《會計職業(yè)道德》PPT課件

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1、--------羅嵐嵐，蔡瓊瑩，郭璠，夏韞怡，陳洵，敖碧瑩，江穎如,會計職業(yè)道德,,會計職業(yè)道德規(guī)范 構(gòu)成要素 內(nèi)容 具體規(guī)則,,商務倫理風險與會計職業(yè)道德沖突 商務倫理風險與會計職業(yè)道德沖突的由來 商務倫理風險與會計職業(yè)道德沖突的理論分析 商務倫理風險與會計職業(yè)道德沖突形成因素分析 企業(yè)中常見的商務倫理風險及利益沖突。 職業(yè)會計師的利益沖突 利益相關(guān)者沖突分析,會計職業(yè)道德規(guī)范,定義： 會計職業(yè)道德是在會計職業(yè)活動中應遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范，是由社會的生產(chǎn)關(guān)系決定的。 構(gòu)成要素： 會計職業(yè)理想會計職業(yè)理想是會計職業(yè)道德的靈魂。。一般而言，個人選擇職業(yè)

2、要考慮三個因素：維持生活、發(fā)展個性和承擔社會義務。 會計工作態(tài)度工作態(tài)度是會計人員正確履行職責義務的基礎，也是圓滿完成會計工作的前提條件。 會計職業(yè)責任會計職責是現(xiàn)階段會計職業(yè)道德規(guī)范的核心，也是評價會計行為的主要標準。所謂會計職責是指會計工作者承擔的相應義務。 會計職業(yè)技能職業(yè)技能是圓滿完成會計工作的技術(shù)條件，它包括兩個方面：一是完成專業(yè)工作所必要的知識；二是完成專業(yè)工作所需要的工作能力和經(jīng)驗。前者可以通過書本學習而獲得，而后者主要靠實踐鍛煉來提高。 會計工作紀律保密性、廉正性（正直、誠實、廉潔）與超然性（保持足夠的或一定的獨立性）是維護和貫徹會計職業(yè)道德的保證，也是評價會計行為的一

3、種標準。此外，會計工作紀律還應包括保密性、廉正性和道德自律。 會計工作作風工作作風是在長期實踐中形成的習慣力量，是職業(yè)道德在會計工作中連續(xù)貫徹的體現(xiàn)。,,內(nèi)容： 以誠信為本，保持客觀性、公正性 以操守為重，敬崗愛業(yè) 堅持準則，厲行節(jié)約 勤勉好學，具備專業(yè)勝任能力 保守密信,具體規(guī)則：,1.愛崗敬業(yè) 2.誠實守信 3.客觀公正 4忠誠及道德沖突解決 5廉潔自律 6堅守法規(guī) 7堅持準則 8專業(yè)勝任能力與職業(yè)技能 9參與管理 10、強化服務,,我國注冊會計師職業(yè)道德的基本內(nèi)容： 1.獨立性 9.收費與傭金 2.客觀公正 10.與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作 3.嚴守秘密 11.接任前任注

4、冊會計師的審計業(yè)務 4.提高技能 12.廣告，業(yè)務招攬和宣傳 5.潔身自好 6.謹慎執(zhí)業(yè) 7.信譽至上 8.公平競爭,案例,美國六分之一CFO被迫做假賬 大公司的首席財務官（CFO）不好當。美國8月1日公布了一份調(diào)查，發(fā)現(xiàn)過去5年中，美國大公司中六分之一的CFO們受到來自上司的壓力，被迫出具虛假財務報告。這份調(diào)查為美國公司頻頻披露的財務造假丑聞增添了注腳。具體的調(diào)查結(jié)果是，17%的財務經(jīng)理曾迫于首席執(zhí)行官的壓力，在會計報告上做了手腳。11%的受訪者表示，在美國股票市場一派繁榮的時候，他們受到要求改善財務數(shù)字的壓力也隨之加大，幾乎是平時的3倍。在接受調(diào)查的財務經(jīng)理中，5%的人承認，在過去5

5、年中至少一次違反了會計標準從事。在這5年中，道瓊斯工業(yè)指數(shù)大漲了40%，而今年狂跌的熊市幾乎使這些收益盡數(shù)吐回。上市公司給投資者一份完美的財務表，希望在資本市場上融到更多資金，因此，財務造假幾乎與股市起伏相呼應。CFO雜志的主編郝莫認為，雖然調(diào)查是匿名進行的，但嘗試過虛假會計披露的CFO比例還是被低估的，實際數(shù)字應該比調(diào)查結(jié)果要高。 。,,違反客觀公正，榮譽至上，和謹慎執(zhí)業(yè) 1.注冊會計師應當恪守獨立，客觀，公正的原則。 2.注冊會計師及會計師事務所應該牢牢樹立“以質(zhì) 量求信譽，以信譽求發(fā)展”的宗旨，竭誠為社會公眾服務，互相尊重，精誠協(xié)作，共同維護和增進注冊會計師的良好職業(yè)形象和職業(yè)信譽。

6、3.注冊會計師事業(yè)是一個責任重大的行業(yè)，同時，又是具有極大風險的一個職業(yè)，這就要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須小心謹慎，高度負責?；脽羝?2,商務倫理風險與會計職業(yè)道德沖突,P187商務倫理風險與會計職業(yè)道德沖突的由來 道德敏感度增強：20世紀80年代到90年代，社會對于公平和無歧視待遇方面的敏感程度增強。在公眾要求下，相關(guān)法律形成。 財務丑聞的頻繁發(fā)生：“藍田股份”“銀廣夏”“安然事件”等一系列財務失敗案例出現(xiàn)。使公眾吃驚。沮喪。深受其害。形成信任差距。 經(jīng)濟和競爭壓力加大：20世紀90年代，全球化競爭、創(chuàng)新、改進、高成本技術(shù)等不斷增長的壓力家少了邊際利潤。導致有關(guān)環(huán)境方面或財務通過不正當

7、行為獲得更多利潤。 P188商務倫理風險與會計職業(yè)道德沖突的理論分析 委托代理關(guān)系及信息不對稱是倫理風險產(chǎn)生的關(guān)鍵。在企業(yè)或商務活動壽命期內(nèi)的各個階段都存在著委托代理關(guān)系。這關(guān)系的存在使得企業(yè)或商務活動的投資者、管理者、員工、監(jiān)管者與最終使用者的目標與利益不一致，從而導致有些利益主體為了自身的利益可能會侵害其他利益。,P192商務倫理風險與會計職業(yè)道德沖突形成因素分析,（一）企業(yè)使命的變化：20世紀80年代，企業(yè)使命有單純追求利潤向理解企業(yè)與社會的相互依賴性轉(zhuǎn)化的傾向日趨明顯。另外經(jīng)濟和競爭的壓力一直持續(xù)影響著企業(yè)的道德觀，進而影響職業(yè)會計師的道德觀。 （二）會計職業(yè)的道德環(huán)境：企業(yè)受托責任

8、由面向股東到面向利益相關(guān)者的顯著改變后，理解這種變化對職業(yè)會計師的影響就成為會計師義不容辭的責任。如果他們不這樣做，也許能夠找到一些次要標準，但是由道德缺所引起的法律和非法律后果就可能非常嚴重。 （三）利益優(yōu)先權(quán)的艱難選擇：由于職業(yè)會計師的主要任務就是向社會提供重要的受托服務，因此這些服務的成果中經(jīng)常會包含對各方利益優(yōu)先權(quán)的抉擇。優(yōu)先考慮一方的利益必然是以犧牲其他各方利益為代價的。這些利益方包括：向你支付工資的或費用的人，現(xiàn)有的股東或組織的所有者等。 （四）社會對會計職業(yè)的期望：社會公眾對職業(yè)會計師都具有會計師和專業(yè)人士的雙重身份。這意味著一名職業(yè)會計師被期望具有與會計相關(guān)的技術(shù)專長，并且在諸

9、如管理控制、稅務或信息系統(tǒng)等相關(guān)領(lǐng)域具有超越一班理解程度的技術(shù)專長。另外，他還被期望遵守前述的一般職業(yè)職責和價值觀念，并遵守他所隸屬的職業(yè)團體制定的具體標準。,,P196企業(yè)中常見的商務倫理風險及利益沖突。 欺騙 賄賂 脅迫 勒索 偷竊 不公平歧視,,P198職業(yè)會計師的利益沖突 （一）職業(yè)會計師受托關(guān)系： （二）職業(yè)會計師利益沖突類型：真正的利益沖突（已經(jīng)影響到對莫一問題的職業(yè)判斷）、潛在的利益沖突（可能會影響到將來的職業(yè) 判斷）。 （三）對提供的服務產(chǎn)生影響的利益沖突。（對利益的追求可能導致 職業(yè)會計師提供的服務低于職業(yè)標準規(guī)定的水平；提供服務的質(zhì)量還可以收到其他因素影響，如職業(yè)會計師可能

10、被迫向客戶降低收費水平，以留住老客戶；個人利益也可能導致與其他利益相關(guān)者的利益沖突） （四）涉及不恰當利用影響的利益沖突。（職業(yè)會計師謀求私利的要求可能會導致對其外部影響的不恰當利用，從而使其獨立判斷的能力收到影響） （五）因使用或濫用信息（保密性）導致的利益沖突。（與使用或濫用信息相關(guān)的利益沖突，是指職業(yè)會計師因濫用信息而可能給有關(guān)客戶或公司的其他利益相關(guān)者的利益造成損害） （六）內(nèi)部審計風險與道德沖突（其主要來源于對其獨立性或客觀性風險因素）,P204,利益相關(guān)者沖突分析,（一）利益相關(guān)者的基本利益沖突。（利益相關(guān)者的基本利益：福利、公平、權(quán)利。這三種利益同時被滿足時該決策方可稱為道德）

11、（二）對可量化沖突影響的計量。 1，未包括在利潤中的企業(yè)或商務活動：可直接計量的 2，未包括在利潤中的企業(yè)或商務活動：不可直接計量的 3，將未來影響納入現(xiàn)時決策 4，處理不確定性的結(jié)果 5，界定利益相關(guān)者并區(qū)分其利益 （三）對特定決策中不可量化影響的計量 1，利益相關(guān)者間的公平 2，利益相關(guān)者的權(quán)利 （四）綜合的決策方法 1，道德決策五問法 2，道德標準法 3，帕斯汀法,案例二 : 彌天大謊中國安然事件,-,,銀廣夏公司全稱為廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司，現(xiàn)證券簡稱為ST銀廣夏（000557）。1994年6月上市的銀廣夏公司，曾因其驕人的業(yè)績和誘人的前景而被稱為“中國第一藍籌股”。2001年8

12、月，財經(jīng)雜志發(fā)表“銀廣夏陷阱”一文，銀廣夏虛構(gòu)財務報表事件被曝光。專家意見認為，天津廣夏出口德國誠信貿(mào)易公司的為“不可能的產(chǎn)量、不可能的價格、不可能的產(chǎn)品”。以天津廣夏萃取設備的產(chǎn)能，即使通宵達旦運作，也生產(chǎn)不出所宣稱的數(shù)量；天津廣夏萃取產(chǎn)品出口價格高到近乎荒謬；對德出口合同中的某些產(chǎn)品，根本不能用二氧化碳超臨界萃取設備提取。,真相,(1）銀廣夏編制合并報表時，未抵銷與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤。 （2）注冊會計師未能有效執(zhí)行應收賬款函證程序，在對天津廣夏的審計過程中，將所有詢證函交由公司發(fā)出，而并未要求公司債務人將回函直接寄達注冊會計師處。

13、（3）注冊會計師未有效執(zhí)行分析性測試程序 （4）天津廣夏審計項目負責人由非注冊會計師擔任，審計人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務知識，不具備專業(yè)勝任能力 (5）對于不符合國家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，審計人員沒有予以應有關(guān)注,,不完全競爭市場分析：在不完全競爭市場下，供方可能會采取種種手段來謀求個體或行業(yè)利益的最大化。會導致競爭的不公平性。而且信息會被扭曲。導致行業(yè)已存在的信息不對稱問題更加嚴重。從而使倫理風險的產(chǎn)生更加隱蔽。因而項目的代理人做出不論理行為的膽子就越大，倫理風險產(chǎn)生的可能性也就越大。另外，競爭的不公平性導致對市場的主體的約束與激勵不足，從而很可能使利益主體做出不論理行為。,,THE END,