表格式總結(jié)會計(新制度)第13章 或有事項

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1、 第13章 或有事項——結(jié)果不確定的事項 （0～2分） 不確定性的事項，并不都是或有事項。 或有負(fù)債是潛在義務(wù)、現(xiàn)時義務(wù)； 或有資產(chǎn)只能是潛在義務(wù)。 或有資產(chǎn)和或有負(fù)債，不是資產(chǎn)或負(fù)債，不確認(rèn)與計量。在附注中披露。 不是所有的不確定事項都是或有事項。 預(yù)計負(fù)債是企業(yè)的一項負(fù)債，要反映在企業(yè)的報表中。 資產(chǎn)的確認(rèn)只有在相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益基本確定能夠收到時，才能予以確認(rèn)。 或有負(fù)債不可能確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 預(yù)計負(fù)債不是或有負(fù)債。 企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)、或有負(fù)債。 或有事項 或有事項：是指過去的交易或者事項形成的 結(jié)果具有不確定性 須由未來事項決定 （結(jié)果是

2、否發(fā)生不確定；雖很可能發(fā)生，但發(fā)生的時間或金額不確定） 判斷一個事項是否屬于或有事項，主要看這個事項對于企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的影響是否具有不確定性： 如果是不確定的，則屬于或有事項； 如果是確定的，則不屬于或有事項。 常見的或有事項有：未決訴訟或仲裁 債務(wù)擔(dān)保 產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證） 環(huán)境污染整治 承諾 虧損合同 重組義務(wù) 或有事項的確認(rèn)： 確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，必須同時滿足3個條件： （1）是現(xiàn)時義務(wù)； 　　（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； 【新】如產(chǎn)品保證或類似合同，履行時要求經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性應(yīng)通過總體考慮才能確定。雖然經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性較小

3、，但包括該項目的該類義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的，應(yīng)視同該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出 　?。?）金額能夠可靠地計量，即現(xiàn)時義務(wù)金額能合理估計。 類型 處理 相關(guān)說明 或有 負(fù)債 不予確認(rèn)，批露如下內(nèi)容： 1、種類及形成原因 2、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明 3、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計的說明原因。 在涉及未決訴訟、仲裁時，如果全部或部分批露會給企業(yè)造成重大不利影響，可不披露，但至少應(yīng)披露其性質(zhì)、以及沒有披露的原因和事實。 極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的或有負(fù)債不批露 或有 資產(chǎn) 不確認(rèn)，且一般不披露。 很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)當(dāng)披露

4、其形成的原因及預(yù)計財務(wù)影響?；敬_定時，可確認(rèn)為資產(chǎn)。 預(yù)計 負(fù)債 確認(rèn)三條件： 1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，包括法定和推定義務(wù)； 2、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； 3、義務(wù)金額能夠可靠計量 需要考慮如下因素： 1、風(fēng)險和不確定性； 2、貨幣時間價值（時間三年以上且金額巨大，用現(xiàn)值計量） 3、未來事項 4、資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行復(fù)核 預(yù)期獲得補(bǔ)償 1．確認(rèn)條件： 1、基本確定能收到時； 2、確認(rèn)的金額不超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值； 3、不能作為預(yù)計負(fù)債的抵扣，要分開 2.基本確定，單獨確認(rèn)為資產(chǎn)，借：其他應(yīng)收款

5、 貸：營業(yè)外支出 3.確認(rèn)入賬的金額不能超過預(yù)計負(fù)債的金額。（賬面價值） 預(yù)計負(fù)債披露的內(nèi)容： 1、種類、形成原因及經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性說明； 2、各類預(yù)計負(fù)債的期初、期末和本期變動； 3、相關(guān)預(yù)計補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)補(bǔ)償金額。 ★補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)（其他應(yīng)收款）單獨確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。 預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r通常有：發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通常可從保險公司獲得合理的賠償； 在某些索賠訴訟中，企業(yè)可對索賠人或第三方另行提出賠償要求； 在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)同時，通?？上虮粨?dān)保企業(yè)提出追償要

6、求 預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)與應(yīng)付賬款、應(yīng)計項目等其他負(fù)債進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分： ①因為與預(yù)計負(fù)債相關(guān)的未來支出的時間或金額具有一定的不確定性。 ②應(yīng)付賬款是為已收到或已提供的、并已開出發(fā)票或已與供應(yīng)商達(dá)成正式協(xié)議的貨物或勞務(wù)支付的負(fù)債， ③應(yīng)計項目是為已收到或已提供的、但還未支付、未開出發(fā)票或未與供應(yīng)商達(dá)成正式協(xié)議的貨物或勞務(wù)支付的負(fù)債，盡管有時需要估計應(yīng)計項目的金額或時間，但是其不確定性通常遠(yuǎn)小于預(yù)計負(fù)債。應(yīng)計項目經(jīng)常作為應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款的一部分進(jìn)行列報，而預(yù)計負(fù)債則單獨進(jìn)行列報。 不確定性：應(yīng)付賬款 ＜ 應(yīng)計項目 ＜ 預(yù)計負(fù)債 重組： 重組事項 重組的事項主要包括： 1

7、）出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù) 2）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整，如三個部變?yōu)槲鍌€部； 3）關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。 重組義務(wù)的確認(rèn) 重組義務(wù)的確認(rèn) 同時滿足下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：（有重組計劃，并對外公告） 1）有詳細(xì)、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等； 2）該重組計劃已對外公告。 重組義務(wù)的計量 重組義務(wù)的計量 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場

8、推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。 （因為這些支出與未來經(jīng)營活動有關(guān)，在資產(chǎn)負(fù)債表日不是重組義務(wù)） 企業(yè)重組、企業(yè)合并和債務(wù)重組之間的區(qū)別： 重組 合并 債務(wù)重組 定義 企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化 在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴(kuò)張 是債權(quán)人對債務(wù)人作出讓步，債務(wù)人減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)，債權(quán)人盡可能減少損失 準(zhǔn)則 執(zhí)行《或有事項》準(zhǔn)則 執(zhí)行《企業(yè)合并》準(zhǔn)則 執(zhí)行《債務(wù)重組》準(zhǔn)則 若合同是可撤銷的：預(yù)計負(fù)債金額為：違約金、損失 二者較低者； 可以選擇方案繼續(xù)還是違約。 或有事項的列報 預(yù)計負(fù)債的列報 　　在資產(chǎn)負(fù)債表中，因或有事

9、項而確認(rèn)的負(fù)債（預(yù)計負(fù)債）應(yīng)與其他負(fù)債項目區(qū)別開來，單獨反映。在將或有事項確認(rèn)為負(fù)債的同時，應(yīng)確認(rèn)一項支出或費用。這項費用或支出在利潤表中不應(yīng)單列項目反映，而應(yīng)與其他費用或支出項目（如“銷售費用”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等）合并反映。 或有負(fù)債的披露 或有負(fù)債無論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)。但是，除非或有負(fù)債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，否則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)信息，具體包括： 　　1?；蛴胸?fù)債的種類及其形成原因。 2．經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。 　　3?；蛴胸?fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕粺o法預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。 注

10、釋: 對企業(yè)的保護(hù)：在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)會造成重大不利影響，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。 ※可能時披露。 或有資產(chǎn)的披露 或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件，因而不予確認(rèn)。企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。 ※不計帳、不披露，很可能時才披露。 或有事項： 1．確認(rèn)預(yù)計負(fù)債： 　　借：管理費用（訴訟費） 　　　　銷售費用（產(chǎn)品

11、質(zhì)量保證費、保修費） 營業(yè)外支出（罰款、賠償） 　　 貸：預(yù)計負(fù)債 2．預(yù)期從第三方獲得補(bǔ)償，且該補(bǔ)償基本確定可以收到時：（不沖減 預(yù)計負(fù)債） 　　借：其他應(yīng)收款  　　　　貸：營業(yè)外支出 3．預(yù)計負(fù)債發(fā)生時： 借：預(yù)計負(fù)債 貸：銀行存款 等 未決訴訟或未決仲裁 預(yù)計敗訴方： 借：管理費用——訴訟費 營業(yè)外支出——罰息支出 貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟 預(yù)計勝訴方：不確認(rèn)，在附法中披露或有資產(chǎn)。 實際發(fā)生的訴訟損失和預(yù)計負(fù)債差額的處理： 1、已合理預(yù)計的，差額計入或沖減營業(yè)外支出； 2、應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計而未合理預(yù)計的，按重大會計差錯處理； 3、確實無法

12、確認(rèn)的，實際發(fā)生時直接計入營業(yè)外支出； 4、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的，按日后事項處理 債務(wù)擔(dān)保 　借：營業(yè)外支出——賠償支出 貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟 作為提供擔(dān)保的一方，在被擔(dān)保方無法履行合同的情況下，常常承擔(dān)連帶責(zé)任。 產(chǎn)品質(zhì)量保證 1．確認(rèn)預(yù)計負(fù)債： 　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 2．發(fā)生時： 借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 貸：銀行存款或原材料等 3．在對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，需要注意的是： 1）如果保證費用實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進(jìn)行調(diào)整； 2）對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負(fù)

13、債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額； 3）對已其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，應(yīng)在產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。借：預(yù)計負(fù)債 貸：銷售費用 期末余額＝期初余額＋本期計提－本期發(fā)生數(shù) 虧損合同 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 1．待執(zhí)行合同——未完全履行的合同。各方未履行或部分履行了義務(wù)的合同。 待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項。 2．虧損合同——履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。預(yù)計負(fù)債的計量應(yīng)當(dāng)反映退

14、出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。 （1）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債； （2）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可避免，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。 遵循2點原則： 1）不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債； 如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在現(xiàn)時義務(wù)，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。 2）要注意區(qū)分該虧損合同有無標(biāo)的資產(chǎn)： 有標(biāo)的資產(chǎn)的，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，若超過，超過部分確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；

15、 無標(biāo)的資產(chǎn)的，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預(yù)計負(fù)債沖減成本。　 1）有標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)減值損失： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 2）無標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債： 借：營業(yè)外支出 貸：預(yù)計負(fù)債 在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預(yù)計負(fù)債沖減成本： 借：預(yù)計負(fù)債 貸：庫存商品 不可撤銷的虧損合同 存在標(biāo)的資產(chǎn) 不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債 不存在標(biāo)的資產(chǎn)：滿足條件時，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。 重組業(yè)務(wù) 重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行

16、為。 直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的，并且與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。因為這些支出與未來經(jīng)營活動有關(guān)，在資產(chǎn)負(fù)債表日不是重組義務(wù)。 1．辭退時： 借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬 2．發(fā)生直接重組支出時： 借：管理費用 貸：預(yù)計負(fù)債 *具體運用（下載） 類 型 處 理 說 明 未決訴訟 未決仲裁 預(yù)計敗訴方： 借：管理費用－訴訟費用 營業(yè)外支出 貸：預(yù)計負(fù)債－未決訴訟 預(yù)計勝訴方：不確認(rèn)，在附法中披露或有資產(chǎn)。 實際發(fā)生的訴訟損失和預(yù)計負(fù)債差額的處理： 1、已

17、合理預(yù)計的，差額計入或沖減營業(yè)外支出； 2、應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計而未合理預(yù)計的，按重大會計差錯處理； 3、確實無法確認(rèn)的，實際發(fā)生時直接計入營業(yè)外支出； 4、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的，按日后事項處理 債務(wù)擔(dān)保 連帶責(zé)任的擔(dān)負(fù)可能形成或有負(fù)債或預(yù)計負(fù)債。 作為提供擔(dān)保的一方，在被擔(dān)保方無法履行合同的情況下，常常承擔(dān)連帶責(zé)任。 質(zhì)量保證 1．符合確認(rèn)條件時，在銷售成立時確認(rèn)： 借：銷售費用－產(chǎn)品質(zhì)量保證 ?? 貸：預(yù)計負(fù)債－產(chǎn)品質(zhì)量保證 2．實際發(fā)生保證費用時： ? 借：預(yù)計負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證 ??? ? 貸：銀行存款或原材料 3．針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在保修期結(jié)束

18、時，應(yīng)將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額： 　　借：預(yù)計負(fù)債 　　　　貸：銷售費用 4．已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，在質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。 　　借：預(yù)計負(fù)債 　　　　貸：銷售費用 １、實際發(fā)生金額與預(yù)計負(fù)債相差較大，應(yīng)及時調(diào)整 ２、保證期結(jié)束時，余額沖銷之 虧損合同 1．判斷是否可無償退出合同 2．判斷是否有標(biāo)的物， 有，對標(biāo)的物進(jìn)行減值測試記減值損失，超過部分確認(rèn)預(yù)計負(fù)債； 無，直接確認(rèn)預(yù)計負(fù)債（當(dāng)然要滿足確認(rèn)條件） 虧損合同，指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。 成本指最低凈成本＝min（履行合同成本，未履行而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰） 重組義務(wù) 1．判斷是否有重組義務(wù)：１、有詳細(xì)正式重組計劃２該計劃已經(jīng)對外公布 2．判斷是否符合確認(rèn)條件，確認(rèn)的金額按直接支出計 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將與重組相關(guān)的直接支出確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出 重組事項： １、出售或終止企業(yè)部分業(yè)務(wù) ２、對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整 ３、關(guān)閉或遷移企業(yè)部分營業(yè)場所 重組義務(wù)： 4