CPA會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)筆記： 第14章 非貨幣性資產(chǎn)交換

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1、高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心 第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 1.貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣資金及將來(lái)對(duì)應(yīng)一筆固定的或可確定的貨幣資金量的資產(chǎn)，包括：貨幣資金；應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。（不能把任何債券投資都作貨幣性資產(chǎn)）。 2.非貨幣性資產(chǎn)：是指在將來(lái)不對(duì)應(yīng)一筆固定的貨幣資金量的資產(chǎn)。如：固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)、以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、股權(quán)投資等。 3. 非貨幣性資產(chǎn)交換：指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣資產(chǎn)。也可以將其稱(chēng)為以物易物。 4. 有補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的界定：當(dāng)

2、補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易額的比重小于25%（不包括25%）時(shí)，該交易仍被定性為非貨幣性交易。否則，應(yīng)被定性為貨幣性資產(chǎn)交換。 計(jì)算公式：補(bǔ)價(jià)額÷收到補(bǔ)價(jià)方的換出資產(chǎn)的公允價(jià)（或支付補(bǔ)價(jià)方的換出資產(chǎn)的公允價(jià)+支付的補(bǔ)價(jià)）＜25% 備注：整個(gè)資產(chǎn)交換金額即在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值。 提示：用T字形，如果換入和收取補(bǔ)價(jià)，在借方登記。如果換出和支付補(bǔ)價(jià)，在貸方登記，最后二邊平，這樣就一眼能看出最大的金額是哪個(gè)了。（我老是在判斷這個(gè)的時(shí)候出錯(cuò)，就研究了這個(gè)方法，這樣就不會(huì)錯(cuò)了。） 5.判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)的步驟： A，看是否發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)之間的交換B，如果是，再看補(bǔ)價(jià)是否符合條件 C

3、，如果發(fā)生的是貨幣性資產(chǎn)之間的交換，就直接喀擦掉了，不需要看補(bǔ)價(jià)的問(wèn)題。 確認(rèn)和計(jì)量 公允價(jià)值 換入資產(chǎn)=公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，記入當(dāng)期損益。 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益： 一、該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； （一）判斷條件：滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： 1.換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情形主要包括： （1）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)

4、產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間不同。 （2）未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。 （3）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相同，風(fēng)險(xiǎn)也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。 2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 （二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系：在確定非貨幣

5、性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 二、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量： 　　①換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。 　?、趽Q入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)、但同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。 　?、蹞Q入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。該公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能夠

6、可靠計(jì)量。注意：只有換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)比如運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等才應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。 賬面價(jià)值 換入資產(chǎn)=賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，不確認(rèn)損益。 注意：這里不確認(rèn)損益是指對(duì)于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，對(duì)于換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)還是要計(jì)入當(dāng)期損 未同時(shí)滿足公允價(jià)值計(jì)量模式的兩個(gè)必備條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用賬面價(jià)值計(jì)量模式。益的。 公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 說(shuō)明 會(huì)計(jì)處理 一、不涉及補(bǔ)價(jià)的： 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入

7、資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) 二、涉及補(bǔ)價(jià)的： （1）支付補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià) （2）收到補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià) 三，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理： 1.換出為存貨的，按正常銷(xiāo)售處理，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。 2.換出為固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)的，按正常的處置處理，記入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 3.換出為長(zhǎng)期股權(quán)投資，可供出售金融資產(chǎn)

8、的，換出公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)投資收益。 注意： 1.可供出售金融資產(chǎn)持有期間，公允價(jià)值變動(dòng)記入資本公積的，應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)到投資收益。 2.長(zhǎng)期股權(quán)投資，權(quán)益法下核算的，原被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)記入資本公積的，應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)到投資收益。 3.什么時(shí)候計(jì)算損益考慮補(bǔ)價(jià)，什么時(shí)候不考慮補(bǔ)價(jià)？ 答：A，當(dāng)找出資產(chǎn)的公允價(jià)值，賬面價(jià)值都有了，記入損益的金額就是換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，不考慮補(bǔ)價(jià)的問(wèn)題 B，當(dāng)換出資產(chǎn)公允價(jià)值沒(méi)給定，換入資產(chǎn)公允和補(bǔ)價(jià)給定的，記入損益的金額要考慮補(bǔ)價(jià)。 四、相關(guān)稅費(fèi)的處理 1.與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清

9、理費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅先通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最后結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加等。 2.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。 五、公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則 　　1.換入資產(chǎn)的入賬成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出存貨或換出特定固定資產(chǎn)匹配的銷(xiāo)項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）－換入存貨或特定固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅； 　　2.交易損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)（價(jià)內(nèi)稅，如消費(fèi)稅）； 　　3.如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則根據(jù)上述原理推算出換入

10、資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本。 不涉及補(bǔ)價(jià)的： 如A公司以甲設(shè)備換入B公司生產(chǎn)的乙設(shè)備（乙的產(chǎn)品） A公司的賬務(wù)處理： 1.借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 2.借：固定資產(chǎn)清理（清理費(fèi)用及營(yíng)業(yè)稅等費(fèi)用） 貸：銀行存款 3.借：固定資產(chǎn)（換出的公允價(jià)值 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）-（看題是否可抵扣） 營(yíng)業(yè)外支出（處置設(shè)備虧損） 貸：固定資產(chǎn)清理 營(yíng)業(yè)外收入（處置設(shè)備損益） B公司的處理 1.借：固定資產(chǎn)（換出的公允價(jià)值+稅費(fèi)）

11、貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 涉及補(bǔ)價(jià)的： 如A公司以投資性房地產(chǎn)，換入，B公司交易性金融資產(chǎn) A公司的賬務(wù)處理： 1.借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 2.借：交易性金融資產(chǎn) 銀行存款（補(bǔ)價(jià)） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 B公司的處理： 借：投資性房地產(chǎn) 貸：交易性金融資產(chǎn) 銀行存款（補(bǔ)價(jià)） 投資收益 補(bǔ)：公允價(jià)值計(jì)量模式下的一般會(huì)計(jì)分錄 　1.如果換出的是無(wú)形資產(chǎn) 　　借：換入的非貨幣性資產(chǎn)［換出無(wú)形

12、資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）（－換入存貨或固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅）］ 　　　　銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 　　　　累計(jì)攤銷(xiāo) 　　　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額） 　　　　　　銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)） 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入（換出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)） 　2.如果換出的是固定資產(chǎn) 　　①借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值） 　　　　　累計(jì)折舊 　　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　　　　貸：固定資產(chǎn) 　?、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 　　③借：固定資產(chǎn)清理

13、 　　　　　貸：銀行存款（清理費(fèi)） 　　④借：換入的非貨幣性資產(chǎn)［換出固定資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）（－換入存貨或固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅）］ 　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　　　　銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值） 　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（特定固定資產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)匹配的銷(xiāo)項(xiàng)稅） 　　　　　　　銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)） 　?、萁瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 　　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)） 3.如果換出的是存貨 　?、俳瑁簱Q入的非貨幣性資產(chǎn)［換出

14、存貨的公允價(jià)值+增值稅+支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）－換入存貨或固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅］ 　　　　　銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 　　　　　　　銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)） 　　②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本） 　　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　　　　　貸：庫(kù)存商品 　?、劢瑁籂I(yíng)業(yè)稅金及附加 　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 （一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 1.不涉及補(bǔ)價(jià)的情況 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣

15、的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) 2.涉及補(bǔ)價(jià)的情況 （1）支付補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià) （2）收到補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià) （二）相關(guān)稅費(fèi)的處理 1.與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅先通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最后結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)

16、應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加等。 2.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。 （三）賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理總體思路是： 　?。?）確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值； 　?。?）換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)賬面價(jià)值，不確認(rèn)銷(xiāo)售損益（指的是公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額形成的處置凈損益不予確認(rèn)）。 　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）＋購(gòu)買(mǎi)稅費(fèi) 　　轉(zhuǎn)銷(xiāo)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)處置損益。但是，換出資產(chǎn)支付銷(xiāo)售稅費(fèi)的，確認(rèn)為處置損失（使用資產(chǎn)處置凈損失的科目）。涉及增值稅的，也計(jì)入資產(chǎn)處置損益。

17、賬面價(jià)值計(jì)量模式下的一般會(huì)計(jì)分錄 　　1.如果換出的是非固定資產(chǎn) 　　借：換入的非貨幣性資產(chǎn)［換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)匹配的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＋相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或收到的補(bǔ)價(jià)）（－換入存貨或固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅）］ 　　　　銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 　　　　××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　　　貸：換出的非貨幣性資產(chǎn)（賬面余額） 　　　　　　銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)） 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 　　如果換出資產(chǎn)有消費(fèi)稅： 　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 　　如果換出資產(chǎn)有營(yíng)業(yè)稅： 　　借：營(yíng)業(yè)外支出 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 　

18、　2.如果換出的是固定資產(chǎn) 　　①借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值） 　　　　　累計(jì)折舊 　　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　　　　貸：固定資產(chǎn) 　?、诮瑁籂I(yíng)業(yè)外支出 　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 　　③借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　貸：銀行存款（清理費(fèi)） 　?、芙瑁簱Q入的非貨幣性資產(chǎn)（倒擠） 　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　　　　銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)清理成本） 　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（特定固定資產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)匹配的銷(xiāo)項(xiàng)稅） 　　　　　　　銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)） 涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交

19、換的會(huì)計(jì)處理 多項(xiàng)資產(chǎn)交換分兩步處理：第一步，以換出資產(chǎn)價(jià)值（總額）確定換入資產(chǎn)價(jià)值（總額）； 　　第二步，按換入資產(chǎn)價(jià)值比重分?jǐn)倱Q入資產(chǎn)價(jià)值（總額） 。單項(xiàng)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)入賬價(jià)值（總額）×單項(xiàng)換入資產(chǎn)價(jià)值/換入資產(chǎn)價(jià)值之和。 　　“換入資產(chǎn)價(jià)值”根據(jù)計(jì)量屬性，可能是公允價(jià)值或賬面價(jià)值。與單項(xiàng)資產(chǎn)交換相似，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能計(jì)量的，采用公允價(jià)值計(jì)量；不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雙方資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能計(jì)量的，采用賬面價(jià)值計(jì)量。 　　注：價(jià)稅兩條線，分別計(jì)算；計(jì)算分?jǐn)偙壤龝r(shí)，不包括增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。 公允價(jià) 值 以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換，解題思路與單項(xiàng)資產(chǎn)交換是一樣的：一方

20、面確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，另一方面換出資產(chǎn)視同銷(xiāo)售。 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值總額×換入資產(chǎn)的成本總額 由于計(jì)算換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額的分配比例，使用的資產(chǎn)公允價(jià)值，不包含增值稅專(zhuān)用發(fā)票的價(jià)值。 做題步驟： 1. 如涉及補(bǔ)價(jià)的，先確認(rèn)是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。如果是，繼續(xù)下面的。 2. 計(jì)算換出資產(chǎn)，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額（注意增值稅部份）。 3. 計(jì)算換入資產(chǎn)總成本（注意

21、，補(bǔ)價(jià)，稅費(fèi)） 4. 計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例 5. 計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：換入資產(chǎn)的總成本*比例。即第3項(xiàng)*第4項(xiàng)。 6. 會(huì)計(jì)分錄 備注：如涉及多項(xiàng)固定資產(chǎn)之間的交換，再后記入營(yíng)業(yè)外收科或營(yíng)業(yè)外支出的金額，可以根據(jù)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，自己核算一下，看是否正常。以免計(jì)算錯(cuò)誤。 賬面價(jià) 值 　以賬面價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換，解題思路與單項(xiàng)資產(chǎn)交換是一樣的：一方面確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，另一方面轉(zhuǎn)銷(xiāo)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值，不視同銷(xiāo)售，不確認(rèn)處置損益。但是，換出資產(chǎn)支付銷(xiāo)售稅費(fèi)的，確認(rèn)為處置損失（計(jì)入資產(chǎn)處置凈損失的科目）。涉及增值稅的，也計(jì)入資產(chǎn)

22、處置損益?！∽ⅲ簯?yīng)關(guān)注涉稅處理。 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額×換入資產(chǎn)的成本總額 做題步驟： 1.計(jì)算換出資產(chǎn)，換入資產(chǎn)賬面價(jià)值的總額（注意增值稅部份）。 2.確定換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額 3.計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例。 4.計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：換入資產(chǎn)的總成本*比例。即第2項(xiàng)*第3項(xiàng)。 5.會(huì)計(jì)分錄 5 高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心 電話：400-600-8011 網(wǎng)址： 微信公眾號(hào)：gaoduncpa