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1、CUFEPUBLIC FINANCE 第一節(jié) 稅收的概念和特征 第二節(jié) 課稅要素 第三節(jié) 稅收分類 第四節(jié) 課稅原則第六章第六章稅收原理稅收原理CUFEPUBLIC FINANCE概念概念 稅收，是指政府為滿足社會成員的公共需稅收，是指政府為滿足社會成員的公共需要，憑借政治權(quán)力（或稱要，憑借政治權(quán)力（或稱“公共權(quán)力公共權(quán)力”）無償?shù)南蛉藗冋魇諏嵨锘蜇泿牛匀〉秘敓o償?shù)南蛉藗冋魇諏嵨锘蜇泿?，以取得財政收入的一種工具。政收入的一種工具。CUFEPUBLIC FINANCE特征特征 稅收的“三性” 稅收的強制性 稅收的無償性 稅收的固定性CUFEPUBLIC FINANCE第二節(jié)第二節(jié) 課稅要素課稅
2、要素 一、征稅主體一、征稅主體 二、納稅人二、納稅人 三、課稅對象三、課稅對象 四、稅率四、稅率 五、稅收特別措施五、稅收特別措施 六、納稅期限與納稅地點六、納稅期限與納稅地點CUFEPUBLIC FINANCE征稅主體征稅主體征稅主體通常就是國家。國家享有征稅征稅主體通常就是國家。國家享有征稅權(quán)，征稅權(quán)（權(quán)，征稅權(quán)（Taxing Power；the Power to Tax）是國家主權(quán)的一部分。在具體的）是國家主權(quán)的一部分。在具體的征稅活動中，國家授權(quán)有關的政府機關來征稅活動中，國家授權(quán)有關的政府機關來行使征稅權(quán)。行使征稅權(quán)。CUFEPUBLIC FINANCE納稅人納稅人 納稅人，又稱納稅
3、主體，是稅法規(guī)定的負有納稅義納稅人，又稱納稅主體，是稅法規(guī)定的負有納稅義務的自然人、法人和非法人組織。自然人，是個人務的自然人、法人和非法人組織。自然人，是個人及居民的總稱，包括本國公民和外籍人士。我國及居民的總稱，包括本國公民和外籍人士。我國民法通則規(guī)定，個體工商戶、個人合伙人也屬于民法通則規(guī)定，個體工商戶、個人合伙人也屬于自然人。自然人。 與負稅人的區(qū)別與負稅人的區(qū)別CUFEPUBLIC FINANCE課稅對象課稅對象 課稅對象，又稱征稅客體，是指征稅的直接課稅對象，又稱征稅客體，是指征稅的直接對象或標的，說明的是對什么征稅的問題。對象或標的，說明的是對什么征稅的問題。 具體來講，課稅對象
4、通?？梢苑譃橐韵聨最悾壕唧w來講，課稅對象通常可以分為以下幾類： 1、商品或勞務，即以生產(chǎn)的商品或提供的勞務為、商品或勞務，即以生產(chǎn)的商品或提供的勞務為課稅對象。課稅對象。 2、收益額，即對經(jīng)營的總收益或純收益課稅。、收益額，即對經(jīng)營的總收益或純收益課稅。 3、財產(chǎn)，是對財產(chǎn)的價值或收益課稅。、財產(chǎn)，是對財產(chǎn)的價值或收益課稅。 4、資源，即對自然資源的開采、使用等征稅。、資源，即對自然資源的開采、使用等征稅。 5、人身，即以人為課稅對象，稱為、人身，即以人為課稅對象，稱為“人頭稅人頭稅”CUFEPUBLIC FINANCE其他幾個相關概念其他幾個相關概念 稅源稅源 稅收收入的經(jīng)濟來源或最終出處，
5、各種稅收有其不同的稅收收入的經(jīng)濟來源或最終出處，各種稅收有其不同的經(jīng)濟來源。經(jīng)濟來源。 稅目稅目 稅法所規(guī)定的征稅的具體項目，它是課稅對象在質(zhì)的方稅法所規(guī)定的征稅的具體項目，它是課稅對象在質(zhì)的方面的具體化，反映了征稅的廣度。面的具體化，反映了征稅的廣度。 計稅依據(jù)計稅依據(jù) 也稱計稅基數(shù)，簡稱稅基，是根據(jù)稅法所確定的用以計也稱計稅基數(shù)，簡稱稅基，是根據(jù)稅法所確定的用以計算應納稅額的依據(jù)。算應納稅額的依據(jù)。CUFEPUBLIC FINANCE關于稅目：以個人所得稅為例關于稅目：以個人所得稅為例 應稅所得項目工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務報酬所得稿酬
6、所得特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得CUFEPUBLIC FINANCE區(qū)分區(qū)分課稅對象/稅收客體稅源計稅依據(jù)/稅基含義對什么征稅？稅收的經(jīng)濟來源或出處？如何計量稅收？房產(chǎn)稅房產(chǎn)納稅人毛收入房產(chǎn)余值（房產(chǎn)價值扣除1030后的余值）企業(yè)所得稅企業(yè)的所得（可以理解為會計上的利潤）企業(yè)的毛收入應納稅所得額（收入成本費用稅金）營業(yè)稅營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)額增值稅增值額銷售收入銷售額進項額CUFEPUBLIC FINANCE四、稅率四、稅率 計算辦法計算辦法 定額稅率定額稅率 比例稅率比例稅率 累進稅率累進稅率 全額累進稅率全額累進稅率
7、 超額累進稅率超額累進稅率 全率累進稅率全率累進稅率 超率累進稅率超率累進稅率CUFEPUBLIC FINANCE稅率的劃分比例稅率、定額稅率、累進稅率稅率的劃分比例稅率、定額稅率、累進稅率圖81定額稅率、比例稅率和累進稅率稅基稅基累進累進比例比例定額定額0稅稅率率CUFEPUBLIC FINANCE定額稅率的案例定額稅率的案例 資源稅分為七個稅目，在稅目下又設有若干個子目。稅目與子目是根據(jù)資源稅應稅產(chǎn)品和納稅人開采資源的行業(yè)特點設置的。包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽 應納稅額的計算 資源稅應納稅額，按應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量依照規(guī)定的稅額計算。其計算公
8、式為： 應納稅額單位稅額課稅數(shù)量CUFEPUBLIC FINANCE定額稅率的案例定額稅率的案例 華北某油田8月份銷售原油20萬噸，按照規(guī)定，適用的單位稅額為8元/噸。計算該油田本月應繳納的資源稅稅額。 應納稅額課稅數(shù)量單位稅額 200000噸8元/噸1600000元CUFEPUBLIC FINANCE 偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。 偶然所得應納稅額的計算 應納稅額應納稅所得額適用稅率每次收入額20% 假設小王在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計20000元，則按照稅法規(guī)定小王應繳納個人所得稅為多少錢？ 小王應繳納的個人所得稅為：2000020%4000元。比
9、例稅率的案例比例稅率的案例CUFEPUBLIC FINANCE 企業(yè)所得稅的稅率為33%的比例稅率，但對年應稅所得在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應稅所得在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征稅。 注：2008年前的企業(yè)所得稅全額累進稅率的案例全額累進稅率的案例CUFEPUBLIC FINANCE超額累進稅率的案例超額累進稅率的案例級級數(shù)數(shù)全月應納稅所得額全月應納稅所得額稅率稅率 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1 1不超過不超過15001500元的元的3 30 02 2超過超過15001500元至元至45004500元的部分元的部分1010105
10、1053 3超過超過45004500元至元至90009000元的部分元的部分20205555554 4超過超過90009000元至元至3500035000元的部分元的部分2525100510055 5超過超過3500035000元至元至5500055000元的部分元的部分3030275527556 6超過超過5500055000元至元至8000080000元的部分元的部分3535550555057 7超過超過8000080000元的部分元的部分45451350513505個人所得稅法修正案個人所得稅法修正案2011.9.1執(zhí)行執(zhí)行CUFEPUBLIC FINANCE超額累進稅率的案例超額累進稅
11、率的案例 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。 工資、薪金所得應納稅額的計算 應納稅額應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) （每月收入額3500元）適用稅率速算扣除數(shù) 例：某人于2014年某月領得工資6000元，則其就這月工資需要繳納的個人所得稅的數(shù)額為多少？ 應納稅額（60003500）10%105535元CUFEPUBLIC FINANCE超率累進稅率的案例超率累進稅率的案例土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入為
12、計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。土地增值稅以增值額為計稅依據(jù)。土地增值稅實行四級超率累進稅率： 增值額未超過扣除項目金額50的部分，稅率為30； 增值額超過扣除項目金額50、未超過扣除項目金額100的部分，稅率為40； 增值額超過扣除項目金額100、未超過扣除項目金額200的部分，稅率為50； 增值額超過扣除項目金額200的部分，稅率為60。CUFEPUBLIC FINANCE 某房地產(chǎn)開發(fā)公司出售一幢寫字樓，在計算土地增值某房地產(chǎn)開發(fā)公司出售一幢寫字樓，在計算土地增值稅時，收入為稅時，收入為10000萬元，允許扣除的項目金額合計萬元，允許扣除的項目金
13、額合計6000萬元，試計算應繳納的土地增值稅稅額為多少？萬元，試計算應繳納的土地增值稅稅額為多少？ 增值額增值額=100006000=4000（萬元）（萬元） 增值率增值率=40006000=67% 土地增值稅稅額土地增值稅稅額300030+100040 9004001300（萬元）（萬元）超率累進稅率的案例CUFEPUBLIC FINANCE 其他稅率形式其他稅率形式 名義稅率與實際稅率名義稅率與實際稅率 平均稅率與邊際稅率平均稅率與邊際稅率CUFEPUBLIC FINANCE 關于免征額和起征點的區(qū)別：關于免征額和起征點的區(qū)別： 假設本月工資薪金假設本月工資薪金3700元，稅率元，稅率5：
14、 3500元作為起征點：元作為起征點： 37005%185 3500元作為免征額：元作為免征額： （37003500）5%10CUFEPUBLIC FINANCE納稅期限與納稅地點納稅期限與納稅地點 納稅期限是稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的時間納稅期限是稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的時間期限，通常以期限，通常以3天、天、10天、天、1個月、個月、1年等作為年等作為納稅期限。納稅期限。 納稅地點是納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機關申納稅地點是納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機關申報納稅的具體地點，它說明納稅人應向哪里的報納稅的具體地點，它說明納稅人應向哪里的征稅機關申報納稅以及哪里的征稅機關有權(quán)實征稅機關申報納稅以及
15、哪里的征稅機關有權(quán)實施管轄的問題。施管轄的問題。CUFEPUBLIC FINANCE第三節(jié)第三節(jié) 稅收的分類稅收的分類 按課稅對象的不同性質(zhì)進行劃分按課稅對象的不同性質(zhì)進行劃分 流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅 所得稅所得稅 財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅 資源稅資源稅 行為稅行為稅CUFEPUBLIC FINANCE稅收的其他分類方式稅收的其他分類方式 （一）按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類（一）按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類 （二）按照稅收管理權(quán)限和使用權(quán)限劃分（二）按照稅收管理權(quán)限和使用權(quán)限劃分 （三）按稅收的計征標準劃分（三）按稅收的計征標準劃分 （四）按稅收與價格的關系劃分（四）按稅收與價格的關系劃分 （五）按照稅收客體的性質(zhì)分類（五）按照稅收客
16、體的性質(zhì)分類 （六）按是否具有單獨的課稅對象分類（六）按是否具有單獨的課稅對象分類 （七）按稅收繳納的形式劃分（七）按稅收繳納的形式劃分 （八）按照稅收是否具有環(huán)保功能劃分（八）按照稅收是否具有環(huán)保功能劃分CUFEPUBLIC FINANCE價外稅和增值稅價外稅和增值稅CUFEPUBLIC FINANCE 價外稅價外稅 以不含稅款的價格為依據(jù)計算稅款以不含稅款的價格為依據(jù)計算稅款 所付款項既含價格，又含稅款所付款項既含價格，又含稅款如何換算？如何換算？27A AB B稅款稅款價格價格17%17%C CCUFEPUBLIC FINANCE 價內(nèi)稅價內(nèi)稅 以含稅價格為依據(jù)計算稅款的方法。以含稅價格
17、為依據(jù)計算稅款的方法。 我國消費稅即是一種價內(nèi)稅。我國消費稅即是一種價內(nèi)稅。CUFEPUBLIC FINANCE29 消費稅計稅依據(jù)為消費稅計稅依據(jù)為不含增值稅、含消費稅的銷售額不含增值稅、含消費稅的銷售額，即納，即納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的除增值稅稅款以外的稅人銷售應稅消費品向購買方收取的除增值稅稅款以外的全部價款和價外費用。全部價款和價外費用。 消費稅為價內(nèi)稅。消費稅為價內(nèi)稅。 消費稅銷售額消費稅銷售額消費稅稅率消費稅稅率CUFEPUBLIC FINANCE30 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)向某單位銷售化妝品一某化妝品生產(chǎn)企業(yè)向某單位銷售化妝品一批，取得含增值稅銷售額批，取得含增值稅銷售額4.
18、684.68萬元。則就萬元。則就這一事項，此化妝品企業(yè)應繳納的消費稅這一事項，此化妝品企業(yè)應繳納的消費稅為多少？為多少？ 不含增值稅的銷售額不含增值稅的銷售額4.68/(1+17%)=44.68/(1+17%)=4萬萬元元 應繳納的消費稅額為應繳納的消費稅額為400004000030301200012000元元CUFEPUBLIC FINANCE31考考你！考考你！ 老公給老婆購買了一套化妝品，老公說：老公給老婆購買了一套化妝品，老公說：“本套化妝品不含增值稅，也不含消費稅本套化妝品不含增值稅，也不含消費稅的價值是的價值是700元元”。 問：老公購買這套化妝品實際支付的價格問：老公購買這套化妝
19、品實際支付的價格是多少？是多少？CUFEPUBLIC FINANCE進口貨物各層次的稅費進口貨物各層次的稅費價外稅價外稅價內(nèi)稅價內(nèi)稅價外稅價外稅CUFEPUBLIC FINANCE案例案例 已知某產(chǎn)品在進口環(huán)節(jié)既需繳納增值稅，已知某產(chǎn)品在進口環(huán)節(jié)既需繳納增值稅，也需要繳納消費稅和關稅。假設在進口環(huán)也需要繳納消費稅和關稅。假設在進口環(huán)節(jié)的增值稅稅率是節(jié)的增值稅稅率是17%，消費稅稅率是，消費稅稅率是30%，關稅稅率是，關稅稅率是10%。又已知該產(chǎn)品需。又已知該產(chǎn)品需要繳納的消費稅是要繳納的消費稅是30元元/件。件。 1.請計算繳納上述三稅之后的含稅價應為多請計算繳納上述三稅之后的含稅價應為多少少
20、? 2.請計算關稅完稅價格是多少？請計算關稅完稅價格是多少？ 3.增值稅是多少？增值稅是多少？CUFEPUBLIC FINANCE答案答案 第第1問：問：30/30%(1+17%)=117元元 第第2問：問： 30/30%70%/(1+10%)=63.64元元 第第3問：問： 30/30%17%=17元元CUFEPUBLIC FINANCE第四節(jié)稅收原則第四節(jié)稅收原則 一、稅收中的公平與效率 (equity and efficiency for tax ) 二、公平類稅收原則與效率類稅收原則 (equity criterion and efficiency criterion ) 三、稅收中性
21、（neutrality）問題 (tax neutrality )CUFEPUBLIC FINANCE誰說的對？誰說的對？ 大家都不想繳稅大家都不想繳稅 A說：說：“雖然我財富和雖然我財富和收入很多，但是我沒有收入很多，但是我沒有享受公共物品，私有財享受公共物品，私有財產(chǎn)不可侵犯，所以我就產(chǎn)不可侵犯，所以我就不應當繳稅不應當繳稅” B說：說：“雖然我享受了雖然我享受了公共物品，但是我沒有公共物品，但是我沒有財富和收入，所以我也財富和收入，所以我也不應當繳稅不應當繳稅”CUFEPUBLIC FINANCE稅收原則稅收原則 稅收原則是政府在設計稅制、實施稅法過稅收原則是政府在設計稅制、實施稅法過程中
22、所遵循的原則，也是評價稅收制度優(yōu)程中所遵循的原則，也是評價稅收制度優(yōu)劣、考核稅務行政管理狀況的基本標準，劣、考核稅務行政管理狀況的基本標準，它決定了對什么征稅、征收多少、怎樣征它決定了對什么征稅、征收多少、怎樣征收等稅制的基本要素。收等稅制的基本要素。CUFEPUBLIC FINANCE稅收原則稅收原則 亞當亞當斯密的稅收原則斯密的稅收原則 平等、確實、便利、征收費用最小平等、確實、便利、征收費用最小 瓦格納的稅收原則瓦格納的稅收原則 財政政策原則、國民經(jīng)濟原則、社會公正原則、財政政策原則、國民經(jīng)濟原則、社會公正原則、稅負行政原則稅負行政原則CUFEPUBLIC FINANCE我們所提倡的稅收
23、原則我們所提倡的稅收原則 “以公平為本、考慮效率要求以公平為本、考慮效率要求” 稅收公平：稅收公平：普遍征稅、平等征稅普遍征稅、平等征稅 普遍征稅指征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所普遍征稅指征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人、所有有納稅能力的人都有法人和自然人、所有有納稅能力的人都應毫無例外的依法納稅。應毫無例外的依法納稅。CUFEPUBLIC FINANCE平等征稅：說法一平等征稅：說法一 平等征稅平等征稅 說法一：說法一：著重從納稅能力或負擔能力出發(fā)著重從納稅能力或負擔能力出發(fā) 國家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的國家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負擔能力負擔能力相相稱，包括橫向公平和縱向公平。稱，
24、包括橫向公平和縱向公平。 橫向公平橫向公平 納稅能力納稅能力相同的人同等納稅相同的人同等納稅 縱向公平縱向公平 納稅能力納稅能力不同的人不同等納稅不同的人不同等納稅CUFEPUBLIC FINANCE平等征稅：說法一平等征稅：說法一 如何評判納稅人的納稅能力呢？如何評判納稅人的納稅能力呢？ 客觀說客觀說 以個人的所得、財產(chǎn)和消費支出為標準以個人的所得、財產(chǎn)和消費支出為標準 主觀說主觀說 以在享受公共物品的過程中個人感受到的犧牲程度以在享受公共物品的過程中個人感受到的犧牲程度為標準。為標準。CUFEPUBLIC FINANCE平等征稅：說法二平等征稅：說法二 平等征稅平等征稅 說法二：說法二：從
25、受益角度出發(fā)從受益角度出發(fā) 受益原則：各社會成員按各自從政府提供受益原則：各社會成員按各自從政府提供公共物品中享受的利益來納稅，或者說政公共物品中享受的利益來納稅，或者說政府提供公共物品的成本應按各社會成員享府提供公共物品的成本應按各社會成員享用的份額來承擔。用的份額來承擔。CUFEPUBLIC FINANCE關于效率關于效率 效率的兩層含義：效率的兩層含義： 征稅本身的效率：以較少的征收費用和便征稅本身的效率：以較少的征收費用和便利的征收方法獲取較多的稅收利的征收方法獲取較多的稅收 征稅對經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的影響：征稅必須有利于征稅對經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的影響：征稅必須有利于促進經(jīng)濟效率的提高促進經(jīng)濟效率的提高C
26、UFEPUBLIC FINANCE關于征稅成本關于征稅成本 根據(jù)審計報告，征稅成本管理中存在的主要問題有：根據(jù)審計報告，征稅成本管理中存在的主要問題有： 人員支出水平較高：人員支出水平較高：2006年，年，18個?。ㄊ校┒悇詹块T個省（市）稅務部門人員支出人均人員支出人均5.83萬元，抽查的萬元，抽查的236個稅務局人員支出人個稅務局人員支出人均均9.06萬元。萬元。 辦公用房面積超標：抽查部分稅務局，超標面積占辦公用房面積超標：抽查部分稅務局，超標面積占58%。無編制和超編制購置小汽車。無編制和超編制購置小汽車-抽查已實施或參照實抽查已實施或參照實施車輛編制管理的施車輛編制管理的162個稅務局
27、中，有個稅務局中，有90個稅務局超編制個稅務局超編制購置小汽車。購置小汽車。 招待費、會議費、培訓費和出國費控制不夠嚴格：抽招待費、會議費、培訓費和出國費控制不夠嚴格：抽查的查的236個稅務局個稅務局2006年年支出達年年支出達10.55億元，仍處于較億元，仍處于較高水平。高水平。 以其中的以其中的“稅務局人員支出人均稅務局人員支出人均9.06萬元萬元”為例，目為例，目前全國稅務人員共計前全國稅務人員共計100萬，那么，它實際上意味著，全萬，那么，它實際上意味著，全國稅務部門總的人員支出高達國稅務部門總的人員支出高達900億以上，接近千億。億以上，接近千億。CUFEPUBLIC FINANCE
28、關于征稅成本關于征稅成本 有關資料顯示，美國收有關資料顯示，美國收10元的稅，成本只元的稅，成本只有有5角錢，而中國的征稅成本要占到稅收額角錢，而中國的征稅成本要占到稅收額將近一半。據(jù)國家稅務總局征管司有關領將近一半。據(jù)國家稅務總局征管司有關領導披露，目前我國有導披露，目前我國有100萬稅務干部，而美萬稅務干部，而美國則只有國則只有10萬人，這個比例是驚人的。如萬人，這個比例是驚人的。如此我國征稅成本怎能不高？此我國征稅成本怎能不高？CUFEPUBLIC FINANCE 三、稅收中性（三、稅收中性（neutrality）問題）問題 1稅收中性的含義稅收中性的含義 2稅收超額負擔或無謂負擔稅收超
29、額負擔或無謂負擔 （excess burden or dead burden ）CUFEPUBLIC FINANCE稅收中性稅收中性 稅收中性：政府課稅不扭曲市場機制的正稅收中性：政府課稅不扭曲市場機制的正常運行，或者說，不影響私人部門原有的常運行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況；如果政府課稅改變了消費資源配置狀況；如果政府課稅改變了消費者以獲取最大效用為目的的消費行為或者者以獲取最大效用為目的的消費行為或者說改變了生產(chǎn)者以獲取最大利潤為目的的說改變了生產(chǎn)者以獲取最大利潤為目的的市場行為，就改變了私人部門原來的資源市場行為，就改變了私人部門原來的資源配置狀況，這種改變就是非中性的。配
30、置狀況，這種改變就是非中性的。CUFEPUBLIC FINANCE稅收中性稅收中性 稅收中性的兩種含義：稅收中性的兩種含義： 國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人帶來其他額外的損失和盡可能不給納稅人帶來其他額外的損失和負擔。負擔。 國家征稅應避免對市場經(jīng)濟正常運行的干國家征稅應避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收超越市場機制而成擾，特別是不能使稅收超越市場機制而成為資源配置的決定因素。為資源配置的決定因素。CUFEPUBLIC FINANCE稅收超額負擔或無謂負擔稅收超額負擔或無謂負擔 超額負擔是政府通過征稅將社會資源從納超額負
31、擔是政府通過征稅將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅人造成了相當于稅款以外的負擔人造成了相當于稅款以外的負擔CUFEPUBLIC FINANCE稅收超額負擔或無謂負擔稅收超額負擔或無謂負擔PF FE EDG GH HQOB BC CS+TS+TSDA A圖 稅收的超額負擔(圖中的FDE即是)CUFEPUBLIC FINANCE稅收稅收彈性彈性與超與超額負額負擔擔CUFEPUBLIC FINANCECUFEPUBLIC FINANCE(a) 超額負擔超額負擔超額負擔超額負擔0稅率稅率CUFEPUBLIC FINANCE(b) 拉弗曲線拉弗曲線 (
32、the Laffer curve)稅收收入稅收收入0稅率稅率ABTt1t2CUFEPUBLIC FINANCE拉弗曲線的結(jié)論拉弗曲線的結(jié)論1、高邊際稅率會降低人們工作的積極性，而低邊際、高邊際稅率會降低人們工作的積極性，而低邊際稅率會提高人們的工作積極性稅率會提高人們的工作積極性2、高邊際稅率會阻礙投資，減少資本存量，而低邊、高邊際稅率會阻礙投資，減少資本存量，而低邊際稅率會鼓勵投資際稅率會鼓勵投資3、邊際稅率的高低和稅收收入的多少不一定朝統(tǒng)一、邊際稅率的高低和稅收收入的多少不一定朝統(tǒng)一方向變化方向變化CUFEPUBLIC FINANCE 本章參考資料：本章參考資料： 郭慶旺、呂冰洋：中國分稅制：問題與改革（中國人民大學研究報告系列），中國人民大學出版社，2014年6月。 王紹光、胡鞍鋼：中國國家能力報告，遼寧人民出版社，1993年。
財政學概論：第六章 稅收原理
