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1、第七章 物價(jià)變動(dòng)會計(jì),第一節(jié) 物價(jià)變動(dòng)會計(jì)的內(nèi)容與模式 第二節(jié) 一般物價(jià)水平會計(jì) 第三節(jié) 現(xiàn)行成本會計(jì) 第四節(jié) 現(xiàn)行成本與一般物價(jià)水平結(jié)合的會計(jì) 本章將對物價(jià)變動(dòng)所引起的會計(jì)問題以及幾種主要的物價(jià)變動(dòng)會計(jì)模式進(jìn)行敘述和討論。,第一節(jié) 物價(jià)變動(dòng)會計(jì)的內(nèi)容和模式,一、歷史成本會計(jì)的基本特點(diǎn) 1以名義貨幣為計(jì)量單位。 2采用歷史成本的計(jì)量屬性。 3以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為前提，將會計(jì)計(jì)量界定在長期而又延續(xù)的時(shí)間內(nèi)。 4將收入與所消耗的生產(chǎn)要素的歷史成本相配比。,二、物價(jià)變動(dòng)對傳統(tǒng)會計(jì)模式的影響,1資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益難以反映其真實(shí)價(jià)值 2收益難以反映其經(jīng)營成果 3會計(jì)報(bào)表中的一些數(shù)據(jù)的缺乏可理解性 4企
2、業(yè)的再生產(chǎn)能力下降,三、物價(jià)變動(dòng)會計(jì)模式的選擇,概括起來可以分為局部改革法和全面改革法兩種： 1局部改革法 （1）存貨的后進(jìn)先出法 （2）固定資產(chǎn)的加速折舊 （3）固定資產(chǎn)定期重估價(jià)法 （4）實(shí)行物價(jià)變動(dòng)準(zhǔn)備金制度,2全面改革法,將兩種計(jì)量單位和兩種計(jì)量屬性相結(jié)合，就可以組成四種不同的會計(jì)模式。 模式1為歷史成本/名義貨幣會計(jì)模式 模式2為歷史成本/穩(wěn)值貨幣會計(jì)模式 模式3為現(xiàn)行成本/名義貨幣會計(jì)模式 模式4為現(xiàn)行成本/穩(wěn)值貨幣會計(jì)模式,第二節(jié) 一般物價(jià)水平會計(jì),一、一般物價(jià)水平會計(jì)的特點(diǎn) 一般物價(jià)水平會計(jì)也稱為一般購買力會計(jì)，它源于第一次世界大戰(zhàn)后歐洲的通貨膨脹。當(dāng)時(shí)在歐洲一些國家里，紙幣
3、的價(jià)值十分不穩(wěn)定，人們更喜歡價(jià)值穩(wěn)定的金幣。一些學(xué)者對此進(jìn)行了研究。斯威尼的穩(wěn)定幣值會計(jì)就是一部關(guān)于一般購買力會計(jì)的著作。,一般物價(jià)水平會計(jì)模式的目的,一般物價(jià)水平會計(jì)模式的目的是反映一般物價(jià)水平發(fā)生變動(dòng)對會計(jì)的影響，這種模式仍然采用了歷史成本的計(jì)量屬性，按一般購買物價(jià)指數(shù)將傳統(tǒng)會計(jì)模式中的會計(jì)報(bào)表中各相關(guān)項(xiàng)目加以調(diào)整，按相同購買力的貨幣單位重新編制會計(jì)報(bào)表，并反映貨幣性項(xiàng)目的上的購買力損益。一般物價(jià)水平會計(jì)的顯著特點(diǎn)是：改變了傳統(tǒng)會計(jì)的計(jì)量單位，將歷史成本會計(jì)模式下的名義貨幣轉(zhuǎn)變?yōu)椴蛔儙胖地泿?。這種會計(jì)模式的日常會計(jì)處理與歷史成本會計(jì)沒有實(shí)質(zhì)區(qū)別，因?yàn)樗鼪]有要求徹底推翻原有的會計(jì)賬戶記錄和數(shù)
4、據(jù)處理系統(tǒng)，而只是在按傳統(tǒng)方法編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)上，按不變幣值貨幣對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整后，形成新的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，以說明物價(jià)變動(dòng)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果的影響。,二、一般物價(jià)水平會計(jì)的程序,一般物價(jià)水平會計(jì)的基本程序?yàn)椋簠^(qū)分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目；選擇具有代表性和普遍性的一般物價(jià)水平；對非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購買力損益；按照一般物價(jià)指數(shù)重新編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)分別敘述如下：,（一）劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目,貨幣性項(xiàng)目，是指在物價(jià)變動(dòng)情況下，其金額固定不變，或是以貨幣直接反映的，但它的實(shí)際購買力發(fā)生變動(dòng)的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目。貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目包括：現(xiàn)金、將按固定金額收
5、回的應(yīng)收賬款、將按面值和固定利率到期收回本金并定期收回利息的應(yīng)收票據(jù)、收取固定的利息或股利的投資，以及其他金額固定的項(xiàng)目。貨幣性負(fù)債項(xiàng)目主要包括：將按固定金額支付的應(yīng)付賬款、將按面值和固定利率到期支付本金并定期支付利息的短期和長期票據(jù)及債務(wù)。貨幣性所有者權(quán)益項(xiàng)目主要包括：支付固定股利的優(yōu)先股等。,（一）劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目,非貨幣性項(xiàng)目，是指在物價(jià)變動(dòng)情況下，其金額或價(jià)格不是固定不變的，而是隨著一般物價(jià)水平的上漲而提高或隨著一般物價(jià)水平的下降而降低的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目。非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目主要包括：存貨、預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股票投資等；非貨幣性負(fù)債項(xiàng)目主要包括：遞延收入以
6、及其他表現(xiàn)為在未來提供商品或勞務(wù)來償還的負(fù)債項(xiàng)目。非貨幣性所有者權(quán)益項(xiàng)目主要包括：普通股、完全參加優(yōu)先股和可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股等。,,在物價(jià)變動(dòng)的情況下，貨幣性項(xiàng)目不需要進(jìn)行調(diào)整，但需要計(jì)算購買力損益，以反映貨幣金額所實(shí)際代表的商品或勞務(wù)數(shù)量（購買力）。非貨幣性項(xiàng)目不會發(fā)生購買力損益，但是，物價(jià)的變動(dòng)使它們的實(shí)際價(jià)值和賬面價(jià)值產(chǎn)生差異，在重新表述時(shí)，應(yīng)按一般物價(jià)水平指數(shù)予以調(diào)整，以使會計(jì)信息更接近現(xiàn)實(shí)。,（二） 選擇具有代表性的一般物價(jià)水平,個(gè)別物價(jià)指數(shù)反映個(gè)別物價(jià)變動(dòng)狀態(tài)，其計(jì)算公式如下： 個(gè)別物價(jià)指數(shù) 報(bào)告期特定商品的價(jià)格 基期特定商品的價(jià)格,（二） 對非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整,對非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整
7、的一般計(jì)算公式如下： 調(diào)整后的金額=用名義貨幣表示的項(xiàng)目 金額報(bào)告期的綜合物價(jià)指數(shù) 基期的綜合物價(jià)指數(shù),四、對一般物價(jià)水平會計(jì)的評價(jià),一般物價(jià)水平會計(jì)的主要優(yōu)點(diǎn)： 1消除了物價(jià)變動(dòng)對會計(jì)信息的影響。 2會計(jì)處理簡便易行。 3增強(qiáng)了會計(jì)信息的可比性。 4保持了會計(jì)信息的可驗(yàn)證性。 5增強(qiáng)了會計(jì)報(bào)表的相關(guān)性。,一般物價(jià)水平會計(jì)的局限性：,1一般物價(jià)水平會計(jì)并不能完全消除物價(jià)變動(dòng)對企業(yè)的影響。 2不符合成本效益的原則。 3一般物價(jià)水平會計(jì)的調(diào)整過程，必須區(qū)分貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目，但是，兩者劃分界限不是絕對的，可能出現(xiàn)許多模糊的過程或結(jié)果，反而會誤導(dǎo)報(bào)表使用者。,第三節(jié) 現(xiàn)行成本會計(jì),現(xiàn)行成本會計(jì)
8、是現(xiàn)行成本/名義貨幣會計(jì)模式的簡稱，這種會計(jì)模式以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性，以名義貨幣為計(jì)量單位。現(xiàn)行成本會計(jì)著眼于企業(yè)持有的特定資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)，具體地說，對企業(yè)持有的資產(chǎn)以它的現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，對企業(yè)的收益確認(rèn)，以營業(yè)收入與所消耗生產(chǎn)要素的現(xiàn)行成本相比較來計(jì)量。,一、現(xiàn)行成本會計(jì)的理論依據(jù),人們對資本保全的理解有兩種：一種是財(cái)務(wù)資本保全，一種是實(shí)物資本保全。 實(shí)物資本保全理論正是現(xiàn)行成本會計(jì)的理論依據(jù)。,二、現(xiàn)行成本會計(jì)的特點(diǎn),現(xiàn)行成本會計(jì)與傳統(tǒng)會計(jì)相比，主要具有兩個(gè)特征： 第一，現(xiàn)行成本會計(jì)改變了傳統(tǒng)會計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)或說計(jì)量屬性歷史成本原則。 第二，現(xiàn)行成本會計(jì)改變了企業(yè)確認(rèn)收益的原則。,三、現(xiàn)行成本
9、會計(jì)的程序和方法,現(xiàn)行成本會計(jì)的基本處理程序?yàn)椋?確定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行成本； 確定各種資產(chǎn)的持有損益； 重新編制按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的會計(jì)報(bào)表。,（一）確定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行成本,一般情況下，現(xiàn)行成本會計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)是重置成本。重置成本的主要確定依據(jù)是：現(xiàn)行發(fā)票價(jià)值、買方企業(yè)的作價(jià)或估價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)制造成本。但最常用的方法是按各類資產(chǎn)或商品的個(gè)別物價(jià)指數(shù)分別進(jìn)行換算，從而確定重置成本。,（二）正確計(jì)算資產(chǎn)的持有損益,計(jì)算持有損益是現(xiàn)行成本會計(jì)中的一個(gè)關(guān)鍵步驟。首先，應(yīng)比較各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和歷史成本的差異，如果現(xiàn)行成本大于歷史成本，則說明為持有收益；如果現(xiàn)行成本小于歷史成本，則說明為持有損失。其次，還應(yīng)區(qū)分已實(shí)現(xiàn)
10、的持有損益和未實(shí)現(xiàn)的持有損益。已實(shí)現(xiàn)持有損益是已經(jīng)耗用資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差；未實(shí)現(xiàn)的持有損益是企業(yè)期末所持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和歷史成本之差。,（三）編制現(xiàn)行成本會計(jì)報(bào)表,利用現(xiàn)行成本對按歷史成本編制的會計(jì)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整之后，就看見重新編制會計(jì)報(bào)表。,五、對現(xiàn)行成本會計(jì)的評價(jià),（一）現(xiàn)行成本會計(jì)主要有以下幾方面優(yōu)點(diǎn)： 1能夠消除物價(jià)變動(dòng)對報(bào)表的影響。 2可以更客觀地分析、評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。 3能夠較為真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 4增強(qiáng)了報(bào)表信息的相關(guān)性。 5可以維護(hù)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力。,五、對現(xiàn)行成本會計(jì)的評價(jià),（二）現(xiàn)行成本會計(jì)主要有以下幾方面缺點(diǎn)： 1主觀性強(qiáng)。 2一
11、貫性和可比性差。 3應(yīng)用和管理困難。大量的物價(jià)資料取得是困難的，而且計(jì)算工作量大，搜集資料和調(diào)整成本較高，這勢必會影響它的應(yīng)用。另外，重置成本或現(xiàn)實(shí)成本的變動(dòng)會增加審計(jì)監(jiān)督的難度。,第四節(jié) 現(xiàn)行成本和一般物價(jià)水平結(jié)合的會計(jì),以上兩節(jié)分別介紹了現(xiàn)行成本會計(jì)和一般物價(jià)水平會計(jì)兩種物價(jià)變動(dòng)會計(jì)模式，這兩種方法各自有其優(yōu)點(diǎn)，也有難以克服的缺陷。人們嘗試尋找一種介于兩者之間的、能充分發(fā)揮其各自長處、克服其短處的會計(jì)方法，現(xiàn)行成本與一般物價(jià)水平結(jié)合的會計(jì)方法則能較好地滿足這種要求。,一、現(xiàn)行成本和一般物價(jià)水平結(jié)合會計(jì)的主要特點(diǎn),1采用了現(xiàn)行成本的計(jì)量屬性。在日常的會計(jì)處理中，通常以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，以名
12、義貨幣為計(jì)量單位，期末按照現(xiàn)行成本對報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使企業(yè)的會計(jì)信息能反映各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本情況，并能計(jì)算出企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的持有損益。 2采用一般購買力（穩(wěn)定幣值）為計(jì)量單位。在現(xiàn)行成本的基礎(chǔ)上，采用一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整所有者權(quán)益（或凈資產(chǎn)）金額，從而反映出企業(yè)在一般購買力條件下資本的保值、增值能力，以及所有者權(quán)益的保全能力，并依據(jù)一般物價(jià)調(diào)整各貨幣性項(xiàng)目，從而揭示了企業(yè)一定期間內(nèi)購買力的損益情況。,二、現(xiàn)行成本與一般物價(jià)水平結(jié)合會計(jì)的程序,1確定和反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本。2確定和反映持有資產(chǎn)損益。 3編制現(xiàn)行成本會計(jì)報(bào)表。 4劃分貨幣性項(xiàng)目和計(jì)算購買力損益。5編制現(xiàn)行成本和一般物價(jià)水平結(jié)合會
13、計(jì)報(bào)表。,三、現(xiàn)行成本與一般物價(jià)水平結(jié)合會計(jì)的應(yīng)用,,四、現(xiàn)行成本和一般物價(jià)水平結(jié)合會計(jì)的評價(jià),1提供了在物價(jià)變動(dòng)條件下所耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和當(dāng)期可分配利潤。 2現(xiàn)行成本和一般物價(jià)水平會計(jì)將企業(yè)的凈利潤分解為正常利潤和持有利潤，便于對影響企業(yè)經(jīng)營利潤和現(xiàn)行成本的各種因素進(jìn)行分析。 3不僅提供了貨幣性項(xiàng)目的購買力損益，也提供了更加明晰的企業(yè)資產(chǎn)持有損益的詳細(xì)內(nèi)容。但是，這種模式也匯集了前兩種模式的缺陷，它調(diào)整、計(jì)算繁瑣，耗時(shí)費(fèi)力。而且，提供的會計(jì)信息也過于復(fù)雜，報(bào)表的使用者不易理解，不利于投資者和經(jīng)營著正確決策，降低了會計(jì)信息的有用性。,復(fù)習(xí)思考題：,1什么是物價(jià)變動(dòng)？物價(jià)變動(dòng)有哪幾種類型？物價(jià)變動(dòng)對傳統(tǒng)會計(jì)有什么影響？ 2什么是物價(jià)變動(dòng)會計(jì)？主要有哪幾種物價(jià)變動(dòng)會計(jì)模式？ 3什么是一般物價(jià)水平會計(jì)？其主要特點(diǎn)是什么？基本操作程序是什么？ 4什么是現(xiàn)行成本會計(jì)？其主要特點(diǎn)是什么？基本操作程序是什么？ 5什么是一般物價(jià)水平和現(xiàn)行成本結(jié)合會計(jì)？其主要特點(diǎn)是什么？基本操作程序是什么？,
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