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1、基礎(chǔ)會計(jì)學(xué) 基礎(chǔ)會計(jì)學(xué) 課程組 2021/2/22 第八章 財(cái)產(chǎn)清查概述 學(xué)習(xí)目標(biāo) 理解財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類、一般程序 和方法 掌握財(cái)產(chǎn)清查的概念，貨幣資金、實(shí)物 資產(chǎn)和往來結(jié)算款項(xiàng)的清查方法 掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 第一節(jié) 財(cái)產(chǎn) 清查概述 財(cái)產(chǎn)清查的意義 財(cái)產(chǎn)清查的種類 財(cái)產(chǎn)清查的一般程序 一、財(cái)產(chǎn)清查的意義 造成賬實(shí)不符的原因 有些財(cái)產(chǎn)在保管中發(fā)生自然損耗（或溢余）； 因意外災(zāi)害造成毀損； 在日常核算和管理過程中，由于制度不健全或手續(xù) 不嚴(yán)密而發(fā)生錯收、錯付、丟失、被盜；由于計(jì)量 或檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生多收、多付或少收、少付； 由于管理不善或責(zé)任者過失造成重記、漏記和財(cái)產(chǎn) 毀損；由于憑證傳
2、遞時間不同形成未達(dá)賬項(xiàng)，造成 結(jié)算雙方賬實(shí)不符； 因貪污、盜竊等違法行為造成財(cái)產(chǎn)損失；以及在賬 實(shí)相符的情況下，由于財(cái)產(chǎn)物資的毀損、變質(zhì)使賬 簿記錄不符合客觀真實(shí)性等。 為了保證賬簿記錄的真實(shí)、正確，在賬證 相符、賬賬相符的前提下，必須運(yùn)用財(cái)產(chǎn) 清查這一會計(jì)核算的專門方法，對各項(xiàng)財(cái) 產(chǎn)進(jìn)行清查，并與賬面數(shù)核對，做到賬實(shí) 相符。 財(cái)產(chǎn)清查，是指通過對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行 盤點(diǎn)或核對，確定其實(shí)際結(jié)存數(shù)，查 明實(shí)際結(jié)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符 的一種專門方法。 財(cái)產(chǎn)清查的意義 保證 會計(jì)資料的真實(shí)性 保證 財(cái)產(chǎn)的安全完整 提高 財(cái)產(chǎn)使用的有效性 二、財(cái)產(chǎn)清查 的種類 按清查對象的范圍分類 全面清查 局部清查
3、按清查的時間分類 定期清查 不定期清查 （一）按清查對象的范圍分類 全面清查 對企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的全面、徹底的盤點(diǎn)和 核對。 清查的范圍廣、內(nèi)容多、占用人力和時間多，不 宜經(jīng)常進(jìn)行。 局部清查 根據(jù)需要對一部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查。 通常情況下，局部清查的重點(diǎn)是流動性較大的財(cái) 產(chǎn)。 定期清查 根據(jù)管理制度的規(guī)定或預(yù)先計(jì)劃安排的 時間對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查。 不定期清查 事先并無計(jì)劃安排，而是根據(jù)實(shí)際需要 所進(jìn)行的臨時性清查。 （二）按清查的時間分類 成立清查組織 業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作 賬簿準(zhǔn)備 實(shí)物準(zhǔn)備 器具準(zhǔn)備 實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查 三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序 第二節(jié) 財(cái)產(chǎn) 清查的方法 財(cái)產(chǎn)清查的一般方法 貨幣資金的清
4、查 實(shí)物資產(chǎn)的清查 往來結(jié)算款項(xiàng)的清查 一、財(cái)產(chǎn) 清查的一般方法 賬面結(jié)存數(shù) 實(shí)際結(jié)存數(shù) 確定財(cái)產(chǎn)賬面結(jié)存數(shù)量的方法 確定財(cái)產(chǎn)實(shí)際結(jié)存數(shù)量的方法 （一）確定財(cái)產(chǎn)賬面結(jié)存數(shù)量的方法 永續(xù)盤存制 也稱賬面盤存制，是指 平時對 各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的 增加 數(shù)和減少數(shù) ，都要根據(jù)會計(jì)憑證連續(xù) 記入有關(guān) 賬簿 ，并 隨時結(jié)出賬面余額 。 賬面期末余額 =賬面期初余額 +本期增加數(shù) -本 期減少數(shù) 優(yōu)點(diǎn) ：會計(jì)手續(xù)嚴(yán)密；便于及時掌握財(cái)產(chǎn)占用 情況，有利于加 強(qiáng)管理。 缺點(diǎn) ：登賬工作量大。 實(shí)地盤存制 也稱定期盤存制，是指 平時 根據(jù)會計(jì)憑證 登記 增加數(shù) ，通過 定期 對財(cái)產(chǎn)的 清點(diǎn) ，來 確定 各項(xiàng) 財(cái)產(chǎn)的 期
5、末結(jié)存數(shù)量 ，從而 計(jì)算 本期 發(fā)出數(shù)量 的方法。 本期減少數(shù) =賬面期初余額 +本期增加數(shù) -期末 實(shí)際結(jié)存數(shù) 優(yōu)點(diǎn) ：減少了記賬的工作量。 缺點(diǎn) ：倒擠出的本期發(fā)生數(shù)量成分復(fù)雜，往往 有非正常耗用，不利于對財(cái)產(chǎn)的管理，會影響 成本、費(fèi)用的正確性和合理性。 （二）確定財(cái)產(chǎn)實(shí)際結(jié)存數(shù)量的方法 實(shí)地盤點(diǎn)法 是通過逐一清點(diǎn)或用計(jì)量器具來確定財(cái)產(chǎn)實(shí)際 結(jié)存數(shù)量的方法。 技術(shù)推算盤點(diǎn)法 指在抽樣盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行技術(shù)推算，來確 定財(cái)產(chǎn)的實(shí)際結(jié)存數(shù)量的方法。 核對賬目法 指以一定的查詢方式，將企業(yè)的賬簿記錄與對 方賬簿記錄進(jìn)行查詢核對的方法。 二、貨幣資金的清查 庫存現(xiàn)金的清查 銀行存款的清查 采用 實(shí)
6、地盤點(diǎn)法 進(jìn)行清查。 清查完畢，填制 “庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告 表” 作為重要的原始憑證。 （一）庫存現(xiàn)金的清查 采用 核對賬目法 ，即將企業(yè)的銀行存款 日記賬與從銀行取得的“對賬單”逐筆 進(jìn)行核對。 如果雙方核對相符，說明賬實(shí)相符； 如果核對不符，可能原因有兩種： 企業(yè)或銀行某一方記賬有錯誤； 存在 未達(dá)賬項(xiàng)。 （二）銀行存款的清查 未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于企業(yè)與開戶銀行之間 對于同一款項(xiàng)的業(yè)務(wù)，因取得憑證的時間 和記賬時間不同所發(fā)生的一方已入賬，而 另一方尚未入賬的款項(xiàng)。 未達(dá)賬項(xiàng) 不是錯賬 。 主要有四種情況： 企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬； 企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬； 銀行已收款入賬，
7、企業(yè)尚未收款入賬； 銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。 核對結(jié)束，將存在的未達(dá)賬項(xiàng)匯總成“未達(dá)賬項(xiàng) 表”，并據(jù)以編制 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 調(diào)節(jié)后雙方 余額相等 ，表示銀行存款 賬實(shí)相符 ； 若 不相等 ，說明其中 一方存在錯誤 ，需進(jìn)一步清 查。 “ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ”只起核對賬目的作用， 不能據(jù)以調(diào)整賬簿記錄 。 無論企業(yè)或銀行都應(yīng)當(dāng)在收到有關(guān)原始憑證后， 再據(jù)以編制記賬憑證并登賬 。 實(shí)物資產(chǎn)（如原材料、在產(chǎn)品、庫存商品 、固定資產(chǎn)等）都具有實(shí)物形態(tài)和固定的 使用及存放地點(diǎn)，對實(shí)物資產(chǎn)的清查一般 采用 實(shí)地盤點(diǎn)法 和 技術(shù)推算盤點(diǎn)法。 清查結(jié)果填制“盤存單”，賬實(shí)核對結(jié)果 填制“
8、實(shí)存賬存對比表”。 三、實(shí)物資產(chǎn)的清查 采用 核對賬目法 。 清查單位應(yīng)在檢查本單位賬目正確、完整的 基礎(chǔ)上，編制“應(yīng)收款對賬單”和“應(yīng)付款 對賬單”，分送有關(guān)單位進(jìn)行核對； 對方單位核對 相符 ，應(yīng)在對賬單上蓋章后退 回本單位； 如有數(shù)字 不符 ，應(yīng)在對賬單（回聯(lián)）上注明 ，或另抄對賬單退回本單位，作為進(jìn)一步核 對的根據(jù)。 四、往來結(jié)算款項(xiàng)的清查 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 一、 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果 的處理程序 若實(shí)存數(shù)賬存數(shù)，稱為 盤盈 ； 若實(shí)存數(shù)賬存數(shù)，稱為 盤虧 ； 若實(shí)存數(shù) =帳存數(shù)，賬實(shí)相符； 若實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)相符，但實(shí)存的財(cái)產(chǎn)物資有 質(zhì)
9、量問題，不能正常使用的，稱為 毀損 ； 不論盤盈、盤虧或毀損都需要進(jìn)行會計(jì)處理 。 處理程序 如下： 核準(zhǔn)數(shù)字，查明發(fā)生差異的性質(zhì)和原因。 調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符 。 由于實(shí)存數(shù)是由清查所得，是客觀存在，為保 持賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相一致，應(yīng)以實(shí)存數(shù)為基準(zhǔn) 調(diào)整賬面記錄。 進(jìn)行批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理 。 根據(jù)造成賬實(shí)不符的原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提 出處理意見，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，對差異進(jìn)行 賬務(wù)處理。 二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)程序 財(cái)產(chǎn)清查設(shè)置的賬戶 財(cái)產(chǎn)盤盈的總分類核算 財(cái)產(chǎn)盤虧或損毀的總分類核算 （一）財(cái)產(chǎn)清查設(shè)置的賬戶 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 賬戶，是核算和監(jiān)督財(cái)產(chǎn) 清查結(jié)果及處理情況的賬戶。（資產(chǎn)類）
10、待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （ 1） 待處理財(cái)產(chǎn)的盤虧及 毀損數(shù) （ 2）轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理財(cái)產(chǎn) 的盤盈數(shù) （ 1） 待處理財(cái)產(chǎn)的盤盈數(shù) （ 2）轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理財(cái)產(chǎn) 的盤虧及毀損數(shù) 尚未轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)盤虧 及毀損數(shù) 尚未轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù) （二）財(cái)產(chǎn)盤盈的總分類核算 核實(shí)財(cái)產(chǎn)盤盈后，根據(jù)“實(shí)存賬存對比表 ” 等 原始憑證，編制記賬憑證，調(diào)整賬簿記錄。 借：庫存現(xiàn)金 原材料 庫存商品 固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)審批結(jié)果，轉(zhuǎn)銷待處 理財(cái)產(chǎn)盤盈金額，并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 營業(yè)外收入 庫存現(xiàn)金盤盈 經(jīng)查實(shí)，如系少付，應(yīng)予補(bǔ)付； 未查明原因的， 列作營業(yè)外收入。 存貨盤盈 經(jīng)
11、查實(shí)，因自然溢余和收發(fā)計(jì)量差錯形成 的， 沖減管理費(fèi)用。 固定資產(chǎn)盤盈 作調(diào)整以前年度損益處理。 （ 三）財(cái)產(chǎn)盤虧或損毀的總分類核算 核實(shí)財(cái)產(chǎn)盤虧或毀損后，根據(jù)“實(shí)存賬存對比 表 ” 等原始憑證，編制記賬憑證，調(diào)整賬簿記 錄。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 原材料 庫存商品 固定資產(chǎn) 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)審批結(jié)果，轉(zhuǎn)銷待 處理財(cái)產(chǎn)盤虧及毀損金額，并結(jié)轉(zhuǎn)有 關(guān)賬戶。 借：其他應(yīng)收款 管理費(fèi)用 營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 庫存現(xiàn)金盤虧 通常情況下，庫存現(xiàn)金盤虧應(yīng)由出納人員賠償 存貨盤虧 因自然損耗、管理不善形成的盤虧， 列作管理費(fèi) 用 。 因自然災(zāi)害導(dǎo)致的盤虧、損毀，扣除可回收價(jià)值 及可獲保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償部分后的凈損失， 列作營業(yè)外支出。 固定資產(chǎn)盤虧 固定資產(chǎn)盤虧或毀損的凈值列作營業(yè)外支出，如 系責(zé)任事故引起， 由責(zé)任人酌情賠償。 財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損，必須分別進(jìn)行賬務(wù) 處理，不得合并或相互抵消。
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