注冊(cè)稅務(wù)師 稅法2 基礎(chǔ)班 講義 楊軍0001

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1、第一章　企業(yè)所得稅 第01講　企業(yè)所得稅法的納稅人、稅率和計(jì)稅依據(jù) 　　【考情分析】 　 2013 2012 2011 題量 分值 題量 分值 題量 分值 單項(xiàng)選擇題 16 16分 15 15分 15 15分 多項(xiàng)選擇題 12 24分 10 20分 10 20分 計(jì)算題 — — 4 8分 — — 綜合分析題 8 16分 9 18分 9 18分 合計(jì) 36 56分 38 61分 34 53分 [講義編號(hào)NODE00721900010100000001：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　【內(nèi)容精講】 第一節(jié)　

2、概 述（了解） 　　一、企業(yè)所得稅的概念 　　企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。 [講義編號(hào)NODE00721900010100000101：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理 　　特點(diǎn)：1.通常以純所得為征稅對(duì)象； 　　2.通常以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)； 　　3.納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的。（直接稅） [講義編號(hào)NODE00721900010100000102：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　三、各國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅的一般性做法 　　企業(yè)所得稅在國(guó)外也叫法人所得稅或公司所得稅，對(duì)法人所得稅影響較大的

3、幾個(gè)因素是納稅人、稅基、稅率和稅收優(yōu)惠。 　　1.納稅義務(wù)人：各國(guó)在規(guī)定納稅義務(wù)人上大致是相同的，政府只對(duì)法人征收； 　　2.各國(guó)企業(yè)所得稅都是以利潤(rùn)即應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，其中包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和資本利得。各國(guó)在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊方法及損失處理上； 　　3.稅率結(jié)構(gòu)分為比例稅率和累進(jìn)稅率；（絕大多數(shù)國(guó)家采用超額累進(jìn)稅率，該稅率對(duì)小企業(yè)比較公平，對(duì)大企業(yè)發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用） 　　4.各國(guó)所得稅優(yōu)惠的一個(gè)共同特點(diǎn)是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。 　　四、我國(guó)企業(yè)所得稅的制度演變（略） 　　五、企業(yè)所得稅的作用（略） [講義編號(hào)NODE00721900010100

4、000103：針對(duì)本講義提問(wèn)] 第二節(jié)　納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象及稅率 　　一、納稅義務(wù)人 　　企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。 　　注意： 1.取得收入的組織也要繳納企業(yè)所得稅；包括依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體； 　　2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。 [講義編號(hào)NODE00721900010100000201：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　按納稅義務(wù)人納稅義務(wù)不同，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：（依據(jù)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)） 　?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè) 　　居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管

5、理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 　　實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 　?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè) 　　非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 [講義編號(hào)NODE00721900010100000202：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　二、征稅對(duì)象 　　征稅對(duì)象：包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。 　?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)的征稅對(duì)象：就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。 　　（二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象: 　　1.在中國(guó)境內(nèi)

6、設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 　　2.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 [講義編號(hào)NODE00721900010100000203：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　相關(guān)概念： 　　（一）機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所： 　　1.管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。 　　2.工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。 　　3.提供勞務(wù)的場(chǎng)所。 　　4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。 　　

7、5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 　　6.非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 [講義編號(hào)NODE00721900010100000204：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　?。ǘ┧脕?lái)源地的確定： 　　1.銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。 　　2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。 　　3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。① 不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。② 動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定

8、。 　　4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。 　　5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。 　　6.其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。 [講義編號(hào)NODE00721900010100000205：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　【典型例題】（2013年考題） 　　依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列對(duì)所得來(lái)源地的確定，正確的有（　）。 　　A.銷(xiāo)售貨物所得，按照機(jī)構(gòu)所在地確定 　　B.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定 　　C.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定

9、　　D.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 　　E.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定 『正確答案』BCDE 『答案解析』選項(xiàng)A，銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。 [講義編號(hào)NODE00721900010100000206：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　【典型例題】 　　依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來(lái)源地的是（?。? 　　A.銷(xiāo)售貨物所得 　　B.權(quán)益性投資所得 　　C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 　　D.特許權(quán)使用費(fèi)所得 『正確答案』D 『答案解析』選項(xiàng)A銷(xiāo)售貨物所得按交易活動(dòng)發(fā)生地確

10、定；選項(xiàng)B.權(quán)益性投資所得按被投資企業(yè)所在地確定；選項(xiàng)C動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地確定。 [] 　　【典型例題】（2010年考題） 　　某日本企業(yè)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，2009年該機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)取得咨詢收入500萬(wàn)元，在中國(guó)境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培訓(xùn)收入200萬(wàn)元，在香港取得與該分支機(jī)構(gòu)無(wú)實(shí)際聯(lián)系的所得80萬(wàn)元，2009年度該境內(nèi)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅收入總額為（　）萬(wàn)元。 　　A.500 　　B.580 　　C.700 　　D.780 『正確答案』C 『答案解析』該日本企業(yè)來(lái)自境內(nèi)所得額應(yīng)該是500萬(wàn)元的咨詢收入和

11、境內(nèi)培訓(xùn)收入200萬(wàn)元，合計(jì)700萬(wàn)元；在香港取得的所得不是境內(nèi)，而且和境內(nèi)機(jī)構(gòu)無(wú)關(guān)，所以不屬于境內(nèi)應(yīng)稅收入。 [講義編號(hào)NODE00721900010100000208：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　三、稅率 稅率 適用范圍 25% 居民企業(yè) 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。 20%（實(shí)際10%） 中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，有來(lái)自于中國(guó)境內(nèi)的所得 雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) 20% 小型微利企業(yè) 15% 高新技術(shù)企業(yè) 　　 [講義編號(hào)NODE00721900010100000209：針對(duì)本講義提問(wèn)] 更多資料請(qǐng)聯(lián)系q271674469