第26章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表

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1、 第二十六章第二十六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1 1）掌握合并）掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定原則；（定原則；（2 2）掌握對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)）掌握對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；（表進(jìn)行調(diào)整；（3 3）掌握由成本法調(diào)整為權(quán)）掌握由成本法調(diào)整為權(quán)益法的會計(jì)處理；（益法的會計(jì)處理；（4 4）掌握合并資產(chǎn)負(fù)債）掌握合并資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、格式和編制方法；（表的內(nèi)容、格式和編制方法；（5 5）掌握合）掌握合并利潤表的內(nèi)容、格式和編制方法；（并利潤表的內(nèi)容、格式和編制方法；（6 6）掌握合并現(xiàn)金

2、流量表的內(nèi)容、格式和編制掌握合并現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法；（方法；（7 7）掌握合并所有者權(quán)益變動表的）掌握合并所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容、格式和編制方法。內(nèi)容、格式和編制方法。 第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述 合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表。 一、合并范圍的確定一、合并范圍的確定 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。為基礎(chǔ)予以確定。 二、母公司與子公司定義二、母公

3、司與子公司定義 母公司是指有一個或一個以上子公司母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)。子公司是指被母公司控制的的企業(yè)。子公司是指被母公司控制的企業(yè)。企業(yè)。 三、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用三、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用 （一）母公司直接或通過子公司間（一）母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外?？刂票煌顿Y單位

4、的除外。 （二）母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下（二）母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外： 1 1通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 2 2根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。 3 3有權(quán)任免被投資單位的董

5、事會或類似機(jī)有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。構(gòu)的多數(shù)成員。 4 4在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。數(shù)表決權(quán)。 （三）在確定能否控制被投資單位（三）在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。證等潛在表決權(quán)因素。 四、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)四、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍務(wù)報(bào)表的合并范圍 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無論是小規(guī)母公

6、司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 下列被投資單位不是母公司的子公司，不下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：圍： （1 1）已宣告被清理整頓的原子公司）已宣告被清理整頓的原子公司 （2 2）已宣告破產(chǎn)的原子公司）已宣告破產(chǎn)的原子公司 （3 3）母公司不能控制的其他被投資單位）母公司不能控制的其他被投資單位 五、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序五、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序 （一）編制合并工作底稿（

7、一）編制合并工作底稿 合并工作底稿的作用是為合并財(cái)合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對母公司和子公司的個別財(cái)?shù)赘逯?，對母公司和子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。項(xiàng)目的合并金額。 （二）將母公司、子公司個別資產(chǎn)負(fù)（二）將母公司、子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工權(quán)益變動表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公作底稿，

8、并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)司和子公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個別資產(chǎn)負(fù)債據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)目合計(jì)金額。益變動表各項(xiàng)目合計(jì)金額。 （三）編制在合并工作底稿中的抵銷分錄和（三）編制在合并工作底稿中的抵銷分錄和調(diào)整分錄，將內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)調(diào)整分錄，將內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。編制抵銷分錄，項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。編制抵銷分錄，進(jìn)行抵銷處理是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和進(jìn)行抵銷處理是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個別財(cái)務(wù)

9、報(bào)表各項(xiàng)主要內(nèi)容，其目的在于將個別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。對屬目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。對屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并時，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)母個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并時，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)母公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的子公司公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購買日的公允價值各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 （四）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的（四）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表

10、各項(xiàng)目的合并金額。即在母公司和子公司個合并金額。即在母公司和子公司個別報(bào)表各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，別報(bào)表各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)分別計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額。收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額。 （五）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。即根據(jù)（五）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。即根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的資產(chǎn)、負(fù)合并工作底稿中計(jì)算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用類以債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用類以及現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的合并金額，及現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。填列生成正

11、式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 六、對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)六、對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整行調(diào)整 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，首先應(yīng)對各編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，首先應(yīng)對各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。類。 （一）同一控制下企業(yè)合并中取得的子公（一）同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司司 對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間與母公司一其采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間與母公司一致的情況下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)

12、以致的情況下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)以有關(guān)子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需有關(guān)子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整；子公司采用的會計(jì)政策、會要進(jìn)行調(diào)整；子公司采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計(jì)政策考慮重要性原則，按照母公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間，對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)和會計(jì)期間，對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。行調(diào)整。 （二）非同一控制下企業(yè)合并中取得的子（二）非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司公司 對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會計(jì)政策及會計(jì)期間

13、的差別，司，除應(yīng)考慮會計(jì)政策及會計(jì)期間的差別，需要對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，需要對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)的公允價值，對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為行調(diào)整，使子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。額。 七、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期七、按

14、權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資股權(quán)投資 P507P507【例【例26-126-1】 1.1.對子公司個別報(bào)表調(diào)整，還應(yīng)編對子公司個別報(bào)表調(diào)整，還應(yīng)編制一筆分錄制一筆分錄 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)原價原價 10000001000000 貸：資本公積貸：資本公積 10000001000000 2.2.母公司長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整母公司長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時，還應(yīng)編制調(diào)整分錄：為權(quán)益法時，還應(yīng)編制調(diào)整分錄： 借：提取盈余公積借：提取盈余公積 796000796000 貸：盈余公積貸：盈余公積 796000796000 連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下 借：未分

15、配利潤借：未分配利潤年初年初 796000796000 貸：盈余公積貸：盈余公積 796000796000 第二節(jié)第二節(jié) 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄銷分錄 一、長期股權(quán)投資與子公司所有者一、長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷權(quán)益的抵銷 借：股本借：股本 資本公積資本公積年初年初 -本年本年 盈余公積盈余公積年初年初 -本年本年 未分配利潤未分配利潤年末（子公司）年末（子公司） 商譽(yù)（借方差額）商譽(yù)（借方差額） 貸：長期股權(quán)投資（母公司）貸：長期股權(quán)投資（母公司） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益 少數(shù)少數(shù)股東投資持股比例）股東投資持股比例） 未

16、分配利潤未分配利潤年初（合并當(dāng)期為年初（合并當(dāng)期為“營業(yè)外收營業(yè)外收入入”）（貸方差額）（貸方差額） 注：同一控制下的企業(yè)合并，沒有注：同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額。借貸方差額。 P509P509【例【例26-226-2】 二、母公司對子公司、子公司相互之間持二、母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷 借：投資收益借：投資收益 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 未分配利潤未分配利潤年初年初 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配對所有者（或股東）的分配 未分配利潤未分配利潤年末年末 應(yīng)說明的是，應(yīng)說明的是，“未分

17、配利潤未分配利潤”項(xiàng)目是通過抵銷項(xiàng)目是通過抵銷影響未分配利潤的具體項(xiàng)目（如利潤表中的項(xiàng)影響未分配利潤的具體項(xiàng)目（如利潤表中的項(xiàng)目）的抵銷計(jì)算確定的。本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中目）的抵銷計(jì)算確定的。本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 “未分配利潤未分配利潤年初年初”項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的并財(cái)務(wù)報(bào)表中的“未分配利潤未分配利潤年末年末”項(xiàng)目的項(xiàng)目的金額一致，因此，上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時涉金額一致，因此，上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時涉及的影響未分配利潤的具體項(xiàng)目，在本期編制及的影響未分配利潤的具體項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時均應(yīng)用合并財(cái)務(wù)報(bào)表時均應(yīng)用“未分配利潤未分配利潤年初年初”項(xiàng)目代替。如：上

18、期編制合并會計(jì)報(bào)表時的抵項(xiàng)目代替。如：上期編制合并會計(jì)報(bào)表時的抵銷分錄為：借記銷分錄為：借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”，貸，貸記記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)借記表時，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”，貸記，貸記“未分配利潤未分配利潤年初年初”。 母公司母公司 子公司子公司 抵銷抵銷 合并合并 20072007年年 未分配利潤未分配利潤 10000 3000 3000 1000010000 3000 3000 10000 20082008年年 期初未分期初未分 配利潤配利潤 10000 3000 10000 3000

19、3000 3000 10000 10000 借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤 P535P535【例【例26-1126-11】 三、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷三、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 （一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷 在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，需要進(jìn)行抵銷在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：（處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：（1 1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2 2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（付票據(jù)；（3 3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（4 4）持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持持

20、有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券；（券；（5 5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（6 6）其）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。 抵銷分錄為：抵銷分錄為： 借：債務(wù)類項(xiàng)目借：債務(wù)類項(xiàng)目 貸：債權(quán)類項(xiàng)目貸：債權(quán)類項(xiàng)目 （二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷費(fèi)用的抵銷 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易?；ブg

21、可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至權(quán)債務(wù)的同時，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益（利到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：息收入）相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為： 借：投資收益借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （三）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷 在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況

22、下，某一會計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是情況下，某一會計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并會計(jì)報(bào)表時，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，并會計(jì)報(bào)表時，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序如下：賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序如下： 首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為：首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 然后將本期計(jì)提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)然后將本期計(jì)提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計(jì)提（

23、或沖回）分錄額抵銷，抵銷分錄與計(jì)提（或沖回）分錄借貸方向相反。借貸方向相反。 即：借：應(yīng)收賬款即：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 或：借：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 P521P521【例【例26-326-3】 連續(xù)編制合并會計(jì)報(bào)表情況：連續(xù)編制合并會計(jì)報(bào)表情況： （1 1）若）若P P公司公司20208 8年年1212月月3131日個別資產(chǎn)負(fù)日個別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為475475萬元，壞賬萬元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為準(zhǔn)備余額仍為2525萬元。萬元。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 50000

24、005000000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 50000005000000 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 250000250000 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 250000250000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備期初：期初：25 25 期末：期末：25 25 2525抵期初抵期初 （2 2）若）若P P公司公司20208 8年年1212月月3131日個別資產(chǎn)負(fù)日個別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為570570萬元，壞賬萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為準(zhǔn)備余額為3030萬元。萬元。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 60000006000000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬

25、款 60000006000000 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 250000250000 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 250000250000 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5000050000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 5000050000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備期初：期初：25 25 期末：期末：30302525抵期初抵期初5 5抵差額抵差額 （3 3）若）若P P公司公司20208 8年年1212月月3131日個別資產(chǎn)負(fù)日個別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為380380萬元，壞賬萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為準(zhǔn)備余額為2020

26、萬元。萬元。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 40000004000000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 40000004000000 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 250000250000 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 250000250000 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 5000050000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5000050000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備期初：期初：25 25 期末：期末：202025 25 抵期初抵期初5 5抵差額抵差額 四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷 P523P523【例【例26-526-5】 借：

27、未分配利潤借：未分配利潤期初（期初存貨中期初（期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）生的收入） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）銷售利潤） 上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的抵銷分錄中的“未分配利潤未分配利潤年初年初”和和“存貨存

28、貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。 針對考試，將上述抵銷分錄分為：針對考試，將上述抵銷分錄分為： （1 1）將期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷）將期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：未分配利潤借：未分配利潤年初（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)年初（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）內(nèi)部銷售利潤） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 （2 2）將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷）將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷 借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）入） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 （3 3）將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷）將

29、期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）n毛利率毛利率= =（銷售收入（銷售收入- -銷售成本）銷售成本）/ /銷售收入銷售收入n存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤= =未實(shí)現(xiàn)的銷售收入未實(shí)現(xiàn)的銷售收入- -未實(shí)現(xiàn)的銷售未實(shí)現(xiàn)的銷售成本成本n= =購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價值購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價值銷售銷售方毛利率方毛利率 【例題【例題1 1】大海公司和長江公司為同一】大海公司和長江公司為同一母公司的子公司。母公司的子公司。20072007年長江公司出年長江公司出售庫存商品給大

30、海公司，售價售庫存商品給大海公司，售價( (不含增不含增值稅值稅)2000)2000萬元，成本萬元，成本15001500萬元。至萬元。至20072007年年1212月月3131日，大海公司從長江公日，大海公司從長江公司購買的上述存貨中尚有司購買的上述存貨中尚有4040未出售未出售給集團(tuán)外部單位。給集團(tuán)外部單位。 大海公司大海公司20072007年從長江公司購入存年從長江公司購入存貨所剩余的部分，至貨所剩余的部分，至20082008年年1212月月3131日尚未出售給集團(tuán)外部單位。日尚未出售給集團(tuán)外部單位。20082008年長江公司出售庫存商品給大海公年長江公司出售庫存商品給大海公司，售價司，售

31、價( (不含增值稅不含增值稅)3000)3000萬元，萬元，成本成本20002000萬元。大海公司萬元。大海公司20082008年從年從長江公司購入的存貨至長江公司購入的存貨至20082008年年1212月月3131日全部未出售給集團(tuán)外部單位。日全部未出售給集團(tuán)外部單位。 【答案】【答案】 （1 1）20072007年抵銷分錄：年抵銷分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 20002000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 20002000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 200200 貸：存貨貸：存貨 200200 （2 2）20082008年抵銷分錄：年抵銷分錄： 借：期初未分配利潤借

32、：期初未分配利潤 200200 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 200200 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 200200 貸：存貨貸：存貨 200200 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 3000 3000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 3000 3000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1000 1000 貸：貸： 存貨存貨 1000 1000 五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理 （一）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)（一）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷的抵銷 1 1將期初固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利將期初固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷潤抵銷

33、 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價（期初固定資產(chǎn)原價中原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 2 2將期初累計(jì)多提折舊抵銷將期初累計(jì)多提折舊抵銷 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊） 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 3 3將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實(shí)將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 （1 1）一方銷售的商品，另一方購入后）一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn) 借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入

34、）易產(chǎn)生的收入） 貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資交貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生的銷售成本）易產(chǎn)生的銷售成本） 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價（本期購入的原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） （2 2）一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后）一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn) 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價 4 4將本期多提折舊抵銷將本期多提折舊抵銷 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（本期多累計(jì)折舊（本期多提折舊）提折舊） 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 （二）發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易（二）發(fā)生變賣或報(bào)廢情況

35、下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷固定資產(chǎn)的抵銷 將上述抵銷分錄中的將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-原原價價”項(xiàng)目和項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊累計(jì)折舊”項(xiàng)目項(xiàng)目用用“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”項(xiàng)目或項(xiàng)目或“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。項(xiàng)目代替。 （1 1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷）將期初固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷售利潤抵銷 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） （2 2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷）將期初累計(jì)多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊）借：營業(yè)外

36、收入（期初累計(jì)多提折舊） 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 （3 3）將本期多提折舊抵銷）將本期多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）借：營業(yè)外收入（本期多提折舊） 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷與內(nèi)部固內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理相同。定資產(chǎn)交易的處理相同。 【例題【例題2 2】榮華股份有限公司榮華股份有限公司（以下簡稱榮華公司）（以下簡稱榮華公司）20062006年年1 1月月1 1日與另一投資者共同組建昌日與另一投資者共同組建昌盛有限責(zé)任公司（以下簡稱昌盛盛有限責(zé)任公司（以下簡稱昌盛公司）。榮華公司擁有昌盛公司公司）。榮華公司擁有昌盛公司75

37、75的股份，從的股份，從20062006年開始將昌年開始將昌盛公司納入合并范圍編制合并會盛公司納入合并范圍編制合并會計(jì)報(bào)表。計(jì)報(bào)表。 （1 1）榮華公司）榮華公司20062006年年6 6月月1515日日從昌盛公司購進(jìn)不需安裝的設(shè)備從昌盛公司購進(jìn)不需安裝的設(shè)備一臺，用于公司行政管理，設(shè)備一臺，用于公司行政管理，設(shè)備價款價款192192萬元（含增值稅）以銀萬元（含增值稅）以銀行存款支付，增值稅稅率為行存款支付，增值稅稅率為17%17%。于于7 7月月2020日投入使用。該設(shè)備系日投入使用。該設(shè)備系昌盛公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為昌盛公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為144144萬元。萬元。 榮華公司對該設(shè)備采用直

38、線法計(jì)榮華公司對該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為4 4年，年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。預(yù)計(jì)凈殘值為零。 （2 2）榮華公司）榮華公司20082008年年8 8月月1515日變?nèi)兆冑u該設(shè)備，收到變賣價款賣該設(shè)備，收到變賣價款160160萬萬元，款項(xiàng)已收存銀行。變賣該設(shè)元，款項(xiàng)已收存銀行。變賣該設(shè)備時支付清理費(fèi)用備時支付清理費(fèi)用3 3萬元，支付萬元，支付營業(yè)稅營業(yè)稅8 8萬元。萬元。 要求：要求： （1 1）代榮華公司編制）代榮華公司編制20062006年度年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。 （2 2）代榮華公司編制）代榮華公司編制20072007年度年

39、度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。 （3 3）代榮華公司編制）代榮華公司編制20082008年度年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。 （答案中的金額以萬元為單位）（答案中的金額以萬元為單位） （1 1）20062006年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄分錄 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 164.10 164.10 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 144144 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-原價原價 20.1020.10 （164.10164.10144144） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2.5l 2.5l 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 2.5l

40、2.5l （20.1020.104 46/12 6/12 ） （2 2）20072007年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄分錄 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 20.10 20.10 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-原價原價 20.10 20.10 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2.51 2.51 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 2.5l 2.5l 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊累計(jì)折舊 5.03 5.03 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 5.03 5.03 （20.1020.104 412/12 12/12 ） (3)2008(3)2008年度該設(shè)備相關(guān)的

41、抵銷分錄年度該設(shè)備相關(guān)的抵銷分錄 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 20.10 20.10 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 20.10 20.10 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 7.54 7.54 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 7.547.54 （2.512.515.035.03） 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 3.35 3.35 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 3.353.35 （20.1020.104 48/12 8/12 ） 六、合并現(xiàn)金流量表六、合并現(xiàn)金流量表 合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，在一定會其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，在

42、一定會計(jì)期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量以及計(jì)期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量以及其增減變動情況的會計(jì)報(bào)表。現(xiàn)金流其增減變動情況的會計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表要求按照收付實(shí)現(xiàn)制反映企業(yè)經(jīng)量表要求按照收付實(shí)現(xiàn)制反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的現(xiàn)金流入和流出，其編濟(jì)業(yè)務(wù)引起的現(xiàn)金流入和流出，其編制方法有直接法和間接法兩種。我國制方法有直接法和間接法兩種。我國明確規(guī)定企業(yè)對外報(bào)送的現(xiàn)金流量表明確規(guī)定企業(yè)對外報(bào)送的現(xiàn)金流量表采用直接法編制。采用直接法編制。 （一）編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)（一）編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目目 編制合并現(xiàn)金流量表時需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目，編制合并現(xiàn)金流量表時需要進(jìn)行抵銷處理的

43、項(xiàng)目，主要有主要有: :（1 1）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（流量；（2 2）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；（付利息支付的現(xiàn)金；（3 3）母公司與子公司、子公）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（量；（4 4）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期）

44、母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（5 5）母公司與子公）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。 （二）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)（二）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映益項(xiàng)目的反映 合并現(xiàn)金流量表編制與個別現(xiàn)金流量表相合并現(xiàn)金流量表編制與個別現(xiàn)金流量表相比，一個特殊的問題是在子公司為非全資比，一個特殊的問題是在子公司

45、為非全資子公司的情況下，涉及子公司與其少數(shù)股子公司的情況下，涉及子公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問題。東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問題。 對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下設(shè)置項(xiàng)目下設(shè)置“其其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。項(xiàng)目反映。 對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤

46、，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的之下的“分配股利、利潤或償付利分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單設(shè)項(xiàng)目下單設(shè)“其中：其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤潤”項(xiàng)目反映。項(xiàng)目反映。 七、母公司在報(bào)告期增減子公司在合并財(cái)七、母公司在報(bào)告期增減子公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映務(wù)報(bào)表的反映 （一）母公司在報(bào)告期增減子公司在合并（一）母公司在報(bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映資產(chǎn)負(fù)債表的反映 1 1母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表

47、的反映產(chǎn)負(fù)債表的反映 母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司的，合并當(dāng)母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司的，合并當(dāng)期編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一期編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司兩種情況?？刂葡缕髽I(yè)合并增加的子公司兩種情況。 （1 1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 （2 2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)

48、債表的期初數(shù)。司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 2 2母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映產(chǎn)負(fù)債表的反映 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。表的期初數(shù)。 （二）母公司在報(bào)告期增減子公司在（二）母公司在報(bào)告期增減子公司在合并利潤表的反映合并利潤表的反映 1 1母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并利潤表的反映并利潤表的反映 母公司因追加投資等原因控制了另一母公司因追加投資等原因控制了另一個企業(yè)即實(shí)現(xiàn)了企

49、業(yè)合并。在合并當(dāng)個企業(yè)即實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當(dāng)期編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一期編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。兩種情況。 （1 1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。利潤表。 （2 2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，）因非同一控制下企業(yè)合并增加的

50、子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。表。 2 2母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表的反映的反映 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。利潤表。 （三）母公司在報(bào)告期增減子公司在（三）母公司在報(bào)告期增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映合并現(xiàn)金流量表的反映 1 1母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在母公司在

51、報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映合并現(xiàn)金流量表的反映 母公司因追加投資等原因控制了另一母公司因追加投資等原因控制了另一個企業(yè)即實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當(dāng)個企業(yè)即實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當(dāng)期編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分期編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。公司兩種情況。 （1 1） 因同一控制下企業(yè)合并增加的因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至

52、報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 （2 2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 2 2母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映在合并現(xiàn)金流量表的反映 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。量納入合并現(xiàn)金流量表。 【

53、例題【例題3 3】關(guān)于母公司在報(bào)告期增減子公司】關(guān)于母公司在報(bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映，下列說法中正在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映，下列說法中正確的有（確的有（ ）。）。 A A因同一控制下企業(yè)合并增加的子公因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù) B B母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù) C C因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù) D D因同一控制下企業(yè)合并增加的子公因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù) E E因非同一控制下企業(yè)合并增加的子因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)公司，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù) 【答案】【答案】ABCABC