《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》經(jīng)典試題及答案解析

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1、最新 精品 Word 歡迎下載 可修改 2022年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題及答案解析 　　一、單項(xiàng)選擇題（本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)1至15信息點(diǎn)。多選、錯(cuò)選、不選均不得分） 　　1.企業(yè)對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)：），在換出庫(kù)存商品且其公允價(jià)值不不含增值稅的情況下，下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（ ） 　　A.按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入 　　B.按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2、 　　C.按庫(kù)存商品公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入 　　D.按庫(kù)存商品公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 ［參考答案］：B 　　［答案解析］：按照非貨幣性資產(chǎn)：）準(zhǔn)則，這種情況下應(yīng)按照庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，按照其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 　?。墼囶}點(diǎn)評(píng)］：本題考核的是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)的處理。 2、2022年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為2000萬(wàn)元，投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為7000萬(wàn)元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，

3、但無(wú)法對(duì)乙公司實(shí)施控制。乙公司2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，假定不考慮所得稅因素，該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2022年度損益的影響金額為（ ）萬(wàn)元。 　　A.50 　　B.100 　　C.150 　　D.250 　?。蹍⒖即鸢福荩篋 　?。鄞鸢附馕觯荩簳?huì)計(jì)分錄應(yīng)是： 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（成本）2100 　　　　貸：銀行存款 2000 　　　　營(yíng)業(yè)外收入 100 　　被投資當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元，投資方應(yīng)根據(jù)持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額50030％＝150萬(wàn)元，作分錄： 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 150 　　　　貸：投資收益 150

4、［參考答案］：D. 　?。墼囶}點(diǎn)評(píng)］：本題考核的是權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。 3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2022年1月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件2萬(wàn)元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2022年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（ ）萬(wàn)元。 　　A.600 　　B.770　　C.1000 　　D.1170 　　［參考答案］：D 　?。鄞鸢附馕觯荩合嚓P(guān)的分錄處理： 　　借：應(yīng)付職工薪酬 1170 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 　　　　

5、應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600 　　　　貸：庫(kù)存商品 600 　　借：管理費(fèi)用 1170 　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 1170 　?。墼囶}點(diǎn)評(píng)］：本題考核的是視同銷售的會(huì)計(jì)核算，這個(gè)考點(diǎn)不難，平時(shí)好好看書這一分穩(wěn)拿。 　　4.企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算時(shí)，在不考慮其他因素的情況下，下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用交易發(fā)生時(shí)即期匯率折算的是（ ）。 　　A.存貨 　　B.固定資產(chǎn) 　　C.實(shí)收資本 　　D.未分配利潤(rùn) 　　［參考答案］：C 　?。鄞鸢附馕觯荩簩?duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所

6、有者權(quán)益項(xiàng)目中除"未分配利潤(rùn)"項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。 　　［試題點(diǎn)評(píng)］：本題考核的是外幣報(bào)表折算的處理?！? 　　5.2022年1月1日，甲公司取得專門借款2000萬(wàn)元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2022年累計(jì)發(fā)生建造支出1800萬(wàn)元，2022年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬(wàn)元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬(wàn)元，以借入款項(xiàng)支付（甲企業(yè)無(wú)其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。2022年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化一般借款利息費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元。 　　 　　B.3 　　 　　 ?。蹍⒖即鸢福荩篈 　?。鄞鸢附馕觯荩罕绢}要求計(jì)算的

7、是2022年第一季度應(yīng)予以資本化的一般借款的利息費(fèi)用，注意這里要求計(jì)算的是一般借款的利息費(fèi)用金額，專門借款共是2000萬(wàn)元，07年累計(jì)之處1800萬(wàn)元，08年支出的300萬(wàn)元中有200萬(wàn)元屬于專門借款，一般借款占用100萬(wàn)元，應(yīng)是1006％3/12＝1.5（萬(wàn)元）。 　?。墼囶}點(diǎn)評(píng)］：本題倒是不難，但有些繞，問(wèn)的是一般借款的利息費(fèi)用資本化金額，不考慮專門借款的資本化金額。 　6.2022年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價(jià)格為900萬(wàn)元，分二次于每年12月31日等額收取，假定在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價(jià)格為810萬(wàn)元，不考慮其

8、他因素，甲公司2022年應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（ ）萬(wàn)元。 　　A.270 　　B.300 　　C.810 　　D.900 　?。蹍⒖即鸢福荩篊 　　［答案解析］：分期收款方式下： 　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 900 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 810 　　 遞延收益 90 　?。墼囶}點(diǎn)評(píng)］：這里考核的非常簡(jiǎn)單，讀完題就應(yīng)該可以選出答案，是考生必拿的分?jǐn)?shù)。 　　7.甲公司2022年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為5600萬(wàn)元。該公司2022年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬(wàn)股，6月30日定向增發(fā)1200萬(wàn)股普通股，9月30日自公開市場(chǎng)回購(gòu)240萬(wàn)股擬用于高層管理

9、人員股權(quán)激勵(lì)，該公司2022年基本每股收益為（ ）元。 　　 　　 　　 　　 ?。蹍⒖即鸢福荩篊 　?。鄞鸢附馕觯荩?022年基本每股收益＝5600/（10000+12006/12－2403/12）＝0.53（元）。 　　［試題點(diǎn)評(píng)］：有一點(diǎn)難度，主要是新增內(nèi)容。 　　8.2022年3月31日甲公司應(yīng)付某金融機(jī)構(gòu)一筆貸款100萬(wàn)元到期，因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法支付，當(dāng)日，甲公司與金融機(jī)構(gòu)簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司債務(wù)的20%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%（相當(dāng)于實(shí)際利率）利息按年支付。金融機(jī)構(gòu)已為該項(xiàng)貸款計(jì)提了10萬(wàn)元呆賬準(zhǔn)備，假定不考慮其他因素，甲公司在該項(xiàng)債

10、務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（ ）萬(wàn)元。 　　A.10 　　B.12 　　C.16 　　D.20 　　［參考答案］：D 　?。鄞鸢附馕觯荩杭坠荆▊鶆?wù)人）應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得應(yīng)是10020％＝20（萬(wàn)元）。 　　［試題點(diǎn)評(píng)］：本題屬于債務(wù)重組中的相對(duì)簡(jiǎn)單的題目，送分題了。 　　9.2022年1月2日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入乙公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，專門用于生產(chǎn)M產(chǎn)品，租賃期為5年，年租金為120萬(wàn)元。因M產(chǎn)品在使用過(guò)程中產(chǎn)生嚴(yán)重的環(huán)境污染，甲公司自2022年1月1日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當(dāng)日M產(chǎn)品庫(kù)存為零，假定不考慮其他因素，該事項(xiàng)對(duì)甲公司2022

11、年度利潤(rùn)總額的影響為（ ）萬(wàn)元。 　　A.0 　　B.120 　　C.240 　　D.360 　?。蹍⒖即鸢福荩篋 　?。鄞鸢附馕觯荩簩儆谔潛p合同，沒(méi)有合同標(biāo)的物，應(yīng)確認(rèn)的損失為1205－1202＝360（萬(wàn)元）。 　?。墼囶}點(diǎn)評(píng)］：和教材第12章的例12－15是基本一致的，屬于送分題。 　　10.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是（ ） A.收到的稅費(fèi)返還款 　　B.取得借款收到的現(xiàn)金 　　C.分配股利支付的現(xiàn)金 　D.取得投資收益收到的現(xiàn)金 　　［參考答案］：A 　?。鄞鸢附馕觯荩哼x項(xiàng)BC屬于籌資活動(dòng)，選項(xiàng)D屬于投資活動(dòng)。 　?。墼囶}點(diǎn)評(píng)］：考的

12、是現(xiàn)金流量項(xiàng)目的分類，屬于基本劃分，也是一道送分題了。 　　　11.甲單位為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位，自2022年起實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2022年，財(cái)政部門批準(zhǔn)的年度預(yù)算為3000萬(wàn)元，其中：財(cái)政直接支付預(yù)算為2000萬(wàn)元，財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算為1000萬(wàn)元，2022年，甲單位累計(jì)預(yù)算支出為2700萬(wàn)元，其中，1950萬(wàn)元已由財(cái)政直接支付，750萬(wàn)元已由財(cái)政授權(quán)支付。2022年12月31日，甲單位結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余資金后，"財(cái)政應(yīng)返還額度"項(xiàng)目的余額為（ ）萬(wàn)元。 　　A.50 　　B.200 　　C.250 　　D.300 　?。蹍⒖即鸢福荩篋 　?。鄞鸢附馕觯荩?3000－2700＝3

13、00（萬(wàn)元）。 　　［試題點(diǎn)評(píng)］：本題屬于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的內(nèi)容，一般考生對(duì)該類核算都不太熟悉，所以這里不太好拿分。 　　12.甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬(wàn)元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開具有增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4萬(wàn)元和增值稅0.68萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅16萬(wàn)元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 　　A.144 　　 　　C.160 　　 　　［參考答案］：A 　?。鄞鸢附馕觯荩?本題考核的是存貨成本的核算。由于委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)

14、品，所以消費(fèi)稅不計(jì)入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價(jià)值應(yīng)是140+4＝144（萬(wàn)元）。 　　［試題點(diǎn)評(píng)］：本題考核的知識(shí)點(diǎn)不難，這種題目應(yīng)該準(zhǔn)拿的。 　　13.甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬(wàn)元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為2萬(wàn)元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 　　A.93 　　B.95 　　C.100 　　D.102 　?。蹍⒖即鸢福荩築 　　［答案解析］： 融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝93+2＝95（萬(wàn)元）。 　　［試題點(diǎn)評(píng)］：本題考點(diǎn)不難，

15、關(guān)鍵是對(duì)于初始直接費(fèi)用在判斷時(shí)容易出錯(cuò)。 　　14.2022年2月2日，甲公司支付830萬(wàn)元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 　　A.810 　　B.815 　　C.830 　　D.835 　　［參考答案］：A 　?。鄞鸢附馕觯荩?支付價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)是計(jì)入應(yīng)收股利中，支付的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，所以答案是830－20＝810（萬(wàn)元）。 　?。墼囶}點(diǎn)評(píng)］：本題考點(diǎn)不難，關(guān)鍵是要細(xì)心，屬于穩(wěn)拿的分?jǐn)?shù)。 　　　　15.下列關(guān)于投資

16、性房地產(chǎn)核算的表述中，正確的是（ ）。 　　A.采有成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不需要確認(rèn)減值損失 　　B.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)可轉(zhuǎn)換為成本模式計(jì)量 　　C.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值的變動(dòng)金額應(yīng)計(jì)入資本公積 　　D.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，符合條件時(shí)可轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量 　?。蹍⒖即鸢福荩篋 　　［答案解析］： 投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量的期末也應(yīng)考慮計(jì)提減值損失；公允價(jià)值模式核算的不能再轉(zhuǎn)為成本模式核算，而成本模式核算的符合一定的條件可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式。選項(xiàng)C應(yīng)是計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。 　?。墼囶}點(diǎn)評(píng)］：本題考核的都是

17、概念的理解，不過(guò)作為單選題這個(gè)分?jǐn)?shù)也是可以穩(wěn)拿的哦。 　 　　二、多項(xiàng)選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分、每小題各備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)16至25信息點(diǎn)，多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分） 　　16.下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)：）只有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有（ ）。 　　A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金融相同，時(shí)間不同 　　B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金融相同，風(fēng)險(xiǎn)不同 　　C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金融不同 　　D.換入資產(chǎn)與換

18、出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值相比具有重要性。 　　［參考答案］：ABCD 　?。鄞鸢附馕觯荩?考核的是商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷，屬于教材第8章的原文。 　?。墼囶}點(diǎn)評(píng)］：本題屬于送分題目，不拿都不好意思了。 　　「提示」：本題目與2022年《應(yīng)試指南－中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章 同步訓(xùn)練習(xí)題 多選題4類似。 　　17.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（ ）。 　　A.固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為15年 　　B.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為"加權(quán)平均法" 　　C.因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整 　　D.根據(jù)新的證據(jù)，使將

19、用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn) 　?。蹍⒖即鸢福荩篈CD 　?。鄞鸢附馕觯荩?考核的是會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷。選項(xiàng)B屬于政策變更。 　?。墼囶}點(diǎn)評(píng)］：送分題目，考核的是基本概念的理解。 　　18.下列各項(xiàng)中，應(yīng)納入職工薪酬核算的有（ ）。 　　A.工會(huì)經(jīng)費(fèi) 　　B.職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 　　C.職工住房公積金 　　D.辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償 ［參考答案］：ABCD 　?。鄞鸢附馕觯荩荷鲜鲞x項(xiàng)均屬于職工薪酬的核算范圍。 　?。墼囶}點(diǎn)評(píng)］：本題屬于送分題。 19.下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的有（ ）。 　　A.所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應(yīng)停止

20、借款費(fèi)用資本化 　　B.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化 　　C.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過(guò)1個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化 　　D.所建造固定資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計(jì)要求，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化 　?。蹍⒖即鸢福荩篈D 　　［答案解析］： 本題考核的是借款費(fèi)用停止資本化的判斷。選項(xiàng)B應(yīng)是非正常中斷；選項(xiàng)C應(yīng)是3個(gè)月。 　　［試題點(diǎn)評(píng)］：本題沒(méi)有什么難度，可以說(shuō)是送分題。 　　20.下列各項(xiàng)中，構(gòu)成H公司關(guān)聯(lián)方的有（ ）。 　　A.H公司的母公司 　　B.與H公司同一母公司控制的企業(yè) 　　C.能夠?qū)公司施加重

21、大影響的投資者 　　D.H公司與其他合營(yíng)方共同出資設(shè)立的合營(yíng)單位 　?。蹍⒖即鸢福荩篈BCD 　?。鄞鸢附馕觯荩?本題考核的是關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷。 　　［試題點(diǎn)評(píng)］：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷歷來(lái)是考生感覺(jué)難于駕馭的問(wèn)題，不過(guò)本題難度不大，都是很明顯的關(guān)聯(lián)方，所以做起來(lái)要比平時(shí)的練習(xí)題簡(jiǎn)單多了。 　　21.下列各項(xiàng)中，屬于行政事業(yè)單位基金的有（ ） 　　A.一般基金 　　B.固定基金　　C.投資基金 　　D.專用基金 　?。蹍⒖即鸢福荩篈BCD 　?。鄞鸢附馕觯荩盒姓挝换鸢ㄊ聵I(yè)基金、固定基金和專用基金。事業(yè)基金分為一般基金和投資基金兩部分。 　?。墼囶}點(diǎn)評(píng)］：本題難度不大

22、，但容易記混淆，不留神會(huì)選錯(cuò)的哦。 　　22. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報(bào)的有（ ）。 　　A. 委托加工物資 　　B. 受托代銷商品 　　C. 融資租入固定資產(chǎn) 　　D. 經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn) 　?。蹍⒖即鸢福荩篈BC 　?。鄞鸢附馕觯荩哼x項(xiàng)B屬于委托方的商品，受托代銷商品和受托代銷商品款對(duì)存貨一個(gè)增加一個(gè) 減少，最終不影響存貨項(xiàng)目的既而，為了管理和核算的方便，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目；選項(xiàng)D屬于出租方的資產(chǎn)，不屬于承租方的資產(chǎn)。 　?。墼囶}點(diǎn)評(píng)］：本題比較簡(jiǎn)單，屬于基本概念，不拿分的要后悔哦。 　　看到各位的反饋意見(jiàn)再總結(jié)一下：這個(gè)題目出的不好，受托代銷商

23、品和受托代銷商品款是否列入資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目中一直是一個(gè)有爭(zhēng)執(zhí)的問(wèn)題，我個(gè)人也偏向選上B，大家靜心等待一下標(biāo)準(zhǔn)的答案和說(shuō)法吧。 　　23. 下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（ ）。 　　A.企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的飯店 　　B.企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的寫字樓 　　C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)正在開發(fā)的商品房 　　D.企業(yè)持有擬增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 　?。蹍⒖即鸢福荩築D 　?。鄞鸢附馕觯荩?本題考核的是投資性房地產(chǎn)的判斷。選項(xiàng)A自用房地產(chǎn)，選項(xiàng)C屬于作為存貨的房地產(chǎn)，選項(xiàng)AC不符合投資性房地產(chǎn)的定義。 　　［試題點(diǎn)評(píng)］：本題考核的知識(shí)點(diǎn)不偏也不難，可以說(shuō)是又送分了。 　　24.

24、 下列可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（ ）。 　　A.可供出售的金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 　　B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 　　C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入資本公積 　　D.處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，以前期間因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 　?。蹍⒖即鸢福荩篈D 　?。鄞鸢附馕觯荩?本題考核的是可供出售金融資產(chǎn)的核算問(wèn)題。選項(xiàng)B應(yīng)是計(jì)入資本公積；選項(xiàng)C取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)是直接計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)成本。 　?。墼囶}點(diǎn)評(píng)］：本題難度不大，但容易出錯(cuò)。 　　25. 下列發(fā)生于報(bào)告年

25、度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的各事項(xiàng)中，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額的有（ ）。 　　A.董事會(huì)通過(guò)報(bào)告年度利潤(rùn)分配預(yù)案 　　B.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告存在重要會(huì)計(jì)差錯(cuò) 　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日未決訴訟結(jié)案，實(shí)際判決金額與已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債不同 　　D.新證據(jù)表明存貨在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計(jì)不同 　?。蹍⒖即鸢福荩築CD 　?。鄞鸢附馕觯荩?本題考核的是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的判斷。選項(xiàng)A屬于非調(diào)整事項(xiàng)。 　?。墼囶}點(diǎn)評(píng)］：本題難度不大，這2分若丟掉很可惜哦。 　　四、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)將判斷結(jié)果用2B鉛筆填

26、涂答題卡中題號(hào)61至70信息點(diǎn)。表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√]；表述錯(cuò)誤的，則填涂答題卡中信息點(diǎn)[].每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分） 　　61.企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。（ ） 　?。蹍⒖即鸢福荩? 　　［答案解析］： 本題考核的是金融資產(chǎn)的分類。劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按照準(zhǔn)則規(guī)定不能再劃分為其他的金融資產(chǎn)。 　?。墼囶}點(diǎn)評(píng)］：本題考點(diǎn)比較簡(jiǎn)單，屬于送分題了。 　　62.在借款費(fèi)

27、用資本化期間內(nèi)，建造資產(chǎn)的累計(jì)支出金額未超過(guò)專門借款金額的，發(fā)生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關(guān)的收益后的金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造資產(chǎn)成本。（ ） 　?。蹍⒖即鸢福荩?√ 　?。鄞鸢附馕觯荩罕绢}考核的是借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)問(wèn)題。對(duì)于專門借款而言應(yīng)是按照專門借款的利息費(fèi)用扣除閑置資金進(jìn)行投資所獲得的收益來(lái)確認(rèn)資本化金額，而不和資產(chǎn)支出相掛鉤。 　?。墼囶}點(diǎn)評(píng)］：本題屬于教材新增內(nèi)容，考點(diǎn)不難。 　63.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息，對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。（ ） 　?。蹍⒖即鸢福荩?√ 　　［答案解析］：本題考核的

28、是分部信息的披露。 　　［試題點(diǎn)評(píng)］：該知識(shí)點(diǎn)不難，可能有些考生在復(fù)習(xí)時(shí)沒(méi)有看到，這樣就容易失分了。 　　64.企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)在附注中披露與其存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。（ ） 　［參考答案］： √ 　?。鄞鸢附馕觯荩罕绢}考核的是關(guān)聯(lián)方交易的披露。 　　［試題點(diǎn)評(píng)］：這個(gè)題目不難。 　　65.企業(yè)購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費(fèi)用，應(yīng)在支付當(dāng)期全部予以資本化。（ ） 　?。蹍⒖即鸢福荩? 　　［答案解析］：專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)

29、根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。 　?。墼囶}點(diǎn)評(píng)］：本題考核輔助費(fèi)用的資本化問(wèn)題，有點(diǎn)繞，容易出錯(cuò)哦。 　　66.實(shí)行財(cái)政直接支付方式的事業(yè)單位，應(yīng)于收到"財(cái)政直接支付入賬通知書"時(shí)，一方面增加零余額賬戶用款額度，另一方面確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。（?。? 　?。蹍⒖即鸢福荩? 　　［答案解析］：本題說(shuō)的應(yīng)是實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式的事業(yè)單位的核算方法。 　　［試題點(diǎn)評(píng)］：屬于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)考核的知識(shí)點(diǎn)。屬于比較直接的考核，這一分不應(yīng)丟。 　　67.商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)

30、所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂＃?） ?。蹍⒖即鸢福荩?√ 　?。鄞鸢附馕觯荩嚎己说氖巧唐妨魍ㄆ髽I(yè)購(gòu)貨過(guò)程中費(fèi)用的核算問(wèn)題。 　?。墼囶}點(diǎn)評(píng)］：屬于新的知識(shí)點(diǎn)，不過(guò)不難哦。 　　68.企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)報(bào)銷清理費(fèi)用，可作為棄置費(fèi)用，按其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（ ） 　?。蹍⒖即鸢福荩? 　?。鄞鸢附馕觯荩侯A(yù)計(jì)清理費(fèi)用不等于棄置費(fèi)用。 　?。墼囶}點(diǎn)評(píng)］：這個(gè)知識(shí)點(diǎn)平時(shí)練習(xí)講座多次講解到，如果這里丟分，實(shí)屬不該。 　　69.企業(yè)對(duì)于無(wú)法合理確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將其成本在不超過(guò)10年的期限內(nèi)攤銷（ ）。 　?。蹍⒖即鸢福荩? 　　［答案解析］：這種

31、情況下不攤銷。 　?。墼囶}點(diǎn)評(píng)］：又送分了。 　　　　70.企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入其初始確認(rèn)金額。（　） 　?。蹍⒖即鸢福荩? 　?。鄞鸢附馕觯荩簯?yīng)是計(jì)入持有至到期投資成本。 　　［試題點(diǎn)評(píng)］：屬于平時(shí)練習(xí)和學(xué)習(xí)中特別強(qiáng)調(diào)和注意的知識(shí)點(diǎn)，不改丟分哦。 　　　　四、計(jì)算分析題（本類題共2小題。第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目） 　　1.甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線

32、籌集資金，有關(guān)資料如下： 　?。?）2022年12月31日，委托證券公司以7755萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬(wàn)元，票面年利率為4.5%，實(shí)際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。 　　（2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2022年1月1日開始動(dòng)工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，2022年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 　?。?）假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下年度的1月10日，2022年1月10日支付2022年度利息，一并償付面值。 　　（4）所有款項(xiàng)均

33、以銀行存款收付。 　　要求： 　?。?）計(jì)算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應(yīng)付利息金額、當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷額和年末余額，結(jié)果填入答題卡第1頁(yè)所附表格（不需列出計(jì)算過(guò)程）。 　?。?）分別編制甲公司與債券發(fā)行、2022年12月31日和2022年12月31日確認(rèn)債券利息、2022年1月10日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，"應(yīng)付債券"科目應(yīng)列出明細(xì)科目） 　　1.參考答案： 　?。?）應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表 　　時(shí)間 2022年12月31日 2022年12月31日 2022年12月31日 2022

34、年12月31日 　　年末攤余成本 面值 8000 8000 8000 8000 　　利息調(diào)整 （245） （167.62） （85.87） 0 　　合計(jì) 7755 7832.38 7914.13 8000 　　當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額 437.38 441.75 445.87 　　年末應(yīng)付利息金額 360 360 360 　　"利息調(diào)整"本年攤銷項(xiàng) 77.38 81.75 85.87 　　（2）①2022年12月31日發(fā)行債券 　　借：銀行存款 7755 　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 245 　　　　貸：應(yīng)付債券——面值 8000 　?、?0

35、22年12月31日計(jì)提利息 　　借：在建工程 437.38 　　　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 77.38 　　　　應(yīng)付利息 360 　?、?022年12月31日計(jì)提利息 　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 445.87 　　　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 85.87 　　　　 應(yīng)付利息 360 　　注釋：2022年度的利息調(diào)整攤銷額＝（7755+77.38）5.64％－80004.5％＝81.75（萬(wàn)元），2022年度屬于最后一年，利息調(diào)整攤銷額應(yīng)采用倒擠的方法計(jì)算，所以應(yīng)是＝245－77.38－81.75＝85.87（萬(wàn)元） 　　④2022年1月10日付息還本 　　借

36、：應(yīng)付債券——面值 8000 　　　　應(yīng)付利息 360 　　　　貸：銀行存款 8360 　?。墼囶}點(diǎn)評(píng)］：本題考核應(yīng)付債券的核算，與考試中心模擬四的計(jì)算題第1題考點(diǎn)一致。 2.甲上市公司于2022年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為33%，該公司2022年利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下： 　?。?）2022年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5000萬(wàn)元，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備外，應(yīng)收款項(xiàng)

37、發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。 　?。?）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對(duì)銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2022年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2022年沒(méi)有發(fā)生售后服務(wù)支出。 　　（3）甲公司2022年以4000萬(wàn)元取得一項(xiàng)到期還本付息的國(guó)債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確定利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入200萬(wàn)元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。

38、　?。?）2022年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬(wàn)元，根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)Y產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。 　?。?）2022年4月，甲公司自公開市場(chǎng)購(gòu)入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬(wàn)元，2022年12月31日該基金的公允價(jià)值為4100萬(wàn)元，公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配，稅法規(guī)定。該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。 　　其他相關(guān)資料： 　　（1）假定預(yù)期未來(lái)期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。

39、 　　（2）甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。 　　要求： 　　（1）確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)，負(fù)債在2022年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。 　　（2）計(jì)算甲公司2022年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。 　?。?）編制甲公司2022年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 　　2. 參考答案：（1）①應(yīng)收賬款賬面價(jià)值＝5000－500＝4500（萬(wàn)元） 　　應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)＝5000（1－5‰）＝4975（萬(wàn)元

40、） 　　應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時(shí)性差異＝4975－4500＝475（萬(wàn)元） 　?、陬A(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值＝400萬(wàn)元 　　預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝400－400＝0 　　預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異＝400萬(wàn)元 　?、鄢钟兄恋狡谕顿Y賬面價(jià)值＝4200萬(wàn)元 　　計(jì)稅基礎(chǔ)=4200萬(wàn)元 　　國(guó)債利息收入形成的暫時(shí)性差異＝0 　　注釋：對(duì)于國(guó)債利息收入屬于免稅收入，說(shuō)明計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是要稅前扣除的。故持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是4200萬(wàn)元，不是4000萬(wàn)元。 　?、艽尕涃~面價(jià)值＝2600－400＝2200（萬(wàn)元） 　　存貨計(jì)稅基礎(chǔ)＝2600萬(wàn)元 　　存貨形成的可

41、抵扣暫時(shí)性差異＝400萬(wàn)元 　?、萁灰仔越鹑谫Y產(chǎn)賬面價(jià)值＝4100萬(wàn)元 　　交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝2000萬(wàn)元 　　交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝4100－2000＝2100（萬(wàn)元） 　　（2）①應(yīng)納稅所得額： 　　6000＋475＋400＋400－2100－200＝4975（萬(wàn)元） 　?、趹?yīng)交所得稅：497533%＝1641.75（萬(wàn)元） 　?、圻f延所得稅：[（475+400+400）－2100]33%＝－272.25（萬(wàn)元） 　?、芩枚愘M(fèi)用：1641.75+272.25＝1914（萬(wàn)元） 　?。?）分錄： 　　借：所得稅費(fèi)用 1914

42、 　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 420.75 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1641.75 　　　　　　遞延所得稅負(fù)債 693 　　［試題點(diǎn)評(píng)］：本題考核所得稅的核算， 　　五、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目） 　　1.甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備 Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W.該生產(chǎn)線于2022年1月投產(chǎn)，至2022年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年，甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，

43、產(chǎn)品W存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。 　?。?）產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下： 　　①專利權(quán)X于2022年1月以400萬(wàn)元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W.甲公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直接法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0. 　　該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無(wú)其他用途。 　?、趯Ｓ迷O(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無(wú)其他用途。 　　專門設(shè)備Y系甲公司于2000年12月10日購(gòu)入，原價(jià)1400萬(wàn)元，購(gòu)入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。 　　專用設(shè)備Z系甲

44、公司于2000年12月16日購(gòu)入，原價(jià)200萬(wàn)元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，設(shè)備Z的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。 　?、郯b機(jī)H系甲公司于2000年12月18日購(gòu)入，原價(jià)180萬(wàn)元，用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品W）進(jìn)行外包裝，該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按照市場(chǎng)價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。 　?。?）2022年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價(jià)下跌，銷量下降

45、，出現(xiàn)減值跡象。2022年12月31日，甲公司對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。 　　①2022年12月31日，專利權(quán)X的公允價(jià)值為118萬(wàn)元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，無(wú)法獨(dú)立確定其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無(wú)法確定；包裝機(jī)H的公允價(jià)值為62萬(wàn)元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬(wàn)元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況計(jì)算，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元。 　?、诩坠竟芾韺?022年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表如示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未，各年未不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含

46、增值稅）： 　　單位：萬(wàn)元 　　項(xiàng)目 2022年 2022年 2022年 　　產(chǎn)品W銷售收入 1200 1100 720 　　上年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回 0 20 100 　　本年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回 20 100 0 　　購(gòu)買生產(chǎn)產(chǎn)品W的材料支付現(xiàn)金 600 550 460 　　以現(xiàn)金支付職工薪酬 180 160 140 　　其他現(xiàn)金支出（包括支付的包裝費(fèi)） 100 160 120 　?、奂坠镜脑隽拷杩钅昀蕿?%（稅前），公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： 　　1年 2年 3年 　　5%的復(fù)利現(xiàn)

47、值系數(shù) 0.9524 0.9070 0.8638 　　（3）其他有關(guān)資料： 　?、偌坠九c生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2022年以前未發(fā)生減值。 　　②甲公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。 　　③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性 　?、鼙绢}中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。 　　要求： 　?。?）判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說(shuō)明理由。 　　（2）計(jì)算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組未來(lái)每一期間的現(xiàn)金凈流量及2022年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 　?。?）計(jì)算包裝機(jī)H在2022年12月31日的可收回金額。 　

48、　（4）填列甲公司2022年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表（表格見(jiàn)答題紙第9頁(yè)，不需列出計(jì)算過(guò)程）。表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。 　?。?）編制甲公司2022年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位以萬(wàn)元表示） 　　1.參考答案：（1）專利權(quán)x、設(shè)備y以及設(shè)備z組成的生產(chǎn)線購(gòu)入成資產(chǎn)組。因?yàn)榧坠景凑詹煌纳a(chǎn)線進(jìn)行管理，且產(chǎn)品W存在活躍市場(chǎng)，且部分產(chǎn)品包裝對(duì)外出售。 　　H包裝機(jī)獨(dú)立考慮計(jì)提減值。因?yàn)镠包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)，可產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。 　　（2）與生產(chǎn)產(chǎn)品w相關(guān)的資產(chǎn)組未來(lái)

49、每一期現(xiàn)金流量 　　2022年現(xiàn)金流量=1200-20-600-180-100=300（萬(wàn)元） 　　2022年現(xiàn)金流量=1100+20-100-550-160-160=150（萬(wàn)元） 　　2022年現(xiàn)金流量=720+100-460-140-120=100（萬(wàn)元） 　　2022年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 　　=3000.9524+1500.9070+1000.8638=508.15（萬(wàn)元） 　?。?）H包裝機(jī)的可收回金額 　　公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=62-2=60（完元），未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元，所以，H包裝機(jī)的可收回金額為63萬(wàn)元。 　?。?）

50、資產(chǎn)組減值測(cè)試表 　　專利權(quán)X 設(shè)備Y 設(shè)備Z 包裝機(jī)H 資產(chǎn)組 　　賬面價(jià)值 120 420 60 － 600 　　可收回金額 110 － － － 508.15 　　減值損失 10 － － － 91.85 　　減值損失分?jǐn)偙壤?20％ 70％ 10％ － 100％ 　　分?jǐn)倻p值損失 10 64.30 9.19 － 0 　　分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 110 355.70 50.81 － － 　　尚未分?jǐn)偟臏p值損失 － － － － 8.36 　　二次分?jǐn)偙壤?－ 87.5% 12.5% － 100％ 　　二次分?jǐn)倻p值損失 － 7.32 1.04 － － 　　二次

51、分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 10 71.62 10.23 － 91.85 　　二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 110 348.38 49.77 － 508.15 　?。?）借：資產(chǎn)減值損失——專利權(quán)x 10 　　　　　　　　　　　　——設(shè)備y 71.62 　　　　　　　　　　　　——設(shè)備z 10.23 　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——專利權(quán)x 10 　　　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——設(shè)備y 71.62 　　　　　　　　　　　　　　——設(shè)備z 10.23 　?。墼囶}點(diǎn)評(píng)］：本題考核資產(chǎn)組減值的核算，與考試中心模擬四的計(jì)算題第1題是一個(gè)類型，不過(guò)由于資產(chǎn)組減值屬于新的內(nèi)容，本題得分也

52、不太容易哦。 　　2.甲上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ)，2022年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.除特別注明外，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)情況如下： 　?。?）2022年1月1日，甲公司通過(guò)發(fā)行2000萬(wàn)普通股（每股面值1元，市價(jià)為4.2元）取得了乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。 　?、俸喜⑶埃?、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 　?、?022年1月1日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為9000萬(wàn)元（見(jiàn)乙公

53、司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表）。 ③乙公司2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，當(dāng)年度也未向投資者分配利潤(rùn)。2022年12月31日所有者權(quán)益總額為9900萬(wàn)元（見(jiàn)乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表）。 　　 單位：萬(wàn)元 　　項(xiàng)目 金額（2022年1月1日） 金額（2022年12月31日） 　　實(shí)收資本 4000 4000 　　資本公積 2000 2000 　　盈余公積 1000

54、 1090 　　未分配利潤(rùn) 2000 2810 　　合計(jì) 9000 9900 　?。?）2022年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下： 　?、?月15日，甲公司以每件4萬(wàn)元的價(jià)格自乙公司購(gòu)入200件A商品，款項(xiàng)于6月30日支付，乙公司A商品的成本為每件2.8萬(wàn)元。至2022年12月31日，該批商品已售出80%，銷售價(jià)格為每件4.3萬(wàn)元。 　?、?月26日，乙公司以面值公開發(fā)行一次還本利息的企業(yè)債券，甲公司購(gòu)入600萬(wàn)元，取得后作為

55、持有至到期投資核算（假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用）因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率來(lái)計(jì)算確認(rèn)2022年利息收入23萬(wàn)元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。 　　乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中與甲公司所持有部分相對(duì)應(yīng)的金額為23萬(wàn)元。 　　③6月29日，甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬(wàn)元，銷售給乙公司的售價(jià)為720萬(wàn)元，乙公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。 　　至2022年12月31日

56、，乙公司尚未支付該購(gòu)入設(shè)備款，甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備36萬(wàn)元。 　　④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場(chǎng)地，使用期1年，使用費(fèi)用為60萬(wàn)元，款項(xiàng)于當(dāng)日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。 　　甲公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。 　　⑤甲公司于2022年12月26日與乙公司簽訂商品購(gòu)銷合同，并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款180萬(wàn)元。至2022年12月31日，乙公司尚未供貨。 　　（3）其他有關(guān)資料 　?、俨豢紤]甲公司發(fā)行股票過(guò)程中的交易費(fèi)用。 　?、诩?、乙公司均按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

57、　?、郾绢}中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。 　?、鼙绢}中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于與抵銷的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進(jìn)行調(diào)整。 　　要求： 　?。?）判斷上述企業(yè)合并的類型（同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并）。并說(shuō)明原因。 　?。?）確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。 　?。?）確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2022年12月31日的賬面價(jià)值。 　?。?）編制甲公司2022年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)長(zhǎng)期投權(quán)投資的調(diào)整分錄。 　?。?）編制甲公司20

58、22年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。 　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬(wàn)元表示） 　　2.參考答案：（1）屬于非同一控制下企業(yè)合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 　?。?）在非同一控制下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方對(duì)發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，以其公允價(jià)值作為合并成本，超出被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不進(jìn)行調(diào)整，在編制合并報(bào)表時(shí)作為商譽(yù)。所以長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為：20004.2=8400（萬(wàn)元）。 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8400 　　　　貸：股本 2000 　　　　　　資本公積――股本溢價(jià)

59、6400 　?。?）甲對(duì)乙的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，2022年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為8400萬(wàn)元。 　　（4）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙（損益調(diào)整） 720（90080%） 　　　　　　貸：投資收益 720 　?。?）合并報(bào)表抵銷分錄： 　　①借：營(yíng)業(yè)收入 800 　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 752 　　　　　　存貨 48（24020%） 　?、诮瑁簯?yīng)付債券 623 　　　　貸：持有至到期投資 623 　　借：投資收益 23 　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 23 　?、劢瑁籂I(yíng)業(yè)收入 720 　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 600 　　　　　　固定資產(chǎn) 12

60、0 　　借：固定資產(chǎn) 6 　　　　貸：管理費(fèi)用 6 　　借：應(yīng)付賬款842.4 （7201.17） 　　　　貸：應(yīng)收賬款 842.4 　　借：應(yīng)收賬款 36 　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 36 　　④借：營(yíng)業(yè)收入 60 　　　　貸：管理費(fèi)用 60 　?、萁瑁侯A(yù)收款項(xiàng) 180 　　　　貸：預(yù)付款項(xiàng) 180 　?、揲L(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消 　　借：實(shí)收資本 4000 　　　　資本公積 2000 　　　　盈余公積 1090 　　　　未分配利潤(rùn) 2810 　　　　商譽(yù) 1200 （8400－900080%） 　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9120 （8400+720） 　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 1980（990020%） 　　⑦投資收益與利潤(rùn)分配的抵消 　　借：投資收益 720 　　　　少數(shù)股東損益 180 　　　　未分配利潤(rùn)——年初 2000 　　　　貸：提取盈余公積 90 　　　　　　未分配利潤(rùn) 2810 　?。墼囶}點(diǎn)評(píng)］：本題考核長(zhǎng)期股權(quán)投資和合并抵銷分錄的編制。本題與考試中心模擬試題4中綜合題2基本一致哦。 　　注綜合題第一題，包裝機(jī)H一列因?yàn)椴粚儆谫Y產(chǎn)組，所以按照題目要求不予填列數(shù)據(jù)。