《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則應(yīng)用指南

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1、《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則使用指南 一、和原準(zhǔn)則的比較 修訂后的新準(zhǔn)則和原準(zhǔn)則的差異，主要在于如下三點(diǎn)： 1 ?擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍 原準(zhǔn)則：僅為固定資產(chǎn)。 新準(zhǔn)則：包括固定資產(chǎn)、需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。 2 ?擴(kuò)大了可予資本化的借款范圍 原準(zhǔn)則：僅為專門借款。 新準(zhǔn)則：包括專門借款和一般借款。 3?資本化金額的計(jì)算的所差別 方法基本不變。但當(dāng)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款的金額時(shí)，要考慮占用的一般借款。 二、和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較 新修訂的借款費(fèi)用準(zhǔn)則，和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)一一借款費(fèi)用的差異在于： 1 ?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)一一借款費(fèi)用所指的借

2、款費(fèi)用，除了因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額外，還包括銀行透支利息及依照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一一租賃確認(rèn)的融資租賃所形成的融資租賃費(fèi)。 2 ?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)一一借款費(fèi)用規(guī)定，符合條件的資產(chǎn)包括：需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨；建造合同；廠房和設(shè)備，如制造車間、發(fā)電設(shè)施及投資性房地產(chǎn)；內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)。而我國(guó)新修訂的借款費(fèi)用準(zhǔn)則只包括固定資產(chǎn)、存貨和投資性房地產(chǎn)。 3 ?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)一一借款費(fèi)用規(guī)定，為取得某項(xiàng)符合條件的資產(chǎn)而進(jìn)行的籌資安排可能使主體獲得借入資金，并在該資產(chǎn)部分或全部用于符合條件的資產(chǎn)的支出之前，承擔(dān)相關(guān)的借

3、款費(fèi)用。在這種情況下，有些資金常常在發(fā)生符合條件的資產(chǎn)的支出之前用作臨時(shí)性投資。在確定本期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額時(shí)，自這些資金中獲得的投資收益應(yīng)從發(fā)生的借款費(fèi)用中扣除。而我國(guó)的借款費(fèi)用準(zhǔn)則沒(méi)有考慮在借款費(fèi)用中扣除其用于短期投資所獲得的投資收益。 4.我國(guó)新修訂的借款費(fèi)用準(zhǔn)則采用資產(chǎn)累計(jì)支出的加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率來(lái)計(jì)算資本化金額，資本化率是借款的利息費(fèi)用除以借款本金的加權(quán)平均數(shù)求得。如果是一筆借款，資本化率即為該借款的利率。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)一一借款費(fèi)用規(guī)定,對(duì)于符合條件資產(chǎn)的借款發(fā)生的借款費(fèi)用減去臨時(shí)投資收益后的余額予以資本化，作為資產(chǎn)成本；對(duì)于一般性借款用于符合條件的資產(chǎn)上，采用資產(chǎn)

4、支出乘資本化率計(jì)算資本化借款費(fèi)用的金額。 3 ?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)一一借款費(fèi)用規(guī)定，在為使資產(chǎn)達(dá)到其預(yù)定可使用或可銷 售狀態(tài)而進(jìn)行的必要準(zhǔn)備活動(dòng)發(fā)生較長(zhǎng)的中斷期內(nèi)，可能發(fā)生借款費(fèi)用。這些費(fèi)用屬于持有部分完工的資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，因而不具備資本化的條件，應(yīng)暫停資本化。 但未規(guī)定較長(zhǎng)中斷期的時(shí)間界限。我國(guó)借款費(fèi)用準(zhǔn)則則明確規(guī)定這一期限為超過(guò)3個(gè)月。 三、涉及的主要會(huì)計(jì)科目 固定資產(chǎn)存貨 投資性房地產(chǎn)在建工程 生產(chǎn)成本開發(fā)成本 工程施工銀行存款 預(yù)提費(fèi)用長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券財(cái)務(wù)費(fèi)用 四、主要會(huì)計(jì)分錄舉例 1記錄發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用 借：在建工程貸：銀行

5、存款（輔助費(fèi)用） 預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息）長(zhǎng)期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價(jià)折價(jià)的攤銷） 在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后： 借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 2?記錄發(fā)生在存貨生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用借：生產(chǎn)成本 貸：銀行存款（輔助費(fèi)用） 預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息）長(zhǎng)期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價(jià)折價(jià)的攤銷） 在存貨達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后： 借：存貨貸：生產(chǎn)成本 3?記錄發(fā)生在投資性房地產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用 借：開發(fā)成本 貸：銀行存款（輔助費(fèi)用） 預(yù)提費(fèi)用（一般借款利

6、息） 長(zhǎng)期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價(jià)折價(jià)的攤銷） 在投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后： 借：投資性房地產(chǎn)貸：開發(fā)成本 4 ?記錄不予資本化的借款費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券舉例： 某公司于2005年1月1日采取出包方式開始建造廠房，到12月31日發(fā)生支出如下表。該公司于2005年1月1日發(fā)行3年期債券，票面價(jià)值為1000萬(wàn)元，票面利率為5%,每年年末支付利息，到期還本。債券發(fā)行價(jià)格為1100萬(wàn)元，不考慮發(fā)行費(fèi)用。另外在2005年4月1日又專門借款500萬(wàn)元，借款期為4年，年利率為8%。該公司還有流動(dòng)資金借款50

7、0萬(wàn)元，借款年利率為4%。要求：按年度計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額。 建造廠房發(fā)生支出單位：萬(wàn)元日期 每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì) 1月1日 150 200350 3月1日130 4804月1日 100580 5月1日130 7106月1日 160870 7月1日120 990 100 10909月1日 1501240 10月1日280 152011月1日 1601680 12月1日140 1820計(jì)算2005年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) 該公司2005年度為建造固定資產(chǎn)共支出1820萬(wàn)元，而專門借款金額為1500萬(wàn)元 截止2005年10月，支出總額開始超過(guò)專

8、門借款金額，應(yīng)考慮占用的一般借款。 2005年累計(jì)支出計(jì)算表單位：萬(wàn)元 日期 支出金額 資本化期間累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) 1月150 360/360150 2月200 330/360183.33 3月130 300/360108.33 4月100 270/360 130 240/360 86.67 6月 160 210/360 93.33 7月 120 180/360 60 8月100 150/360 41.67 9月 120/36050 10月280 90/36070 11月160 60/36026.67 12月140 3

9、0/36011.67 合計(jì) 1820 計(jì)算資本化率 專門借款2005年度實(shí)際發(fā)生的利息為： 債券利息為1100X5%=55（萬(wàn)元）債券折價(jià)攤銷金額為100/3=33.3（萬(wàn)元） 專門借款利息為500X8%X9/12=30（萬(wàn)元）一般借款利息為320X4%X3/12=3.2（萬(wàn)元） 借款本金加權(quán)平均數(shù)=1000+500X9/12+320X3/12=1455（萬(wàn)元）資本化率=（55+33.33+30+3.2）/1455=8.35% 應(yīng)予資本化的利息金額=956.67X8.35%=79.88（萬(wàn)元） 賬務(wù)處理： 借：在建工程798800 貸：長(zhǎng)期借款300000 應(yīng)付債券一一應(yīng)計(jì)利息 550000――債券折價(jià) 333000銀行存款 32000 五、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則街接 1?科目：增加了和存貨及投資性房地產(chǎn)上的借款費(fèi)用資本化相關(guān)的科目使用。 2?會(huì)計(jì)處理：增加了存貨及投資性房地產(chǎn)上借款費(fèi)用資本化相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。 3.因?yàn)閿U(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍，會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤(rùn)。 4?不用進(jìn)行追溯調(diào)整。 TOP