注稅稅務(wù)師考試稅務(wù)代理實務(wù) 學(xué)習(xí)筆記精編 根據(jù)國家稅務(wù)總局輔導(dǎo)整理

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1、第一章 導(dǎo)論考情分析：第一章每年都涉及考題，其特點是分值低、考點分散、難度不高。其考試題型主要為單選題和多選題?？荚囶}型及分值分布情況：年份單選多選簡答綜合總分201112320121232013123本章結(jié)構(gòu)：第一節(jié)注冊稅務(wù)師概述第二節(jié)稅務(wù)代理制度的產(chǎn)生與發(fā)展第三節(jié)注冊稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所第四節(jié)稅務(wù)代理的范圍和規(guī)則（重點）第五節(jié)稅務(wù)代理的法律關(guān)系與法律責(zé)任（重點）第六節(jié)注冊稅務(wù)師的職業(yè)道德第一節(jié)注冊稅務(wù)師概述一、注冊稅務(wù)師的概念從事涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)的專業(yè)人員。注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，應(yīng)當(dāng)依托于稅務(wù)師事務(wù)所。二、注冊稅務(wù)師的服務(wù)范圍（重要）服務(wù)范圍：涉稅服務(wù)涉稅鑒證定義不具有證明性的活動對涉稅事項做

2、出評價和證明的活動類型 咨詢類服務(wù) 申報準(zhǔn)備類服務(wù) 涉稅代理類服務(wù) 其他涉稅類服務(wù) 申報類鑒證 涉稅審批類鑒證 其他涉稅鑒證 內(nèi)容（1）代辦稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報（2）建賬記賬（3）增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請，利用主機共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票（4）代為制作涉稅文書（5）開展稅務(wù)咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等（1）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證；（2）企業(yè)稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的鑒證；（3）土地增值稅清算的鑒證（4）國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。學(xué)習(xí)心得：只要記住涉稅鑒證的內(nèi)容有哪些，其余的都屬于涉稅服務(wù)內(nèi)容。知識考核點：服務(wù)范圍、類型和

3、內(nèi)容。容易出單選題或多選題。例題：（多選題）注冊稅務(wù)師接受委托從事的下列業(yè)務(wù)中，屬于涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的有（）。A出具企業(yè)稅前彌補虧損鑒證報告B舉辦最新稅收政策培訓(xùn)C出具企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證報告D進(jìn)行稅收籌劃E開展稅務(wù)咨詢【答案】B D E三、注冊稅務(wù)師行業(yè)的特點（一）主體資格的特定性。（二）代理活動的公正性。（三）法律約束性。（四）執(zhí)業(yè)活動的知識性與專業(yè)性。（五）執(zhí)業(yè)內(nèi)容的確定性。（六）稅收法律責(zé)任的不轉(zhuǎn)嫁性。（重要）注冊稅務(wù)師從事的稅務(wù)代理活動是一項民事活動，代理關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對其本身所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)。例題：（2010年單選題）因甲稅務(wù)師事務(wù)所代理人丙失誤，所代理的乙

4、企業(yè)2010年3月份的增值稅申報未在規(guī)定的期限內(nèi)辦理，乙企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)對乙企業(yè)作出加收滯納金3000元和罰款1500元決定。對于這些滯納金和罰款，應(yīng)（）。A全部由甲稅務(wù)師事務(wù)所繳納B全部由乙企業(yè)繳納，但乙企業(yè)可以向甲稅務(wù)師事務(wù)所提出賠償要求C全部由乙企業(yè)繳納，但乙企業(yè)可以向代理人丙提出賠償要求D由乙企業(yè)繳納罰款，由甲稅務(wù)師事務(wù)所繳納滯納金【答案】 B（七）執(zhí)業(yè)有償服務(wù)性。四、注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)原則（一）自愿委托原則。（二）依法代理原則。（三）獨立、公正原則。（四）維護(hù)國家利益和保護(hù)委托人合法權(quán)益的原則。五、稅務(wù)代理的含義稅務(wù)代理是指注冊稅務(wù)師在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，

5、接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項行為的總稱。六、稅務(wù)代理在稅收征納關(guān)系中的作用（一）稅務(wù)代理有利于促進(jìn)依法治稅（二）稅務(wù)代理有利于完善稅收征管的監(jiān)督制約機制形成納稅人、代理人和稅務(wù)機關(guān)三方制約機制（三）稅務(wù)代理有利于增強納稅人自覺納稅的意識（四）稅務(wù)代理有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益第二節(jié)稅務(wù)代理制度的產(chǎn)生與發(fā)展第三節(jié)注冊稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所一、注冊稅務(wù)師資格的取得（一）注冊稅務(wù)師資格考試制度。（二）注冊稅務(wù)師的備案制度（重點）取得注冊稅務(wù)師資格證書者，必須在取得證書后3個月內(nèi)到所在省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市注冊稅務(wù)師管理中心申請辦理備案手續(xù)。在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)滿2年的人，

6、可申請得執(zhí)業(yè)備案；對在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)不滿2年或者暫不執(zhí)業(yè)的人，可申請非執(zhí)業(yè)備案。（三）注冊稅務(wù)師的權(quán)利與義務(wù)（重點）1注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，享有下列權(quán)利：對委托人的權(quán)利（1）注冊稅務(wù)師有權(quán)依照注冊稅務(wù)師管理暫行辦法規(guī)定的范圍代理由委托人委托的代理事宜；注冊稅務(wù)師對委托人違反稅收法律、法規(guī)行為的委托，有權(quán)拒絕；（2）注冊稅務(wù)師可以要求委托人提供有關(guān)會計、經(jīng)營等涉稅資料（包括電子數(shù)據(jù)），以及其他必要的協(xié)助。（3）注冊稅務(wù)師依法從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，受國家法律保護(hù)，任何機關(guān)、團(tuán)體、單位和個人不得非法干預(yù)。對稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利（1）注冊稅務(wù)師可以向稅務(wù)機關(guān)查詢稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；（2）注冊稅務(wù)師

7、可以對稅收政策存在的問題向稅務(wù)機關(guān)提出意見和修改建議；可以對稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的違法、違紀(jì)行為提出批評或者向上級主管部門反映；（3）注冊稅務(wù)師對行政處分決定不服的，可以依法申請復(fù)議或向人民法院起訴；（4）注冊稅務(wù)師依法從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，受國家法律保護(hù)，任何機關(guān)、團(tuán)體、單位和個人不得非法干預(yù)。學(xué)習(xí)心得：請大家在學(xué)習(xí)時不要死記硬背，應(yīng)以理解為主。2注冊稅務(wù)師應(yīng)按其代理職責(zé)履行義務(wù)并承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，需履行下列義務(wù)：（1）注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)由稅務(wù)師事務(wù)所委派，個人不得承接業(yè)務(wù)；（2）注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)在對外出具的涉稅文書上簽字蓋章，并對其真實性、合法性負(fù)責(zé)；（3）注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)委托人

8、有違規(guī)行為并可能影響審核報告的公正、誠信時，應(yīng)當(dāng)予以勸阻；勸阻無效時，應(yīng)當(dāng)終止執(zhí)業(yè)；（4）注冊稅務(wù)師對執(zhí)業(yè)中知悉的委托人的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)；（5）注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)與審核，并對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)；（6）注冊稅務(wù)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避；（7）注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)不斷更新執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識，提高執(zhí)業(yè)技能，并按規(guī)定接受后續(xù)教育培訓(xùn)?？偨Y(jié)：注冊稅務(wù)師應(yīng)對與之有聯(lián)系的主體負(fù)責(zé)，不損害其他主體的合法利益。二、稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)師事務(wù)所是專職從事稅務(wù)代理的工作機構(gòu)，由注冊稅務(wù)師出資設(shè)立，其組織形式為有限責(zé)任制稅務(wù)師事務(wù)所和合伙制稅務(wù)師事務(wù)所，以及國家稅務(wù)總局

9、規(guī)定的其他形式。（一）申請設(shè)立稅務(wù)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)向省以上注冊稅務(wù)師管理中心提出書面申請，并報送下列有關(guān)資料：（二）稅務(wù)師事務(wù)所的經(jīng)營、變更及注銷等有關(guān)事宜，應(yīng)按以下規(guī)定辦理：第四節(jié)稅務(wù)代理的范圍和規(guī)則一、稅務(wù)代理的范圍工作范圍：涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)（具體內(nèi)容可參考第一節(jié)中注冊稅務(wù)師的服務(wù)范圍）對稅務(wù)機關(guān)規(guī)定必須由納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理的稅務(wù)事宜，注冊稅務(wù)師不得代辦。二、稅務(wù)代理中注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)規(guī)則應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告的情形；可以出具報告，但不得有違規(guī)行為；違背職業(yè)規(guī)則與道德的行為。（一）應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告的情形：1委托人示意其作不實報告或者不當(dāng)證明的；2委托人故意不提供有關(guān)資料和文件的；

10、3因委托人有其他不合理的要求，致使注冊稅務(wù)師出具的報告不能對涉稅的重要事項作出正確的表述的。拒絕出具有關(guān)報告的情形是由委托人引起的，起原因是因為委托人出現(xiàn)不合理情況或提出不合理要求。（二）可以出具報告，但不得有以下違規(guī)行為：報告隱瞞信息，缺乏真實性、完整性1明知委托人對重要涉稅事項的處理與國家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定相抵觸。而不予指明。2明知委托人對重要涉稅事項的處理會損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，而予以隱瞞或者作不實的報告。3明知委托人對重要涉稅事項的處理會導(dǎo)致報告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明。4明知委托人對重要涉稅事項的處理有其他不實內(nèi)容，而不予指明。上述

11、問題是由代理人造成的，其原因是代理人的行為有損其他主體的權(quán)益，因此代理人不得有上述行為。（三）違背職業(yè)規(guī)則與道德的行為：1執(zhí)業(yè)期間，買賣委托人的股票、債券；2索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財物，或者利用執(zhí)業(yè)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妫?允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)；4向稅務(wù)機關(guān)工作人員行賄或者指使、誘導(dǎo)委托人行賄；5其他違反法律、行政法規(guī)的行為。注冊稅務(wù)師違背職業(yè)規(guī)則與道德的行為表現(xiàn)為注冊稅務(wù)師身上存在不正當(dāng)利益關(guān)系。例題：（2013年多選題）下列關(guān)于注冊稅務(wù)師權(quán)利義務(wù)及職業(yè)規(guī)則的稅法，錯誤的是（）。A注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)回避與其有利害關(guān)系的委托方業(yè)務(wù)B注冊稅務(wù)師對職業(yè)中知悉的委托人的所有信息負(fù)

12、有保密義務(wù)C注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)期間購入委托人的股票D委托人示意其作為不實報告的，注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)拒絕E注冊稅務(wù)師有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)查詢稅收規(guī)范性文件【答案】BC知識考核點：能夠區(qū)分哪些是不得出具報告行為，哪些是不得違規(guī)的行為。第五節(jié)稅務(wù)代理的法律關(guān)系與法律責(zé)任稅務(wù)代理的法律關(guān)系是代理活動中產(chǎn)生的委托方與受托方之間的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任關(guān)系。注冊稅務(wù)師以委托方的名義進(jìn)行代理工作，其代理過程中所產(chǎn)生的法律后果直接歸屬委托方，稅務(wù)代理法律關(guān)系的確定以委托代理協(xié)議書的簽訂為標(biāo)志。一、稅務(wù)代理的法律關(guān)系（一）稅務(wù)代理關(guān)系的確立1稅務(wù)代理關(guān)系確立的前提（1）委托項目合法（2）受托代理機構(gòu)及專業(yè)人員必須具有一定資格（3

13、）注冊稅務(wù)師承辦的業(yè)務(wù)必須由稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理（4）簽訂委托代理協(xié)議書注意：稅務(wù)代理關(guān)系確立必須書面簽訂委托代理協(xié)議書，而不得以口頭或其他形式。未經(jīng)簽訂委托代理協(xié)議書而擅自開展代理業(yè)務(wù)的，不受法律保護(hù)。2稅務(wù)代理關(guān)系確立程序及形式準(zhǔn)備階段（洽談）簽約階段（二）稅務(wù)代理關(guān)系的變更1委托代理項目發(fā)生變化的。2注冊稅務(wù)師發(fā)生變化的。3由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時間的。（三）稅務(wù)代理關(guān)系的終止（重要）自然終止：代理服務(wù)完成單方終止（人為終止）：代理人或委托人單方面終止代理服務(wù)1委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為的情形：（1）稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)。（2）稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資

14、格。、（3）稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。委托方的單方終止是由于代理人未履行約定或主體消失導(dǎo)致的。2、稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為的情形：（1）委托人死亡或解體、破產(chǎn)。（2）委托人自行實施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的。（3）委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)會計資料，造成代理錯誤的。代理人的單方終止是由于委托人主體消失或影響正常代理程序?qū)е碌?。例題：（2012年單選題）關(guān)于稅務(wù)代理關(guān)系終止的稅法，錯誤的是（）A注冊稅務(wù)師沒有按照協(xié)議約定提供服務(wù)，委托方欲終止代理行為，應(yīng)與受托方協(xié)商并經(jīng)過受托方同意后終止B在代理期限內(nèi)委托方被法院宣

15、告破產(chǎn)，稅務(wù)師事務(wù)所可以單方終止代理行為C在代理期限內(nèi)委托人提供虛假資料造成代理判斷錯誤，稅務(wù)師事務(wù)所可單方終止代理行為D委托關(guān)系存續(xù)期間，一方如遇特殊情況需要終止代理行為的，提出終止的一方應(yīng)及時通知另一方，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)報告，終止的具體事項由雙方協(xié)商解決【答案】A二、稅務(wù)代理的法律責(zé)任（一）委托方的法律責(zé)任（二）受托方的法律責(zé)任（重要）受托方的法律責(zé)任主要表現(xiàn)為注冊稅務(wù)師的責(zé)任、注冊稅務(wù)師事務(wù)所得責(zé)任及共有責(zé)任。主體違規(guī)行為處罰結(jié)果注冊稅務(wù)師1有不當(dāng)利益關(guān)系：執(zhí)業(yè)期間買賣委托人股票、債券的；以個人名義承接業(yè)務(wù)或者收費的；泄露委托人商業(yè)秘密的；允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)的；利用執(zhí)業(yè)之便，謀取

16、不正當(dāng)利益的；2在一個會計年度內(nèi)違反注冊稅務(wù)師管理暫行辦法規(guī)定2次以上的。由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責(zé)令其限期改正。限期改正期間不得對外行使簽字權(quán)。稅務(wù)師事務(wù)所1未按照注冊稅務(wù)師管理暫行辦法規(guī)定承辦相關(guān)業(yè)務(wù)的；2未按照協(xié)議規(guī)定履行義務(wù)而收費的；3未按照財務(wù)會計制度核算，內(nèi)部管理混亂的；4利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的；5采取夸大宣傳、詆毀同行、以低于成本價收費等不正當(dāng)方式承接業(yè)務(wù)的；6允許他人以本所名義承接相關(guān)業(yè)務(wù)的。上述情形均表現(xiàn)為違反行規(guī)的情況由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款，責(zé)令其限期改正。注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假涉稅文書，但尚

17、未造成委托人未繳或者少繳稅款的。省稅務(wù)局予以警告并處1000元以上3萬元以下的罰款，并向社會公告。違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款的。除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金，并對代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50以上，3倍以下的罰款。知識考核點：能夠準(zhǔn)確區(qū)分不同情形下的處罰規(guī)定，能夠結(jié)合案例資料靈活運用。例題：（2012年多選題）關(guān)于稅務(wù)代理法律責(zé)任的說法，錯誤的有（）。A由于委托方違反代理協(xié)議的規(guī)定、提供虛假的賬簿資料導(dǎo)致注冊稅務(wù)師代理的納稅申報被認(rèn)定為偷稅，委托方應(yīng)承擔(dān)全部法律責(zé)任B注冊稅務(wù)師在代理企業(yè)所得稅納稅申報時未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，導(dǎo)致納稅人少繳稅款的，應(yīng)由稅務(wù)師

18、事務(wù)所補繳稅款、滯納金，并對其處以少繳稅款50%以上3倍以下的罰款C注冊稅務(wù)師泄露委托人商業(yè)秘密的，由省級稅務(wù)局予以警告并處1000元以上3萬元以下罰款，責(zé)令限期改正，限期改正期間不得對外行使注冊稅務(wù)師簽字權(quán)D稅務(wù)師事務(wù)所以不正當(dāng)方式承接業(yè)務(wù)的，由省級稅務(wù)局予以警告或者處以1000 元以上1萬元以下罰款，同時向社會公告E注冊稅務(wù)師知道委托方的銷售數(shù)據(jù)虛假，經(jīng)勸說無效后根據(jù)虛假數(shù)據(jù)代理申報，后被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為偷稅，稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師不需承擔(dān)法律責(zé)任【答案】BCDE例題：（2013年單選題）下列行為，注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中不得實施的是（）。A接受納稅人的委托代理記賬B以個人所在稅務(wù)師事務(wù)所的

19、名義承攬業(yè)務(wù)C就匯算淸繳過程中遇到的疑難問題向主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行咨詢D允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)【答案】D（三）對屬于共同法律責(zé)任的處理共同：委托人和代理人。雙方負(fù)連帶責(zé)任。第六節(jié)注冊稅務(wù)師的職業(yè)道德一、注冊稅務(wù)師職業(yè)道德概述注冊稅務(wù)師職業(yè)道德是注冊稅務(wù)師在履行其職業(yè)責(zé)任、從事稅務(wù)代理過程中，逐步形成的、普遍遵守的道德原則和行為規(guī)范。二、注冊稅務(wù)師職業(yè)道德基本要求（一）遵法守規(guī)（二）誠實信用（三）專業(yè)勝任（四）盡職盡責(zé)注意：委托人的利益至上是以合法性為前提的。3為委托單位保守秘密。第二章稅務(wù)管理概述考情分析：第二章記憶性的內(nèi)容非常多，而且每年都涉及考題，試題型主要是單選題、多選題。近三年考試題型及分

20、值分布情況：年份單選多選簡答綜合總分20111分1分20122分2分4分201312分3本章結(jié)構(gòu)：第一節(jié)稅務(wù)管理體制第二節(jié)稅收征收管理程序及要求第三節(jié)征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任本章內(nèi)容：第一節(jié)稅務(wù)管理體制一、稅務(wù)管理體制概述（一）稅務(wù)管理體制的概念稅務(wù)管理體制是指在中央與地方，以及地方各級政府之間劃分稅收管理權(quán)限的一種制度，是稅收管理制度的重要組成部分。稅收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)和稅收管理權(quán)兩個方面。稅收立法權(quán)稅法制定權(quán)、審議權(quán)、表決權(quán)和公布權(quán)。稅收管理權(quán)（法律實施）稅種的開征與停征權(quán)；稅法的解釋權(quán)；稅目的增減與稅率的調(diào)整權(quán)；減免稅的審批權(quán)。（二）分稅制下的稅務(wù)管理體制1分稅制的概念分稅制是指

21、在劃分中央與地方政府事權(quán)的基礎(chǔ)上，按照稅種劃分中央與地方財政收入的一種財政管理體制。分稅制不僅是財政管理體制的目標(biāo)模式，同時也是稅務(wù)管理體制改革的重要內(nèi)容。2分稅制的內(nèi)容二、我國稅務(wù)管理機構(gòu)設(shè)置及其職能劃分（一）稅務(wù)管理機構(gòu)的設(shè)置國家按稅種分設(shè)了國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局。國家稅務(wù)總局是我國稅務(wù)管理工作的最高職能機構(gòu)，代表國家實施稅務(wù)管理的職能。（二）稅收征收范圍的劃分（重要）國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的征收范圍（掌握）序號稅種國家稅務(wù)局地方稅務(wù)局1增值稅、消費稅歸國家稅務(wù)局征收2個人所得稅、土地增值稅、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、歸地方稅務(wù)局征收3營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加鐵道部、各銀行

22、總行、保險總公司繳納的部分其他主體繳納的部分4印花稅對股票交易征收印花稅對其他主體征收的印花稅5資源稅以海洋石油為對象征收的資源稅以其他資源為對象征收的資源稅6企業(yè)所得稅國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知（國稅發(fā)2008120號）（內(nèi)容見紅字部分）（1）中央企業(yè)所得稅；（2）地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅；（3）海洋石油企業(yè)所得稅；（4）境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的企業(yè)所得稅；（5）2002年1月1日至2008年12月31日期間新注冊登記的企業(yè)繳納的所得稅；（6）2009年1月1日起新增的應(yīng)繳納增值稅納稅人繳納的企業(yè)所得稅。前列中除（1）（5）外的其他主體及2009

23、年1月1日起新增的應(yīng)繳納營業(yè)稅納稅人繳納的企業(yè)所得稅。補充說明：除上述第（6）點規(guī)定外，2009年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實行以下規(guī)定：（1）企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。（2）銀行（信用社）、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。（3）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。7滯補罰收入中央稅的滯補罰收入地方稅的滯補罰收入注意：海關(guān)代征的稅種：關(guān)稅、船舶噸稅和廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金（進(jìn)口部分）、進(jìn)口產(chǎn)品消費稅和增值稅。例題：（2010年單

24、選題）關(guān)于新增企業(yè)的所得稅征管范圍的說法，正確的是（）A從2009年1月1日起，繳納增值稅的新增企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理B從2009年1月1日起，繳納營業(yè)稅的新增企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理C從2009年1月1日起，繳納營業(yè)稅的新增企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理D從2009年1月1日起，新增的銀行、保險公司，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理【答案】B第二節(jié)稅收征收管理程序及要求一、稅務(wù)登記管理（掌握）（登記信息）注意：因本部分內(nèi)容與第四章第一節(jié)內(nèi)容重復(fù)，所以與第四章第一節(jié)合并講解。二、賬簿、憑證管理（掌握）（一）設(shè)置賬簿的范圍1從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)自其領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起

25、15日內(nèi)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)部門的規(guī)定設(shè)置賬簿。賬簿是指總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿?？傎~、日記賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式。2扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度健全，其計算機輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿。3生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機構(gòu)或財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)。（二）對納稅人財務(wù)會計制度及其處理辦法的管理從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計

26、核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人使用計算機記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。（三）賬簿、憑證的保存和管理除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)保存10年。三、納稅申報（掌握）（一）納稅申報的概念納稅申報是指納稅人按照稅法規(guī)定定期就計算繳納稅款的有關(guān)事項向稅務(wù)機關(guān)提出的書面報告，是稅收征收管理的一項

27、重要制度。納稅人報送的納稅資料：1財務(wù)會計報表及其他說明材料；2與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；3稅控裝置的電子報稅資料；4外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；5境內(nèi)或者境外公證機構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；6稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)證件、資料。（二）納稅申報的方式1自行申報。2郵寄申報。3電文方式。4代理申報。（三）納稅申報的具體要求1納稅人、扣繳義務(wù)人，不論當(dāng)期是否發(fā)生納稅義務(wù)，除經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)外，均應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。2實行定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。例題：（單選題）下列納稅人，可以實行簡易申報方式的是

28、（）。A當(dāng)期未發(fā)生納稅義務(wù)的納稅人B當(dāng)期開始享受免稅待遇的納稅人C實行定期定額方式繳納稅款的納稅人D不能按期繳稅且有特殊困難的納稅人【答案】C3納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。4納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。四、納稅評估（一）納稅評估的概念納稅評估是指稅

29、務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報情況的真實性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)。開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進(jìn)行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。（二）納稅評估的工作內(nèi)容納稅評估程序：設(shè)立評估指標(biāo)及其預(yù)警值；篩選評估對象分析篩選評估對象對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行處理（三）納稅評估的指標(biāo)通用分析指標(biāo)收入類評估分析指標(biāo)、成本類評估分析指標(biāo)、費用類評估分析指標(biāo)、利潤類評估分析指標(biāo)和資產(chǎn)類

30、評估分析指標(biāo)特定分析指標(biāo)根據(jù)各個具體稅種及其相關(guān)因素所運用的各種指標(biāo)（四）納稅評估的對象納稅評估的對象為主管稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。納稅評估對象可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法。重點稅源戶、特殊行業(yè)的重點企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長時間零稅負(fù)（稅收優(yōu)惠等）和負(fù)稅負(fù)申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人要列為納稅評估的重點分析對象。（五）納稅評估的方法納稅評估工作根據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展；對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進(jìn)行，避免多頭重復(fù)評估

31、。（六）評估結(jié)果的處理（重要）對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)區(qū)別情況作出相應(yīng)的處理：1對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。2對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進(jìn)行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)約談納稅人。稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)財務(wù)會計人員。納稅人因特殊困難不能按時接受稅務(wù)約談的，可向稅務(wù)機關(guān)說明情況，經(jīng)批準(zhǔn)后延期進(jìn)行。稅務(wù)代理人代表納稅人進(jìn)行稅務(wù)約談時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提交納稅人委托代理合法證明。3對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批

32、準(zhǔn)，由稅收管理員進(jìn)行實地調(diào)查核實。4發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。5對納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題要作出評估分析報告。納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。（七）納稅評估工作的管理對重點稅源戶，要保證每年至少重點評估分析一次。五、稅款征收（一）稅款征收的概念稅款征收是指稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定將納稅人應(yīng)納的稅款組織入庫的一系列活動的總稱，是稅收征收管理工作中的中心環(huán)節(jié)。（二）稅款征收方式1查賬征收查賬征收主要應(yīng)用于賬務(wù)健全的納稅人。2查定征收查定征收主要

33、應(yīng)用于賬務(wù)不全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進(jìn)銷貨物的納稅人。3查驗征收查驗征收是稅務(wù)機關(guān)通過查驗數(shù)量來確定稅款的一種方式。4定期定額征收定期定額征收主要應(yīng)用于小型個體工商戶。5代扣代繳6代收代繳7委托代征委托代征工作中代征人的職責(zé)如下：（2014教材新增）1根據(jù)稅務(wù)機關(guān)確定的代征范圍、核定稅額或計稅依據(jù)、稅率代征稅款，并按規(guī)定及時解繳入庫；2按照稅務(wù)機關(guān)有關(guān)規(guī)定領(lǐng)取、保管、開具、結(jié)報繳銷稅收票證、發(fā)票，確保稅收票證和發(fā)票安全；3代征稅款時，向納稅人開具稅收票證；4建立代征稅款賬簿，逐戶登記代征稅種稅目、稅款金額及稅款所屬期等內(nèi)容；5在稅務(wù)機關(guān)確定的稅款解繳期內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送代征代扣稅款結(jié)報單，和其

34、受托代征稅款的納稅人當(dāng)期已納稅、逾期未納稅、管戶變化等相關(guān)情況；6對拒絕代征人依法代征稅款的納稅人，自其拒絕之時起二十四小時內(nèi)報告稅務(wù)機關(guān)；7在代征稅款工作中獲知納稅人商業(yè)秘密和個人隱私的，應(yīng)當(dāng)依法為納稅人保密。（三）稅款征收措施1由主管稅務(wù)機關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅額納稅人有下情形的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（1）賬簿問題：依法未設(shè)賬簿應(yīng)設(shè)未設(shè)賬簿消除或隱瞞賬簿有賬簿但不全總結(jié)：沒有計稅的信息或信息不正常，只有在缺失計稅信息可情況下，才核定稅額。（2）責(zé)令申報，逾期仍未申報的；（3）計稅依據(jù)明顯偏低又無正當(dāng)理由的。2關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來時，不符合獨立交易原則的。3責(zé)令繳納對未按規(guī)定辦理稅

35、務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；對有些未取得營業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營的單位或個人，除由工商行政管理機關(guān)依法處理外，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。責(zé)令繳納仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。4責(zé)令提供納稅擔(dān)保稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期前責(zé)令納稅人限期繳納應(yīng)納稅額，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅資產(chǎn)跡象的，稅務(wù)機關(guān)可責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。5采取稅收保全措施納稅擔(dān)保措施失效后，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅

36、務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：（1）凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；（2）扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。稅收保全措施范圍不包括以下內(nèi)容：（1）個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品；個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。（2）稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品。例題：（2011年單選題）當(dāng)需要采取稅收保全措施時，下列資產(chǎn)中，不能納入稅收保全范圍的是（）。A被執(zhí)行人擁有的唯一的一輛機動車B被執(zhí)行人自有的金銀首飾C被執(zhí)行人新購入的價值4000元家具D被執(zhí)行人名下的別墅【答案】C6

37、采取強制執(zhí)行措施從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：（1）書面通知其開戶銀行從存款中扣繳稅款；（2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣資產(chǎn)所得來充抵稅款。稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。2稅務(wù)所的執(zhí)法行為有以下方面不妥：實施稅收強制執(zhí)行措施時未經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)；納稅人針對稅務(wù)機關(guān)的

38、行政行為有申辯權(quán)，稅務(wù)所不聽納稅人申辯的做法不妥；所扣押的商品未依法拍賣或變賣，而自行委托商店銷售；稅務(wù)所只能扣押等值于應(yīng)納稅款的商品，在題中稅務(wù)所扣押服裝的價值是1500元，超過了納稅人應(yīng)納稅額1000元，這種做法是不對的。7阻止出境稅務(wù)機關(guān)可阻止未結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的納稅人或其法定代表人出境。阻止出境的具體辦法，由國家稅務(wù)總局會同公安部制定。（四）稅收優(yōu)先的規(guī)定1稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)；2欠繳行為發(fā)生在財產(chǎn)抵押、質(zhì)押或者留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。3稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。（五）納稅人有合并、分立情形的稅收規(guī)定1納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅

39、務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。（1）納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；（2）納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。2欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告。3欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，稅務(wù)機關(guān)可以行使代位權(quán)；4欠繳稅款的納稅人無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，給國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以行使撤銷權(quán)。例題：（單選題）欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)

40、而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使（）、撤銷權(quán)。A處理權(quán)B留置權(quán)C處分權(quán)D代位權(quán)【答案】 D六、稅務(wù)檢查（一）稅務(wù)檢查的概念稅務(wù)檢查是稅收征收管理工作的一項重要內(nèi)容，是確保國家財政收入和稅收法律法規(guī)貫徹落實的重要手段。（二）稅務(wù)檢查的范圍1檢查納稅人、扣繳義務(wù)人的賬簿資料；2檢查納稅人應(yīng)稅資產(chǎn)或檢查扣繳義務(wù)人經(jīng)營情況；3有權(quán)要求納稅人、扣繳義務(wù)人提供涉稅資料；4詢問納稅人、扣繳義務(wù)人涉稅情況；5檢查納稅人與車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)發(fā)生的涉稅單據(jù)。6經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)檢查從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣

41、繳義務(wù)人的存款賬戶；稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款，稅務(wù)機關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。稅務(wù)機關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證件；無稅務(wù)檢查證件，納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)拒絕檢查。七、稅務(wù)行政復(fù)議注意：因內(nèi)容重復(fù)，所以稅務(wù)行政復(fù)議這部分在第十一章進(jìn)行講解。第三節(jié)征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任一、稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任（熟悉）（一）稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利1稅收法律、行政法規(guī)的建議權(quán)，稅收規(guī)章的制定權(quán)2稅收管理權(quán)3稅款征收權(quán)（1）依法計征權(quán)（2）核定稅款權(quán)（3）稅收保全和強制執(zhí)行權(quán)（4）追征稅款權(quán)。納稅人

42、及扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款情形表現(xiàn)追征期限追征對象非主觀故意稅務(wù)局的責(zé)任3年內(nèi)所欠稅款（不包含滯納金）計算錯誤等失誤3年內(nèi)（有特殊情況的，可延長到5年）所欠稅款滯納金故意偷稅、抗稅、騙稅無限期所欠稅款滯納金4批準(zhǔn)稅收減、免、退、延期繳納稅款權(quán)為了照顧納稅人的某些特殊困難，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。5稅務(wù)檢查權(quán)6處罰權(quán)7國家賦予的其他權(quán)利（二）稅務(wù)機關(guān)的義務(wù)（三）稅務(wù)人員的法律責(zé)任二、納稅人的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任（一）納稅人的權(quán)利1享受國家稅法規(guī)定的減稅免稅優(yōu)待。2申請延期申報和延期繳納稅款的權(quán)利。3依法申請收回多繳的稅款。納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款

43、，自結(jié)算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。例：（2012.單選題）關(guān)于稅款追征與退還的說法，正確的是()。A.納稅人多繳的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還B.納稅人多繳的稅款，自結(jié)算稅款之日起5年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還C.納稅人多繳的稅款退回時，應(yīng)加算銀行同期貸款利息D.由于稅務(wù)機關(guān)適用法規(guī)錯誤導(dǎo)致納稅人少繳稅款，稅務(wù)機關(guān)可以在3年內(nèi)補征稅款和加收滯納金【答案】A4認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)具體行政行為不當(dāng)，使納稅人的合法利益遭受損失的，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)賠償。5納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)對自己的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況及有關(guān)資料等保守秘密。6納稅人按規(guī)定不

44、負(fù)有代收、代扣、代繳義務(wù)的，有權(quán)依法拒絕稅務(wù)機關(guān)要求其執(zhí)行代收、代扣、代繳稅款義務(wù)。7納稅人對稅務(wù)機關(guān)做出的具體行政行為有申請復(fù)議和向法院起訴及要求聽證的權(quán)利。8納稅人有權(quán)對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的各種不法行為進(jìn)行揭露、檢舉和控告；有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。9國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他權(quán)利。（二）納稅人的義務(wù)1依照稅法規(guī)定申請辦理稅務(wù)登記、變更或注銷稅務(wù)登記，并按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造稅務(wù)登記證件。2納稅人必須按規(guī)定設(shè)置賬簿。達(dá)不到建賬標(biāo)準(zhǔn)而實行定期定額證收方式征收稅款的個體工商戶均應(yīng)建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿。3納稅人必須按稅法的規(guī)定辦

45、理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)要求納稅人報送的其他資料。因特殊情況不能按期辦理的，需報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。4納稅人必須按照稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款。因特殊情況不能按期繳納的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。特殊困難是指：（1）因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；（2）當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。例：（2012.單選題）納稅人當(dāng)期的貨幣資金在

46、扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款時，可以按規(guī)定程序向稅務(wù)機關(guān)申請辦理（）。A.減征稅款B.豁免應(yīng)納稅款C.提供納稅擔(dān)保D.延期繳納稅款【答案】D5納稅人要按照稅收法律與行政法規(guī)的規(guī)定保管和使用發(fā)票。6欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前應(yīng)按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保。7納稅人要接受稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)檢查，如實反映情況，提供有關(guān)證明資料，不得拒絕、隱瞞。8納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。9國家法律

47、、行政法規(guī)規(guī)定的其他義務(wù)。10納稅人享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，一般也適用于法律規(guī)定的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人。（三）納稅人、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任（重點）1違反稅務(wù)管理的行為及處罰（1）納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款：未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或注銷登記的；未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或財務(wù)會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備案的；未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的；未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的；納

48、稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗證或者換證手續(xù)的。上述6點是保障正常納稅的前提條件。（2）納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，稅務(wù)機關(guān)提請工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。（3）扣繳義務(wù)人未按規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正；可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上5000元以下的罰款。（4）納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的

49、期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可處以2000元以上1萬元以下的罰款。2欠稅行為及處罰（發(fā)生在申報之后）欠稅是指納稅人、扣繳義務(wù)人逾期未繳納稅款的行為。主體追繳對象處罰力度納稅人稅款、滯納金（并）欠繳稅款的50以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任扣繳義務(wù)人罰款（注意：應(yīng)收未收、應(yīng)扣未扣的稅款由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳）應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50以上3倍以下罰款3逃避繳納稅款行為及處罰逃避繳納稅款行為是指納稅人通過欺騙、隱藏手段進(jìn)項虛假納

50、稅申報或者不申報的行為。主體犯罪手段處罰力度納稅人（包括不進(jìn)行納稅申報的納稅人）扣繳義務(wù)人欺騙、隱瞞（1）逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；（2）逃避繳納稅款數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。（3）對多次實施前兩款（1）和（2）行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。（4）有第一款（1）行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。4抗稅行為及處罰抗稅是指納稅人、扣繳義務(wù)

51、人以暴力威脅方法拒絕繳納稅款的行為。主體犯罪手段處罰力度納稅人扣繳義務(wù)人暴力威脅（1）情節(jié)輕微、未構(gòu)成犯罪的，處以拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款；（2）構(gòu)成犯罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金；（3）構(gòu)成犯罪且情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。（4）致人重傷或者死亡的，按傷害罪、殺人罪從重處罰，并處罰金。5行賄行為及處罰納稅人向稅務(wù)人員行賄，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，依照行賄罪追究刑事責(zé)任，并處不繳或者少繳的稅款5倍以下的罰金。6騙稅行為及處罰對騙稅行為，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的出口退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款。

52、對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以在規(guī)定的期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。7其他違法行為及處罰（1）非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（2）銀行及其他金融機構(gòu)未依照稅收征管法的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，處2000元以上2萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2萬元以上5萬元以下的罰款。（3）為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他

53、方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)除沒收違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。（4）稅務(wù)機關(guān)依照稅收征管法，到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時，有關(guān)單位拒絕的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。第三章涉稅服務(wù)和涉稅鑒證（2014教材新增章節(jié)）第一節(jié)涉稅服務(wù)一、涉及服務(wù)的概念與特點與涉稅鑒證相比，涉稅服務(wù)有以下四個特點：（一）以委托人或其指向的第三人為服務(wù)對象，服務(wù)結(jié)果一般限于委托人使用。（二）涉稅服務(wù)范圍和項目寬泛，服務(wù)方式靈活。（三）因委托人自身需求觸發(fā)。不對委托人的涉稅

54、事項作出評價和證明。（四）不一定出具涉稅服務(wù)報告。二、涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的種類稅務(wù)咨詢類服務(wù)；申報準(zhǔn)備類服務(wù)；涉稅代理類服務(wù)；其他涉稅服務(wù)。三、涉稅服務(wù)遵循的原則合法原則、合理原則、勝任原則、責(zé)任原則。四、涉稅服務(wù)基本業(yè)務(wù)流程承接計劃實施出具報告（一）涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)承接1從以下4方面進(jìn)行分析評估，決定是否接受涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)委托：（1）委托事項是否屬于涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)；（2）本稅務(wù)師事務(wù)所是否具有相應(yīng)的專業(yè)實施能力；（3）本稅務(wù)師事務(wù)所是否可以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險；（4）其他相關(guān)因素。2簽訂業(yè)務(wù)約定書注意：下列情形均屬于未履行或不適當(dāng)履行執(zhí)業(yè)義務(wù)行為：（1）未注意到政策更新或?qū)φ吲袛?、理解出現(xiàn)偏差造成失誤；（2）

55、在委托涉稅事宜的執(zhí)業(yè)工作中因運用方法不當(dāng)或收集、處理納稅數(shù)據(jù)信息不當(dāng)；（3）超越法定委托權(quán)限，在委托方不知情或未得到委托方確認(rèn)情況下，以委托方名義擅自辦理涉稅事宜的；（4）違反職業(yè)道德行為規(guī)范，對委托涉稅事宜進(jìn)行盲目執(zhí)業(yè)；（5）違反保密義務(wù)，對委托方重要資料保管不當(dāng)或故意泄露商業(yè)秘密侵害委托方權(quán)益的；（6）明示或暗示將不提交工作結(jié)果，或委托項目結(jié)果不符合約定要求和時限的；（7）存在違反業(yè)務(wù)約定書的其他情形。（二）涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)計劃（三）涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)實施（四）涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告第二節(jié)涉稅鑒證一、涉稅鑒證的概念與特點涉稅鑒證是鑒證人對涉稅事項作出評價和證明的活動。（一）當(dāng)事人委托人：委托稅務(wù)師事務(wù)所對

56、涉稅事項進(jìn)行鑒證的單位或個人。鑒證人：接受委托，執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所。被鑒證人：與鑒證事項相關(guān)的單位或個人。被鑒證人可以是委托人，也可以是委托人有權(quán)指定的第三人。使用人：預(yù)期使用鑒證結(jié)果的單位或個人。（二）與涉稅服務(wù)相比，其特點如下：1委托人不是唯一的服務(wù)對象，作出的評價或證明的結(jié)論，一般為委托人以外的部門或者人員使用。2限定于規(guī)定的涉稅鑒證項目。3因外部需求觸發(fā)涉稅鑒證。4應(yīng)出具規(guī)定種類的業(yè)務(wù)報告。二、涉稅鑒證業(yè)務(wù)的種類（申報類、審批類、其他）三、涉稅鑒證的原則（一）合法原則（二）目的原則（三）獨立原則（四）勝任原則（五）責(zé)任原則其中（一）（四）（五）與涉稅服務(wù)

57、相同。四、涉稅鑒證基本業(yè)務(wù)流程承接計劃實施出具報告（一）涉稅鑒證業(yè)務(wù)承接注意：從以下5方面進(jìn)行分析評估，決定是否接受涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托：（1）委托事項是否屬于涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)；（2）本稅務(wù)師事務(wù)所是否具有相應(yīng)的專業(yè)實施能力；（3）本稅務(wù)師事務(wù)所是否可以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險；（4）本稅務(wù)師事務(wù)所是否具備獨立性（體現(xiàn)了與涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的不同）（5）其他相關(guān)因素。（二）涉稅鑒證業(yè)務(wù)計劃（三）涉稅鑒證業(yè)務(wù)實施（四）涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告涉稅鑒證報告根據(jù)審核鑒證的情況不同，分為鑒證結(jié)論和鑒證意見。1提出鑒證結(jié)論的涉稅鑒證報告（1）無保留意見的鑒證報告涉稅鑒證事項符合下列所有條件，注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的鑒證報告：鑒證事項完全符合法定性標(biāo)準(zhǔn)，涉及的會計資料及納稅資料符合國家法律、法規(guī)及稅收有關(guān)規(guī)定注冊稅務(wù)師已經(jīng)按照有關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定，實施了必要的審核程序，審核過程未受到限制注冊稅務(wù)師獲取了鑒證對象信息所需充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，完全可以確認(rèn)涉稅鑒證事項的具體金額無保留意見的鑒證報告，應(yīng)當(dāng)以積極方式提出鑒證結(jié)論，對鑒證對象信息提供合理保證。（2）保留意見的鑒證報告涉稅鑒證事項符合下列情形之一的，注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的鑒證報告：涉稅鑒證的