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1、生產(chǎn)成本的審計(jì)（審計(jì)工作底稿的編制）審計(jì)案例分析序被審計(jì)單位 背景簡(jiǎn)介 巴斯夫股份公司（BASF SE），是一家德國的化學(xué)公司，也是世界最大的化工康采恩。巴斯夫集團(tuán)在歐洲、亞洲、南北美洲的41個(gè)國家擁有超過160家全資子公司或者合資公司。公司總部位于萊茵河畔的路德維希港，它是世界上工廠面積最大的化學(xué)產(chǎn)品基地。 本次審計(jì)案例為BASF上海高橋分工廠下屬全資子公司（以下簡(jiǎn)稱H公司）的審計(jì)案例。一、會(huì)計(jì)記錄概況 H公司系有限責(zé)任公司，公司擬以2003年6月30日為基準(zhǔn)日進(jìn)行股份制改制，審計(jì)人員對(duì)該公司基準(zhǔn)日的資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。 截止2003年6月30日，H公司的在產(chǎn)品為27786.20萬元，占全部存貨的
2、52%，公司主要產(chǎn)品P產(chǎn)品的在產(chǎn)品為23666.17萬元，可見，在產(chǎn)品P的認(rèn)定，對(duì)整個(gè)存貨的認(rèn)定至關(guān)重要。 該公司的在產(chǎn)品所占比重較大，審計(jì)人員對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行確認(rèn)時(shí)不免產(chǎn)生疑惑：P產(chǎn)品的在產(chǎn)品價(jià)值果真有這么大嗎？留存那么大的在產(chǎn)品有必要嗎？用什么方法確認(rèn)這些在產(chǎn)品的實(shí)際存在及其價(jià)值？二、審計(jì)目標(biāo) 在實(shí)務(wù)中，由于在產(chǎn)品通常處于動(dòng)態(tài)的生產(chǎn)過程中，成本計(jì)算的方法又可以是多種多樣的，因而增加了對(duì)其期末余額確認(rèn)的難度，需要根據(jù)企業(yè)的具體情況，實(shí)施必要的程序和方法確認(rèn)。在產(chǎn)品成本的測(cè)試是存貨審計(jì)的重要程序。具體的審計(jì)目標(biāo)如下：確認(rèn)在產(chǎn)品是否存在確認(rèn)在產(chǎn)品核算的正確性確定在產(chǎn)品的期末價(jià)值是否正確確定在產(chǎn)品的披
3、露是否恰當(dāng)。三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示 了解生產(chǎn)過程、在產(chǎn)品的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)核算對(duì)P產(chǎn)品的投入產(chǎn)出情況進(jìn)行分析核算在內(nèi)部控制制度可信賴的情況下盤點(diǎn)期后的在產(chǎn)品數(shù)量 問題一 H公司的生產(chǎn)過程如何？在產(chǎn)品的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)核算如何？ 審計(jì)人員首先手機(jī)相關(guān)技術(shù)資料并深入生產(chǎn)車間，向生產(chǎn)技術(shù)人員、財(cái)務(wù)人員、管理人員了解P產(chǎn)品的生產(chǎn)流程和內(nèi)控制度。 問題二 P產(chǎn)品的投入產(chǎn)出情況如何？怎樣對(duì)其進(jìn)行分析復(fù)核？ 為進(jìn)一步驗(yàn)證P產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的正確性，審計(jì)人員從統(tǒng)計(jì)和財(cái)務(wù)部門取得多項(xiàng)資料，對(duì)2003年上半年P(guān)產(chǎn)品的投入產(chǎn)出情況進(jìn)行了分析。 本期增加的原材料既有從原材料倉庫領(lǐng)用的，又有從外部購入的半成品，
4、這部分外購的半成品均在本期完工，全部轉(zhuǎn)入本期產(chǎn)成品。從上表可見原材料期末和期初單價(jià)比較接近。從原材料賬戶可見，各月原材料的領(lǐng)用量為：從各月生產(chǎn)成本賬戶實(shí)際增加的原材料數(shù)量來看： 從表A可見，生產(chǎn)成本明細(xì)賬中本期增加的原材料投入數(shù)量5595.47萬只，與表B中原材料的領(lǐng)用量5644萬只，經(jīng)查主要是原材料投入科研室實(shí)驗(yàn)使用而減少，所以兩者可視為一致。 問題三： 在內(nèi)部控制制度可信賴的情況下，可以盤點(diǎn)期后在產(chǎn)品數(shù)量嗎？（四）生產(chǎn)成本查驗(yàn)的重要提示 對(duì)生產(chǎn)成本的審計(jì)存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。原材料和產(chǎn)成品的核算一般采用加權(quán)平均法，與銷售量配比結(jié)轉(zhuǎn)成本，復(fù)核相對(duì)容易。所以被審計(jì)單位常常會(huì)利用生產(chǎn)成本尚未形成產(chǎn)成品
5、，盤點(diǎn)困難，核算復(fù)雜，將應(yīng)轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的成本停留在生產(chǎn)成本中，將虧損隱藏于生產(chǎn)成本中。如果審計(jì)人員僅僅按照客戶提供的生產(chǎn)成本明細(xì)、盤點(diǎn)資料去驗(yàn)證，那么往往會(huì)跌入被審計(jì)單位設(shè)置的圈套，做出失實(shí)的判斷。 在完成上述程序之后，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)所收集的證據(jù)，結(jié)合自己的專業(yè)分析和判斷，對(duì)存貨內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)內(nèi)容包括： 1.存貨內(nèi)部控制制度是否健全 2.存貨內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行 3.存貨內(nèi)部控制的整體強(qiáng)弱及各個(gè)部分的弱項(xiàng) 4.存貨內(nèi)部控制對(duì)CPA的可依賴性及存貨內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。 對(duì)企業(yè)存貨內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試，旨在根據(jù)測(cè)試的結(jié)果，確定存貨實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)程序。一般來說，存貨內(nèi)部控制較強(qiáng)，則存貨內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較小。對(duì)在產(chǎn)品的審核中，應(yīng)注重對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行分析性復(fù)核 三、在內(nèi)部控制制度可信賴的情況下，盡可能對(duì)在產(chǎn)品數(shù)量實(shí)施盤點(diǎn)。由于在產(chǎn)品處于不同的生產(chǎn)狀態(tài)，對(duì)其盤點(diǎn)會(huì)有很大的難度，但如果在主要原材料一次性投入等情況下，深入車間對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行盤點(diǎn)復(fù)核，對(duì)確認(rèn)在產(chǎn)品的數(shù)量更有可信性。 根據(jù)上述審計(jì)思路 可編制 生產(chǎn)成本 部分的審計(jì)工作底稿 over
企業(yè)生產(chǎn)成本的審計(jì) 案例 分析
