中級會計(jì)實(shí)務(wù)講義

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1、 第四章 無形資產(chǎn) 一、本章考情分析 1．本章在考試中處于一般地位，一般以小分題為主， 2003 年考了計(jì)算題；本年考大題的可 能性不大。但應(yīng)注意的是，由于無形資產(chǎn)增加了許多新的知識點(diǎn)，考試中的地位有所提 2．本章重點(diǎn)是：研究、開發(fā)費(fèi)用的處理；無形資產(chǎn)攤銷。 3．復(fù)習(xí)方法：無形資產(chǎn)攤銷年限的改變屬于會計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)與會計(jì)估計(jì)結(jié)合復(fù)習(xí)；無形 資產(chǎn)可以通過債務(wù)重組和非貨幣性交換取得，應(yīng)與相關(guān)知識點(diǎn)結(jié)合復(fù)習(xí)。 二、本章考點(diǎn)精講 本章包括： 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量、 無形資產(chǎn)后續(xù)以及無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢三部分內(nèi) 容，

2、現(xiàn)將要點(diǎn)歸納如下： （一）無形資產(chǎn)的確認(rèn) 1．無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括無形資 產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。應(yīng)注意的是， 商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。此外， 企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 2．在對土地使用權(quán)確認(rèn)時(shí)應(yīng)注意： （ 1）企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，單獨(dú)核算。比如，取得一塊土地使用 權(quán)后用于建造辦公樓，該土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物成本， 而是單獨(dú)攤銷。這樣處理，一是簡單，二可以節(jié)省房產(chǎn)稅。

3、 （ 2）下列情況土地使用權(quán)應(yīng)包含在建筑物成本中： ①房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物， 相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng) 當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。因?yàn)閼?yīng)完整確定房屋的造價(jià)，計(jì)算損益。 ②企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配， 單獨(dú)核 算固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。 （ 3）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 3．新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)的核算改變了以前全部費(fèi)用化的做法，因?yàn)槿抠M(fèi)用化會打擊管理層開發(fā) 新產(chǎn)

4、品的積極性，不利于技術(shù)進(jìn)步。新準(zhǔn)則規(guī)定： （1）將研究開發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段，研究階段發(fā)生的支出全部費(fèi)用化 （管理費(fèi)用）； 開發(fā)階段的支出在同時(shí)滿足 5 個(gè)條件時(shí)， 可以資本化， 先通過“研發(fā)支出”歸集， 然后轉(zhuǎn)入 無形資產(chǎn)。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： ①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。 ②具有完成該無形資產(chǎn)并使 用或出售的意圖。 ③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。 ④有足夠的技術(shù)、 財(cái)務(wù)資源和其他資源 支持， 以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)， 并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。 ⑤歸屬于該

5、無形資產(chǎn)開 發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 （ 2）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 （二）無形資產(chǎn)初始計(jì)量的核算 無形資產(chǎn)在取得時(shí)， 應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)量， 由于無形資產(chǎn)的來源渠道不同， 其入賬價(jià)值在具體構(gòu)成上也不同，比較如下表： 無形資產(chǎn)來源 入賬價(jià)值確定 主要賬務(wù)處理 注意點(diǎn) 外購 外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以

6、購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 投資者投入 投資者投入無形資產(chǎn)的成本， 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定 借：無 形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 資本公積 合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外 自行開發(fā) 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用 途前所發(fā)生的支出總額 借：研發(fā)支出—資本化支出 貸：原材料 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出—資本化支出 研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出 滿足有關(guān)條件的才能確認(rèn)為無形資產(chǎn) （三）無形資產(chǎn)攤銷的核算要點(diǎn)

7、 無形資產(chǎn)攤銷的核算主要有應(yīng)攤銷金額的確定、 攤銷起止日期的確定、 攤銷方法、 攤銷的會 計(jì)處理以及無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法的復(fù)核，其核算的要點(diǎn)歸納如下表： 核算要點(diǎn) 核算要求 注意點(diǎn) 無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額 無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值 準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)， 還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 使用壽命有限的無形資產(chǎn)， 其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。 應(yīng)注意無形資產(chǎn)下列情況下有殘值： （ 1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)； （ 2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很

8、可能存在。 無形資產(chǎn)攤銷的起止日期 （ 1）企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起， 至不再 作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。 （2）無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)不攤銷。 當(dāng)月增加無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷， 與固定資產(chǎn) 不同。 無形資產(chǎn)攤銷方法 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。 無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 應(yīng)注意：攤銷方法除直線法外，還 可以有年數(shù)總和法等，改變了過去只有直線法的做法。 無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理 一般自用的無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理

9、費(fèi)用；出租無形資產(chǎn)的攤銷計(jì) 入其他業(yè)務(wù)成本； 產(chǎn)品專用的無形資產(chǎn)計(jì)入生產(chǎn)成本。 在賬務(wù)處理時(shí)專門設(shè)“累計(jì)攤銷”科 目，不沖減無形資產(chǎn)賬面余額，與固定資產(chǎn)核算相類似。 按照收益原則確定攤銷的列支去 向，改變了過去攤銷主要計(jì)入管理費(fèi)用的做法。 無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的 無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。 無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同 的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。 如果有證據(jù)表 明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限

10、的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定處理。 （四）無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢 業(yè)務(wù)事項(xiàng) 主要規(guī)定 賬務(wù)處理 出租 一般情況下，企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，分別確認(rèn)為其 他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本； 但土地使用權(quán)除外， 因?yàn)槌鲎獾耐恋厥褂脵?quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) 了。 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷 應(yīng)交稅費(fèi) 處置 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入（支出） 借：銀行存款 累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 貸：無形資

11、產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) 營業(yè)外收入 報(bào)廢 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入營業(yè)外支出。 借：營業(yè)外支出 累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn) 【例 1】說明無形資產(chǎn)的核算 1．甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下： （ 1）2007 年 1 月，甲公司以銀行存款 1200 萬元購入一項(xiàng)土地使用權(quán)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。該土地使用年限為 30 年。 （ 2）2007 年 6 月，甲公司研發(fā)部門準(zhǔn)備研究開發(fā)一項(xiàng)專有技術(shù)。在研究階段，企業(yè)為了研 究

12、成果的應(yīng)用研究、評價(jià)，以銀行存款支付了相關(guān)費(fèi)用 800 萬元。 （3）2007 年 8 月，上述專有技術(shù)研究成功，轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。企業(yè)將研究成果應(yīng)用于該項(xiàng)專 有技術(shù)的設(shè)計(jì)，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等分別為 1000 萬 元、 900 萬元和 400 萬元，同時(shí)以銀行存款支付了其他相關(guān)費(fèi)用 100 萬元。以上開發(fā)支出均 滿足無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。 （ 4） 2007 年 10 月，上述專有技術(shù)的研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途，形成無形資產(chǎn)。甲公司 預(yù)計(jì)該專有技術(shù)的預(yù)計(jì)使用年限為 10 年。甲公司無法可靠確定與該專有技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方

13、式。 （5） 2008 年 4 月，甲公司利用上述外購的土地使用權(quán)，自行開發(fā)建造廠房。廠房于 2008 年 9 月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)所發(fā)生的必要支出 2400 萬元（不包含土地使用權(quán)）。該廠房預(yù)計(jì)使用壽命為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 30 萬元。假定甲公司對其采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。 （ 6）2010 年 5 月，甲公司研發(fā)的專有技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，經(jīng)批準(zhǔn)將其予以轉(zhuǎn)銷。 要求： ⑴編制甲公司 2007 年 1 月購入該項(xiàng)土地使用權(quán)的會計(jì)分錄。⑵計(jì)算甲公司 2007 年 12 月 31 日該項(xiàng)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值。⑶編制甲公司 2007 年研制開發(fā)專利權(quán)

14、的有關(guān)會計(jì)分錄。 ⑷計(jì)算甲公司研制開發(fā)的專利權(quán)2008 年末累計(jì)攤銷的金額。 ⑸分析土地使用權(quán)是否應(yīng)轉(zhuǎn)入該廠房的建造成本；計(jì)算甲公司自行開發(fā)建造的廠房 2009 年 計(jì)提的折舊額。 ⑹編制甲公司該項(xiàng)專利權(quán) 2010 年予以轉(zhuǎn)銷的會計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】 ? 【答案】 ? （ 1）編制甲公司 2007 年 1 月購入該項(xiàng)土地使用權(quán)的會計(jì)分錄。借：無形資產(chǎn) 1200 貸：銀行存款 1200 （2）計(jì)算甲公司 2007 年 12 月 31 日該項(xiàng)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值。 該土地使用權(quán)每年攤銷額＝

15、 120030＝ 40（萬元） 借：管理費(fèi)用 40 貸：累計(jì)攤銷 40 2007 年 12 月 31 日該項(xiàng)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值＝ 1200－ 40＝ 1160 （萬元）。 （ 3）編制甲公司 2007 年研制開發(fā)專利權(quán)的有關(guān)會計(jì)分錄。借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 800 貸：銀行存款 800 借：管理費(fèi)用 800 貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 800 借：研發(fā)支出——資本化支出 2400 貸：原材料 1000 銀行存款 100 應(yīng)付職工薪酬 900 累計(jì)折舊 4

16、00 借：無形資產(chǎn) 2400 貸：研發(fā)支出—資本化支出 2400 （4）計(jì)算甲公司研制開發(fā)的專利權(quán) 2008 年末累計(jì)攤銷的金額 2008 年累計(jì)攤銷的金額＝ 2400120（ 3＋ 12）＝ 300 萬元。 （5）分析土地使用權(quán)是否應(yīng)轉(zhuǎn)入該廠房的建造成本；計(jì)算甲公司自行開發(fā)建造的廠房 2009 年計(jì)提的折舊額 通常情況下， 土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物的建造成本， 上述廠房的建造不應(yīng)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入 建造成本，而是自行攤銷。 2009 年廠房計(jì)提的折舊額＝（ 2400 － 30） 5/15 9/12 ＋（ 2400 －

17、30） 4/15 3/12 ＝＋ 158＝（萬元） （ 6）編制甲公司該項(xiàng)專利權(quán) 2010 年予以轉(zhuǎn)銷的會計(jì)分錄。借：營業(yè)外支出 1780 累計(jì)攤銷 620 貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 2400 總結(jié) : 新準(zhǔn)則的主要變化 1. 準(zhǔn)則的適用范圍發(fā)生變化：新準(zhǔn)則不包括商譽(yù)。 2．土地使用權(quán)的核算發(fā)生變化：能不轉(zhuǎn)入就不轉(zhuǎn)入建筑物成本，而是自行攤銷。比如購入 的土地用于建造辦公樓，可以不轉(zhuǎn)。 3．研究費(fèi)用費(fèi)用化；開發(fā)費(fèi)用有條件資本化，將使資產(chǎn)增加，利潤增加。 4. 區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)， 采用不同的

18、會計(jì)處理： 使用 壽命有限的，應(yīng)攤銷和計(jì)提減值；使用壽命不確定的，不攤銷，應(yīng)計(jì)提減值。這樣處理，將 使資產(chǎn)增加，利潤增加。適用壽命不確定：出租車牌照、商標(biāo)。 5. 增加了無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇：更加合理。直線法以外還可以用工作量法等。 6. 不再限定無形資產(chǎn)的凈殘值為零：更符合實(shí)際情況。如果有轉(zhuǎn)讓價(jià)值，就可以有殘值。 7. 允許部分的無形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)入成本： 某些產(chǎn)品專用的無形資產(chǎn)可以計(jì)入成本， 符合配 比原則，計(jì)算的損益更合理。 三、歷年試題精析 ( 一) 單項(xiàng)選擇題 ? 【例題 1】下列表述中，按《企業(yè)會計(jì)制度》

19、規(guī)定，不正確的是 ( ) 。（ 2004 年） A．無形資產(chǎn)的出租收入應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入 ? B．無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當(dāng)月按直線法攤銷 ? C．無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)予以資本化 ? D．無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 【答案】 C 【解析】 本題的考核點(diǎn)是無形資產(chǎn)后續(xù)支出。 無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期 損益，所以 C 項(xiàng)不正確。 注：按照新準(zhǔn)則，選項(xiàng) D 不正確了；因?yàn)殚_發(fā)費(fèi)用在符合條件時(shí)應(yīng)資本化。 【例題 2】2006 年 1 月 1 日，乙公司將某專利權(quán)的使用權(quán)

20、轉(zhuǎn)讓給丙公司，每年收取租金 10 萬元， 適用的營業(yè)稅稅率為 5％。轉(zhuǎn)讓期間乙公司不使用該項(xiàng)專利。 該專利權(quán)系乙公司 2005 年 1 月 1 日購入的， 初始入賬價(jià)值為 10 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年。假定不考慮其他因素， 乙公司 2006 年度因該專利權(quán)形成的其他業(yè)務(wù)利潤為 ( ) 萬元。（ 2006 年） A． -2 B． 7．5 C． 8 D．9． 5 【答案】 B 【解析】其他業(yè)務(wù)利潤＝租金收入 10－營業(yè)稅（ 105％）－無形資產(chǎn)攤銷（ 105）＝ 10 －=萬元。

21、 ( 二) 多項(xiàng)選擇題 ? 【例題 1】下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計(jì)處理，不正確的有 ( ) 。（ 2006 年） A．將自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)為無形資產(chǎn) B．將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值計(jì)入營業(yè)外支出 C．將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出 D．將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷 【答案】 ABC 【解析】 自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)為無形資產(chǎn) （新準(zhǔn)則下無論是外購還是自創(chuàng)的商譽(yù)都不作為無形 資產(chǎn)） ；轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出； 轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的 賬面價(jià)值計(jì)入營業(yè)外支

22、出。 (三)判斷題 ? 【例題 1】如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限沒有超過相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定 的有效年限，則該無形資產(chǎn)應(yīng)在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。 ?( )? （ 2004 年） 【答 案】√ 【解析】 無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)在預(yù)計(jì)使用年限、 合同規(guī)定的受益年限， 法律規(guī)定的有效年限中 取較短年限進(jìn)行攤銷。 所以如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限沒有超過相關(guān)合同規(guī)定的受益 年限或法律規(guī)定的有效年限，則該無形資產(chǎn)應(yīng)在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。 注：新準(zhǔn)則下攤銷方法除平均攤銷外，還有其他方法。本題在新準(zhǔn)則下基本正確

23、， 但不太嚴(yán) 謹(jǐn)。 【例題 2】工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)在生產(chǎn)車間正式動工建造之前應(yīng)作 為工程物資核算。（ ）（ 2005 年） 【答案】 【解析】工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)在生產(chǎn)車間正式動工建造之前應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。 （四）計(jì)算題 【例題 1】甲股份有限公司 1997 年至 2003 年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下： ⑴ 1997 年 12 月 1 日，以銀行存款 300 萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為 10 年。 ⑵2001 年 12 月 31 日，

24、預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為 142 萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后， 原預(yù)計(jì)使用年限不變。 ⑶ 2002 年 12 月 31 日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為萬元，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。 ⑷2003 年 4 月 1 日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價(jià)款 130 萬元并收存銀行（不考慮相關(guān) 稅費(fèi)）。 要求： ⑴編制購入該無形資產(chǎn)的會計(jì)分錄。 ⑵計(jì)算 2001 年 12 月 31 日該無形資產(chǎn)的賬面余額。 ⑶編制 2001 年 12 月 31 日對該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會計(jì)

25、分錄。 ⑷計(jì)算 2002 年 12 月 31 日該無形資產(chǎn)的賬面余額。 ⑸編制 2002 年 12 月 31 日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。 ⑹計(jì)算 2003 年 3 月 31 日該無形資產(chǎn)的賬面余額。 ⑺計(jì)算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。 ⑻編制該無形資產(chǎn)出售的會計(jì)分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示）（ 2003 年） 【答案】 ⑴編制購入該無形資產(chǎn)的會計(jì)分錄 借：無形資產(chǎn) 300 貸：銀行存款 300 ⑵計(jì)算 2001 年 12 月 31 日該無形資產(chǎn)的賬

26、面余額 賬面余額 =300- （ 300/10 ）（ 1/12 ）- （ 300/10 ） 4=（萬元） ⑶編制 2001 年 12 月 31 日對該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄 應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ==（萬元） 借：營業(yè)外支出——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ⑷計(jì)算 2002 年該無形資產(chǎn)的賬面余額 該無形資產(chǎn)的攤銷額 =[142/(12 5+11)] 12=24(萬元 ) 2002 年 12 月 31 日該無形資產(chǎn)的賬面余額 ==( 萬元 ) ⑸編制 2002 年 12 月 31 日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的

27、會計(jì)分錄 2002 年 12 月 31 日，應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 =萬元 ) 借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸 ：營業(yè)外支出——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ⑹計(jì)算 2003 年 3 月 31 日該無形資產(chǎn)的賬面余額 2003 年 1 至 3 月，該無形資產(chǎn)的攤銷額 =[(12 4+11)] 3=( 萬元 ) 2003 年 3 月 31 日，該無形資產(chǎn)的賬面余額 =（萬元） ⑺計(jì)算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益 該無形資產(chǎn)出售凈損益 =130- （萬元） ⑻編制該無形資產(chǎn)出售的會計(jì)分錄 借：銀行存款 130 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

28、 貸：無形資產(chǎn) 營業(yè)外收入 注：在新準(zhǔn)則下， 專門設(shè)“累計(jì)攤銷”科目核算無形資產(chǎn)攤銷， 上述無形資產(chǎn)賬面余額在新 準(zhǔn)則即為無形資產(chǎn)賬面價(jià)值； 在新準(zhǔn)則下計(jì)提減值計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目。 除這兩個(gè)問題外，其余答案在新準(zhǔn)則下也有效。 中級會計(jì)實(shí)務(wù)練習(xí)題（第 四 章 無形資產(chǎn)） 第四章 無形資產(chǎn) 一、單項(xiàng)選擇題 1. 按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中，股份有限公司應(yīng)作為無形資產(chǎn)入賬的是（ ）。 A．開辦費(fèi) B．商譽(yù) C. 為獲得土地使用權(quán)支付的土地出讓金 D．開發(fā)新技術(shù)

29、過程中發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi) 【您的答案】 【正確答案】 C 【答案解析】 開辦費(fèi)應(yīng)作為管理費(fèi)用入賬；商譽(yù)不作為無形資產(chǎn)入賬；企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn) 為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用） 。無法區(qū)分研究階段支出和開 發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。 2. 購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付， 實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的， 本以（ ）為基礎(chǔ)確定。 A. 全部購買價(jià)款 B. 全部購買價(jià)款的現(xiàn)值 C. 對方提

30、供的憑據(jù)上標(biāo)明的金額  無形資產(chǎn)的成 D. 市價(jià) 【您的答案】 【正確答案】 B 【答案解析】 購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的， 無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差 額，除按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 17 號——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi) 計(jì)入當(dāng)期損益。 公司為甲、 乙兩個(gè)股東共同投資設(shè)立的股份有限公司。經(jīng)營一年后，甲、 乙股東之外的另一 個(gè)投資者丙要求加入 A 公司。經(jīng)協(xié)商，甲、 乙同意丙以一項(xiàng)非專利技術(shù)投入， 三

31、方確認(rèn)該非 專利技術(shù)的價(jià)值是 100 萬元。該項(xiàng)非專利技術(shù)在丙公司的賬面余額為 120 萬元，市價(jià)為 100 萬元，那么該項(xiàng)非專利技術(shù)在 A公司的入賬價(jià)值為（ ）萬元。 B.120 【您的答案】 【正確答案】 A 【答案解析】 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但是合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 4. 由投資者投資轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)， 應(yīng)按合同或協(xié)議約定的價(jià)值（假定該價(jià)值是公允的）， 借記 “無形資產(chǎn)”科目， 按其在注冊資本中所占的份額， 貸記“實(shí)收資本”科目， 按其差額計(jì)入 下列科目的

32、是（ ）。 Ａ．資本公積——資本（或股本）溢價(jià) Ｂ．營業(yè)外收入 Ｃ．資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 Ｄ．最低租賃付款額 【您的答案】 【正確答案】 A 【答案解析】 投資者投入資產(chǎn)的入賬價(jià)值與應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本的差額，計(jì)入資本公積－資本 （或股本）溢價(jià)科目中。 公司 2006 年 3 月 1 日開始自行開發(fā)成本管理軟件， 在研究階段發(fā)生材料費(fèi)用 10 萬元，開發(fā) 階段發(fā)生開發(fā)人員工資 100 萬元，福利費(fèi) 20 萬元， 支付租金 30 萬元。 開發(fā)階段的支出滿足 資本化條件。 2006 年

33、3 月 16 日，A 公司自行開發(fā)成功該成本管理軟件， 并依法申請了專利， 支付注冊費(fèi) 1 萬元，律師費(fèi)萬元， A 公司 2006 年 3 月 20 日為向社會展示其成本管理軟件， 特舉辦了大型宣傳活動，支付費(fèi)用 50 萬元，則 A 公司無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為（ ）萬元。 A． B ．3.5 C． D． 【您的答案】 【正確答案】 C 【答案解析】 企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。開發(fā)階段的 支出符合資本化條件的， 才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)； 不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益 （管理費(fèi) 用）。在無形資產(chǎn)獲得成功并

34、依法申請取得權(quán)利時(shí)，要將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律 師費(fèi)等費(fèi)用， 作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。 無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的后續(xù)支出， 如宣傳活動支 出，僅是為了確保已確認(rèn)的無形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶為預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益， 因而應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確 認(rèn)為費(fèi)用。故無形資產(chǎn)入賬價(jià)值為： 100+20+30+1＋＝（萬元）。 6. 企業(yè)在研發(fā)階段發(fā)生的無形資產(chǎn)支出應(yīng)先計(jì)入（ ）科目。 A．無形資產(chǎn) B ．管理費(fèi)用 C．研發(fā)支出 D ．累計(jì)攤銷 【您的答案】 【正確答案】 C 【答案解析】 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“

35、研發(fā) 支出——費(fèi)用化支出”， 滿足資本化條件的， 借記“研發(fā)支出——資本化支出”， 貸記“原材料”、 “銀行存款”、 “應(yīng)付職工薪酬”等科目。 期末或該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，再轉(zhuǎn)入到管理費(fèi)用科目。 7. 企業(yè)購入或支付土地出讓金取得的土地使用權(quán)， 在已經(jīng)開發(fā)或建造自用項(xiàng)目的， 通常作為 （ ）科目核算。 A. 固定資產(chǎn) B. 在建工程 C.無形資產(chǎn) D.長期待攤費(fèi)用 【您的答案】 【正確答案】 C 【答案解析】 土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，除特殊情況外，土地使用

36、權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。 8. 下列屬于無形資產(chǎn)后續(xù)支出的是（ ）。 A. 相關(guān)宣傳活動支出 B. 無形資產(chǎn)研究費(fèi)用 C.無形資產(chǎn)開發(fā)支出 D. 無形資產(chǎn)購買價(jià)款 【您的答案】 【正確答案】 A 【答案解析】 無形資產(chǎn)后續(xù)支出是指無形資產(chǎn)入賬后，為確保該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來 的預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出。 發(fā)生的相關(guān)宣傳活動支出屬于無形資產(chǎn)后續(xù)支出， 生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。  應(yīng)在發(fā) 9. 無形資產(chǎn)的期

37、末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的（ A. 成本 B. 攤余價(jià)值 C. 賬面價(jià)值 D. 可收回金額  ）。 【您的答案】 【正確答案】 A 【答案解析】 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，無形資產(chǎn)科目的期末余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。 公司于 2004 年 1 月 5 日購入專利權(quán)支付價(jià)款 225 萬元。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為 7 年，法律規(guī)定年限為 5 年。 2005 年 12 月 31 日，由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值， A 公司估計(jì)可收回金額為 90 萬元。假定無形資產(chǎn)按照直線法進(jìn)行攤銷。則至

38、 2006 年底，無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額為（ ）萬元。 .45 C 【您的答案】 【正確答案】 D 【答案解析】 （ 1）2004 年攤銷 2255年 =45（萬元）； （ 2） 2005 年攤銷 2255年 =45（萬元）； （ 3）無形資產(chǎn)賬面價(jià)值 =225- 452=135（萬元）；可收回金額 =90（萬元）； （ 4） 2006 年攤銷 903年 =30（萬元）； （5） 2004～ 2006 年無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額＝ 45+45+30＝ 120（萬元）。 11. 企業(yè)攤銷自用的、

39、 使用壽命確定的無形資產(chǎn)時(shí)， 借記“管理費(fèi)用”科目， 貸記（ ）科目。 A．無形資產(chǎn) B ．累計(jì)攤銷 C．累計(jì)折舊 D ．無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 【您的答案】 【正確答案】 B 【答案解析】 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定， 企業(yè)按期計(jì)提無形資產(chǎn)的攤銷， 借記“管理費(fèi)用”、 “其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。 12. 在會計(jì)期末，股份有限公司所持有的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入（ ）科目。 A. 管理費(fèi)用 B. 資產(chǎn)減值損失 C.其他業(yè)務(wù)成本 D.營業(yè)外支出 【您的答案】

40、【正確答案】 B 【答案解析】 當(dāng)期末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可回收金額的，按其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)， 借記“資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目， 貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 13. 甲公司以 250 萬元的價(jià)格對外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)。該項(xiàng)專利權(quán)系甲公司以 500 萬元的價(jià)格 購入， 購入時(shí)該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，法律規(guī)定的有效使用年限為 12 年。轉(zhuǎn)讓時(shí)該 專利權(quán)已使用 5 年。轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅為 12 萬元，該無形資產(chǎn)按直線法攤銷。假 定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該專利權(quán)在第 5 年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備 10 萬元

41、。甲公司轉(zhuǎn)讓該專利 權(quán)所獲得的凈收益為（ ）萬元。 B.10 C. －2 【您的答案】 【正確答案】 C 【答案解析】 轉(zhuǎn)讓收益＝轉(zhuǎn)讓價(jià)款－轉(zhuǎn)讓時(shí)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值－支付的相關(guān)稅費(fèi)＝ 250 －（ 500/10 5－ 10）－ 12＝－ 2（萬元）。 14.2006 年 1 月 1 日，乙公司將某專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，每年收取租金 10 萬元， 適用的營業(yè)稅稅率為 5％。轉(zhuǎn)讓期間乙公司不使用該項(xiàng)專利。該專利權(quán)系乙公司 2005 年 1 月 1 日購入的， 初始入賬價(jià)值為 10 萬元，預(yù)計(jì)使用年限

42、為 5 年。該無形資產(chǎn)按直線法攤銷。 假定不考慮其他因素，乙公司 2006 年度因該專利權(quán)形成的其他業(yè)務(wù)利潤為（ ）萬元。 A．-2 B  ．7．5 C．8  ． 5 【您的答案】 【正確答案】 B 【答案解析】 其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)成本＝  10－105％－  10/5 ＝（萬元） 15. 甲公司出售所擁有的無形資產(chǎn)一項(xiàng)，取得收入 300 萬元，營業(yè)稅稅率 5%。該無形資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際成本為 400 萬元，已攤銷 120 萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 50 萬元。甲公司出售該項(xiàng)無

43、 形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（  ）萬元。 A. － 100 B.  － 20 C.300 【您的答案】 【正確答案】 D 【答案解析】 出售該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額＝  300  （ 1－ 5%）-（ 400－ 120－50） ＝55（萬元）。 16. 甲公司以 200 萬元的價(jià)格對外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)。該項(xiàng)無形資產(chǎn)系甲公司以 360 萬元的價(jià)格購入， 購入時(shí)該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，法律規(guī)定的有效使用年限為 12 年。轉(zhuǎn)讓時(shí)該無形資產(chǎn)已使用 5 年，轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅稅率為

44、5％，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該無形資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備 20 萬元。該無形資產(chǎn)按直線法攤銷。甲公司轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)所獲得的凈收益為 （ ）萬元。 .20 C 【您的答案】 【正確答案】 C 【答案解析】 轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)所獲得的凈收益＝  200－（360－360105－  20＋2005％） ＝30（萬元）。 17. 某股份有限公司于 2005 年 7 月 1 日，以 50 萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)，同時(shí)發(fā)生相 關(guān)稅費(fèi) 3 萬元。該無形資產(chǎn)系 2002 年 7 月 預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，法律規(guī)

45、定的有效年限為  1 日購入并投入使用，其入賬價(jià)值為 300 萬元， 6 年。該無形資產(chǎn)按直線法攤銷。 轉(zhuǎn)讓該無形 資產(chǎn)發(fā)生的凈損失為 ( ) 萬元。（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)） .73 【您的答案】 【正確答案】 B 【答案解析】 無形資產(chǎn)的攤銷期按預(yù)計(jì)使用年限和有效年限中較短者，所以 2001 年 7 月 1 日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 120 萬元 (300- 300/5 3) ，轉(zhuǎn)讓凈損失 =120+3-50=73 （萬元）。 18. 甲公司研制一項(xiàng)新技術(shù)，該企業(yè)在此項(xiàng)研究過程中發(fā)生的研究

46、費(fèi)用程中發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用 40000 元，研究成功后申請獲得該項(xiàng)專利權(quán)，登記費(fèi)為 20000 元，律師費(fèi) 6000 元，該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值為（A． 86000  60000 元，在開發(fā)過 在申請過程中發(fā)生的專利 ）元。 B． 26000 C． 6000 D． 66000 【您的答案】 【正確答案】 D 【答案解析】 研究費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入到當(dāng)期損益。 二、多項(xiàng)選擇題 1. 下列可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)的有（ ）。 A. 計(jì)算機(jī)公司購入的為客戶開發(fā)的軟件 B. 高級專業(yè)技術(shù)人才 E.

47、購買的商標(biāo)權(quán)【您的答案】 【正確答案】 ADE 【答案解析】 企業(yè)通過行政劃撥無償取得的土地使用權(quán)、高級專業(yè)技術(shù)人才等，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 2. 外購無形資產(chǎn)的成本，包括（ ）。 A. 購買價(jià)款 B. 進(jìn)口關(guān)稅 C.其他相關(guān)稅費(fèi) D.直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出 【正確答案】 ABCD 3. 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照（ ）確定，但該金額不公允的除外。 A. 投資合同約定的價(jià)值 B. 公允價(jià)值 C.投資方無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 D.協(xié)議約定的價(jià)值

48、 【您的答案】 【正確答案】 AD 4. 下列屬于研究活動的是（ ）。 A. 意于獲取知識而進(jìn)行的活動 B. 研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價(jià)和最終選擇 C.材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究 D.新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評價(jià) 和最終選擇 【您的答案】 【正確答案】 ABCD 5. 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列（ ）條件的，才能確認(rèn)為無形資 產(chǎn)。 A. 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性

49、 B. 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 C.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式， 包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形 資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性 D.有足夠的技術(shù)、 財(cái)務(wù)資源和其他資源支持， 以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)， 并有能力使用或出 售該無形資產(chǎn) E. 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量 【您的答案】 【正確答案】 ABCDE 6. 下列有關(guān)土地使用權(quán)的會計(jì)處理，正確的是（ ）。 A. 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) B. 土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建

50、造廠房等地上建筑物時(shí)， 土地使用權(quán)與地上建筑物一般應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行攤銷和提取折舊 C.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價(jià)款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的， 應(yīng)當(dāng)按照 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 4 號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價(jià) D.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途， 將其作為用于出租或增值目的時(shí)， 應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資 性房地產(chǎn) E. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物， 相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所 建造的房屋建筑物成本 【您的答案】 【正確答案】 ABCDE 【答案解析】 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但改變

51、土地使用權(quán)的用途、用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 在土地上自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)， 土地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外： （1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。 （2）企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難 以分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 4 號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定進(jìn)行處理。 7. 下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。 A．無形資產(chǎn)后續(xù)支出

52、應(yīng)該在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 B．企業(yè)自用的、使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷金額，應(yīng)該全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 C．不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值，應(yīng)該全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期的管理費(fèi)用 D．使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得當(dāng)月起開始攤銷 【您的答案】 【正確答案】 AD 【答案解析】 選項(xiàng) B 中如果是出租的無形資產(chǎn)， 在攤銷時(shí)應(yīng)該計(jì)入到其他業(yè)務(wù)成本科目的， 另外如果該項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)， 其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過 轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本或與其使用相關(guān)的科目。 如果無形資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益， 應(yīng)該將無形資產(chǎn)的

53、賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外支 出。 8. 一般情況下， 有使用壽命的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)攤銷。 但是， 如果預(yù)計(jì)使用 年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限， 應(yīng)按以下原則確定攤銷年限的 是（ ）。 A. 合同規(guī)定受益年限，法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)該超過受益年限 B. 合同沒有規(guī)定受益年限，法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)該超過有效年限 C.合同規(guī)定受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限選擇二者中較短者 D.如果無法預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)帶來經(jīng)濟(jì)利益的年限，應(yīng)當(dāng)確定為壽命不確定的無形資產(chǎn)

54、 【您的答案】 【正確答案】 ABCD 【答案解析】 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或其他法 定權(quán)利， 且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。 來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無 形資產(chǎn)， 其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限； 合同性權(quán)利或其他法定權(quán) 利在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)、 且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的， 續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入 使用壽命。 合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷， 以確定無形資 產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。比如， 與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)，或聘請

55、相關(guān)專家進(jìn)行論證等。 按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的， 該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)作為使 用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 9. 企業(yè)確定無形資產(chǎn)的使用壽命通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（ ）。 A. 該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息 B. 技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計(jì) C.以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品（或服務(wù)）的市場需求情況 D.現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動 【您的答案】 【正確答案】 ABCD 10. 無形資產(chǎn)的可收回金額是以下（ ）兩者中的較大者。

56、 A．無形資產(chǎn)的公允價(jià)值（不考慮處置費(fèi)用） B．無形資產(chǎn)的凈值 C．無形資產(chǎn)的原值 D．無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 【您的答案】 【正確答案】 AD 【答案解析】 無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項(xiàng)金額中較大者：①無形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額；②預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 11. 下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計(jì)處理中，不正確的是（ ）。 A. 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入 B. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)攤

57、銷 C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所發(fā)生的支出應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本 D.購入但尚未投入使用的、使用壽命確定無形資產(chǎn)的價(jià)值不應(yīng)進(jìn)行攤銷 【您的答案】 【正確答案】 ACD 12. 下列有關(guān)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，說法不正確的是（  ）。 A．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷的金額應(yīng)該按照  10 年進(jìn)行攤銷 B．無形資產(chǎn)的攤銷方法必須采用直線法進(jìn)行攤銷 C．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)該按照系統(tǒng)合理的方法攤銷 D．企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式

58、 【您的答案】 【正確答案】 ABC 【答案解析】 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。企業(yè)選擇無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)該反 映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式； 無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的， 用直線法攤銷。 三、判斷題  應(yīng)當(dāng)采 1. 無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 （ ）  出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí) 【您的答案】 【正確答案】 錯(cuò) 【答案解析】 無形資產(chǎn)是指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。商

59、譽(yù)的存在無法與企業(yè) 自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。 2. 某企業(yè)以 50 萬元外購一項(xiàng)專利權(quán)，同時(shí)還發(fā)生相關(guān)費(fèi)用 6 萬外購無形資產(chǎn)的成本，包括 購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支 出。元，那么該外購專利權(quán)的入賬價(jià)值為 56 萬元。（ ） 【您的答案】 【正確答案】 對 【答案解析】 外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于 使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 3. 企業(yè)為首次發(fā)行股票和為非首次發(fā)行股票而接受投資者投入的

60、無形資產(chǎn)，或協(xié)議約定的價(jià)值作為實(shí)際成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。  均應(yīng)按投資合同 （ ） 【您的答案】 【正確答案】  對 4. 對自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)， 按在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、 開發(fā)過程中發(fā)生的租金、 借款費(fèi)用，以及注冊費(fèi)、 聘請律師費(fèi)等費(fèi)用作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。 （ ） 【您的答案】 【正確答案】 錯(cuò) 【答案解析】 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)研究階段的支出，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出，符合

61、資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。 5. 已計(jì)入各期費(fèi)用的研究費(fèi)用， 在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請專利時(shí)， 再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究費(fèi)用予以資本化。 （ ） 【您的答案】 【正確答案】 錯(cuò) 【答案解析】 已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得專利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究費(fèi)用資本化。 6. 工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)在生產(chǎn)車間正式動工建造之前應(yīng)作為工程物資核算。 （ ） 【您的答案】 【正確答案】 錯(cuò) 【答案解析】 工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)在生產(chǎn)車間

62、正式動工建造之前 還是作為無形資產(chǎn)核算。 7. 無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)判斷是否可以資本化， 符合資本化條件的應(yīng)予以資本化， 資產(chǎn)成本。不符合資本化條件的應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 （ ） 【您的答案】 【正確答案】 錯(cuò)  計(jì)入無形 【答案解析】 無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，僅僅是為了確保已確認(rèn)的無形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益，因而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，不增加無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 8. 使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。  （ ） 【您的答案】 【正確答案】 錯(cuò)

63、 【答案解析】 使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益， 計(jì)入管理費(fèi)用。 某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的， 無形資產(chǎn)的攤銷金額可 以計(jì)入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)成本。出租的無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。 9. 無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)該沖減無形資產(chǎn)的成本。 （ ）【您的答案】 【正確答案】 錯(cuò) 【答案解析】 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，不能沖減無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)該將攤銷的金額記入“累計(jì)攤銷”科目中。 10. “無形資產(chǎn)”科目的期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 （ ） 【您的答案】

64、 【正確答案】 錯(cuò) 【答案解析】 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷記入“累計(jì)攤銷”科目中，不沖減無形資 產(chǎn)的成本。所以“無形資產(chǎn)”科目的期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。 11. 企業(yè)應(yīng)根據(jù)期末無形資產(chǎn)公允價(jià)值的一定比例計(jì)提減值準(zhǔn)備。 （ ） 【您的答案】 【正確答案】 錯(cuò) 【答案解析】 企業(yè)應(yīng)根據(jù)期末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值高于其預(yù)計(jì)可收回金額的數(shù)額計(jì)提減值準(zhǔn) 備。 12. 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。（ ） 【您的答案】 【正確

65、答案】 錯(cuò) 【答案解析】 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的， 應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷， 借記“累計(jì)攤銷”科目， 按其賬面余額， 貸記“無形資產(chǎn)”科目， 按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)借記無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 13. 由于出售無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的日?；顒?，因此出售無形資產(chǎn)所取得的收入應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。 （ ） 【您的答案】 【正確答案】 錯(cuò) 【答案解析】 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓包括無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓和無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。出售無 形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)。 出售無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)的日?；顒佣鴮儆诶?， 因

66、此 出售無形資產(chǎn)所得應(yīng)以凈額反映和核算， 即企業(yè)應(yīng)將所得價(jià)款與該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 14. 無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)。（ ） 【您的答案】 【正確答案】 錯(cuò) 【答案解析】 無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 15. 土地使用權(quán)均作為企業(yè)的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。（ ） 【您的答案】 【正確答案】 錯(cuò) 【答案解析】 土地使用權(quán)通常作為無形資產(chǎn)核算，但屬于投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn) 核算的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)或固定資產(chǎn)的核算原則進(jìn)行會計(jì)處理。 其中，作為固定資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)是依據(jù)以前的規(guī)定作為固定資產(chǎn)核算的， 現(xiàn)在繼續(xù)按 照固定資產(chǎn)核算，屬于歷史遺留問題。 16. 無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)成本。 （ ） 【您的答