《稅收原理》課件

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1、第 六 章稅 收 原 理一 般 來 說 ， 為 了 獲 得 更 多 的公 平 ， 必 須 犧 牲 一 部 分 效率 。 J斯 蒂 格 里 茨 一 、 稅 收 的 概 念 及 特 征二 、 稅 收 術(shù) 語 與 稅 收 分 類三 、 稅 收 原 則四 、 稅 收 負(fù) 擔(dān)五 、 稅 收 效 應(yīng) （ 一 ） 稅 收 概 念1、 歷 史 上 對 稅 收 概 念 的 考 察2、 稅 收 的 一 般 概 念v 稅 收 是 國 家 為 滿 足 社 會 公共 需 要 ， 憑 借 政 治 權(quán) 力 ，按 照 法 律 的 規(guī) 定 ， 強(qiáng) 制 、無 償 地 參 與 社 會 產(chǎn) 品 分 配而 取 得 財(cái) 政 收 入 的

2、一 種 規(guī)范 形 式 。一 、 稅 收 的 概 念 及 特 征 v （ 二 ） 稅 收 的 形 式 特 征v 稅 收 的 形 式 特 征 ， 是 指稅 收 在 不 同 社 會 制 度 下反 映 的 共 同 特 征 。 稅 收分 配 方 式 與 其 他 分 配 方式 相 比 而 具 有 強(qiáng) 制 性 、無 償 性 和 固 定 性 的 特 征 ，習(xí) 慣 上 稱 之 為 稅 收 的“ 三 性 ” 。 1、 稅 收 的 強(qiáng) 制 性v （ 1） 分 配 關(guān) 系 的 建 立 具 有 強(qiáng) 制 性 ： 強(qiáng) 制 征 收 ,任 何 形 式 的 抗 稅 行 為 都 構(gòu) 成 違 法 行 為 ；v （ 2） 征 納 過

3、程 具 有 強(qiáng) 制 性 ： 政 治 權(quán) 力 凌 駕 于所 有 權(quán) 之 上 。v （ 3） 征 稅 中 的 強(qiáng) 制 性 不 是 絕 對 的 ， 在 企 業(yè) 和個 人 明 了 征 稅 的 目 的 并 增 強(qiáng) 納 稅 觀 念 以 后 ， 強(qiáng)制 性 則 可 能 轉(zhuǎn) 化 為 自 愿 性 。 2、 稅 收 的 無 償 性v （ 1） 針 對 具 體 納 稅 人 而 言 ， 具 有 無 償 性 ： 納 稅 后并 未 獲 得 任 何 報(bào) 酬 ；v （ 2） 就 財(cái) 政 活 動 總 體 或 全 部 納 稅 人 而 言 ， 這 種 無償 性 又 是 相 對 性 。v （ 3） 稅 收 的 無 償 性 與 財(cái) 政

4、支 出 的 無 償 性 是 并 存 的 3、 稅 收 的 固 定 性v （ 1） 包 括 了 時 間 上 的 連 續(xù) 性 和 征 收 數(shù) 額 的 限度 性 ；v （ 2） 固 定 性 是 相 對 而 言 的 ， 隨 著 社 會 經(jīng) 濟(jì) 條件 的 變 化 ， 稅 法 也 會 作 相 對 應(yīng) 地 調(diào) 整 。v 所 以 ， 稅 收 的 固 定 性 實(shí) 質(zhì) 上 是 征 稅 有 一 定 的 標(biāo)準(zhǔn) ， 而 這 個 標(biāo) 準(zhǔn) 又 具 有 相 對 穩(wěn) 定 性 。 稅 收 的 基 本 含 義 和 基 本 特 征稅 收 的基 本 含 義主 體 目 的 憑 借 依 據(jù) 特 點(diǎn) 地 位國 家 為 實(shí) 現(xiàn)國 家 職 能

5、政 治權(quán) 力 法 律 無 償取 得 財(cái) 政 收 入 的基 本 形 式強(qiáng) 制 性 無 償 性 固 定 性 稅 收 的基 本 特 征 二 、 稅 收 術(shù) 語 與 稅 收 分 類（ 一 ） 稅 收 術(shù) 語1、 納 稅 人v （ 1） 納 稅 人 ： 納 稅 義 務(wù) 人 的 簡 稱 ， 指 稅 法 上規(guī) 定 的 直 接 負(fù) 有 納 稅 義 務(wù) 的 單 位 和 個 人 ， 也 稱納 稅 主 體 ， 是 稅 款 的 直 接 承 擔(dān) 者 。v （ 2） 負(fù) 稅 人 ： 最 終 承 受 稅 收 負(fù) 擔(dān) 或 實(shí) 際 繳 納稅 款 的 單 位 和 個 人 v （ 3） 扣 繳 義 務(wù) 人 ： 按 照 稅 法 規(guī)

6、定 負(fù) 有 代 扣 代繳 稅 款 義 務(wù) 的 單 位 和 個 人 。 v 案 例 ： 納 稅 人 ？ 負(fù) 稅 人 ？ 一 電 視 機(jī) 廠 為 配 合 稅 法 宣 傳 ， 同 時 也為 擴(kuò) 大 電 視 機(jī) 的 銷 售 量 ， 提 高 市 場 占 有 率 ，策 劃 出 這 樣 一 個 營 銷 方 案 ： 在 產(chǎn) 品 宣 傳 單的 醒 目 位 置 上 增 加 “ 親 愛 的 顧 客 ， 當(dāng) 您 購買 我 廠 的 產(chǎn) 品 后 ， 您 將 很 榮 幸 地 成 為 我 國的 納 稅 人 ” 的 文 字 。 2、 征 稅 對 象（ 1） 征 稅 對 象v 即 課 稅 的 客 體 ， 也 稱 課 稅 對 象

7、， 也 就 是 對 什 么東 西 征 稅 ， 即 稅 法 中 規(guī) 定 的 征 稅 的 目 的 物 ， 是國 家 據(jù) 以 征 稅 的 依 據(jù) ， 是 稅 種 間 相 互 區(qū) 別 的 主要 標(biāo) 志 。（ 2） 征 稅 范 圍v 即 課 稅 對 象 的 范 圍 ， 即 課 稅 對 象 的 具 體 內(nèi) 容 ，或 課 征 稅 收 的 具 體 界 限 。 （ 3） 稅 目v 征 稅 對 象 的 具 體 化 ， 是 稅 法 規(guī) 定 的 同 一 征 稅 對 象范 圍 內(nèi) 的 具 體 項(xiàng) 目 ， 反 映 具 體 的 征 稅 范 圍 。（ 4） 計(jì) 稅 依 據(jù)v 征 稅 對 象 的 數(shù) 量 化 ， 指 稅 法 中

8、 規(guī) 定 的 據(jù) 以 計(jì) 算 各種 應(yīng) 征 稅 款 的 依 據(jù) 或 標(biāo) 志 ， 體 現(xiàn) 所 征 對 象 量 的 規(guī)定 性 ， 是 應(yīng) 納 稅 額 計(jì) 算 的 基 礎(chǔ) 。（ 5） 稅 源 v 即 稅 收 的 經(jīng) 濟(jì) 來 源 或 最 終 出 處 ， 或 者 說 稅 收 負(fù) 擔(dān)的 最 終 歸 屬 。 3、 稅 率（ 1） 概 念v 稅 率 即 稅 額 與 課 稅 對 象 之 比 ， 是 國 家 征 稅 的 比率 ， 是 計(jì) 算 稅 額 的 尺 度 ， 它 反 映 征 稅 的 深 度 ，體 現(xiàn) 國 家 的 稅 收 政 策 。 （ 2） 稅 率 的 基 本 形 式 比 例 稅 率 ： 對 同 一 課 稅

9、 對 象 ， 不 論 其 數(shù) 額 大 小 ，統(tǒng) 一 按 一 個 比 例 征 稅 。 累 進(jìn) 稅 率 ： 按 課 稅 對 象 數(shù) 額 的 大 小 ， 劃 分 若 干 等級 ， 每 個 等 級 由 低 到 高 規(guī) 定 相 應(yīng) 的 稅 率 ， 課 稅 對象 數(shù) 額 越 大 稅 率 越 高 ， 數(shù) 額 越 小 稅 率 越 。 累 進(jìn) 稅 率 的 劃 分劃 分 級 距 的 標(biāo) 準(zhǔn)絕 對 額 相 對 額 （ 率 、 倍 ）累 進(jìn)方 式 全 累 全 額 累 進(jìn) 稅 率 全 率 累 進(jìn) 稅 率全 倍 累 進(jìn) 稅 率超 累 超 額 累 進(jìn) 稅 率 超 率 累 進(jìn) 稅 率超 倍 累 進(jìn) 稅 率 （ 3） 稅 率

10、的 其 他 形 式 名 義 稅 率 與 實(shí) 際 稅 率 邊 際 稅 率 與 平 均 稅 率 稅 率 的 特 殊 形 式 ： 附 加 、 加 成 、 減 征亦 稱 固 定 稅 額 ， 是 按 課 稅 對 象 的一 定 計(jì) 量 單 位 直 接 規(guī) 定 一 個 固 定的 稅 額 ， 而 不 規(guī) 定 征 收 比 例 。 定 額 稅 率 現(xiàn) 行 稅 率 一 覽 表稅 率 含 義 適 用比 例 稅 率 對 同 一 征 稅 對 象 ， 不 分 數(shù) 額 大 小 ，規(guī) 定 相 同 的 征 收 比 例 增 值 稅 、 營 業(yè) 稅 、 關(guān)稅 、 企 業(yè) 所 得 稅 等超 額累 進(jìn) 稅 率 把 征 稅 對 象 按 數(shù)

11、 額 的 大 小 分 成 若 干等 級 ， 每 一 等 級 規(guī) 定 一 個 稅 率 ， 稅率 依 次 提 高 ， 分 別 計(jì) 算 ， 然 后 相 加 個 人 所 得 稅定 額 稅 率 按 征 稅 對 象 確 定 的 計(jì) 算 單 位 ， 直 接規(guī) 定 一 個 固 定 的 稅 額 資 源 稅 、 城 鎮(zhèn) 土 地 使用 稅 、 車 輛 使 用 稅 等超 率累 進(jìn) 稅 率 以 征 稅 對 象 數(shù) 額 的 相 對 率 劃 分 若 干級 距 ， 分 別 規(guī) 定 相 應(yīng) 的 差 別 稅 率 ， 相 對 率 每 超 過 一 個 級 距 的 ， 對 超 過的 部 分 就 按 高 一 級 的 稅 率 計(jì) 算 征

12、稅 土 地 增 值 稅 v 4、 納 稅 環(huán) 節(jié)v （ 1） 概 念 ： 稅 法 中 規(guī) 定 的 納 稅 人 履 行 納 稅 義務(wù) 的 環(huán) 節(jié) ， 也 就 是 納 稅 人 在 征 稅 對 象 流 轉(zhuǎn) 過程 中 應(yīng) 當(dāng) 繳 納 稅 款 的 環(huán) 節(jié) 。v （ 2） 類 型 ： 一 個 稅 種 按 其 在 商 品 流 轉(zhuǎn) 的 眾 多環(huán) 節(jié) 中 選 擇 納 稅 環(huán) 節(jié) 的 多 少 ， 形 成 三 種 課 征制 度 ：v 一 次 課 征 制 v 兩 次 課 征 制v 多 次 課 征 制 v 5、 納 稅 期 限v （ 1） 概 念 ： 納 稅 人 發(fā) 生 納 稅 義 務(wù) 后 向 國 家 繳納 稅 款 的

13、 期 限v （ 2） 形 式v 按 期 納 稅v 按 次 納 稅v 按 年 計(jì) 征 ， 分 期 預(yù) 繳 6、 納 稅 地 點(diǎn)v （ 1） 概 念 ： 根 據(jù) 各 個 稅 種納 稅 對 象 的 納 稅 環(huán) 節(jié) 和 有 利于 對 稅 款 的 源 泉 控 制 而 規(guī) 定的 納 稅 人 的 具 體 納 稅 地 點(diǎn) 。v （ 2） 形 式 ： 就 地 繳 納 、 營業(yè) 行 為 所 在 地 納 稅 、 外 出 營業(yè) 納 稅 、 匯 總 繳 庫 和 口 岸 納稅 。 7、 稅 收 優(yōu) 惠v （ 1） 稅 收 優(yōu) 惠 ： 稅 收 優(yōu) 惠 是 對 某 些 納 稅 人 和征 稅 對 象 給 予 鼓 勵 或 照 顧

14、 的 一 種 特 殊 規(guī) 定v （ 2） 稅 收 優(yōu) 惠 的 形 式v 減 稅 ： 對 應(yīng) 納 稅 額 少 征 一 部 分 ；v 免 稅 ： 對 應(yīng) 納 稅 額 全 部 免 予 征 收 ； v 起 征 點(diǎn) ： 課 稅 對 象 達(dá) 到 征 稅 數(shù) 額 開 始 征 稅 的 界限 。 v 免 征 額 ： 課 稅 對 象 總 額 中 免 予 征 稅 的 數(shù) 額 8、 違 章 處 理（ 1） 違 章 處 理 ： 對 納 稅 人 的 稅 務(wù) 違 章 行 為 所 采 取的 懲 罰 性 措 施 。（ 2） 違 章 處 理 的 內(nèi) 容v 違 反 稅 法 所 規(guī) 定 的 義 務(wù) 的 行 為 ；v 實(shí) 施 稅 法

15、禁 止 的 行 為（ 3） 處 理 措 施v 征 收 滯 納 金 ； v 處 以 稅 務(wù) 罰 款 ；v 追 究 刑 事 責(zé) 任 。 稅 收 分 類流轉(zhuǎn)額課稅 所得額課稅 財(cái)產(chǎn)課稅 行為課稅 中央稅 地方稅 共享稅 直接稅 間接稅 從價稅 從量稅 價內(nèi)稅 價外稅以 課 稅 對象 為 標(biāo) 準(zhǔn) 以 稅 收 與 價 格的 關(guān) 系 為 標(biāo) 準(zhǔn)以 稅 種 隸 屬關(guān) 系 為 標(biāo) 準(zhǔn) 以 稅 負(fù) 能 否 轉(zhuǎn)嫁 為 標(biāo) 準(zhǔn) 以 課 稅 標(biāo)準(zhǔn) 為 標(biāo) 準(zhǔn)（ 二 ） 稅 收 分 類 三 、 稅 收 原 則v （ 一 ） 稅 收 原 則 思 想 的 發(fā) 展 概 述v 稅 收 原 則 ， 即 一 國 制 定 稅 收 政

16、 策 、 建 立 稅 收 制 度的 指 導(dǎo) 思 想 ， 是 稅 務(wù) 行 政 、 稅 務(wù) 管 理 所 遵 循 的 理論 標(biāo) 準(zhǔn) ， 是 國 家 征 稅 所 應(yīng) 遵 循 的 基 本 準(zhǔn) 則 。亞 當(dāng) 斯 密v 1、 西 方 稅 收 原 則 的 出 現(xiàn)v 威 廉 配 第 ： 賦 稅 論 和 政 治 算 術(shù) v 亞 當(dāng) 斯 密 ： 國 富 論 v 瓦 格 納 ： 四 項(xiàng) 九 端 原 則v 2、 中 國 稅 收 原 則 的 出 現(xiàn) 稅 收 原 則 的 發(fā) 展 ： （ 二 ） 現(xiàn) 代 稅 收 原 則1、 公 平 原 則v （ 1） 稅 收 的 負(fù) 擔(dān) 公 平 ： 稅 收 負(fù) 擔(dān) 與 納 稅 人 的 條件

17、是 否 一 致v （ 2） 稅 收 的 經(jīng) 濟(jì) 公 平 ： 通 過 課 稅 機(jī) 制 建 立 機(jī) 會平 等 的 經(jīng) 濟(jì) 環(huán) 境v （ 3） 稅 收 的 社 會 公 平 2、 效 率 原 則v 稅 收 效 率 原 則 就 是 要 求 政 府 征 稅 有 利 于 資 源 的 有 效配 置 和 經(jīng) 濟(jì) 機(jī) 制 的 有 效 運(yùn) 行 。v （ 1） 稅 收 的 行 政 效 率 ： 即 稅 收 征 收 效 率 ， 它 通 過稅 收 成 本 和 稅 收 收 入 的 比 較 進(jìn) 行 衡 量 。v （ 2） 稅 收 的 經(jīng) 濟(jì) 效 率v 要 求 稅 收 的 “ 額 外 負(fù) 擔(dān) ” 最 小 。v 要 求 保 護(hù) 稅

18、 本 。 v 要 求 通 過 稅 收 分 配 來 提 高 資 源 配 置 的 效 率 。v （ 3） 稅 收 的 社 會 效 率 ： 稅 收 產(chǎn) 生 的 外 部 效 應(yīng) 3、 稅 收 公 平 與 效 率 的 兩 難 選 擇（ 1） 稅 收 公 平 與 效 率 是 互 相 促 進(jìn) 、 互 為 條 件 的 統(tǒng) 一 體v 效 率 是 公 平 的 前 提 ： 稅 收 作 為 一 種 分 配 手 段 是 以豐 裕 的 社 會 產(chǎn) 品 為 基 礎(chǔ) 的 ， 而 沒 有 效 率 的 公 平 便 成了 無 本 之 木 。v 公 平 是 效 率 的 必 要 條 件 ： 失 去 公 平 的 稅 收 也 不 會是 高

19、 效 率 的（ 2） 就 某 一 個 具 體 的 征 稅 活 動 而 言 ， 稅 收 的 公 平 與 效率 會 有 矛 盾 和 沖 突（ 3） 從 整 個 稅 制 和 稅 收 總 政 策 來 考 慮 稅 收 公 平 與 效 率的 關(guān) 系 四 、 稅 收 負(fù) 擔(dān)（ 一 ） 稅 收 負(fù) 擔(dān) 含 義 及 其 影 響 因 素1、 稅 收 負(fù) 擔(dān) 的 含 義v 即 國 家 征 收 的 稅 款 占 納 稅 人 稅 源 數(shù) 量 的 比 重 ，反 映 出 稅 款 與 社 會 新 增 財(cái) 富 之 間 的 內(nèi) 在 關(guān) 系 。v 國 家 的 角 度 ： 反 映 國 家 在 稅 收 課 征 時 的 強(qiáng) 度 要求 ，

20、即 要 征 收 多 少 稅 收 ；v 納 稅 人 的 角 度 ： 反 映 納 稅 人 在 稅 收 繳 納 時 的 負(fù)擔(dān) 水 平 ， 即 承 擔(dān) 了 多 少 稅 款 。 v 2、 稅 收 負(fù) 擔(dān) 的 影 響 因 素v （ 1） 經(jīng) 濟(jì) 發(fā) 展 水 平 ： 最 根 本決 定 因 素v （ 2） 經(jīng) 濟(jì) 結(jié) 構(gòu) ： 不 僅 體 現(xiàn) 在量 的 制 約 上 ， 還 體 現(xiàn) 在 結(jié) 構(gòu) 的分 布 和 變 遷 上 。v （ 3） 宏 觀 經(jīng) 濟(jì) 政 策v （ 4） 其 他 因 素 （ 二 ） 稅 收 負(fù) 擔(dān) 的 種 類1、 宏 觀 稅 收 負(fù) 擔(dān)v 即 一 個 國 家 在 一 定 期 間 內(nèi) 稅 收 總 收

21、 入 占 當(dāng) 期 社會 新 增 財(cái) 富 的 比 重 ， 反 映 出 一 個 國 家 稅 收 的 總體 負(fù) 擔(dān) 水 平 。2、 單 項(xiàng) 稅 種 的 稅 收 負(fù) 擔(dān)v 即 某 一 稅 種 在 一 定 時 期 內(nèi) 的 收 入 占 該 稅 種 稅 基的 比 重 ， 反 映 出 該 稅 種 的 征 稅 強(qiáng) 度 。3、 產(chǎn) 品 的 稅 收 負(fù) 擔(dān) v 即 某 一 產(chǎn) 品 在 一 定 時 期 內(nèi) 按 該 產(chǎn) 品 銷 售 額 課 征的 稅 款 占 其 銷 售 額 的 比 重 。 4、 部 門 和 行 業(yè) 的 稅 收 負(fù) 擔(dān)v 即 某 一 國 民 經(jīng) 濟(jì) 部 門 或 行 業(yè) 在 一 定 時 期 內(nèi) 所 繳納 的

22、 稅 金 占 該 部 門 或 行 業(yè) 增 加 值 的 比 重 。5、 地 區(qū) 的 稅 收 負(fù) 擔(dān)v 即 某 一 地 區(qū) 在 一 定 時 期 內(nèi) 所 征 收 的 稅 款 占 該 地區(qū) 當(dāng) 期 國 內(nèi) 生 產(chǎn) 總 值 的 比 重 。6、 企 業(yè) 的 稅 收 負(fù) 擔(dān)v 即 一 企 業(yè) 在 一 定 時 期 內(nèi) 所 應(yīng) 繳 納 的 所 有 稅 款 占該 當(dāng) 期 可 支 配 財(cái) 力 的 比 重 ， 反 映 出 企 業(yè) 繳 納 的稅 款 與 企 業(yè) 總 體 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 成 果 之 間 的 相 互 關(guān) 系 。 OB AC ED F稅率稅收課稅禁區(qū)（ 三 ） 拉 弗 曲 線 v （ 1） 高 稅 率 不 一

23、 定 能 夠 取 得 高 收 入 ， 高 收 入也 不 必 然 要 求 高 稅 率 ， 兩 者 之 間 沒 有 必 然 的 相關(guān) 性 。v （ 2） 普 遍 實(shí) 行 高 稅 率 往 往 導(dǎo) 致 對 減 免 稅 等 稅收 優(yōu) 惠 的 依 賴 ， 一 是 造 成 對 稅 制 完 整 性 、 穩(wěn) 定性 的 沖 擊 ， 二 是 容 易 產(chǎn) 生 課 稅 的 不 公 平 現(xiàn) 象 。v （ 3） 在 同 樣 的 收 入 水 平 上 ， 可 以 使 用 兩 種 稅率 ， 但 各 種 稅 率 體 現(xiàn) 的 稅 收 負(fù) 擔(dān) 卻 不 一 樣 。 v （ 4） 既 然 稅 率 和 稅 收 收 入 、 經(jīng) 濟(jì) 增 長 存

24、 在 著相 關(guān) 性 ， 那 么 必 然 存 在 一 個 最 適 稅 率 。 （ 四 ） 稅 負(fù) 轉(zhuǎn) 嫁 與 歸 宿1、 稅 負(fù) 轉(zhuǎn) 嫁 的 含 義v 稅 負(fù) 轉(zhuǎn) 嫁 是 指 納 稅 人 在 稅 收 分 配 過 程 中 ， 將 自己 的 稅 收 負(fù) 擔(dān) 全 部 或 部 分 轉(zhuǎn) 移 給 其 他 人 的 過 程 。v （ 1） 稅 負(fù) 轉(zhuǎn) 嫁 和 價 格 的 升 降 直 接 聯(lián) 系 。v （ 2） 稅 負(fù) 轉(zhuǎn) 嫁 是 各 經(jīng) 濟(jì) 主 體 之 間 稅 負(fù) 的 再 分配 。v （ 3） 稅 負(fù) 轉(zhuǎn) 嫁 是 納 稅 人 的 主 動 行 為 。 2、 稅 負(fù) 歸 宿 的 含 義v 即 稅 負(fù) 經(jīng) 過 轉(zhuǎn) 嫁

25、 的 最 終 落 腳 點(diǎn) ， 也 就 是 稅 負(fù) 轉(zhuǎn)嫁 過 程 的 終 點(diǎn) 。v 稅 負(fù) 歸 宿 可 分 為 法 定 歸 宿 和 經(jīng) 濟(jì) 歸 宿 ：v 法 定 歸 宿 ： 根 據(jù) 稅 法 應(yīng) 該 負(fù) 有 納 稅 義 務(wù) 的 承 擔(dān)者 納 稅 人v 經(jīng) 濟(jì) 歸 宿 ： 稅 收 負(fù) 擔(dān) 的 最 后 承 擔(dān) 者 負(fù) 稅 人 3、 稅 負(fù) 轉(zhuǎn) 嫁 的 方 式v （ 1） 前 轉(zhuǎn) 提 高 售 價 ；v （ 2） 后 轉(zhuǎn) 壓 低 工 資 、 延 時 、 壓 低 進(jìn) 價 等 ；v （ 3） 散 轉(zhuǎn) 混 轉(zhuǎn) ， 即 前 轉(zhuǎn) 和 后 轉(zhuǎn) 并 行 ；方 式前 轉(zhuǎn) 后 轉(zhuǎn) 散 轉(zhuǎn) 消 轉(zhuǎn) 稅 收 資 本 化 v （

26、 4） 消 轉(zhuǎn) 自 我 消 化 ， 即 納 稅 人 通 過 提 高勞 動 生 產(chǎn) 率 自 行 消 化 稅 款 ；v （ 5） 稅 收 資 本 化 后 轉(zhuǎn) 的 特 殊 形 式 ， 即 對某 些 能 增 值 的 商 品 的 課 稅 ， 預(yù) 先 從 價 格 中 扣 除 ，然 后 再 從 事 交 易 的 方 式 。方 式前 轉(zhuǎn) 后 轉(zhuǎn) 散 轉(zhuǎn) 消 轉(zhuǎn) 稅 收 資 本 化 注 :本 圖 僅 就 前 轉(zhuǎn) 進(jìn) 行 討 論 稅 負(fù) 轉(zhuǎn) 嫁 的 程 度 取 決 于 征 稅 后 的 價 格 變 動 4、 稅 負(fù) 轉(zhuǎn) 嫁 的 條 件v 基 本 前 提 ： 市 場 經(jīng) 濟(jì) 價 格 自 由 浮 動v （ 1） 稅 種v

27、 商 品 課 稅 較 易 轉(zhuǎn) 嫁 ， 所 得 課 稅 一 般 不 能 轉(zhuǎn) 嫁 。 v （ 2） 課 稅 范 圍v 課 稅 范 圍 廣 的 較 易 轉(zhuǎn) 嫁 ， 窄 的 難 以 轉(zhuǎn) 嫁 。 v （ 3） 供 求 彈 性v 供 給 彈 性 大 于 需 求 彈 性 時 ， 稅 負(fù) 容 易 轉(zhuǎn) 嫁 ； 供給 彈 性 小 于 需 求 彈 性 時 ， 稅 負(fù) 轉(zhuǎn) 嫁 困 難 ； 供 給彈 性 等 于 需 求 彈 性 ， 稅 負(fù) 通 常 由 供 需 雙 方 共 同承 擔(dān) ， 部 分 實(shí) 現(xiàn) 稅 負(fù) 轉(zhuǎn) 嫁 。 需 求 彈 性 供 給 彈 性 S1S2 DP1P2P3 Q2 Q1P QE1E2O S2S1D需

28、求 彈 性 供 給 彈 性 PP2P1P3 QE2 E1Q2 Q1O 需 求 彈 性 供 給 彈 性 S2S1DP QP2P1P3 Q2 Q1E2 E1O （ 4） 計(jì) 稅 方 法v 從 價 課 稅 的 稅 負(fù) 容 易 轉(zhuǎn) 嫁 ， 從 量 課 稅 的 稅 負(fù) 不容 易 轉(zhuǎn) 嫁 。（ 5） 市 場 結(jié) 構(gòu)v 完 全 競 爭 ： 短 期 內(nèi) 無 法 轉(zhuǎn) 嫁 ， 但 從 長 期 看 則 完全 可 以 轉(zhuǎn) 嫁 ；v 壟 斷 競 爭 ： 既 部 分 地 前 轉(zhuǎn) ， 又 部 分 地 后 轉(zhuǎn) ；v 寡 頭 壟 斷 ： 由 各 寡 頭 生 產(chǎn) 者 通 過 協(xié) 議 提 價 而 轉(zhuǎn)嫁 ； v 完 全 壟 斷 ：

29、由 壟 斷 生 產(chǎn) 者 視 產(chǎn) 品 需 求 彈 性 的 大小 而 決 定 向 前 或 向 后 轉(zhuǎn) 嫁 。 五 、 稅 收 效 應(yīng)（ 一 ） 稅 收 效 應(yīng) 的 概 念v 即 納 稅 人 因 國 家 課 稅 而 在 其 經(jīng) 濟(jì) 選 擇 或 經(jīng) 濟(jì) 行為 方 面 作 出 的 反 映 ， 或 者 說 是 指 國 家 課 稅 對 消費(fèi) 者 的 選 擇 以 至 生 產(chǎn) 者 的 決 策 的 影 響 。 稅 收 效 應(yīng) 收 入 效 應(yīng)稅 收 替 代 （ 二 ） 稅 收 收 入 效 應(yīng) 1、 稅 收 收 入 效 應(yīng) 收 入 效 應(yīng) 對 納 稅 人 在 購 買 方 面 的 影 響 ， 表 現(xiàn)為 使 納 稅 人

30、的 收 入 水 平 下 降 ， 從 而 降 低 購 買量 和 消 費(fèi) 水 平 。 、 收 入 效 應(yīng) 作 用 機(jī) 制 政 府 課 征 一 次 性 稅 收 納 稅 人 收 入 水 平 下 降 減 少 商 品 購 買 量 消 費(fèi) 水 平 下 降 購 買 兩種 商 品 的 組 合 下 降 衣物 食 品Q121 收 入 效 應(yīng)Q2 Q1Q2 （ 三 ） 替 代 效 應(yīng) 、 稅 收 替 代 效 應(yīng) 概 念v 即 稅 收 影 響 相 對 價 格 ， 在 個 人 收 入 水 平 不 變 的情 況 下 ， 因 相 對 價 格 的 變 化 而 產(chǎn) 生 的 對 個 人 福利 水 平 的 影 響 。v 、 替 代 效 應(yīng) 作 用 機(jī) 制v 政 府 對 不 同 的 商 品 區(qū) 別 對 待 會 影 響 商 品 的 相對 價 格 納 稅 人 減 少 征 稅 和 重 稅 商 品 的 購 買 量 增 加 無 稅 或 輕 稅 水 平 的 購 買 量 以 無 稅 或 輕稅 商 品 替 代 征 稅 或 重 稅 商 品 。 衣物 食 品21替 代 效 應(yīng)Q2 Q1Q1Q2