注冊(cè)稅務(wù)師 稅法二· 基礎(chǔ)班·第六章 車船稅

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1、第六章 車船稅 一、本章試題分?jǐn)?shù)分布 單項(xiàng)選擇題 多項(xiàng)選擇題 合計(jì) 2008年 2分 4分 6分 2009年 2分 4分 6分 2010年 2分 4分 6分 二、本章主要內(nèi)容 　　第一節(jié) 概述 　　第二節(jié)　征稅范圍、納稅人和稅額（熟悉） 　　第三節(jié)　計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握） 　　第四節(jié)　減免稅優(yōu)惠（熟悉） 第五節(jié)　申報(bào)和繳納（熟悉） 本章在《稅法Ⅱ》中處于次要的地位本章分值應(yīng)當(dāng)有所提升約在5～7分左右，本章歷年考試以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題的形式為主。 第一節(jié)　概　述 車船稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的車輛、船舶的所有

2、人或者管理者征收的一種稅?，F(xiàn)行《車船稅暫行條例》由國(guó)務(wù)院于2006年底頒布，2007年1月1日實(shí)施。 第二節(jié)　征稅范圍、納稅人和稅額 一、征稅對(duì)象及范圍 車船稅的征稅范圍，是在我國(guó)境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。（以前是車船使用稅） 在機(jī)場(chǎng)、港口以及其他企業(yè)內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)，并在車船管理部門登記的車船，應(yīng)當(dāng)繳納車船稅。 二、納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。 從2007年1月1日起外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)、外籍個(gè)人，也應(yīng)繳納車船稅。 【解釋】所稱“管理人”是指對(duì)車船具有管理使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位

3、和個(gè)人。 從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法代收代繳車船稅。 車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。（實(shí)際受益人) 上述機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人依法代收代繳車船稅時(shí)，納稅人不得拒絕。 三、適用稅額——固定稅額 車船稅對(duì)車輛實(shí)行的是有幅度的分類定額稅率；對(duì)船舶實(shí)行的是分類分級(jí)、全國(guó)統(tǒng)一的定額稅率。 車船稅稅目稅額表 稅目 計(jì)稅單位 每年稅額 備　注 載客汽車 每輛 60元至660元 包括電車 載貨汽車 按自重每噸 16元至120元 包括半掛牽引車、掛車 三輪汽車低速貨車 按自重每噸

4、24元至120元 摩托車 每輛 36元至180元 船舶 按凈噸位每噸 3元至6元 拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按船舶稅額的50%計(jì)算 1.以輛為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的車輛有：載客汽（電）車、摩托車（2010考點(diǎn)） 2.以自重噸位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的車輛有：載貨汽車、專項(xiàng)作業(yè)車、三輪汽車、低速貨車 3.以凈噸位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的：船舶 【例題單選題】某船舶公司擁有機(jī)動(dòng)貨船3艘，其中1艘出租給國(guó)內(nèi)某運(yùn)輸公司，雙方未規(guī)定納稅人，其余2艘自用，3艘機(jī)動(dòng)貨船的凈噸位都是3000噸。已知機(jī)動(dòng)船凈噸位1501～3000噸之間稅額為3.2元/噸。該公司當(dāng)年應(yīng)繳納車船稅( )元。 A.19200

5、 B.20320 C.28800 D.29920 【答案】A 發(fā)生車船租賃，擁有人和使用人不一致時(shí)，應(yīng)由租賃雙方商定由何方為納稅人；租賃雙方未商定的，由使用人為納稅人。因此本題該公司只就自用的2艘貨船繳納車船稅，應(yīng)納稅額=300023.2=19200（元）。 第三節(jié)　計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算 　 一、計(jì)稅依據(jù) 　　1.基本規(guī)定：輛、自重噸位、凈噸位 　　2.拖船：2馬力＝ 1噸 1馬力＝ 0.5噸 3.車船的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn) （1）以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn)； （2）納稅人未按

6、規(guī)定到車船管理部門辦理登記手續(xù)的，上述計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn)； （3）對(duì)未提供車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車船自身狀況并參照同類車船核定。 4.車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計(jì)算；超過(guò)0.5噸的，按照1噸計(jì)算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計(jì)算，超過(guò)0.5噸的按照1噸計(jì)算。1噸以下的小型船，一律按照1噸計(jì)算。 【例題單選題】某航運(yùn)公司2007年擁有機(jī)動(dòng)船4艘，每艘凈噸位為3000噸；拖船1艘，發(fā)動(dòng)機(jī)功率為1800馬力。其所在省車船稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為凈噸位2000噸以下的，每噸4元；2001

7、～10 000噸的，每噸5元。該航運(yùn)公司2007年應(yīng)繳納車船稅（ ）。 A.60000 B.61800 C.63600 D.65400 【答案】B 【解析】拖船和非機(jī)動(dòng)船舶按照船舶稅額的50%計(jì)算。拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率2馬力折合凈噸位1噸計(jì)算征收車船稅。應(yīng)納車船稅=300045+180050%450%＝61800（元）。 二、車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 1.購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。 計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額= （年應(yīng)納稅額12）應(yīng)納稅月份數(shù) 【教材例題計(jì)算題】某

8、運(yùn)輸公司擁有載貨汽車15輛（貨車自重全部為10噸）；乘人大客車20輛；小客車10輛。計(jì)算該公司應(yīng)納車船稅。（注：載貨汽車按自重每噸年稅額80元，乘人大客車每輛年稅額500元，小客車每輛年稅額400元） （1）載貨汽車應(yīng)納稅額＝151080＝12000（元） （2）乘人汽車應(yīng)納稅額＝20500＋10400＝14000（元） （3）全年應(yīng)納車船稅額＝12000＋14000＝26000（元）。 【例題單選題】某船運(yùn)公司2008年度擁有舊機(jī)動(dòng)船10艘，每艘凈噸位1500噸；擁有拖船2艘，每艘發(fā)動(dòng)機(jī)功率500馬力。當(dāng)年8月新購(gòu)置機(jī)動(dòng)船4艘，每艘凈噸位2000噸。該公司船舶適用的年稅額為：凈噸位2

9、01～2000噸的，每噸4元。該公司2008年度應(yīng)繳納的車船稅為（　 ）元。 A.61000 B.71666.67 C.74333.33 D.75333.33 【答案】C 【解析】2馬力=1噸，拖船按照船舶稅額的50%計(jì)算。該運(yùn)輸公司應(yīng)繳納的車船稅＝1015004＋250050%450%＋4200045/12=74 333.33（元）。 三、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計(jì)算 1.購(gòu)買短期“交強(qiáng)險(xiǎn)”的車輛（了解）于境外機(jī)動(dòng)車臨時(shí)入境、機(jī)動(dòng)車臨時(shí)上道路行駛、機(jī)動(dòng)車距規(guī)定的報(bào)廢期限不足一年而購(gòu)買短期“交強(qiáng)險(xiǎn)”的車輛，保單中“當(dāng)年應(yīng)繳”項(xiàng)目

10、的計(jì)算公式為： 當(dāng)年應(yīng)繳=計(jì)稅單位年單位稅額應(yīng)納稅月份數(shù)/12 其中，應(yīng)納稅月份數(shù)為“交強(qiáng)險(xiǎn)”有效期起始日期的當(dāng)月至截止日期當(dāng)月的月份數(shù)。 2.欠繳車船稅的車輛補(bǔ)繳稅款的計(jì)算(2007年新舊稅法交替) 對(duì)于2007年1月1日前購(gòu)置的車輛納稅人從購(gòu)置時(shí)起一直未繳納車船稅的，保單“往年補(bǔ)繳”項(xiàng)目的計(jì)算化式為： 往年補(bǔ)繳=2007年1月1日前按車船使用稅或車船使用牌照稅計(jì)算欠繳的稅款+2007年1月1日以后按車船稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算欠繳的稅款（了解） 對(duì)于2007年1月1日以后購(gòu)置的車輛，納稅人從購(gòu)置時(shí)起一直未繳納車船稅的，保單中“往年補(bǔ)繳”項(xiàng)目的計(jì)算公式為：（掌握） 往年補(bǔ)繳=購(gòu)置當(dāng)年欠繳的

11、稅款+購(gòu)置年度以后欠繳稅款 其中，購(gòu)置當(dāng)年欠繳的稅款=計(jì)稅單位年單位稅額應(yīng)納稅月份數(shù)/12。應(yīng)納稅月份數(shù)為車輛登記日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。若車輛尚未到車船管理部門登記，則應(yīng)納稅月份數(shù)為購(gòu)置日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。 購(gòu)置年度以后欠繳稅款=計(jì)稅單位年單位稅額（本次繳稅年度-車輛登記年度-1）。 3.滯納金的計(jì)算 每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金=欠稅金額滯納天數(shù)0.5‰ 滯納天數(shù)的計(jì)算自應(yīng)購(gòu)買“交強(qiáng)險(xiǎn)”截止日期的次日起到納稅人購(gòu)買“交強(qiáng)險(xiǎn)”當(dāng)日止。納稅人連續(xù)兩年以上欠繳車船稅的，應(yīng)分別計(jì)算每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金。 納稅人連續(xù)兩年以上欠繳車船稅的，應(yīng)分別計(jì)算每一年度欠稅

12、應(yīng)加收的滯納金。 第四節(jié)　減免稅優(yōu)惠 一、法定減免 1.非機(jī)動(dòng)車船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）：非機(jī)動(dòng)車，是指以人力或者畜力驅(qū)動(dòng)的車輛，以及符合國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的殘疾人機(jī)動(dòng)輪椅車、電動(dòng)自行車等車輛。 2.拖拉機(jī)：是指在農(nóng)業(yè)（農(nóng)業(yè)機(jī)械）部門登記為拖拉機(jī)的車輛。 3.捕撈、養(yǎng)殖漁船：是指在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的漁業(yè)船舶。不包括登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船以外類型的漁業(yè)船舶。 4.軍隊(duì)、武警專用的車船：是指按照規(guī)定在軍隊(duì)、武警車船管理部門登記，并領(lǐng)取軍用牌照、武警牌照的車船。 5.警用車船：是指公安機(jī)關(guān)、國(guó)家安全機(jī)關(guān)、監(jiān)獄、勞動(dòng)教養(yǎng)管理機(jī)關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)

13、行警務(wù)的專用船舶。 6.按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶。 7.依照我國(guó)有關(guān)法律和我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。 二、特定減免 城市、農(nóng)村公共交通車船定期減免。 【例題多選題】下列車船稅法定免稅的有（ ）。 A.城市公交車 B.警用車船 C.非機(jī)動(dòng)駁船 D.捕撈、養(yǎng)殖漁船 E.中國(guó)人民銀行各分支機(jī)構(gòu)的運(yùn)鈔車 【答案】BD 【解析】警用車船、捕撈養(yǎng)殖用漁船屬于免稅范圍；非機(jī)動(dòng)駁船、運(yùn)鈔車不在免稅范圍之內(nèi)。 第五節(jié)　申報(bào)和繳納（了解） 一、車船稅的納稅期限 車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為

14、車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月； 車船稅按年申報(bào)繳納。納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日。具體申報(bào)納稅期限由省級(jí)人民政府確定。 二、納稅地點(diǎn) 車船稅的納稅地點(diǎn)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定?？缡　⒆灾螀^(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地。 三、車船稅的申報(bào)繳納（了解） 四、其他管理規(guī)定（熟悉） 1.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。 2.已辦理退稅的被盜車輛，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。 3.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人在非車輛登記地由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳機(jī)動(dòng)車車船稅，且能夠提供合法有效證明的，納稅人不再向車輛登記地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納機(jī)動(dòng)車車船稅。 4.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已經(jīng)繳納車船稅的車船變更所有權(quán)或管理權(quán)的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)原車船所有人或管理人不予辦理退稅手續(xù)，對(duì)現(xiàn)車船所有人或管理人也不再征收當(dāng)年度的稅款；未繳納車船稅的車船變更所有權(quán)或管理權(quán)的，由現(xiàn)車船所有人或管理人繳納該納稅年度的車船稅。 忍耐和堅(jiān)持雖是痛苦的事情，但卻能漸漸地為你帶來(lái)好處。