(wú)相應(yīng)現(xiàn)金流出的項(xiàng)目。無(wú)形資產(chǎn)攤銷等無(wú)相應(yīng)現(xiàn)金流出的項(xiàng)目。72PPT學(xué)習(xí)交流間間 接接 法法 以利潤(rùn)表上的凈利潤(rùn)為出發(fā)點(diǎn)，調(diào)整確定經(jīng)營(yíng)以利潤(rùn)表上的凈利潤(rùn)為出發(fā)點(diǎn)，調(diào)整確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 在利潤(rùn)表中反映的凈利潤(rùn)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定在利潤(rùn)表中反映的凈利潤(rùn)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的，其中有些收入、費(fèi)用項(xiàng)目并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生經(jīng)營(yíng)的，其中有些收入、費(fèi)用項(xiàng)目并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)

43、金流入和流出，通過(guò)對(duì)這些項(xiàng)目的調(diào)整，活動(dòng)的現(xiàn)金流入和流出，通過(guò)對(duì)這些項(xiàng)目的調(diào)整，即可將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。即可將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。73PPT學(xué)習(xí)交流凈利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量間接法調(diào)整思路間接法調(diào)整思路一是一是實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；二是二是實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益；實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益；三是三是不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益；不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益；四是四是經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。調(diào)調(diào)整整的的項(xiàng)項(xiàng)目目74PPT學(xué)習(xí)交流間間 接接 法法所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用

44、和遞延所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用一般需要付現(xiàn)。當(dāng)期所得稅費(fèi)用一般需要付現(xiàn)。遞延所得稅費(fèi)用，該部分不用支付現(xiàn)金，可以通過(guò)遞延所得稅費(fèi)用，該部分不用支付現(xiàn)金，可以通過(guò)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的發(fā)生額來(lái)識(shí)別遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的發(fā)生額來(lái)識(shí)別實(shí)際沒(méi)有支付實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用現(xiàn)金的費(fèi)用75PPT學(xué)習(xí)交流間間 接接 法法營(yíng)業(yè)外收入或支出營(yíng)業(yè)外收入或支出不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益籌資活動(dòng)與投資活動(dòng)損益籌資活動(dòng)與投資活動(dòng)損益76PPT學(xué)習(xí)交流間間 接接 法法經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加，導(dǎo)致收入賒經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加，導(dǎo)致收入賒銷增多，銷售中非收現(xiàn)收入增多銷增多，銷售中非收現(xiàn)收入增多存貨增多，說(shuō)明花更多的錢去購(gòu)

45、買存貨增多，說(shuō)明花更多的錢去購(gòu)買存貨，導(dǎo)致現(xiàn)金減少存貨，導(dǎo)致現(xiàn)金減少經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加，導(dǎo)致賒購(gòu)增經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加，導(dǎo)致賒購(gòu)增多，現(xiàn)金支出減少多，現(xiàn)金支出減少77PPT學(xué)習(xí)交流12.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 現(xiàn)金流量表中的投資活動(dòng)包括不屬于現(xiàn)金等價(jià)物的短期投資和長(zhǎng)期投資的購(gòu)買與處置、固定資產(chǎn)的購(gòu)建與處置、無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)置與處置等。 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)首先區(qū)分現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出，在此基礎(chǔ)上再細(xì)分為若干項(xiàng)目。78PPT學(xué)習(xí)交流企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，交易

46、性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括不包括持有至到期投資收回的利息，以及收回的持有至到期投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)79PPT學(xué)習(xí)交流各種投資而分得的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)、利息等各種投資而分得的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)、利息等80PPT學(xué)習(xí)交流企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用得的現(xiàn)金，扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期后的凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資

47、產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目反映資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目反映81PPT學(xué)習(xí)交流除上述各項(xiàng)以外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。除上述各項(xiàng)以外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如價(jià)值較大的，應(yīng)單列其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映項(xiàng)目反映收回購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或收回購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分的流量部分的“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)

48、的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映項(xiàng)目反映82PPT學(xué)習(xí)交流企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。應(yīng)在籌分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。應(yīng)在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分單獨(dú)反映。資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分單獨(dú)反映。本項(xiàng)目可根據(jù)本項(xiàng)目可根據(jù)“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“在建工程在建工程”、“無(wú)無(wú)形資產(chǎn)形資產(chǎn)”、“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”等科目的等科目的記錄分析填列。記錄分析填列。83PPT學(xué)習(xí)

49、交流對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的股權(quán)投資、持有至到期投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。本項(xiàng)目可根據(jù)本項(xiàng)目可根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“持有至到期投資持有至到期投資”、“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”等等科目的記錄分析填列?？颇康挠涗浄治鎏盍?。購(gòu)買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未

50、領(lǐng)購(gòu)買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在投資取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分的活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分的“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金”項(xiàng)目中反映；項(xiàng)目中反映；84PPT學(xué)習(xí)交流12.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 現(xiàn)金流量表需要單獨(dú)反映籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)首先區(qū)分現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出，在此基礎(chǔ)上再細(xì)分為若干項(xiàng)目85PPT學(xué)習(xí)交流企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括企業(yè)以發(fā)行股票、企業(yè)收到的投資者投入的

51、現(xiàn)金，包括企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額。債券等方式籌集資金時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額。以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，在審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，從本項(xiàng)目?jī)?nèi)扣除。項(xiàng)目中反映，從本項(xiàng)目?jī)?nèi)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)本項(xiàng)目可根據(jù)“實(shí)收資本實(shí)收資本”（或（或“股本股本”）、）、“庫(kù)存現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金金”、“銀行存款銀行存款”等科目的記錄分析填列。等科目的記錄分析填列。86PPT學(xué)習(xí)交流企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期

52、借款所收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可根據(jù)本項(xiàng)目可根據(jù)“短期借款短期借款”、“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”、“庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)金存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”等科目的記錄分析填列等科目的記錄分析填列87PPT學(xué)習(xí)交流企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等所導(dǎo)致的現(xiàn)金流出。償還債券本金等所導(dǎo)致的現(xiàn)金流出。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤(rùn)或償分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可根據(jù)本項(xiàng)目可根據(jù)“短期借款短期借款

53、”、“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”、“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”等科目的記錄分析填列等科目的記錄分析填列88PPT學(xué)習(xí)交流企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)，以及支付的借款利息企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)，以及支付的借款利息和債券利息等。和債券利息等。本項(xiàng)目可根據(jù)本項(xiàng)目可根據(jù)“應(yīng)付股利應(yīng)付股利”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“長(zhǎng)期借長(zhǎng)期借款款”、“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”、“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”等等科目的記錄分析填列科目的記錄分析填列89PPT學(xué)習(xí)交流12.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法4.附注披露補(bǔ)充資料 附注披露補(bǔ)充資料的內(nèi)容取決于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”部分是采

54、用直接法還是間接法編制。（1）直接法。 如果“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”部分采用直接法編制，則補(bǔ)充資料部分需要反映以下三類內(nèi)容：1）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。90PPT學(xué)習(xí)交流12.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法4.附注披露補(bǔ)充資料（1）直接法。1）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng) a.“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”項(xiàng)目 b.“1年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項(xiàng)目 c.“融資租入固定資產(chǎn)”項(xiàng)目91PPT學(xué)習(xí)交流12.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法4.附注披露補(bǔ)充資料（1）直接法。1）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量2）不涉

55、及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 現(xiàn)金的期末余額現(xiàn)金的期初余額 現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額92PPT學(xué)習(xí)交流93PPT學(xué)習(xí)交流12.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法4.附注披露補(bǔ)充資料（1）直接法。（2）間接法。 如果“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”部分采用間接法編制，則補(bǔ)充資料部分只需反映以下兩項(xiàng)內(nèi)容：1）不涉及現(xiàn)金收支的投資與籌資活動(dòng)。2）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。94PPT學(xué)習(xí)交流12.6.5現(xiàn)金流量表編制方法舉例1.工作底稿法底稿內(nèi)容與格式 以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并在工作底稿上編制調(diào)整分

56、錄，據(jù)以確定現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額，從而編制現(xiàn)金流量表。95PPT學(xué)習(xí)交流工作底稿縱向分成三段工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負(fù)債表第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目項(xiàng)目，該段又分為借方項(xiàng)目和貸方項(xiàng)目?jī)刹糠衷摱斡址譃榻璺巾?xiàng)目和貸方項(xiàng)目?jī)刹糠?；直接法直接?6PPT學(xué)習(xí)交流工作底稿縱向分成三段工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負(fù)債表第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目項(xiàng)目，該段又分為借方項(xiàng)目和貸方項(xiàng)目?jī)刹糠衷摱斡址譃榻璺巾?xiàng)目和貸方項(xiàng)目?jī)刹糠?；第二段是利?rùn)表項(xiàng)目第二段是利潤(rùn)表項(xiàng)目；直接法直接法97PPT學(xué)習(xí)交流工作底稿縱向分成三段工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負(fù)債表第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目項(xiàng)目，該段又分為借方項(xiàng)目和貸方

57、項(xiàng)目?jī)刹糠衷摱斡址譃榻璺巾?xiàng)目和貸方項(xiàng)目?jī)刹糠?；第二段是利?rùn)表項(xiàng)目第二段是利潤(rùn)表項(xiàng)目；第三段是現(xiàn)金流量表項(xiàng)目第三段是現(xiàn)金流量表項(xiàng)目直接法直接法98PPT學(xué)習(xí)交流工作底稿橫向分為五欄工作底稿橫向分為五欄，在資產(chǎn)負(fù)債表部分在資產(chǎn)負(fù)債表部分，第一欄是項(xiàng)目欄，填列資產(chǎn)負(fù)債表各，第一欄是項(xiàng)目欄，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目名稱；第二欄是期初數(shù)，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期項(xiàng)目名稱；第二欄是期初數(shù)，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方欄；第四欄是調(diào)整分錄的初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方欄；第四欄是調(diào)整分錄的貸方欄；第五欄是期末數(shù)，填列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末數(shù)貸方欄；第五欄是期末數(shù)，填列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末數(shù)

58、期初數(shù)期初數(shù)借借方欄方欄貸貸方欄期末方欄期末數(shù)數(shù)如為貸方項(xiàng)目：期初數(shù)如為貸方項(xiàng)目：期初數(shù)貸貸方欄方欄借借方欄期方欄期末數(shù)末數(shù)直接法直接法99PPT學(xué)習(xí)交流工作底稿橫向分為五欄，工作底稿橫向分為五欄，在利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表部分在利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項(xiàng)目欄，用來(lái)填列利潤(rùn)表和，第一欄也是項(xiàng)目欄，用來(lái)填列利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目名稱；第二欄空置不填；第三、四欄分別是調(diào)整分錄現(xiàn)金流量表項(xiàng)目名稱；第二欄空置不填；第三、四欄分別是調(diào)整分錄的借方欄和貸方欄；第五欄是本期數(shù)，的借方欄和貸方欄；第五欄是本期數(shù)，利潤(rùn)表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤(rùn)表數(shù)字一致，現(xiàn)金流量表部分這利潤(rùn)表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤(rùn)表

59、數(shù)字一致，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字根據(jù)相應(yīng)項(xiàng)目的借方、貸方欄的數(shù)據(jù)計(jì)算確定，用于編制一欄的數(shù)字根據(jù)相應(yīng)項(xiàng)目的借方、貸方欄的數(shù)據(jù)計(jì)算確定，用于編制正式的現(xiàn)金流量表正式的現(xiàn)金流量表直接法直接法100PPT學(xué)習(xí)交流12.6.5現(xiàn)金流量表編制方法舉例1.工作底稿法工作底稿法步驟（直接法）第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；將利潤(rùn)表各項(xiàng)目的本期數(shù)過(guò)入工作底稿的本期數(shù)欄。第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)項(xiàng)目101PPT學(xué)習(xí)交流12.6.5現(xiàn)金流量表編制方法舉例1.工作底稿法工作底稿法步驟（直接法）第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，

60、借方欄合計(jì)數(shù)與貸方欄合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)相等；資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸方金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)；利潤(rùn)表各項(xiàng)目的借貸方金額加減后的結(jié)果應(yīng)當(dāng)?shù)扔诒酒跀?shù)第五步，根據(jù)工作底稿中現(xiàn)金流量表部分各項(xiàng)目的借貸方金額計(jì)算確定各項(xiàng)目的本期數(shù)，據(jù)以編制正式的現(xiàn)金流量表下面以現(xiàn)金流量表中下面以現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為例進(jìn)行說(shuō)明為例進(jìn)行說(shuō)明102PPT學(xué)習(xí)交流工工 作作 底底 稿稿 法法（直接法）（直接法）第一步，第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工將資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；將利潤(rùn)表各項(xiàng)目的本期作底稿的期

61、初數(shù)欄和期末數(shù)欄；將利潤(rùn)表各項(xiàng)目的本期數(shù)過(guò)入工作底稿的本期數(shù)欄。數(shù)過(guò)入工作底稿的本期數(shù)欄。103PPT學(xué)習(xí)交流工工 作作 底底 稿稿 法法（直接法）（直接法）第二步，第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄（1）分析調(diào)整營(yíng)業(yè)收入）分析調(diào)整營(yíng)業(yè)收入。分析本期所確認(rèn)的營(yíng)業(yè)。分析本期所確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，對(duì)應(yīng)哪些非現(xiàn)金項(xiàng)目。本例中對(duì)應(yīng)應(yīng)收賬款、收入，對(duì)應(yīng)哪些非現(xiàn)金項(xiàng)目。本例中對(duì)應(yīng)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)兩個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目。應(yīng)收票據(jù)兩個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目。1）確定本期所確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為元，增值稅銷項(xiàng)確定本期所確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為元，增值稅銷項(xiàng)稅額為稅額為 255000 元。元。 以現(xiàn)金流量表中以

62、現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的現(xiàn)金”為例進(jìn)行說(shuō)明為例進(jìn)行說(shuō)明營(yíng)業(yè)收入，可以參看營(yíng)業(yè)收入，可以參看319319頁(yè)頁(yè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的的T T型賬戶，或者型賬戶，或者305305頁(yè)的利潤(rùn)表頁(yè)的利潤(rùn)表104PPT學(xué)習(xí)交流2）由于并非全部為現(xiàn)銷，營(yíng)業(yè)收入與銷項(xiàng)稅額還對(duì)應(yīng)非現(xiàn)金由于并非全部為現(xiàn)銷，營(yíng)業(yè)收入與銷項(xiàng)稅額還對(duì)應(yīng)非現(xiàn)金項(xiàng)目。本例中對(duì)應(yīng)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目，項(xiàng)目。本例中對(duì)應(yīng)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目，因而需要分析這因而需要分析這兩個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的變動(dòng)（增加或減少數(shù)）兩個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的變動(dòng)（增加或減少數(shù)）。本例中應(yīng)收賬款余。本例中應(yīng)收賬款余額增加額增加103

63、000元，應(yīng)收票據(jù)余額減少元，應(yīng)收票據(jù)余額減少80000元。如果應(yīng)收賬元。如果應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)的貸方發(fā)生額都對(duì)應(yīng)有現(xiàn)金流入，則只需作如下款與應(yīng)收票據(jù)的貸方發(fā)生額都對(duì)應(yīng)有現(xiàn)金流入，則只需作如下分錄（而實(shí)際情況不是這樣，因而后面還需作進(jìn)一步調(diào)整）：分錄（而實(shí)際情況不是這樣，因而后面還需作進(jìn)一步調(diào)整）：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金營(yíng)業(yè)收入銷項(xiàng)稅額銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金營(yíng)業(yè)收入銷項(xiàng)稅額本期計(jì)本期計(jì)提的壞提的壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收款應(yīng)收款項(xiàng)期末項(xiàng)期末余額余額應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)付息貼現(xiàn)付息經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收款應(yīng)收款項(xiàng)期初項(xiàng)期初余額余額預(yù)收預(yù)收賬款賬款減少減少數(shù)數(shù)預(yù)收預(yù)收賬款賬款增加增加數(shù)數(shù)

64、視同銷售視同銷售的銷項(xiàng)稅的銷項(xiàng)稅應(yīng)收賬款余額增加應(yīng)收賬款余額增加103000103000元元應(yīng)收票據(jù)余額減少應(yīng)收票據(jù)余額減少8000080000元元壞賬準(zhǔn)備，在（壞賬準(zhǔn)備，在（1212）中考）中考慮慮應(yīng)收票據(jù)貼息（應(yīng)收票據(jù)貼息（6 6）考慮）考慮參見(jiàn)參見(jiàn)317317頁(yè)頁(yè)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”與與“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”的的T T型賬戶型賬戶105PPT學(xué)習(xí)交流借：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品收到的現(xiàn)金銷售商品收到的現(xiàn)金 1 732 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 103 000貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 1 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 255

65、000應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 80 000106PPT學(xué)習(xí)交流（6）分析調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用。）分析調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用。 按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度，企業(yè)在一定時(shí)期按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度，企業(yè)在一定時(shí)期所確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量無(wú)直接關(guān)所確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量無(wú)直接關(guān)系，但北方公司本年發(fā)生了系，但北方公司本年發(fā)生了24000 元的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息，元的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息，它導(dǎo)致應(yīng)收票據(jù)減少，并無(wú)相應(yīng)的現(xiàn)金流入，而在調(diào)整它導(dǎo)致應(yīng)收票據(jù)減少，并無(wú)相應(yīng)的現(xiàn)金流入，而在調(diào)整分錄（分錄（1）中，我們假定所有應(yīng)收票據(jù)的減少都有現(xiàn)金流）中，我們假定所有應(yīng)收票據(jù)的減少都有現(xiàn)金流入，因而應(yīng)在分錄

66、（入，因而應(yīng)在分錄（1）的基礎(chǔ)上進(jìn)一步調(diào)整減少）的基礎(chǔ)上進(jìn)一步調(diào)整減少24000元的元的“銷售商品收到的現(xiàn)金銷售商品收到的現(xiàn)金”。參見(jiàn)參見(jiàn)319319頁(yè)頁(yè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用” ” 的的T T型賬戶型賬戶107PPT學(xué)習(xí)交流（6）分析調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用。）分析調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 500貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品收到的現(xiàn)金銷售商品收到的現(xiàn)金 24 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 22 000 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 10 500108PPT學(xué)習(xí)交流（12）分析調(diào)整壞賬準(zhǔn)備）分析調(diào)整壞賬準(zhǔn)備 本年發(fā)生壞賬本年發(fā)生壞賬5000元，沖減了應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備，元，沖減了應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備，也就是說(shuō)，該項(xiàng)應(yīng)收賬款的減少，并沒(méi)有相應(yīng)的現(xiàn)金流也就是說(shuō)，該項(xiàng)應(yīng)收賬款的減少，并沒(méi)有相應(yīng)的現(xiàn)金流入，因而需要調(diào)整減少分錄（入，因而需要調(diào)整減少分錄（1）所確定的）所確定的“銷售商品收銷售商品收到的現(xiàn)金到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額。項(xiàng)目的金額。借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備） 5 000貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品收到的現(xiàn)金銷售商品收到的現(xiàn)金 5 000參